Universidad Autónoma de Coahuila

Facultad de Contaduría y Administración

Unidad Torreón
MÉXICO

Marco conceptual para la

información financiera de las IFRS

ACADEMIA DE CONTABILIDAD Y COSTOS

 Función del Marco Conceptual

El IASB usa el Marco Conceptual para:

• Prescribir estándares
• Aumentar la consistencia a través de los estándares
• Aumentar la consistencia a través del tiempo cuando
cambien los miembros de la Junta
• Suministrar parámetros para establecer criterios (juicios)
El Comité de Interpretaciones del IFRS usa el Marco para
interpretar los IFRS cuando no hay requerimientos en IFRS
Los preparadores de la información usan el Marco para
desarrollar políticas contables en ausencia de estándares
específicos

Gabriel Suárez C. 2
 En otras palabras, si no hay requerimiento en las
IFRS…

Al utilizar el Marco Conceptual se le debería preguntar:

• Cual es el fenómeno económico (ej. transacción o evento)?
• Qué información relevante, usando la base de causación de
contabilidad, representa fielmente tal fenómeno económico
para informar decisiones a los inversionistas y prestamistas
(potenciales o existentes)?
• Alguno de los IFRS provee tal información?

Gabriel Suárez C. 3
 El Marco Conceptual del IASB

El Marco establece conceptos acordados que subyacen en el

reporte financiero de los IFRS
• El propósito general del reporte financiero
• Características cualitativas
• Definiciones de los elementos de los E/F
• Reconocimiento
• Medición
• Presentación y revelación
• Otros conceptos que fluyen de los objetivos

Gabriel Suárez C. 4
 El Marco suministra

Un entendimiento cohesivo de los IFRS

• El Marco facilita la formulación de los IFRS en una
forma consistente y lógica
Una base para usar criterio en la aplicación de las IFRS
• El Marco establece los conceptos que subyacen los
estimados , juicios y criterios sobre los que están
basados los E/F preparados bajo IFRS
Una base para actualizar continuamente el
conocimiento y las competencias de las IFRS

Gabriel Suárez C. 5
Beneficios del Marco en el proceso de aprendizaje de
los IFRS

• Suministra a los estudiantes un entendimiento cohesivo de los

IFRS
• Mejora la habilidad de los estudiantes para ejercer los
criterios que son necesarios para aplicar los IFRS
• Prepara a los estudiantes para actualizar continuamente sus
conocimientos y competencias

Gabriel Suárez C. 6
 Contexto del Marco Conceptual

• Los conceptos del Marco son el objetivo a través del cual el

IASB y los preparadores de los reportes financieros se
esfuerzan por alcanzar
• Como en la mayoría de objetivos, la visión del reporte
financiero ideal del Marco Conceptual es improbable que sea
logrado completamente, al menos no en el corto plazo,
debido a que toma tiempo en entender, aceptar e
implementar nuevos caminos para analizar las transacciones y
otros eventos
• No obstante, estableciendo un objetivo a través del cual se
esfuerzan en alcanzar es esencial para que el reporte
financiero evolucione para mejorar su utilidad
Gabriel Suárez C. 7
 Desarrollo de un Marco Conceptual

• El IASB y el FASB están trabajando en un proyecto conjunto

para desarrollar un marco conceptual común
• El Marco se construirá sobre los marcos conceptuales
existentes del IASB y del FASB
• El proyecto ha identificado el objetivo de la información
financiera (Capítulo 1) y las características cualitativas para
que el reporte de información financiera sea útil en la toma
de decisiones

Gabriel Suárez C. 8
 Contenido del Marco Conceptual

Introducción
• Propósito y valor normativo
• Alcance
Capítulos
1. El objetivo de la información financiera con propósito general
2. La entidad que informa (pendiente)
3. Características cualitativas de la información financiera útil
4. El Marco Conceptual de 1989
Documentos complementarios
• Aprobación por el Consejo del Marco Conceptual de 2010
• Fundamentos de las conclusiones de los capítulos 1 y 3
• Tabla de concordancias
Gabriel Suárez C. 9
Capítulo 1: Objetivo de la información financiera con
propósito general

Proporcionar información financiera sobre de la entidad

reportante que sea útil a los inversionistas, prestamistas y otros
suministradores de crédito, existentes y potenciales, para tomar
decisiones sobre el suministro de recursos a las entidades

Gabriel Suárez C. 10
 Objetivo de la información financiera continuación

• Las expectativas de los inversionistas, prestamistas y otros

acreedores acerca de los rendimientos dependen de su
evaluación del valor, oportunidad e incertidumbre de los
prospectos de la entrada futura de efectivo a la entidad
- Las decisiones de los inversionistas acerca de comprar, vender o mantener
instrumentos de deuda o de patrimonio dependen de la rentabilidad que esperan de
una inversión en dichos instrumentos, ej. dividendos, pagos del capital e intereses o
incrementos del precio de mercado
- Las decisiones de los prestamistas acerca de suministrar o cancelar prestamos y
otras formas de crédito dependen de los pagos del capital e intereses y otros
rendimientos que esperan recibir

Gabriel Suárez C. 11
 Capitulo 3: Características cualitativas de la
información financiera útil

• Con el fin de formar un puente entre el por que de la contabilidad

(el objetivo) y el cómo de la contabilidad (reconocimiento,
medición y presentación de los estados financieros), este capítulo
explica las características cualitativas de la información contable
• Cómo una compañía selecciona un método contable aceptable, la
cantidad y los tipos de información a revelar y el formato en que
se presenta? Determinando qué alternativa suministra la
información mas útil para propósitos de la toma de decisiones
• El IASB identificó las características cualitativas de la información
contable que mejor (mas útil) distingue la información de
información inferior (menos útil)
• El IASB identificó una limitación del costo como parte del Marco
Conceptual
Gabriel Suárez C. 12
Gabriel Suárez C. 13
 Capitulo 3: Características cualitativas de la
información financiera útil

• Las características cualitativas son o fundamentales

o de mejora, dependiendo de cómo afectan la
utilidad en la toma de decisiones de la información
• Cada característica cualitativa contribuye a la toma
de decisiones respecto de la información financiera
• El suministrar información financiera útil está
restringida por una limitación sobre el reporte
financiero: el costo no debe exceder los beneficios
de una práctica de reporte

Gabriel Suárez C. 14
 Capítulo 3: Características cualitativas de la
información financiera útil

Características cualitativas fundamentales

Las cualidades fundamentales que hacen que la información
financiera sea útil (comparable, verificable, oportuna y
entendible) para la toma de decisiones son:
(a) Relevancia
(b) Materialidad
(c) Representación fiel

Gabriel Suárez C. 15
 Características cualitativas fundamentales

RELEVANCIA
Para ser relevante la información financiera debe ser capaz de hacer una
diferencia en una decisión
• La información financiera es capaz de hacer una diferencia cuando tiene:
(a) valor predictivo
(b) valor confirmatorio, o ambos
• La información financiera tiene valor predictivo si tiene valor para
predecir procesos usados por los inversionistas en la formación de sus
propias expectativas acerca del futuro
• La información financiera tiene valor confirmatorio cuando ayuda a los
usuarios de la misma a confirmar o corregir expectativas previas

Gabriel Suárez C. 16
 Características cualitativas fundamentales - cont

MATERIALIDAD
Es un aspecto específico de la relevancia
• La información es material si omitirla o exponerla incorrectamente podría
influir en las decisiones que los usuarios hacen con base en la información
financiera reportada
• Una empresa determina si la información es material con base en la
naturaleza y/o la magnitud de la partida a la cual está relacionada la
información considerada en el contexto del reporte financiero individual de
la empresa. Debe hacer una diferencia o una empresa no debe revelarla
• Evaluar la materialidad es uno de los aspectos mas desafiantes de la
contabilidad debido a que se requiere evaluar el tamaño relativo y la
importancia de un elemento
• Las empresas deben considerar los factores cuantitativos como cualitativos
en la determinación de si un elemento es material

Gabriel Suárez C. 17
 Características cualitativas fundamentales – cont.

REPRESENTACION FIEL
Significa que los números y descripciones coinciden con lo que realmente existió o pasó
• Es una necesidad debido a que la mayoría de los usuarios no tienen ni tiempo ni
experiencia para evaluar el contenido fáctico de la información
• Para ser una representación fiel la información debe ser:
(a) Completa
(b) Neutral
(c) Libre de error
Completa: significa que es provista toda la información que es necesaria para una
representación fiel
Neutral: significa que una entidad no puede seleccionar información para favorecer un
conjunto de partes interesadas sobre otras
Libre de error: Un elemento de información que está libre de error será una mas precisa
(fiel) representación de un elemento financiero. Una representación fiel no implica que está
totalmente libre de error debido a que la mayoría de mediciones financieras de reporte
involucran estimados de varios tipos que incorporan el criterio de la administración

Gabriel Suárez C. 18
 Características cualitativas de mejora

Son complementarias a las características

cualitativas fundamentales
• Estas características distinguen la información
mas útil de la menos útil, y son:
(a) Comparabilidad
(b) Verificabilidad
(c) Oportunidad
(d) Comprensibilidad
Gabriel Suárez C. 19
 Características cualitativas de mejora – cont.

• Comparabilidad: Información que es medida y reportada en una manera

similar por diferentes compañías es considerada comparable. La
comparabilidad le permite a los usuarios identificar las reales similitudes y
diferencias en los eventos económicos entre compañías. Los inversionistas
solamente pueden hacer evaluaciones válidas si está disponible información
comparable
• Verificabilidad: Ocurre cuando evaluadores independientes, usando los
mismos métodos, obtienen resultados similares
• Oportunidad: Significa tener información disponible para los que toman
decisiones antes de que la información pierda su capacidad para influir en las
decisiones
• Comprensibilidad: Es la cualidad de la información que permite a los usuarios
razonablemente informados ver su significancia; es mejorada cuando la
información es clasificada, caracterizada y presentada clara y concisamente

Gabriel Suárez C. 20
 Capítulo 4: El Marco Conceptual (1989)

Presunciones básicas
Cinco presunciones básicas rodean la estructura de la contabilidad financiera:
1. Entidad económica
2. Negocio en marcha
3. Unidad monetaria
4. Periodicidad, y
5. Base de acumulación
Presunción de entidad económica: Significa que la actividad económica puede identificarse con
una unidad de responsabilidad en particular
Presunción de negocio en marcha: Significa que la empresa tendrá una vida larga. Solamente
cuando la liquidación aparece inminente la presunción es inaplicable
Presunción de unidad monetaria: Significa que la moneda es el común denominador de la
actividad económica y suministra una base apropiada para la medición y análisis contable
Presunción de periodicidad: Implica que una empresa puede dividir sus actividades económicas
en períodos de tiempo artificiales
Base contable de acumulación (causación): Significa que las transacciones que cambian los E/F
de una empresa son registrados en los períodos en que ocurren los eventos

Gabriel Suárez C. 21
 Elementos de los estados financieros

SITUACION FINANCIERA
Activo
• Recurso controlado por la entidad
• Resultado de sucesos pasados
• Se espera obtener de él beneficios económicos futuros
Pasivo
• Obligación actual
• Surgida de sucesos pasados
• Se espera la salida de recursos que incorporan beneficios económicos
Patrimonio = activos – pasivos
RENDIMIENTO
Ingresos
• Incremento reconocido en activos/disminución en pasivos en el período actual
• Resultan en incremento del patrimonio
Gastos
• Disminución reconocida en activos/incremento en pasivos en el período actual
• Resultan en disminución del patrimonio
Gabriel Suárez C. 22
 Definición de activo

• Un activo de una entidad es un recurso económico actual por el cual

la entidad tiene un derecho u otros accesos que otros no tienen
- Actual significa que en la fecha de los E/F el recurso económico
existe y la entidad tiene el derecho u otro acceso que otros no tienen
- El recurso económico es escaso y capaz de producir entradas de
efectivo o reducir la salida de efectivo, directa o indirectamente, sólo
o en conjunto con otros recursos económicos. Los recursos
económicos que se originan de contratos u otros arreglos son
promesas incondicionales y otros pasivos que requieren provisión de
recursos económicos, incluyendo la protección al riesgo
- El derecho u otros accesos que otros no tienen le permite a la
entidad usar el recurso económico y limitar su uso por otros. Es
exigible por medios legales o equivalentes

Gabriel Suárez C. 23
 Clasificación de los activos

• Diferentes activos exhiben diferentes características

(naturaleza) y pueden tenerse para una variedad de usos
(uso) con el fin de generar beneficios económicos futuros
• La naturaleza y uso determinan la clasificación de los activos
• Los IFRS definen ciertos activos
• Para algunos activos se requiere criterio significativo para
determinar su clasificación

Gabriel Suárez C. 24
 Definición de pasivo

• Un pasivo de una entidad es una obligación económica actual

por la cual la entidad está obligada a honrar
- Actual significa que en la fecha de los E/F la obligación
económica existe y la entidad está obligada a honrar
- Obligación económica es una promesa incondicional u otro
requerimiento para suministrar u olvidar recursos económicos
- Una entidad es la obligada si la entidad es requerida para
mantener la obligación económica y su requerimiento de
mantener la obligación es exigible por medios legales o
equivalentes

Gabriel Suárez C. 25
 Definición de ingresos

• Son los incrementos en los beneficios

económicos, producidos a lo largo del período
contable, en forma de entradas o incrementos
de valor de los activos, o bien como
disminuciones de los pasivos, que dan como
resultado aumentos en el patrimonio, y no
están relacionados con los aportes de los
propietarios de los propietarios de este
patrimonio
Gabriel Suárez C. 26
 Definición de gastos

• Son las disminuciones en los beneficios

económicos,, producidos a lo largo del
período contable, en forma de salidas o
disminuciones del valor de los activos, o bien
por la generación o aumento de los pasivos,
que dan como resultado disminuciones en el
patrimonio, y no están relacionados con las
distribuciones realizadas a los propietarios de
este patrimonio
Gabriel Suárez C. 27
 Principios básicos de contabilidad

Se usan tres principios básicos de contabilidad

para registrar y reportar las transacciones, así:
1. Medición
2. Reconocimiento
3. Revelación plena

Gabriel Suárez C. 28
 1 - Medición de los elementos de los E/F

• El Marco debe establecer conceptos para determinar

atributos de medición apropiados para un activo o pasivo en
particular en una circunstancia dada
• Sin embargo, hay poco en el Marco sobre medición
• Deficiente información en la literatura técnica
• Ha resultado en decisiones a nivel de estándares en un
entorno de múltiples mediciones

Gabriel Suárez C. 29
 Medición continuación

• La situación actual es que los conceptos de medición deben

basarse en el objetivo del reporte financiero y en las
definiciones de las características de los elementos:
- El objetivo del reporte financiero es el lugar para comenzar
- Las características cualitativas y la limitación al costo deben
ser factores a tenerse en cuenta en la medición
- Los elementos indican qué es lo que tratamos de medir
• La Junta del IASB no piensa actualmente que el Marco debe
esforzarse en identificar un atributo único de medición para
todos los activos y pasivos

Gabriel Suárez C. 30
 Conceptos de medición

• Medición es el proceso de determinar los valores monetarios

por los cuales deben reconocerse y llevarse los elementos en
el estado de situación financiera y en el estado de resultados
• En una gran proporción, los reportes financieros están
basados en estimados, juicios y modelos en lugar de
descripciones exactas. El Marco Conceptual establece los
conceptos que subyacen dichos estimados, juicios y modelos
• El IASB se guió por los objetivos y las características
cualitativas cuando especificó el concepto de mediciones

Gabriel Suárez C. 31
 Confiabilidad de la medición

• Una partida debe poseer un costo o valor que pueda medirse

con fiabilidad
• El uso de estimados razonables es una parte esencial en la
preparación de los E/F y no disminuye su confiabilidad
• Cuando no puede hacerse un estimado razonable la partida
no es reconocida

Gabriel Suárez C. 32
 Conceptos de medición continuación

La sección de Medición del Marco es débil - solamente lista algunos

métodos de medición usados en la práctica:
• Costo histórico: efectivo/equivalentes de efectivo pagado o valor
razonable de la consideración dada al momento de la adquisición
• Costo corriente: efectivo que debería pagarse si se adquiere
ahora
• Valor realizable (o de liquidación): efectivo que podría obtenerse
vendiendo el activo ahora
• Valor presente: valor presente descontado de las entradas
futuras de efectivo que se espera que el elemento genere
• Valor de mercado (valor razonable): nombrado pero no descrito
en el Marco
Gabriel Suárez C. 33
 Mediciones IFRS para algunos activos

• PPE y activos intangibles: inicial = costo, luego

- modelo del costo (costo-depreciación-deterioro) o
- modelo de revaluación (valor razonable-depreciación-deterioro)
• Propiedades para inversión: inicial = costo, luego
- modelo del costo (costo-depreciación-deterioro) o
- modelo del valor razonable (valor razonable con cargo a resultados)
• Inventarios: inicial = costo, luego
- el menor entre el costo o el valor realizable (valor específico para la entidad)
• Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola
- valor razonable menos los costos de venta (si no es práctico usar modelo del
costo)

Gabriel Suárez C. 34
 Principio de valor razonable

• Valor razonable es el precio que podría recibirse al vender un

activo o pagar o transferir un pasivo (precio de éxito) en una
transacción ordenada (no una venta forzada) entre
participantes en el mercado (visión basada en el mercado) a la
fecha de medición (precio corriente)
• El valor razonable es una medición basada en el mercado (no
es una medición específica para la entidad)
- consecuentemente, la intención de la entidad para mantener un activo o vender o cumplir
con un pasivo no es relevante cuando se mide al valor razonable

Gabriel Suárez C. 35
 Concepto del costo histórico

• Los activos son registrados por el valor del efectivo o

equivalentes de efectivo pagado o el valor razonable de la
consideración dada para adquirirlo en la fecha de su
adquisición
• Los pasivos son registrados por el valor de los productos
recibidos a cambio de la obligación, o en algunas
circunstancias (por ejemplo, impuestos sobre la renta), por los
valores de efectivo o equivalentes de efectivo esperados a ser
pagados para satisfacer el pasivo en el curso normal del
negocio

Gabriel Suárez C. 36
 Mediciones IFRS basadas en el costo

• Pocos componentes son medidos al costo histórico

- terreno deteriorado (NIC 16 + NIC 40 modelo del
costo)
- intangibles no deteriorados de vida indefinida (NIC 38)
- inventarios no deteriorados (NIC 2)
• Mediciones basada en el costo son mas comunes
- costo histórico sobre depreciación no deteriorada
(NIC 16)
- costo histórico amortizado no deteriorado (NIC 38)
- costo amortizado (IFRS 9)
Con el paso del tiempo, las mediciones basadas en el costo llegan a ser
irrelevantes (NIC 40, BC 33 (b))

Gabriel Suárez C. 37
 2 - Reconocimiento

• Contabilidad basada en la causación

- se reconoce la partida (activo o gasto) cuando satisface la
definición del elemento correspondiente y los criterios de
reconocimiento
• Se reconoce la partida que cumple con la definición del
elemento cuando:
(a) es probable que cualquier beneficio económico asociado
con la partida fluirá a o de la entidad, y
(b) la partida tiene un costo o valor que puede medirse con
fiabilidad
Para algunos elementos que satisfacen la definición de un activo o de un pasivo, se requiere criterio significativo para evaluar
si tales elementos satisfacen el criterio de reconocimiento. Los IFRS individuales proveen principios y guías de aplicación

Gabriel Suárez C. 38
 Reconocimiento continuación

Qué significa probable?

• El significado de probable es usado en el criterio de reconocimiento
para referirse al grado de incertidumbre que los beneficios
económicos futuros asociados con la partida fluirán a o de la
entidad; es determinado al nivel del estándar. Por lo tanto, es usado
inconsistentemente a través de los IFRS
• Las evaluaciones del grado de incertidumbre adjunta al flujo de los
beneficios económicos futuros son hechas sobre la base de la
evidencia disponible cuando se preparan los E/F
Qué significa medido con fiabilidad?
• En muchos casos, el costo o el valor debe estimarse; el uso de
estimados razonables es una parte esencial de la preparación de los
E/F y no disminuye su confiabilidad
Gabriel Suárez C. 39
 Reconocimiento de los activos

• Un activo se reconoce en el balance cuando es

probable que se obtengan del mismo
beneficios económicos futuros para la entidad,
y además el activo tiene un costo o valor que
puede ser medido con fiabilidad

Gabriel Suárez C. 40
 Eliminación del reconocimiento de los activos

• La eliminación del reconocimiento de un activo se refiere

a cuando un activo previamente reconocido por una
entidad es removido del estado de situación financiera de
la entidad
- los requerimientos de eliminación del reconocimiento
son especificados a nivel del estándar
- la eliminación del reconocimiento no necesariamente
ocurre cuando el activo no satisface mas las condiciones
especificadas para su reconocimiento inicial (ej. la
eliminación del reconocimiento no necesariamente coincide
con la pérdida de control del activo)
Gabriel Suárez C. 41
 Reconocimiento de los pasivos

• Un pasivo se reconoce en el balance cuando

es probable que del pago de la obligación
actual se derive la salida de recursos que
lleven incorporados beneficios económicos, y
demás la cuantía del desembolso a realizar
pueda ser evaluada con fiabilidad

Gabriel Suárez C. 42
 Reconocimiento de los ingresos

• El ingreso debe reconocerse cuando es probable que los

futuros beneficios económicos fluirán a la entidad y, además,
es posible una medición confiable del valor del ingreso
• El reconocimiento de los ingresos ocurre simultáneamente
con el reconocimiento de los incrementos en los activos o de
las disminuciones en los pasivos
• Los procedimientos adoptados son dirigidos generalmente al
reconocimiento de aquéllas partidas que pueden medirse con
fiabilidad y tienen un grado suficiente de certidumbre

Gabriel Suárez C. 43
 Reconocimiento de los ingresos

Se debe aplicar criterio para los varios tipos de transacciones de ingresos

mediante el desarrollo de los correspondientes IFRS
Oportunidad del reconocimiento de ingresos:
a) Durante la producción: Se reconoce el ingreso periódico basado en el
porcentaje que ha sido completado el trabajo
b) Al final de la producción: Se reconoce el ingreso después de la
terminación del ciclo de producción pero antes de que ocurra la venta,
cuando los productos son vendibles en un mercado activo a precios
realmente determinables sin costos adicionales significativos
c) Al momento de la venta
d) Cuando se recibe el efectivo: Se reconoce el ingreso cuando el cobro es
incierto al momento de la venta

Gabriel Suárez C. 44
 Reconocimiento de los gastos

• Se reconoce un gasto cuando ha surgido una disminución en los

beneficios económicos futuros, relacionado con una disminución en los
activos o un incremento en los pasivos y, además, el gasto puede
medirse con fiabilidad
• El reconocimiento de los gastos ocurre simultáneamente con el
reconocimiento de un incremento en los pasivos o una disminución en
los activos y cuando puede medirse con fiabilidad
• Cuando se espera que los beneficios económicos se generen durante
varios períodos contables, los gastos son reconocidos sobre la base de
procedimientos de asignación sistemática y racional
• Un gasto es reconocido inmediatamente cuando el desembolso no
produce beneficios económicos futuros o cuando los beneficios
económicos futuros no califican para el reconocimiento como un activo

Gabriel Suárez C. 45
 3 - Principio de revelación plena

• Las empresas siguen la práctica general de suministrar

información que es de suficiente importancia para
influir los criterios y decisiones de un usuario informado
• Reconoce que la naturaleza y la cantidad de la
información incluida en los reportes financieros refleja
una serie de juicios o criterios
• Requiere (1) suficientes detalles para revelar asuntos
que hacen una diferencia a los usuarios, y (2)
condensación suficiente para hacer que la información
sea entendible, teniendo en mente los costos de
prepararla y usarla
Gabriel Suárez C. 46
 Revelación

• Es el objetivo del reporte financiero

• Las notas suministran descripciones narrativas o
desagregaciones de partidas presentadas en los E/F
“primarios” e información acerca de partidas que no
califican para reconocimiento en dichos estados
- La falta de reconocer un elemento no puede rectificarse
mediante su revelación
• La aplicación de IFRS con revelaciones adicionales,
cuando sea necesario, da por resultado una
presentación razonable (presentación razonable de
transacciones, eventos y condiciones)
,Gabriel Suárez C. 47
 Clasificación y presentación

• Los estados financieros representan efectos financieros de

transacciones y eventos:
- agrupados en clases amplias (los elementos, ej. activos)
- sub clasificando los elementos (ej. activos sub clasificados por
su naturaleza o función en el negocio – PPE, inventarios,
propiedades de inversión)
- mas sub clasificaciones de IFRS de activos (ej. PPE) en
clases separadas
– agrupando los activos de una naturaleza y uso similar
en las operaciones de una entidad
- no neteando activos y pasivos o ingresos y gastos

Gabriel Suárez C. 48
 Clasificación de los activos y los reclamos

• La información acerca de la naturaleza y valores de los

recursos económicos y reclamos de una entidad reportante
puede ayudar a los usuarios a identificar las fortalezas y
debilidades del reporte financiero de la entidad
• Tal información puede ayudar a los usuarios a:
- Evaluar la liquidez y solvencia de la entidad reportante
- Sus necesidades para financiación adicional y qué tan exitosa
será en obtener tal financiación

Gabriel Suárez C. 49
 Por qué clasificar los activos?

Diferentes tipos de recursos económicos afectan en forma diferente

la evaluación de los usuarios del prospecto de los futuros flujos de
efectivo
• Algunos flujos futuros de efectivo resultan directamente de los
recursos económicos existentes (ej. cuentas por cobrar e
inversiones en propiedades)
• Otros flujos de efectivo resultan del uso de varios recursos en
combinación para producir y mercadear mercancías o servicios a
los clientes (ej. PPE y activos intangibles)
- Aunque dichos flujos de efectivo no pueden identificarse con
recursos económicos individuales (o reclamos), los usuarios de los
reportes necesitan conocer la naturaleza y valor de los recursos
disponibles para uso en las operaciones de una entidad reportante
Gabriel Suárez C. 50
 Por qué clasificar los reclamos?

• La información acerca de las prioridades y requerimientos de

pago de los reclamos existentes ayuda a los usuarios a
predecir cómo se distribuirán los futuros flujos de efectivo
entre aquéllos con un reclamo contra la entidad reportante

Gabriel Suárez C. 51
 Restricción del costo

El reporte de información financiera impone costos, y es importante que

dichos costos sean justificados por los beneficios de reportar tal
información
• Los beneficios incluyen el funcionamiento mas eficiente del mercado de
capitales y un menor costo de capital para la economía
• Los costos incluyen compilar, procesar, verificar y diseminar información
financiera y los costos de analizar e interpretar la información provista
En la aplicación de la restricción del costo, el IASB evalúa si los beneficios
de reportar una información particular posiblemente justifiquen los costos
incurridos para proveer y usar tal información
Es consistente con el Marco, por un requerimiento de IFRS, no maximizar
las características cualitativas de la información financiera y otros
conceptos principales del Marco cuando los costos de hacerlo podrían
exceder los beneficios
Gabriel Suárez C. 52
 Marco Conceptual versus proyectos a nivel de
estándares

• Cómo puede continuar la emisión de estándares sin terminar

primero el proyecto del Marco Conceptual?
- Tenemos un Marco Conceptual vigente (no perfecto)
- Los estándares necesitan mejora y el proyecto del Marco
Conceptual es posible que tome muchos años; los
inversionistas no pueden esperar una mejor información
• Un Marco Conceptual completo ayudaría a la emisión de
estándares?
- Si, particularmente en cuanto a medición
- También en cuanto a revelación y presentación

Gabriel Suárez C. 53