Presentacion Reforma Tributaria

RENTA PERSONAS NATURALES
• Eliminación de los sistemas alternativos.

de trabajo
• Sistema cedular.
• Mayor progresividad en el IRC de Personas Naturales.
de pensiones • Racionalización de los beneficios existentes.
Rentas
• No modifica el impuesto complementario de G.O.

de capital
1. No ser responsable de IVA régimen común.
2. Ingresos brutos < 1.400 UVT
no laborales Requisitos
3. Patrimonio bruto < ó = 4.500 UVT
para no a. Consumos en tarjeta de crédito < ó =
ser 1.400UVT
de dividendos y
declarante b. Compras y consumo durante el año < ó =
participaciones 1.400UVT
c. Consignaciones bancarias, depósitos o
inversiones < ó = 1.400UVT
CONCEPTO
de trabajo + Ingresos Laborales*
- INCRNGO (Aportes Obligatorios al SGP + Aportes Obligatorios al SGSSS
+ Apoyos económicos para estudio).
de pensiones
= Renta líquida cedular
Rentas
- Beneficios tributarios (Renta exenta del 25% + deducciones por

dependientes + intereses por adquisición de vivienda + medicina
de capital prepagada + otras rentas exentas (FPV y AFC)). Σ BT = 40% RLC y, en
todo caso, máximo 5,040UVT).
= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE LABORAL
no laborales
de dividendos y
participaciones
*Ingresos Laborales: Art. 103, ET: Salarios,
honorarios, emolumentos, etc.
CONCEPTO
de trabajo + Ingresos Pensionales
- INCRNGO (Aportes obligatorios al SGSSS = 12%).
- Renta exenta (Hasta 12.000 UVT)
de pensiones = RENTA LÍQUIDA GRAVABLE PENSIONAL
Rentas
de capital
no laborales
de dividendos y
participaciones
Determinación del Impuesto renta de trabajo y de pensiones
de trabajo + Renta líquida gravable laborales
+ Renta líquida gravable pensional
= Renta líquida gravable (Num.1 Art. 331, ET) en UVT
de pensiones
Rentas
Rangos en UVT Tarifa

de capital Marginal
Impuesto
Desde Hasta
>0 1090 0% 0
no laborales >1090 1700 19% (BG en UVT - 1090 UVT) x 19%
(BG en UVT - 1700 UVT) x 28% + 116
>1700 4100 28% UVT
de dividendos y (BG en UVT - 4100 UVT) x 33% + 788
>4100 ∞ 33% UVT
participaciones
CONCEPTO
de trabajo + Ingresos del capital (intereses, rendimientos financieros,
arrendamientos y regalías)*
- INCRNGO (Componente inflacionario + aportes obligatorios al
de pensiones SGSSS y al SGP).
Rentas
- Costos procedentes
- Gastos procedentes
de capital = Renta líquida cedular
- Beneficios tributarios (FPV + AFC + deducción por intereses de
vivienda + 50% GMF + Predial + ICA). Σ BT = 10% RLC y, en todo
no laborales caso, máximo 1,000UVT).
= RENTA LÍQUIDA GRAVABLE DE CAPITAL
de dividendos y
participaciones
*Listado taxativo.
CONCEPTO
de trabajo + Ingresos por honorarios* + cualquier otro ingreso no clasificado en
otra cédula
- INCRNGO (Aportes obligatorios al SGSSS y al SGP).
de pensiones - Costos procedentes
Rentas
- Gastos procedentes**
= Renta líquida cedular
de capital - Beneficios tributarios (FPV, AFC, deducción por intereses de
vivienda, dependientes y medicina prepagada). Σ BT = 10% RLC y,
en todo caso, máximo 1,000UVT).
no laborales = RENTA LÍQUIDA GRAVABLE DE OTRAS RENTAS
de dividendos y
participaciones
*Honorarios: Vinculación de 2 o más trabajadores por al menos 90 días continuos o discontinuos en el año o período gravable.
**Regalías por explotación de recursos no renovables.
Determinación del Impuesto renta de trabajo y de pensiones
de trabajo + Renta líquida gravable de capital
+ Renta líquida gravable de otras rentas
= Renta líquida gravable (Num.2 Art. 331, ET) en UVT
de pensiones
Rentas
de capital Rangos en UVT Tarifa

Marginal
Impuesto
Desde Hasta
>0 600 0% 0
no laborales >600 1000 10% (BG en UVT - 600 UVT) x 10%
>1000 2000 20% (BG en UVT - 1000 UVT) x 20% + 40 UVT
>2000 3000 30% (BG en UVT - 2000 UVT) x 30% + 240 UVT
de dividendos y >3000 4000 33% (BG en UVT - 3000 UVT) x 33% + 540 UVT
participaciones >4000 ∞ 35% (BG en UVT - 4000 UVT) x 35% + 870 UVT
ARTÍCULO 49, ET, Sociedad que distribuye el dividendo
de trabajo + Renta Líquida Gravable
+ Ganancias Ocasionales
de pensiones - Impuesto básico de renta
Rentas
- Impuesto de ganancias ocasionales

- Descuentos por impuestos pagados en el exterior por dividendos
de capital + Dividendos de la CAN (exonerados)
+ Beneficios trasladables a los socios
no laborales = UM susceptible de ser distribuida como INCRNGO
de dividendos y
participaciones
Nota: No se aplica a los dividendos decretados
con cargo a utilidades generadas antes de 2017.
Si las utilidades a distribuir son iguales o inferiores a la UM, los
de trabajo dividendos pertenecen a la sub cédula 1 y a la siguiente tarifa:
de pensiones Rangos en UVT Tarifa

Marginal
Impuesto
Rentas
Desde Hasta
>0 600 0% 0
de capital >600 1000 5% (BG en UVT - 600 UVT) x 5%
>1000 ∞ 10% (BG en UVT - 1000 UVT) x 10% + 20 UVT
Si las utilidades a distribuir son mayores a la UM, los dividendos
no laborales pertenecen a la sub cédula 2 y se gravan a la tarifa del 35%.
Posteriormente, se aplica la tarifa de la sub cédula 1.
de dividendos y
participaciones
Nota: No se aplica a los dividendos decretados
con cargo a utilidades generadas antes de 2017.
Reglas generales:
de trabajo 1. La renta se determina de manera CEDULAR.
2. Los beneficios sólo pueden ser empleados en una sola cédula.
3. Los beneficios tributarios, sólo pueden ser empleados en cédulas en las
de pensiones cuales haya ingresos.
Rentas
4. La base gravable del impuesto es el mayor entre la renta presuntiva y el

sistema cedular.
de capital
Regla que previene el abuso:
no laborales
Retención en la fuente del 7% sobre los recursos aportados a FPV y a AFC
que se toman como renta exenta.
de dividendos y Retención en la fuente del 15% sobre los recursos aportados
participaciones voluntariamente a FPO que se tomaron como renta exenta.
RENTA PERSONAS JURÍDICAS
Problemas identificados por la CEECT
Protección a
División del
Desconexión la capacidad
impuesto a Focos de
entre el ET y contributiva y
las Evasión y
la nueva respeto al
sociedades – Elusión Fiscal
contabilidad principio de
IRC y CREE
legalidad
SOLUCIONES DE LA REFORMA TRIBUTARIA – Arts. 20 a 139, Ley 1819 de 2016
Mayores
exigencias en
Unificación Armonizar el
Art. 26, ET y materia de
del Impuesto ET con la
Ajustes a la información,
sobre la nueva
contabilidad ECE, CGAA,
Renta contabilidad
uso de
efectivo, etc.
RENTA PERSONAS JURÍDICAS Mayores
exigencias en
Unificación Armonizar el
Art. 26, ET y materia de
del Impuesto ET con la
Ajustes a la información,
sobre la nueva
contabilidad ECE, CGAA,
Renta contabilidad
uso de
efectivo, etc.
Para interpretar correctamente la reforma, es fundamental, conocer:

1. El texto de la reforma (interpretación literal).
2. Los Nuevos Marcos Técnicos Normativos (interpretación sistemática).
3. El Anexo de la Exposición de Motivos y los Pliegos de Modificaciones del Proyecto de Ley para
Primer y Segundo Debate (interpretación histórica y teleológica).
4. El informe de la Comisión de Expertos para la Competitividad y la Equidad Tributaria.

Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
• Se reunifica el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas.

• Esto tiene varias implicaciones:
– Creación de tarifas diferenciadas (0%, 9%, 20%, TG) con el fin de respetar la confianza legítima.
Arts. 235-2, 240 y 240-1 del E.T.
– Se mantiene la exoneración de aportes parafiscales en los mismos términos de la Ley 1607 de

2012, Art. 114-1 del E.T.
– Creación de un régimen de transición para: saldos a favor por IRC y CREE, excesos de renta
presuntiva y base mínima y de las pérdidas fiscales.
– Renta presuntiva del 3,5% de patrimonio liquido del año inmediatamente anterior.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
contabilidad contabilidad
Antes de la Ley 1314 de 2009, las disposiciones contables y las tributarias convivían
(intromisión) y las diferencias entre unas y otras eran conciliadas a través de cuentas de
orden y la conciliación fiscal. Las disposiciones contables con frecuencia eran usadas como un
criterio de interpretación de las disposiciones fiscales.
Art. 4, L.1314/09 y C-1018/12: Independencia y autonomía, la ley puede acudir a las

disposiciones contables para determinar el impuesto. En ausencia de disposiciones
especiales en el ET, para efectos del IRC se acude a lo previsto en los NMTN.
Régimen de transición del Art. 165, L.1607/12. Libro fiscal y registros

obligatorios. Dec. 2548/14.
Aplicación del Dec. 2548/14, Memorando 106 de 2015, Plan Piloto NIIF,
Capacitaciones e Informe Final CEECT.
Ley 1819 de 2016; Interacción entre NMTN y el IRC.
Tiempo
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Situación antes de la Ley 1314 de 2009
Estados
Políticas
Financieros
Contables
. (EF)
Principales causas:
 Tradicional preponderancia de las reglas tributarias sobre la información financiera.
 Desconocimiento de los principios contables y técnicas por parte de los preparadores de EF.
 Incertidumbre de los efectos tributarios por la aplicación de las NIIF.
 Mala interpretación de la premisa: “En caso de divergencia entre las normas tributarias y
las normas contables y ﬁnancieras, prevalecerán las primeras.”
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Situación después de la Ley 1819 de 2016
Estados
Políticas
Financieros
Contables
(EF)
.
Cálculo del
impuesto a
pagar
“En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y ﬁnancieras, prevalecerán las primeras.”
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Reglas Generales: Los ingresos realizados siguen siendo la base del impuesto sobre la renta
y complementarios (Art. 26, ET). La realización, varía dependiendo de si se trata de un
contribuyente obligado (Art. 28, ET) o no (Art. 27, ET) a llevar contabilidad.
Describe los efectos económicos de las

transacciones y otros sucesos y circunstancias
DEVENGO – Marco
sobre los recursos económicos y los derechos de
Conceptual de las los acreedores del contribuyente en los períodos
NIIF en que esos efectos tienen lugar, incluso si los
cobros o pagos se producen en un período
diferente.
Causación
Cuando nace el derecho a exigir su pago, aunque
no se haya hecho efectivo el cobro.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Excepciones: Se proponen excepciones legales para proteger la capacidad contributiva (Art.

28, ET). No se limitan a las del artículo 27, ET.; por ejemplo: Régimen ECE.
Excepciones legales:
DEVENGO – Marco 1. Dividendos
Conceptual de las 2. ECE
NIIF 3. Intereses implícitos
4. Bienes inmuebles
5. MPP
6. Mediciones a valor razonable
7. Reversiones de provisiones y deterioros
Causación 8. Programas de fidelización
9. Contraprestaciones variables
10. Aspectos que se reconocen como parte
del otro resultado integral
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Concesiones; Art. 32, ET.:
Construcción Operación Mantenimiento
Capitalización de los 1. Amortización del activo intangible en

costos y gastos para línea recta.
crear el activo 2. Los ingresos que se devenguen en la
intangible. construcción conforman un pasivo por
ingresos diferido que se reversa como
ingreso fiscal en línea recta.
3. Otros ingresos tales como explotación
comercial se reconocen siguiendo las
reglas generales.
4. Se reconocen los hitos o entregas por
unidades funcionales.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Excepciones: Las diferencias entre lo contable y lo fiscal, se reflejan y controlan a través del
IMPUESTO DIFERIDO A LAS GANANCIAS (NIC 12 y Scc. 29, NIIF PyMES).
No hay lugar al reconocimiento del ID.

Base
contable
¿Diferencia permanente? Ejemplos:

Gastos no deducibles, rentas exentas,
INCRNGO, descuentos,
sobrededucciones, etc.
Generan
Base fiscal ¿Diferencia temporaria? Ejemplos:
impuesto
Acciones, intereses implícitos, etc.
diferido
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Puntos a tener en cuenta en el impuesto diferido:
• NIC 12 define la base fiscal como el valor que se le atribuye a un activo

o pasivo para efectos fiscales.
• El impuesto diferido surge por la diferencia entre la base contable y la

base fiscal de los activos o pasivos.
• El impuesto diferido es la diferencia que se genera entre el impuesto

que se tiene que pagar en el año corriente y el que voy a tener que
pagar en años posteriores. Siempre y cuando sea reversible; de lo
contrario, será un diferencia permanente.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Ejemplo de Impuesto Diferido:
Un computador adquirido por COP$2,000.000 tiene una tasa de

depreciación del 50% anual y para efectos fiscales la tasa máxima de
depreciación es de 20%.
Al cabo del primer año, el valor en libros de dicho computador será de

COP$1,000.000 y para efectos fiscales será de COP$1,600.000.
Cuando pasen los dos años, el valor contable será COP$0 y fiscal
COP$1,200.000, lo cual genera una diferencia temporaria que puede
revertirse.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Ejemplo 1 de Impuesto Diferido:
Año Compra Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5
Contable 2.000 1.000 0 0 0 0
Dep.Cont. 0 1.000 1.000 0 0 0
Fiscal 2.000 1.600 1.200 800 400 0
Dep.Fis. 0 400 400 400 400 400
Utilidad No aplica 1.000 1.000 2.000 2.000 2.000
BaseGrav. No aplica 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600
No aplica 330 330 660 660 660

Imp.CTE Este mecanismo hace que
Imp.Dif. No aplica -198 -198 132 132 132 sea innecesaria la
provisión de que trataba
Impuesto No aplica 528 528 528 528 528 el Art. 130, ET.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Reglas Generales: Los costos realizados siguen siendo la base del impuesto sobre la renta y
complementarios (Art. 26, ET). La realización, varía dependiendo de si se trata de un
DEVENGO – Marco
Conceptual de las NIIF
1. Pérdidas por deterioro de valor parcial de inventario
2. Intereses implícitos generados en la adquisición
3. Pérdidas generadas por la medición a valor razonable
Causación 4. Costos por provisiones asociadas a obligaciones de monto o
fecha incierta
5. Actualización de pasivos estimados o provisiones
6. Costos presentados dentro del otro resultado integral
Es muy importante identificar si la diferencia es permanente o
temporaria; ¿POR QUÉ?
Un cambio importante que trae la reforma es el de la determinación del costo de los bienes
inmuebles; ahora, al momento de determinar el costo, es necesario incorporar las
depreciaciones que hayan sido tomadas para efectos de determinar el IRC.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Reglas Generales: Los gastos realizados siguen siendo la base del impuesto sobre la renta y
complementarios (Art. 26, ET). La realización, varía dependiendo de si se trata de un
DEVENGO – Marco
Conceptual de las NIIF Son esencialmente las mismas que las previstas que para el caso
de los costos. Ahora bien, se incorporaron algunos cambios para
la procedencia de ciertos gastos:
Causación • La fiesta de navidad y las atenciones a clientes son deducibles
hasta el 1% de la RL.
• Se permite la deducción de las prestaciones sociales
realizadas; siempre y cuando se paguen antes de la
presentación de la declaración inicial.
• Deducción especial del IVA en la adquisición de bienes de
capital. Antes era un mayor valor del costo.
Armonizar el
Art. 26, ET y
ET con la
nueva Ajustes a la
Modificaciones incorporadas; generación de DIFERENCIAS PERMANENTES.
1. Método de participación patrimonial.

DEVENGO – Marco
Conceptual de las NIIF 2. Impuestos no comprendidos en el Art. 115, ET.
3. Multas, penalidades, sanciones, condenas, intereses
moratorios.
Causación
4. Dividendos.
5. Impuestos asumidos de terceros.
Regalías por intangibles formados en Colombia
Comisiones por compra o venta de bienes en el exterior
Creación de la categoría de regímenes preferenciales
Redefinición de la CGAA
Mayores
exigencias en Creación del concepto de beneficiarios efectivos
materia de
Régimen de Entidades Controladas del Exterior (ECE)
información, ECE,
CGAA, uso de Simplificación del régimen de depreciación fiscal
efectivo, etc.
Restricción al uso de efectivo
Ampliación del término de firmeza de las declaraciones
Reducción del término de compensación de las pérdidas fiscales
Mayores exigencias de información en contratos de colaboración empresarial y fiducias
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
• NO son deducibles los pagos por regalías a vinculados económicos del exterior,
como contraprestación por la explotación de un intangible que fue formado en el
país.
• Esto surge porque valorar el intangible para la enajenación es muy difícil y la

ganancia que se reporta en Colombia no corresponde a la realidad.
• Si el nuevo titular del intangible se sitúa en una jurisdicción con una tasa
impositiva baja, estaríamos frente a una erosión de la base gravable en Colombia,
porque el pago de estas regalías genera una deducción en Colombia y
adicionalmente, los costos y gastos necesarios para la formación del intangible
pudieron haber sido deducidos en períodos anteriores.
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
1. Formación de intangible en 2. Enajenación de intangible 3. Pagos de regalías por intangible

Colombia formado en Colombia a favor de formado en Colombia
vinculado económico en el
exterior
Ext. Co. Ext. Co. Ext. Co.
Exterior
Col.
Pagos por
Col S.A.S. Intangible
regalías
Intangible
Exterior Exterior
Col. Col.
Licenciamiento
Intangible Col S.A.S. Col S.A.S.
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
Son normas que previenen el diferimiento del pago de impuestos a través de entidades en el exterior.
• Una de las ventajas del diferimiento del pago de impuestos es que los recursos que iban a ser utilizados para
cumplir con la obligación tributaria, pueden ser invertidos o utilizados para tener mayores rendimientos, sin
que tributen.
• ECE pueden ser: sociedades, patrimonios autónomos, trusts, fondos de inversión colectiva, otros negocios
fiduciarios y fundaciones de interés privado del exterior.
• La ECE es controlada por uno o más residentes colombianos (Num. 1 y 5 del Art. 260-1 del E.T.).
• Cuando se establece que la ECE es controlada por residentes colombianos, solo estarán obligados a cumplir
con las obligaciones de este título, aquellos residentes con una participación superior al 10% en la ECE.
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
Paso a paso…
Sociedad
Colombiana 1. ¿Es una entidad del exterior?
Son residentes fiscales:
2. ¿Es controlada por uno o más a. Las personas
residentes colombianos? naturales del artículo
10% 49% 22% 10% 9%
10, ET.
3. ¿Quiénes deben cumplir con el b. Las sociedades
régimen? nacionales.
Sociedad
extranjera
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
ECE solo aplica para ingresos pasivos:
• Dividendos
• Intereses
• Cesión o licenciamiento de intangibles
• Enajenación de derechos sobre activos que generen rentas pasivas (e.g. bonos, acciones, etc.)
• Enajenación o arrendamiento de bienes inmuebles
• Compra o venta de bienes: i) adquiridos o enajenados a partes relacionadas; ii) productos originados en una
jurisdicción diferente a la de la ECE; iii) el producto sea usado o consumido en una jurisdicción diferente a la
de la ECE.
• Ingresos de la prestación de servicios prestados para o en nombre de partes relacionadas
Mayores
exigencias en

materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
Son normas anti-diferimiento:
• Cuando un obligado a este título obtiene ingresos por rentas pasivas, deberá reportarlos en el año o período
gravable al igual que los costos y deducciones asociados a dichos ingresos.
• No podrán tomarse pérdidas asociadas a las rentas pasivas.
• Se otorga el derecho de acceder al descuento por impuestos pagados en el exterior en relación a las rentas
pasivas obtenidas por la ECE.
Mayores
exigencias en
materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
• Desde 2002, se han procurado desincentivar las operaciones con los paraísos fiscales por el alto riesgo de erosión de la
base gravable que representan.
• Sólo hasta el año 2013 fueron listados los paraísos fiscales lo cual no está exento de dificultades políticas y
diplomáticas.
• En la Ley 1819 de 2016, se cambia la terminología de paraísos fiscales por la de jurisdicciones no cooperantes o de baja
o nula imposición. Las características que deben reunir son las siguientes:
• Las fija taxativamente el Gobierno Nacional mediante decreto.
• Inexistencia de tipos impositivos o tipos nominales bajos frente a los aplicables en Colombia por la misma
operación.
• Carencia de un efectivo intercambio de información o limitaciones prácticas que lo limiten.
• Falta de transparencia.
• Inexistencia del requisito de presencia económica. La calificación de un régimen como
• Criterios internacionalmente aceptados. preferencial, corresponde al
contribuyente. El Gobierno Nacional
puede expedir un listado de
regímenes preferenciales.
Mayores
exigencias en
materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
La operación se somete al régimen de precios de transferencia.

La presencia de un
pago a jurisdicción Rechazo a los costos o gastos efectuados.
no cooperante o de
baja o nula
imposición o a un
régimen La tarifa de retención en la fuente es la general del IRC.
preferencial implica:
Facultad para desconocer costos y gastos cuando el beneficiario
efectivo de los pagos es en un 50% el mismo contribuyente.
Mayores
exigencias en
Creación de las obligaciones de identificación y reporte de beneficiarios efectivos
materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
El concepto de beneficiario efectivo es un concepto que se ha venido incorporando al derecho

tributario nacional a través de los convenios para evitar la doble la tributación.
Recientemente, el concepto se ha empezado a usar para efectos del intercambio automático de

información (FATCA – CAAM OCDE).
Beneficiario efectivo ≠ Beneficiario Real.

Mayores
exigencias en
materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
Beneficiarios efectivos para La identificación y el reporte Se debe identificar y reportar:

efectos de información está en cabeza de:
exógena. 1. Nombres y apellidos.
1. Sociedades nacionales que
Persona natural que: (a) tenga sean subsidiarias o filiales 2. Fecha de nacimiento.
control efectivo, directa o de otras sociedades
indirectamente; o (b) sea nacionales o extranjeras. 3. NIT del Exterior.
beneficiaria, directa o
indirectamente, de: 2. Establecimientos 4. Participación en el capital
permanentes. de las sociedades o
i. Sociedad nacional. empresas.
ii. Mandatario. 3. Patrimonios autónomos.
iii. Patrimonio Autónomo. 5. País de residencia fiscal.
iv. Encargo fiduciario. 4. Fondos de Inversión
v. FIC. Colectiva 6. País del que son nacionales.
vi. EP.
Mayores
exigencias en
materia de
información,
ECE, CGAA,
uso de
efectivo, etc.
Beneficiarios efectivos para La identificación y el reporte Se debe identificar y reportar:

efectos de intercambio está en cabeza de:
automático de información. 1. Nombres y apellidos.
Instituciones financieras de
1. La DIAN podrá fijar Colombia. 2. Fecha de nacimiento.
procedimientos para
identificar cuentas Es importante tener presente 3. NIT del Exterior.
financieras que deban ser que el concepto de
reportadas de acuerdo con instituciones financieras no 4. Participación en el capital
los instrumentos necesariamente coincide con el de las sociedades o
internacionales de entidades vigiladas por la empresas.
correspondientes. Superintendencia Financiera de
2. Aplicación de los Colombia. 5. País de residencia fiscal.
procedimientos que fije la
DIAN para identificar las 6. País del que son nacionales.
cuentas financieras a
reportar.
La Comisión de
Expertos en su Informe
Final propuso que estos
fuesen sujetos pasivos Contratos de Colaboración
del IRC. Empresarial
Contratos de
Joint
cuentas en
Ley 1819 de 2016 los ventures participación
mantiene como no
contribuyentes del IRC
con mayores requisitos Consorcios y
de información y Uniones
medidas para evitar el Temporales
abuso a través de estas
figuras.
Obligaciones de las partes en los contratos de colaboración empresarial:
1. Deberán declarar de manera independiente los activos, pasivos, ingresos,

costos y deducciones.
2. Deberán llevar un registro sobre las actividades desarrolladas, para la
verificación de los ingresos, costos y gastos incurridos.
3. Suministrar toda la información que solicite la DIAN en relación con el
contrato de colaboración empresarial.
4. El gestor, representante o administrador del contrato deberá certificar a
las partes la información financiera y fiscal relacionada con el contrato.
Partícipe Activo o Gestor

Contratos de Colaboración
Empresarial
Registro Segregado
Ingresos Si
Contratos de Costos Si
Joint
cuentas en
ventures participación
Gastos Si
Utilidad Oculto Si
Utilidad Si
Consorcios y
Uniones
Temporales Partícipe Oculto
Antes de la ley 1819 de 2016, al partícipe oculto sólo se le certificaba la utilidad. Ahora, debe conocer toda la
información para determinar la utilidad e incluirla en su declaración del IRC.
Principio de Transparencia en los contratos de fiducia mercantil.
Fideicomitente
Segregación Fiscal
Activos Si
Pasivos Si Sociedad Ad
Ingresos Si Fiduciaria mo
n.
Costos Si
Gastos Si P.A.
Utilidades
Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
• Exoneración
Ley de aportes
1607/1 parafiscales
• CREE 9%
2 • Renta 25%
• Riqueza
Ley • CREE 9%
1739/1 • ST CREE
4 • RENTA 25%
• Exoneración
Ley de aportes
1819/1 • RENTA con
6 tarifas
diferenciadas
Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
• 2017: 34%
Tarifa General • 2018 en adelante: 33%
• 2017: 6% sobre utilidades > a 800MM.

Sobretasa del IRC • 2018: 4% sobre utilidades > a 800MM.
• 2019 en adelante: 0%
Riqueza • Tarifa máxima 0,4%
Rentas gravadas tarifas • Ver siguiente diapositiva

especiales
Zonas Francas • 20%

Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
Editoriales
Sociedades de la Ley 1429 de 2010
Hoteles, nuevos o remodelados, en

municipios de menos de 200,000 habitantes.
Tarifas Empresas Industriales y

especiales Comerciales del Estado (90%)
9% Rendimientos de la reserva de estabilización
de las AFP (diferimiento parcial).
Rentas que se agotan en el

2017 del Art. 207-2, ET.
Unificación
Art. 16, Ley 546 de 1999

del Impuesto
sobre la
Renta
Dec. 578 CAN Créditos, incluido el leasing
VIS y VIP Predios
Num. 12, Art. 207-2, ET Unidades

Nuevas plantaciones forestales
Rentas
Exentas Art. 135, Ley 100 y Art. 4, Dec. 841 de 1993
Art. 96, Ley 788 de 2002 y Art. 16, Ley 546
Energía eléctrica FNCE
Renovación Urbana
Transporte fluvial bajo calado

Régimen de Transición – Nums. 1, 2 y 3, Art. 290, ET
Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
1. Activos 3. Activos
diferidos 2. Activos diferidos
pendientes fijos pendientes
de amortizar. pendientes de amortizar.
Inc.1, Art. de depreciar. Inc.2, Art.
143, ET. 143, ET.
Se respeta el término de Se respeta la vida útil a la Misma regla del Num. 1. Si se

amortización de 5 años. El entrada en vigencia de la ley descubre que el yacimiento o
saldo se amortiza en el y los sistemas de cálculos; es la mina es infructífera, las
tiempo restante en línea decir, línea recta, reducción inversiones podrán
recta en iguales de saldos y otros, siempre amortizarse en 2 años
proporciones. que hayan sido aprobados. después de que se verifique
tal condición.
Régimen de Transición – Nums. 4, 5 y 6, Art. 290, ET
Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
PÉRDIDAS Las bases del IRC y del CREE no eran

necesariamente las mismas. El
FISCALES
SALDOS A régimen de transición tiene por
y EXCESOS objeto permitir que las PFs y los
FAVOR (4)
de RP (5) Excesos, tengan el mismo poder
y BM (6) adquisitivo.
Solicitud de devolución y/o ( 𝑃𝐹 𝐼𝑅𝐶 ∗ 𝑇𝑅𝑦𝐶 ) + ( 𝑃𝐹 𝐶𝑅𝐸𝐸 ∗(𝑇𝐶𝑅𝐸𝐸 ) )

compensación en los 𝑉𝑃𝐹 2017 =
términos del 850, ET. 𝑇𝑅𝑦𝐶 2017
Acumular los saldos

imputarlos en el IRC.
e
𝑉𝐸𝐹 2017 =( 𝐸𝑅𝑃 𝐼𝑅𝐶 ∗ 𝑇𝑅𝑦𝐶 ) +¿¿
Régimen de Transición – Mención especial al CRÉDITO MERCANTIL
Unificación
del Impuesto
sobre la
Renta
El crédito mercantil originado antes de El saldo pendiente de amortización,

la Ley 1819/16, se somete a las reglas debe amortizarse en línea recta en
vigentes al momento de su generación. un plazo máximo de 5 años.
Adquiridos Son amortizables siempre que: (1)

7. CRÉDITO separadamente. Vida útil definida; (2) Identificable y
MERCANTIL medible; y (3) La adquisición generó
Adquiridos en una ingreso gravado para el enajenante o
combinación de negocios. el enajenante es un tercero
Activos Intangibles independiente del exterior.
Ley 1819 de 2016 Subvenciones del Estado.
Mejoras a bienes en
arrendamiento operativo. Lo que se denominaba en el contexto
local como goodwill o plusvalía o
Formados internamente. crédito mercantil no es amortizable.

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RENTA PERSONAS NATURALES

• Eliminación de los sistemas alternativos.

• No modifica el impuesto complementario de G.O.

- Beneficios tributarios (Renta exenta del 25% + deducciones por

Rangos en UVT Tarifa

de capital Rangos en UVT Tarifa

- Impuesto de ganancias ocasionales

de pensiones Rangos en UVT Tarifa

4. La base gravable del impuesto es el mayor entre la renta presuntiva y el

SOLUCIONES DE LA REFORMA TRIBUTARIA – Arts. 20 a 139, Ley 1819 de 2016

Para interpretar correctamente la reforma, es fundamental, conocer:

2. Los Nuevos Marcos Técnicos Normativos (interpretación sistemática).

4. El informe de la Comisión de Expertos para la Competitividad y la Equidad Tributaria.

• Se reunifica el impuesto sobre la renta de las personas jurídicas.

– Se mantiene la exoneración de aportes parafiscales en los mismos términos de la Ley 1607 de

Art. 4, L.1314/09 y C-1018/12: Independencia y autonomía, la ley puede acudir a las

Régimen de transición del Art. 165, L.1607/12. Libro fiscal y registros

Ley 1819 de 2016; Interacción entre NMTN y el IRC.

Situación antes de la Ley 1314 de 2009

Situación después de la Ley 1819 de 2016

Describe los efectos económicos de las

Excepciones: Se proponen excepciones legales para proteger la capacidad contributiva (Art.

Concesiones; Art. 32, ET.:

Construcción Operación Mantenimiento

Capitalización de los 1. Amortización del activo intangible en

No hay lugar al reconocimiento del ID.

¿Diferencia permanente? Ejemplos:

Puntos a tener en cuenta en el impuesto diferido:

• NIC 12 define la base fiscal como el valor que se le atribuye a un activo

• El impuesto diferido surge por la diferencia entre la base contable y la

• El impuesto diferido es la diferencia que se genera entre el impuesto

Ejemplo de Impuesto Diferido:

Un computador adquirido por COP$2,000.000 tiene una tasa de

Al cabo del primer año, el valor en libros de dicho computador será de

Ejemplo 1 de Impuesto Diferido:

Año Compra Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Año 5

Contable 2.000 1.000 0 0 0 0

Dep.Cont. 0 1.000 1.000 0 0 0

Fiscal 2.000 1.600 1.200 800 400 0

Dep.Fis. 0 400 400 400 400 400

Utilidad No aplica 1.000 1.000 2.000 2.000 2.000

BaseGrav. No aplica 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600

No aplica 330 330 660 660 660

Modificaciones incorporadas; generación de DIFERENCIAS PERMANENTES.

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