MANUAL DE

PRONUNCIAMIENTOS
INTERNACIONALES DE
CONTROL DE CALIDAD,
AUDITORÍA, REVISIÓN,
OTROS ENCARGOS DE
ASEGURAMIENTO Y
SERVICIOS
RELACIONADOS.
• DOCENTE: MIRTHA GÁLVEZ BERRIOS

• ALUMNA: MILAGROS SALAS TORRE

2023
 NIA 402

CONSIDERACIONES
RELATIVAS A UNA ENTIDAD
QUE UTILIZA UNA
ORGANIZACIÓN DE
SERVICIOS

2
 DEFINICIONES

CONTROLES
Controles que la organización de servicios asume que serán
COMPLEMENTARIOS DE
implementados por las entidades usuarias.
LA ENTIDAD USUARIA

AUDITOR DE LA ENTIDAD Auditor que, a solicitud de la organización de servicios,

PRESTADORA DEL emite un informe que proporciona un grado de seguridad
SERVICIO sobre los controles de ésta.

Organización externa que presta a las entidades usuarias

ORGANIZACIÓN DE servicios que forman parte de los sistemas de información
SERVICIOS relevantes para la información financiera de las entidades
usuarias.
 REQUERIMIENTOS

OBTENCIÓN DE CONOCIMIENTO DE LOS SERVICIOS

PRESTADOS POR LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS,
INCLUIDO EL CONTROL INTERNO

Para la obtención de conocimiento de la entidad usuaria de conformidad con la NIA 315, el auditor de dicha entidad obtendrá
conocimiento del modo en el que ella utiliza los servicios de la organización de servicios en sus actividades, esto es, sobre:

La naturaleza de la
relación entre la entidad
usuaria y la
El grado de interacción organización de
entre las actividades de servicios.
la organización de
La naturaleza y la servicios y las de la
importancia relativa de las entidad usuaria.
transacciones procesadas,
o las cuentas o los
procesos de información
La naturaleza de los
financiera afectados por la
servicios prestados por la
organización de servicios.
organización de servicios
y la significatividad de
dichos servicios para la
entidad usuaria.
El auditor de la entidad usuaria
determinará si se ha obtenido
conocimiento suficiente sobre la
naturaleza y la significatividad
de los servicios prestados por la
organización de servicios
Así como sobre su efecto en el Con la finalidad de disponer de
control interno de la entidad una base para la identificación y
usuaria, relevante para la valoración de los riesgos de
auditoría incorrección material.
 FUENTES DE INFORMACIÓN

Puede obtenerse información sobre la naturaleza de los servicios prestados por la organización de servicios a través de una
amplia gama de fuentes, tales como:

Manuales de usuario.

Descripción de sistemas.

Manuales técnicos.

El contrato o el acuerdo de prestación de servicios entre la entidad usuaria

y la organización de servicios.

Informes de las organizaciones de servicios.

Informes del auditor de la entidad prestadora del servicio, incluidas cartas a la

dirección, si las hubiera.
NATURALEZA DE LOS SERVICIOS PRESTADOS POR LA
ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

La entidad usuaria puede recurrir a una organización de servicios que procese transacciones y rinda cuentas sobre ellas,
o que registre transacciones y procese los datos correspondientes.

Ejemplos de servicios prestados por una organización de servicios que son relevantes para la auditoría incluyen:

El inicio, registro o
La llevanza de los procesamiento de
registros contables de la La gestión de activos. transacciones en calidad
entidad usuaria. de agente de la entidad
usuaria.
NATURALEZA E IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS TRANSACCIONES
PROCESADAS POR LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS.

Es posible que la organización de

servicios establezca políticas y
procedimientos que afecten el control
interno de la entidad usuaria.

Dichas políticas y procedimientos

están, al menos en parte, física y
operativamente separadas de la
entidad usuaria.

La significatividad de los controles de

la organización de servicios depende
de la naturaleza de los servicios
prestados por la organización de
servicios.
UTILIZACIÓN DE UN INFORME TIPO 1 O TIPO 2 PARA
AYUDAR AL AUDITOR DE LA ENTIDAD USUARIA A OBTENER
CONOCIMIENTO DE LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Para determinar si la evidencia de auditoría proporcionada por un informe tipo 1 o tipo 2 es suficiente y adecuada, el auditor de la
entidad usuaria deberá satisfacerse de:

La competencia profesional del auditor de la

entidad prestadora del servicio y de su La adecuación de las normas conforme a las cuales
independencia con respecto a la organización de se emitió el informe tipo 1 o tipo 2.
servicios.
Un informe tipo 1 o tipo 2, junto con la información sobre la entidad usuaria, puede facilitar al auditor de la entidad
usuaria la obtención de conocimiento de:

Los aspectos de los Los objetivos de Si los controles de la

controles de la El flujo de control de la organización de
organización que transacciones organización de servicios se han
pueden afectar al significativas de la servicios que son diseñado e
procesamiento de las organización de relevantes para las implementado de
transiciones de la servicios. afirmaciones de los forma apropiada para
entidad usuaria. estados financieros. prevenir errores.
RESPUESTAS A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL

Con el fin de responder a los riesgos valorados de incorrección, de conformidad con la NIA 330, el auditor de la entidad usuaria:

Determinará si los registros mantenidos en la entidad usuaria

proporcionan evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a las afirmaciones relevantes en los estados financieros.

Aplicará procedimientos de auditoría posteriores para obtener

evidencia de auditoría suficiente y adecuada o recurrirá a otro
auditor con el fin de que aplique dichos procedimientos en la
organización de servicios por cuenta del auditor de la entidad
usuaria.
Que la utilización de una organización de servicios aumente el riesgo de incorrección material de la entidad depende
de

La naturaleza de los servicios prestados.

Los controles sobre dichos servicios.

Tales como, iniciar, procesar

y registrar transacciones, o
no cuenta con recursos
Si la propia entidad usuaria adecuados.
no tiene la especialización
necesaria para realizar
En algunos casos, la determinadas actividades
utilización de una
organización de servicios
puede reducir el riesgo de
incorrección material de la
entidad usuaria,
PRUEBAS DE CONTROLES
Cuando la valoración del riesgo por el auditor de la entidad usuaria comporte la expectativa de que los controles de la
organización de servicios operen eficazmente, el auditor de la entidad usuaria obtendrá evidencia de auditoría sobre la
eficacia operativa de dichos controles mediante uno o más de los procedimientos siguientes:

Aplicando pruebas de controles

Obteniendo un informe tipo 2, si lo
adecuadas en la organización de
hubiera.
servicios.

Recurriendo a otro auditor con el fin de

que realice pruebas de controles en la
organización de servicios por cuenta del
auditor de la entidad usuaria.
La NIA 330, en determinadas circunstancias, requiere al auditor de la entidad usuaria que diseñe y aplique pruebas
de controles para obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de
controles relevantes.

En el contexto de la organización de servicios, este requerimiento se aplica cuando:

La valoración de riesgos de incorrección material por el auditor de la entidad usuaria incorpora la

expectativa de que los controles de la organización de servicios están operando eficazmente.

Los procedimientos sustantivos, solos o combinados con pruebas sobre la eficacia operativa de los
controles de la entidad usuaria, no pueden proporcionar evidencia de auditoría suficiente y adecuada
relativa a las afirmaciones.
FRAUDE, INCUMPLIMIENTO DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y
REGLAMENTARIAS, E INCORRECCIONES NO CORREGIDAS EN RELACIÓN CON
LAS ACTIVIDADES DE LA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

El auditor de la entidad usuaria indagará ante la dirección de esa entidad sobre si la organización de servicios le ha
informado, o sobre si la entidad usuaria tiene cumplimiento por alguna otra vía, de cualquier fraude, incumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias, o incorrecciones no corregidas que afecten a sus estados financieros.

La organización de servicios puede estar obligada, de acuerdo con los términos del contrato con las entidades usuarias a

Revelar a las entidades usuarias afectadas cualquier fraude.

Incumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.

Incorrecciones no corregidas atribuibles a la dirección de la organización de servicios o a sus empleados.

INFORME DEL AUDITOR DE LA ENTIDAD USUARIA.

El auditor de la entidad usuaria expresará una opinión modificada en su informe de auditoría, si no puede obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los servicios prestados por una organización de servicios que
sean relevantes para la auditoría de estados financieros de una entidad usuaria.

Si la referencia al trabajo del auditor de la entidad prestadora del servicio en el informe de auditoría relativo a la entidad
usuaria es relevante para entender la opinión modificada del auditor de la entidad usuaria, se indicará que dicha mención
no reduce la responsabilidad del auditor de la entidad usuaria en relación con su opinión.

El hecho de que el auditor de la entidad usuaria exprese una opinión con salvedades o deniegue la opinión depende de su
conclusión con respecto a si los posibles efectos sobre los estados financieros son materiales o generalizados.
 NIA 450

EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES

IDENTIFICADAS DURANTE LA REALIZACIÓN DE LA
AUDITORÍA

17
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor de evaluar el efecto de las incorrecciones identificadas en la
auditoría y, de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

FECHA DE ENTRADA EN
VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos iniciados a partir del
martes, 15 de diciembre de 2009.

OBJETIVO
El efecto en la auditoría de las incorrecciones identificadas.
El objetivo del auditor es
evaluar:

El efecto de las incorrecciones no corregidas en los estados financieros.

 REQUERIMIENTOS

ACUMULACIÓN DE INCORRECCIONES
IDENTIFICADAS

El auditor acumulará las incorrecciones identificadas durante la realización de las auditorías, excepto las que sean
claramente insignificantes.
CONSIDERACIÓN DE LAS
INCORRECCIONES IDENTIFICADAS A
MEDIDA QUE LA AUDITORÍA AVANZA
El auditor determinará si es necesario revisar la estrategia global de auditoría y el plan de auditoría cuando:

La naturaleza de las incorrecciones identificadas y las circunstancias en las que se produjeron indican que
pueden existir otras incorrecciones que podrían ser materiales.

La suma de las incorrecciones acumuladas durante la realización de la auditoría se aproxima a la cifra de

importancia relativa determinada de conformidad con la NIA 320.
COMUNICACIÓN Y CORRECCIÓN DE LAS
INCORRECCIONES

El auditor comunicará oportunamente y al nivel adecuado de la dirección todas las incorrecciones acumuladas durante la
realización de la auditoría salvo que las disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban.

El auditor solicitará a la dirección que corrija dichas incorrecciones.

EVALUACIÓN DEL EFECTO DE LAS

INCORRECCIONES NO CORREGIDAS

Antes de evaluar el efecto de las incorrecciones no corregidas, el auditor volverá a valorar la importancia relativa
determinada de conformidad con la NIA 320 para confirmar si sigue siendo adecuada en el contexto de los resultados
financieros definitivos de la entidad.
COMUNICACIÓN CON LOS RESPONSABLES
DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

Las incorrecciones no corregidas.

El auditor comunicará a los

responsables del gobierno de la
entidad El efecto que, individualmente o de forma agregada, pueden tener
sobre la opinión a expresar en el informe de auditoría, salvo que las
disposiciones legales o reglamentarias lo prohíban.

La comunicación del auditor identificará las incorrecciones materiales no corregidas

de forma individualizada. El auditor solicitará que se corrijan las incorrecciones no
corregidas.
MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor solicitará a la dirección Manifestaciones escritas relativas a si consideran que los

y , a los responsables del gobierno efectos de las incorrecciones no corregidas son materiales,
de la entidad para los estados financieros en su conjunto.

Un resumen de dichas partidas se incluirá en la manifestación escrita o se adjuntará a ella.

DOCUMENTACIÓN

El auditor incluirá en la documentación de auditoría: La conclusión del auditor

sobre si las incorrecciones
no corregidas son materiales,
y la base para dicha
Todas las incorrecciones
conclusión.
acumuladas durante la
realización de la auditoría y
si han sido corregidas.
El importe por debajo del
cual las incorrecciones se
consideran claramente
insignificantes.
 NIA 500

EVIDENCIA DE AUDITORÍA

23
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA explica lo que constituye evidencia de auditoría en una auditoría de estados financieros, y trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para obtener evidencia
suficiente y adecuada que le permita alcanzar conclusiones razonables en las que basar su opinión.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.

OBJETIVO

De forma que le permita obtener evidencia de

El objetivo del auditor es diseñar y
auditoría suficiente y adecuada para poder
aplicar procedimientos de auditoría
alcanzar conclusiones razonables.
 REQUERIMIENTOS
EVIDENCIA DE AUDITORÍA
SUFICIENTE Y
ADECUADA

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría que sean adecuados,

teniendo en cuenta las circunstancias, con el fin de obtener evidencia de auditoría
suficiente y adecuada.

La evidencia de auditoría es necesaria para sustentar la opinión y el informe de auditoría de auditoría. Es de

naturaleza acumulativa y se obtiene principalmente de la aplicación de procedimientos de auditoría en el transcurso
de la auditoría.
INFORMACIÓN QUE SE
UTILIZARÁ COMO
EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Al realizar el diseño y la aplicación de los procedimientos de auditoría, el auditor considerará la relevancia y la

fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

La obtención de evidencia de auditoría sobre la exactitud e

Al utilizar información generada por la
entidad, el auditor evaluará si, dicha
información es suficientemente fiable,
según lo que requieran las circunstancias
integridad de la información.
La evaluación de la información para determinar si es
suficientemente precisa y detallada para los fines del auditor.
RELEVANCIA

La relevancia se refiere a la conexión lógica con la

finalidad del procedimiento de auditoría, o su pertinencia
al respecto, y, en su caso, con la afirmación que se somete
a comprobación.

La relevancia de la información que se utilizará como

evidencia de auditoría puede verse afectada por la
orientación de las pruebas.
FIABILIDAD

La fiabilidad de la información que se utilizará como evidencia de auditoría.

Teniendo en cuenta que puede haber excepciones, pueden resultar útiles las siguientes generalizaciones sobre la
fiabilidad de la evidencia de auditoría:

La fiabilidad de la evidencia de La evidencia de auditoría obtenida

La fiabilidad de la evidencia de
auditoría que se genera directamente por el auditor es más
auditoría aumenta si se obtiene de
internamente aumenta cuando los fiable que la evidencia de auditoría
fuentes externas independientes de
controles relacionados aplicados obtenida directamente o por
la entidad.
por la entidad son eficaces. inferencia.

La evidencia de auditoría
La evidencia de auditoría en forma proporcionada por documentos
de documento ya sea en papel o originales es más fiable que la
soporte electrónico, es más fiable evidencia proporcionada por
que la evidencia de auditoría fotocopias, cuya fiabilidad puede
obtenida verbalmente. depender de los controles sobre su
preparación y conservación.
SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE LOS
QUE SE REALIZARÁN PRUEBAS PARA
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Una prueba será eficaz si proporciona evidencia de auditoría adecuada, de tal modo que, considerada junto con otra
evidencia de auditoría obtenida o que se vaya a obtener, sea suficiente para los fines del auditor.

Los medios a disposición del auditor para seleccionar dichos elementos son:

La selección de
La selección de El muestreo de
elementos
todos los elementos. auditoría.
específicos.
SELECCIÓN DE LOS ELEMENTOS SOBRE
LOS QUE SE REALIZARÁN PRUEBAS PARA
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Sobre los que se realizarán

Al realizar el diseño de las El auditor determinará pruebas que sean eficaces
pruebas de controles y de las medios de selección de los para conseguir la finalidad
pruebas de detalle elementos del procedimiento de
auditoría.
INCONGRUENCIA EN LA EVIDENCIA
DE AUDITORÍA O RESERVAS SOBRE
SU FIABILIDAD
Si:

La evidencia de auditoría El auditor tiene reservas sobre

obtenida de una fuente es la fiabilidad de la información
incongruente con la obtenida que se utilizará como
de otra fuente evidencia de auditoría.

El auditor determinará las modificaciones o adiciones a los procedimientos de auditoría que sean necesarios para
resolver la cuestión, y considerará, en su caso, el efecto de ésta sobre otros aspectos de la auditoría.
 NIA 501

EVIDENCIA DE AUDITORÍA – CONSIDERACIONES

ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS.

32
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA trata de las consideraciones específicas que el auditor ha de tener en cuenta en relación con la obtención de
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

FECHA DE ENTRADA EN
VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.

OBJETIVO
El objetivo del auditor es obtener
evidencia de auditoría suficiente y
adecuada sobre las siguientes
cuestiones:
La realidad y el estado de las existencias.
La totalidad de los litigios y reclamaciones en los que interviene la
entidad.
La presentación y revelación de la información por segmentos de
conformidad con el marco de información financiera aplicable.
 REQUERIMIENTOS

EXISTENCIAS
Si las existencias son materiales para los estados financieros, el auditor obtendrá evidencia de auditoría suficiente y
adecuada con respecto a su realidad y a su estado mediante:

Su presencia en el recuento físico de las existencias, salvo que no sea factible, con el
fin de:

• Evaluar las instrucciones y procedimientos de la dirección relativos al registro y control de

los resultados del recuento físico de las existencias de la entidad.
• Observar la aplicación de los procedimientos de recuento de la dirección.
• Inspeccionar las existencias.
• Realizar pruebas de recuento.

Aplicar procedimientos de auditoría a los registros finales de existencias de la

entidad con el fin de determinar si reflejan con exactitud los resultados reales de las
existencias.
Si el auditor no puede presenciar el recuento físico de las existencias por circunstancias imprevistas, realizará u
observará recuentos físicos en una fecha alternativa y aplicará procedimientos de auditoría a las transacciones del
período intermedio.

LITIGIOS Y RECLAMACIONES

El auditor diseñará y aplicará procedimientos de auditoría con el fin de identificar los litigios y las reclamaciones que
afecten a la entidad y que puedan originar un riesgo de incorrección material, incluidos los siguientes:

Revisión de las cuentas de

gastos jurídicos.

Revisión de las actas de

reuniones de los
responsables del gobierno
Indagaciones ante la de la entidad y sus
dirección y, ante otras asesores jurídicos
personas de la entidad, externos.
incluido los asesores
jurídicos internos.
MANIFESTACIONES
ESCRITAS

El auditor solicitará a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad, que proporcionen manifestaciones
escritas de que se han revelado al auditor y se han contabilizado y revelado de conformidad con el marco de
información financiera aplicable todos los litigios y reclamaciones.

INFORMACIÓN POR
SEGMENTOS
El auditor obtendrá evidencia de auditoría evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la presentación y
revelación de la información por segmentos de conformidad con el marco de información financiera aplicable mediante:

La obtención de conocimiento de los métodos utilizados por la dirección para

la determinación de la información por segmentos

• La evaluación de si dichos métodos pueden generar información acorde con

lo requerido por el marco de información financiera aplicable.
• La comprobación de la aplicación de dichos métodos.

La aplicación de procedimientos analíticos o de otros procedimientos de

auditoría adecuados teniendo en cuenta las circunstancias.
 NIA 505

CONFIRMACIONES EXTERNAS

37
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA trata del empleo por parte del auditor de procedimientos de confirmación externa para obtener evidencia de
auditoría de conformidad con los requerimientos de la NIA 330 y de la NIA 500.
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN
EXTERNA
PARA OBTENER EVIDENCIA DE
AUDITORÍA
La NIA 500 indica que la fiabilidad de la evidencia de auditoría se ve afectada por su origen y naturaleza, y depende
de las circunstancias concretas en las que se obtiene.
La evidencia de auditoría es más fiable cuando se obtiene de fuentes independientes
externas a la entidad.
Dicha NIA también incluye
las siguientes generalizaciones La evidencia de auditoría obtenida directamente por el auditor es más fiable que la
aplicables a la evidencia de evidencia de auditoría obtenida indirectamente o por inferencia.
auditoría:
La evidencia de auditoría es más fiable cuando existe en forma de documento, ya
sea en formato papel, electrónico u otro medio.
FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.

OBJETIVO

Es diseñar y aplicar dichos procedimientos con

El objetivo del auditor cuando utiliza
el fin de obtener evidencia de auditoría
procedimientos de confirmación externa
relevante y fiable.
 REQUERIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN
EXTERNA
Al utilizar procedimientos de confirmación externa, el auditor mantendrá el control de las solicitudes de confirmación
externa, lo que implicará:

La determinación de la información que ha de confirmarse o solicitarse.

La selección de la parte confirmante adecuada.

El diseño de las solicitudes de confirmación, incluida la comprobación de que

las solicitudes estén adecuadamente dirigidas y contengan información que
permita enviar las respuestas directamente al auditor.

El envío de las solicitudes a la parte confirmante, incluidas las solicitudes de

seguimiento, cuando proceda.
NEGATIVA DE LA DIRECCIÓN A QUE EL
AUDITOR ENVÍE UNA SOLICITUD DE
CONFIRMACIÓN
Si la dirección se niega a permitir que el auditor envíe una solicitud de confirmación éste:

Indagará sobre los motivos de la dirección para ello, y

buscará evidencia de auditoría sobre la validez y
razonabilidad de tales motivos.

Evaluará las implicaciones de la negativa de la dirección

sobre la valoración por el auditor de los correspondientes
riesgos de incorrección material, incluido el fraude.

Aplicará procedimientos de auditoría alternativos diseñados

con el fin de obtener evidencia de auditoría relevante y
fiable.
 RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
CONFIRMACIÓN EXTERNA
FIABILIDAD DE LAS RESPUESTAS A LAS SOLICITUDES DE
CONFIRMACIÓN
Si el auditor identifica factores que originen dudas sobre la fiabilidad de la respuesta a una solicitud de confirmación,
obtendrá evidencia de auditoría adicional para resolver dichas dudas.

Si el auditor determina que una respuesta a una solicitud de confirmación no es fiable, evaluará las implicancias de esta
circunstancia sobre la valoración de los correspondientes riesgos de incorrección material, incluido el fraude.

SIN CONTESTACIÓN

En cada caso de falta de contestación, el auditor realizará procedimientos de auditoría alternativos con el fin de obtener
evidencia de auditoría relevante y fiable.
CASOS EN LOS QUE ES NECESARIA UNA RESPUESTA A
UNA SOLICITUD DE CONFIRMACIÓN POSITIVA PARA
OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y
ADECUADA
Si el auditor ha determinado que es necesaria una respuesta a una solicitud de confirmación positiva para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada, los procedimientos de auditoría no proporcionarán la evidencia de
auditoría que el auditor necesita.
CONTESTACIÓN EN DISCONFORMIDAD

El auditor investigará las contestaciones en disconformidad para determinar si son indicativas o no de incorrecciones.

CONFIRMACIONES NEGATIVAS

Las confirmaciones negativas proporcionan evidencia de auditoría menos convincente que las confirmaciones positivas.

El auditor no utilizará solicitudes de confirmación negativa como único procedimiento de auditoría sustantivo para
responder a un riesgo valorado de incorrección material en las afirmaciones, a menos que concurran todas las siguientes
condiciones:
El auditor ha valorado el riesgo de incorrección material como bajo y ha obtenido evidencia de auditoría
suficiente y adecuada con respecto a la eficacia operativa de los controles relevantes para la afirmación.

La población de los elementos sometidos a procedimientos de confirmación negativa comprende un gran

número de saldos contables, transacciones.

Se prevé un porcentaje muy pequeño de contestaciones en disconformidad.

El auditor no conoce circunstancias o condiciones que puedan ser causa de que los destinatarios de las
solicitudes de confirmación negativa desciendan dichas solicitudes.
 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA OBTENIDA

El auditor evaluará si los resultados de los procedimientos de confirmación externa proporcionan evidencia de auditoría
relevante y fiable, o si es necesaria evidencia de auditoría adicional.

Para evaluar los resultados de las solicitudes de confirmación externa individuales, el auditor puede clasificar dichos
resultados de las formas siguientes:

Una respuesta de la parte confirmante

adecuada que indica su acuerdo con Una respuesta La falta de Una contestación en
la información contenida en la considerada no fiable. contestación. disconformidad.
solicitud de confirmación.
 NIA 510

ENCARGOS DE AUDITORÍA – SALDOS DE

APERTURA.

45
 INTRODUCCIÓN

ALCANCE DE ESTA NIA

Esta NIA trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relación con los saldos de apertura en un encargo inicial
de auditoría.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR

Esta NIA es aplicable a las auditorías de estados financieros correspondientes a períodos iniciados a partir del 15 de
diciembre de 2009.
OBJETIVO

Para la realización de un encargo inicial de auditoría, el objetivo del auditor con respecto a los saldos de apertura
consiste en obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si:

Se han aplicado de manera uniforme en los

estados financieros del período actual las
Los saldos de apertura contienen
políticas contables adecuadas reflejadas en los
incorrecciones que puedan afectar de forma
saldos de apertura, o si los cambios efectuados
material a los estados financieros del período
en ellas se han registrado, presentado y
actual.
revelado adecuadamente de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.
 REQUERIMIENTOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

SALDOS DE APERTURA

El auditor leerá los estados financieros más recientes, y el correspondiente informe de auditoría del auditor predecesor,
en busca de información relevante con los saldos de apertura, incluida la información revelada.

El auditor obtiene evidencia de auditoría de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podrían afectar de
forma material a los estados financieros del período actual, aplicará los procedimientos de auditoría adicionales que
resulten adecuados en las circunstancias.
CONCLUSIONES E INFORME DE
AUDITORÍA

SALDOS DE APERTURA

Si el auditor no puede obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura,
expresará una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los estados financieros.

Si el auditor concluye que los saldos de apertura contienen una incorrección que afecta de forma material a los estados
financieros del período actual, y si el efecto de la incorrección no se registra o presenta adecuadamente, el auditor
expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda.
CONGRUENCIA DE LAS POLÍTICAS
CONTABLES

Si el auditor concluye que:

Las políticas contables del período actual no se Un cambio en las políticas contables no se
aplican congruentemente en relación con los registra, presenta o revela adecuadamente, de
saldos de apertura, de conformidad con el conformidad con el marco de información
marco de información financiera aplicable. financiera aplicable.

El auditor expresará una opinión con salvedades o una opinión desfavorable, según corresponda, de conformidad
con la NIA 705.