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Individual Persona Natural: Ingenieros, Arquitectos, Maestros de Obra Persona Jurdica: Sociedad Annima Abierta, Sociedad Annima Cerrada, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada.
2.
MODALIDAD ASOCIADA
Tendencia de los ltimos aos, a utilizar con mayor frecuencia la celebracin colaboracin empresarial construccin. de en contratos actividad de de
La doctrina jurdica y la legislacin comparada en materia comercial, hace mencin a dos (2) modalidades de contratos de colaboracin empresarial: - la Asociacin en Participacin y - los Consorcios o Joint Ventores; teniendo cada uno de ellos connotaciones particulares que los distinguen y diferencian entre s. En el Per la Asociacin en Participacin se encuentra regulada en la Ley General de Sociedades desde el ao 1985; sin embargo el Consorcio o Joint Venture, recin se regul en la nueva Ley General de Sociedades vigente a partir del ao 1998. (artculos 438 al 448).
Respecto a stos ltimos contratos, las reglas que marcan las pautas a nivel interno y su vinculacin con terceros, son los mismos contratos, aplicndose en todo caso de manera supletoria el Cdigo de Comercio, las leyes mercantiles, los usos del comercio, el Cdigo Civil, entre otros. Seguidamente, pasamos a definir y establecer las caractersticas de cada uno de ellos, de modo breve:
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Es el contrato por el que un empresario (asociante) concede a una persona natural o jurdica (asociado), una participacin en los resultados (utilidades o prdidas) de su empresa o negocio especfico, a cambio de una retribucin econmica, bienes o la prestacin de servicios.
El contrato de Asociacin en Participacin, necesariamente deber constar por escrito, no estando sujeto a inscripcin en los Registros Pblicos; adicionalmente, cabe sealar que el mencionado contrato no determina el nacimiento o constitucin de una persona jurdica, careciendo por tanto, de razn o denominacin social, patrimonio y domicilio propios. .
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Tal como est concebida en la Ley General de Sociedades, la Asociacin en Participacin no modifica la estructura societaria o empresarial del asociante o el asociado.
El asociante obra en nombre propio, no habiendo relacin jurdica entre los terceros y los asociados. Los terceros no adquieren derechos ni asumen obligaciones frente al asociado, ni ste ante aqullos.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Respecto a la GESTION de la Asociacin, es el asociante como titular quien se encarga del negocio, sin perjuicio de que pueda asistirse con terceros; en este sentido, el asociado no debe interferir en la administracin, mas bien le corresponde mantener una actitud vigilante sobre la gestin del asociante, pudiendo demandar el cumplimiento del contrato o su resolucin, si ste falta a sus deberes.
Al trmino de la Asociacin, el asociado tiene derecho a que el asociante le rinda cuentas del negocio realizado o de la conduccin de la empresa.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Contablemente, debe tenerse en cuenta que los resultados sobre los que participa el asociado se determinan por la comparacin de todos los ingresos y egresos devengados en el perodo que abarca la asociacin. Las cuentas del negocio materia de la Asociacin en Participacin son llevadas por el asociante.
Los aportes se registran en la contabilidad del asociante como pasivo corriente o no corriente segn corresponda
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN
Los ingresos que se devenguen en el transcurso del contrato, son propios del asociante; la participacin del asociado sobre los resultados debe contabilizarse en su cuenta corriente. La participacin en los resultados se establecen en el contrato de asociacin.
La Asociacin en Participacin de acuerdo a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta no est facultada para llevar contabilidad independiente.
CONSORCIOS
CONSORCIOS
Es el Contrato por el cual dos o ms personas se asocian para participar en forma activa y directa en un determinado negocio. El propsito es obtener un beneficio econmico, manteniendo cada empresa su propia autonoma. (articulo 445, primer prrafo). El consorcio es una modalidad especial que en la doctrina y en la prctica empresarial se conoce como Joint Venture
CONSORCIOS
CONNOTACIONES Una connotacin amplia: cualquier modalidad de vinculacin legal entre dos o mas empresas para el desarrollo conjunto de una actividad econmica Una connotacin restringida: modo particular de establecer esa relacin que, en nuestra legislacin resulta ser el Contrato de Consorcio
CONSORCIOS
CARACTERISTICAS Simple Contrato de colaboracin entre empresas. El objetivo generalmente es la realizacin conjunta de un proyecto de construccin o Ingeniera. Se forma porque la envergadura o complejidad del proyecto a ejecutar rebasa la capacidad operativa de cada uno de ellos en forma individual. Esto significa constituir una administracin corporativa, segn la complejidad del proyecto (organos de administracin, ejecucin y representacin). Se comparten riesgos. Las partes no desean formar un patrimonio comn, no obstante, es factible que adquieran bienes en copropiedad, lo cual deber estar claramente especificado en el Contrato.
CONSORCIOS
CARACTERISTICAS La no creacin de una sociedad permite a las partes actuar directamente en el negocio y no a travs de rganos. Existe mayor simplicidad y la posibilidad de poner fin al contrato evitando los complicados procedimientos de liquidacin de una persona jurdica, aunque esto es relativo, porque tambin el cierre de los mismos implica una serie de trmites, especialmente de orden tributario. La responsabilidad es individual, salvo que en el contrato con el cliente u otros terceros se haya pactado la responsabilidad solidaria. En el caso de contratos de obra, servicios o venta de bienes con el estado, la responsabilidad es solidaria.
CONSORCIOS
OBJETO Es la explotacin o realizacin de un negocio o empresa especfico e determinado. El negocio puede consistir en la explotacin de una actividad generadora de ingresos y con fines de lucro. Por ejemplo la ejecucin de una obra o la prestacin de servicios a terceros.
CONSORCIOS
PLAZOS Las partes pueden establecer el plazo de duracin en funcin al proyecto a ejecutar.
CONSORCIOS
FORMACION DEL CONTRATO El contrato se perfecciona por el acuerdo de voluntades de las partes y debe constar por escrito. Por ser un acto jurdico, para su validez requiere ser celebrado por agente capaz, tener un finalidad licita y tener un objeto fsica y jurdicamente posible. El contrato debe estipular la participacin que les corresponde a cada parte en los resultados (montos o porcentajes) , dentro de la ms amplia libertad, tomando como parmetros normalmente, la infraestructura empresarial y logstica que cada parte compromete. En la prctica, las modalidades ms usuales de participacin son: participacin en los resultados comunes, en los ingresos brutos o en la produccin fsica. El contrato de Joint Venture, no genera la constitucin de una persona jurdica (no existe la intencin de formar una sociedad), pues slo se busca la realizacin de una operacin o negocio determinado .
CONSORCIOS
LICITACIONES El articulo 37 de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado estipula que: En los procesos de seleccin podrn participar distintos postores en consorcio, sin que ello implique crear una persona jurdica diferente. Para ello ser necesario acreditar la existencia de una promesa formal de consorcio, la que se perfeccionar luego del otorgamiento de la Buena Pro. Las partes del Consorcio respondern solidariamente ante la entidad por todas las consecuencias derivadas de su participacin individual o en conjunto dentro del consorcio en los procesos de seleccin y en la ejecucin del contrato derivado de ste; debern designar un representante o apoderado comn con poderes suficientes para ejercitar los derechos y cumplir las obligaciones que se deriven de su calidad de postores y del Contrato hasta la liquidacin del mismo
CONSORCIOS
OBLIGACIONES FORMALES De acuerdo a lo establecido en el articulo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, los Consorcios o los Joint Ventures estn obligados a llevar contabilidad independiente. Sin embargo, tratndose de contratos en los que por la modalidad de la operacin no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones, o de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en ambos casos solicitar autorizacin a la SUNAT, quin la aprobar o denegar en un plazo no mayor a 15 das. De no mediar resolucin expresa al cabo de dicho plazo se dar por aprobada la solicitud. Quien realice la funcin de operador y sea designado para llevar la contabilidad del contrato, deber tener participacin en el contrato como parte del mismo.
CONSORCIOS
OBLIGACIONES FORMALES Tratndose de Contratos con vencimiento a plazos menores a los tres (3) aos, cada parte contratante podr contabilizar sus operaciones o, de ser el caso, una de ellas podr llevar la contabilidad del contrato, debiendo en tal efecto, comunicarlo a la SUNAT dentro de los cinco das siguientes a la fecha de celebracin del Contrato. Articulo 66 de la ley del Impuesto a la Renta: SUNAT, PODR EXIGIR AL CONTRIBUYENTE EL REGISTRO DE SUS INGRESOS Y OPERACIONES EN LIBROS ESPECIALES, A FIN DE ASEGURAR LA VERIFICACION DE SU SITUACIN IMPOSITIVA
CONSORCIOS
OBLIGACIONES FORMALES El hecho de llevar contabilidad independiente, permite ejercer un mayor control de los ingresos y egresos que estn relacionados exclusivamente con el negocio que origina el contrato, as como tambin estar claramente determinada la infraestructura con que se cuenta, los aportes y por ende el grado de participacin. Se precisa en nuestro medio, es muy frecuente que se confunda y utilice indistintamente el trmino de Consorcio o Joint Venture con el de Asociacin en Participacin, y viceversa; sin embargo, como se ha indicado se tratan de dos figuras totalmente distintas.
CONSORCIOS
RESPONSABILIDADES La responsabilidad de los miembros del Consorcio frente a terceros es ILIMITADA, bien sean sus obligaciones individuales, mancomunadas o solidarias. En los Contratos con el estado (obras, servicios y venta de bienes), la Ley dispone la RESPONSABILIDAD SOLIDARIA. En todos los dems contratos que el consorcio celebre con terceros (clientes, subcontratistas, proveedores, trabajadores, etc.) en principio la responsabilidad es individual, salvo que se pacte la solidaridad.
Aplicacin de recursos
Los recursos recibidos por cada partcipe se aplicarn en:
(Activos)
(Gastos)
ATRIBUCIN
Los partcipes recibirn producto de las operaciones del
Consorcio
IGV
Crdito Fiscal
IR
Crdito Fiscal
2.
Registro auxiliar se anotar los comprobantes de pago que dan derecho a crdito fiscal para efectos tributarios. Emitir el documentos de atribucin
Cta por pagar-Consorcio xxx Crdito fiscal xxx Por la atribucin del crdito fiscal del mes a los participantes.
Efectos contables
Crdito Fiscal xxx Cuentas por cobrar xxx Por la atribucin del crdito fiscal
Efectos contables
Se deber eliminar el efecto de las cuentas por cobrar y por pagar entre el operador y los partcipes
Incluir como sustento de la operacin el balance de comprobacin al cierre del mes en la parte proporcional a la participacin de cada socio.
Efectos Contables
Situaciones especiales
En la venta de bienes diversos, cada patcipe deber facturar al operador en la parte proporcional (operacin que debi generar dbito fiscal). De esta manera, no se genera un ingreso susceptible de ser atribuido. P1
Facturacin
Contrato
Facturacin
Cliente
P2
ASPECTOS CONTABLES
LOS ESTADOS FINANCIEROS Estos Estados Financieros pueden llamarse Estados de Propsitos Generales, puesto que muestran la posicin financiera y el resultado anual o por un perodo ms corto. Los principales Estados Financieros comprenden: 1. Balance General, 2. Estado de Ganancias y Prdidas, 3. Estado de Utilidades de Cambios en el Patrimonio neto 4. Flujo de Fondos.
EL BALANCE GENERAL
Es un Estado Financiero que presenta a una fecha determinada las fuentes de las cuales se han obtenido los fondos que se usan en las operaciones de la Empresa (pasivo, patrimonio), as como las clases de bienes y derechos en que estn invertidos dichos fondos (activo).
CONSORCIO CONSTRUCTOR Balance eneral Expresado en Nuevos Soles) 31.12. I I Ef C C C t t t t C C C I t C N C S f t 2,600,000 4,318,000 794,000 1,000,000 1,200,000 20,000 , 32, C Ot R T t C t I I t t I P g C P g P t 432,000.00 452,000.00 119,000.00 5,217,000.00 , 20,000.00 2,200,000.00 I I 31.12.
C sacin Tiempo e Servicios Anticipo Recibido de Obra I I I PASI Pasivo Diferido por Impuesto a a Renta y Participacin de Trabajadores
250,210.00 250,210.00
TOTAL PASI O NO CORRIENTE TOTAL PASI O PATRI ONIO NETO Resultado Atribuible a Socios TOTAL PATRI ONIO NETO TOTAL PASI O PATRI ONIO NETO
TOTAL ACTI OS
10,182,210.00
CONSORCIO CONSTRUCTOR NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Al 31.12.09 FECHA CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES: CLIENTE PROVIAS NACIONAL FACTURAS EMITIDAS POR COBRAR Valorizacion Valorizacion Valorizacion ro oviembre dicional dicional ro ro oviembre oviembre , , , , 2,600,000 , , FACTURA S/. S/.
VALORI ACIONES PREVISTAS NO FACTURADAS TOTAL VALORI ACIONES POR COBRAR PREVISTAS plicacion ic
4,318,000
C NS RCI AL 31.12.09
C NSTRUCT R
N TAS A L S ESTAD S FINANCIER S FECHA CUENTAS P R C BRAR RELACI NADAS 20100252300 ANTICIP S Por adelanto por alquiler equipos Valorizacion ro Valorizacion ro Valorizacion ro Valorizacion ro Saldo del Adelanto T TAL CUENTA C RRIENTE RELACI NADAS -C NSTRUCT RA EL S L SAC 20100052310 ANTICIP S Por adelanto por alquiler equipos Valorizacion ro Valorizacion ro Valorizacion ro Valorizacion ro Saldo del Adelanto T TAL CUENTA C RRIENTE RELACI NADA -C NSTRUCT RA A BAR SAC T TAL CUENTAS P R C BRAR RELACI NADAS lquiler equipos septie bre lquiler equipos lquiler equipos lquiler equipos ctubre ovie bre icie bre . . . . . . . . , ( ( ( ( , , , , , . . . . . ) ) ) ) 500,000.00 500,000.00 1,000,000.00 C NSTRUCT RA A BAR SAC lquiler equipos septie bre lquiler equipos lquiler equipos lquiler equipos ctubre ovie bre icie bre . . . . . . . . , ( ( ( ( , , , , , . . . . . ) ) ) ) 500,000.00 500,000.00 Constructora El Sol SAC N FACTURA S/. S/.
ANTICIPO DE CLIENTES.
Es una suma que el cliente entrega al contratista en efectivo o en materiales de acuerdo a lo estipulado en el contrato y que generalmente marca el inicio de la ejecucin del proyecto. Todos los anticipos tienen que facturarse y estn afectos al Impuesto General a las Ventas. El monto correspondiente a los anticipos es variable y se amortiza en funcin a un determinado porcentaje que se va aplicando en cada una de las valorizaciones facturadas al cliente.
ANTICIPO EN EFECTIVO
Ejemplo: e toma una obra por /. , y se recibe un adelanto equivalente al % de la obra. Para sustentar esta operacin en primer lu ar se emite la factura y se efectuar el asiento contable de la si uiente manera: uentas por obrar omerciales , nticipo de lientes Impuesto. Gen. a las ventas Una vez cobrada la factura se proceder a abonar la aja- Bancos uentas por obrar
omerciales
CONSORCIO CONSTRUCTOR
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS al 31 e iciembre el 2009 FECHA ANTICIPOS RECIBIDOS FACTURA S/. S/.
20503503639 PROVIAS NACIONAL Primer Adelanto de Obra Segundo Adelanto de Obra Tercer Adelanto de Obra Primer Adelanto de Mareriales Amorti acion Valorizacion Nro 01 setiembre Valorizacion Nro 02 Octubre Valorizacion Nro 03 Noviembre ANTICIPO RECIBIDO 30.09.09 30.10.10 30.11.09 001 195 001 199 001 202 500,000 2,213,000 4,570,000 5,217,000 17.08.09 17.09.09 20.09.09 31.10.09 001 190 001 193 001 196 001 200 2,150,000 2,150,000 4,200,000 4,000,000 12,500,000
CONSORCIO CONSTRUCTOR
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
AL 31.12.09
FECHA PASIVO CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES PROVEEDORES 205185000 Ferreyros N FACT. S/. S/.
12 12 09 15 12 09 18 12 09 23 12 09
30 11 09 30 11 08 31 12 09
2 200 000
LICITACION
CONTRATO
EJECUCION
VALORIZACIONES
INGRESOS DE OBRA
COSTO DE OBRA
GASTO ADMINISTRATIVO
INGRESOS/GASTOSFINANCIEROS
PAGO DE IMPUESTOS
IMPUESTO A LA RENTA
APLICACIN NIC 11 TOTAL INGRESOS DE OBRAS EJECUTADAS COSTOS DE OBRA MATERIALES E CONSTRUCCION MANO E OBRA SUBCONTRATO E OBRA GASTOS GENERALES E OBRA ALQUILER E EQUIPOS DEPRECIACION DEL EJERCICIO TOTAL COSTOS DE OBRA MARGEN DE OBRA RESULTADO FINANCIERO INGRESOS INGRESOS FINANCIEROS GANANCIA DIFERENCIA CAMBIO TOTAL INGRESOS GASTOS GASTOS FINANCIEROS PERDIDA DIFERENCIA DE CAMBIO TOTAL GASTOS RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS PARTICIPACION DE TRABAJADORES (Diferido) IMPUESTO A LA RENTA (Diferido) RESULTADO ATRIBUIBLE A SOCIOS
-3, 0,000 -3, 00,000 -180,000 -850,000 -5,300,000 -10,000 -13,700,000 1,600,000
95,000 19,000 114,000 -150,000 - 8,000 -228,000 1,486,000 -74,300 - 8,090 1,092,210
10. %
Aplicaci Aplicacin de la Norma Internacional de Contabilidad N 11 N (NIC11) Contabilizaci Contabilizacin de los Contratos de Construcci Construccin
Aplicacin
Vi encia a partir del 01.01.95
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los in resos y costos asociados con los contratos de construccin
Alcance
La norma debe aplicarse a la contabilizacin de los contratos de construccin en los estados financieros de los contratistas.
CASO PRACTICO
CONSORCIO CONSTRUCTOR
APLICACIN DE LA NIC 11 AL 31.12.09
1 2 3 4
Margen esperado segn Control de Gestin Costo acumulado segn balance Ventas acumuladas seg balance Ventas acumuladas ajustadas Costo acumulado segn balance (100 - margen esperado)/100 Ajuste NIC Ventas acumuladas ajustadas Ventas acumuladas segn balance A u te NIC
10 46% (13 700 000) S/. 13 582 000 S/. 13 700 000 0.8954
=
S/. S/.
COMPROBACION
Ventas acumuladas segn balances Ajuste NIC Ventas acumuladas ajustadas Costo acumulado segn balance Margen 10.46%
10.46%
ALCANCE Esta Norma deber aplicarse en la contabilizacin referente a los Joint Ventures y en la presentacin de informacin que, respecto a los activos y pasivos, ingresos y gastos de los mismos, se reporte en los estados financieros de los inversionistas y asociados, independientemente de la estructura o forma que asuman las actividades del Joint Venture.
ASOCIACIN EN PARTICIPACIN Una Asociacin en Participacin es un arreglo contractual mediante el cual una empresa denominada el Asociante concede a otra (s) empresa(s) o persona(s) denominada(s) Asociado(s), una participacin en los resultados de su empresa o un negocio especfico, a cambio de la entrega de dinero, bienes o la prestacin de servicios. Asociante y Asociados son acreedor y deudor recproco, en una relacin obligacional especial por la que el segundo comparte el riesgo de una empresa que es de propiedad del primero. Bajo estos contratos corresponde al asociante registrar en su contabilidad todas las operaciones de la asociacin incluyendo la participacin que corresponde al asociado.
MTODO DE CONSOLIDACIN PROPORCIONAL Es un mtodo que permite el reconocimiento de los activos, pasivos, ingresos y costos, generados en el consorcio en los estados financieros de los conformantes del mismo, en funcin al porcentaje de participacin que se encuentra estipulado en el Convenio de Consorcio.
Se presenta el Balance de la compaa Constructora Leo S.A. al 31 de Diciembre de 2008, en este balance no se ha efectuado el ajuste por Participacin Proporcional.
Total activo
6,000
Patrimonio 412 Utilidad del ejercicio Total Patrimonio 1,473 Total Pasivo y Patrim.
Total activo
830
Otr s cuent s or Cobr r E istenci s C rg s Diferi s ot l A ti o Corri nt Inmueble M uinaria y E ui o Inversiones ot l A ti o Pasivo y Patrimonio Prestamos Bancarios Cuentas or agar Antici o e Clientes Cuenta Corriente socios ot l P si o Corri nt Capital Resultados Acumulados Resultado del ejercicio ot l P si o P trim onio
452 ,000
444 1, 3 830
2,828
358 2,828
Ing e o de Ob a C s s eO a a gen de Ob a Ga to de d n t a on
452
CONSORCIO XYZ ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008 Ingresos de Obra Costos de Obra Margen de Obra Utilidad antes de Impuestos 3,600 -3,156 444 444
C 100
C Y 100
C 100
Ingresos de Obra Costos de Obra Margen de Obra Gastos de Administracion Utilidad Operati a
0 0 0 0
452
444
Consorcio
Consorcio
Consorcio
Consolidad
Zodiacal
XYZ
Zeus
Consorcios
30% In resos de obra Costos de obra Mar en de Obra Gastos de Administracin Utilidad Operativa Gastos Financieros Utilidad antes de Impuestos 2, 0
0 358 0 358
COMENTARIOS
La utilidad del ejercicio proveniente de los Consorcios por el importe de S/. 357, 600 hasta el ao 1998 se consideraba afecta al impuesto a la Renta en la Empresa Consorciada. A partir de 1999 cada consorcio paga su impuesto como si fuese una empresa independiente.
CONSORCIOS - IGV
CONSORCIOS IGV
Supuestos: 1.Contrato Consorcio Cosapi-Cartellone- Llave en Mano 2. Monto US$ 2,000,000 3. Adelanto 20% Inicial 4. Valorizaciones constantes 4. Plazo 6 meses 5. Importaciones al cuarto mes 40% del Contrato 6. Pago de servicio no domiciliado el quinto mes 5% del contrato Presupuesto de Obra US$ 300,000 100,000 100,000 800,000 100,000 400,000 200,000 2,000,000
Mano de Obra Supervision Materiales locales Materiales Importados servicios exterior Subcontratos Utilidad Total Presupuesto
FLUJO DE CAJA
PRESUPUESTO ESTIMADO DE OBRA PARTIDAS CON INCIDENCIA DE IGV EN MILES DE DOLARES Mes 1 Anticipo Valorizacion Total Ingresos 400,000 0 400,000 Mes 2 -80,000 400,000 320,000 Mes 3 -80,000 400,000 320,000 Mes 4 -80,000 400,000 320,000 Mes 5 -80,000 400,000 320,000 Mes 6 -80,000 400,000 320,000 Total 0 2,000,000 2,000,000
Compras locales Compras Importadas Mano de Obra Supervisin Subcontratos Servicios no domiciliados Total Costos Margen Bruto
ALTERNATIVA II
Supuestos: 1. Consor o Cosap -Carte one 2. Monto US$ 2,000,000 3. de anto 20% In c a 4. Va or zac ones en func n a a ance 4. P azo 6 meses 5. Im ortac ones a qu nto mes 40% de Contrato ado e sexto mes 5% de contrato 6. Pago de ser o no dom Presupuesto de bra US$ 400,000 100,000 800,000 100,000 400,000 200,000 2,000,000
Mano de bra Mater a es oca es Mater a es Im ortados Ser os exter or Subcontratos Ut dad Tota Presupuesto
Mes 1 Anticipo Valorizacion IGV por pagar Crdito Fiscal: Compras locales Compras Importadas Mano de Obra Supervisin Subcontratos Servicios no dom. Crdito IGV Credito por aplicar Saldo IGV
Mes 2
Mes 3
Mes 4
Mes 7 0 0 0
76,000 -15,200 -15,200 -15,200 76,000 76,000 76,000 76,000 60,800 60,800 60,800
0 -109,250 40,850 0