• El Estado debe satisfacer las N.B.C.

• Realiza funciones y servicios públicos

• Gasto Público
• Ingresos Públicos
• Posee instrumentos jurídico-financieros
• Poder Tributario
• Aptitud del Estado para exigir TRIBUTOS
• Extracción coactiva de dinero
• Régimen federal (Arts. 1, 4, 75, 121 y 123, CN)

Estado Nacional
Estados Provinciales
Estados Municipales

• No pueden exigir tributos análogos (doble imposición)

• Prestaciones patrimoniales

• Habitualmente dinerarias

• Estado exige

• A las personas que se encuentran bajo su soberanía

• En ejercicio de su poder de imperio

• En virtud de una ley

• A los fines de satisfacer las N.B.C.

• Tributos
• Obligación NO TIENE como hecho generador una
ACTIVIDAD ESTATAL relativa al contribuyente
• Son exigidos a quienes realizan HECHOS IMPO-
NIBLES.
• Los hechos imponibles son actos reveladores de
capacidad contributiva
• La capacidad contributiva es la aptitud de pago
público de los miembros de una comunidad
• Tributos

• Obligación tiene como hecho generador un SERVI-

CIO ESTATAL relativo al contribuyente

• Son exigidos a quienes reciben un servicio estatal

• Tributos

• Obligación tiene como hecho generador un

beneficio individual o grupal derivados de la
realización de obras o gastos públicos o especiales
actividades del Estado.

• Son exigidos a quienes reciben un beneficio derivado de un

accionar estatal.
• NACIONALES
• Ganancias / Renta financiera
• Bienes personales
• IVA
• Ganancia mínima presunta
• Internos
• Débitos y créditos bancarios
• Monotributo
• Aduaneros
• PROVINCIALES
•Ingresos brutos
• Sellos
• Inmobiliario
• Automotor
• MUNICIPALES
• Comercio e industria
• Inmobiliario
• Automotor
POTESTAD TRIBUTARIA

• Es la facultad del Estado para crear, modificar o suprimir

unilateralmente tributos.

LÍMITES:

• Formal: principio de legalidad.

• Material: capacidad contributiva
• Generalidad
• Igualdad
• Proporcionalidad
• Equidad
• No confiscatoriedad
• Razonabilidad
• Seguridad jurídica
• Libertad de circulación territorial
• Control jurisdiccional
• La nación argentina adopta para su gobierno la forma represen-
tativa, republicana y federal (Art. 1, CN).
• Las provincias conservan todo el poder no delegado
• Coexisten tres niveles de estado
• Las provincias y los municipios son autónomos
• Debe existir una relación de subordinación, participación y
coordinación.
DISTRIBUCIÓN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGÚN LA
CONSTITUCIÓN NACIONAL

• Impuestos indirectos externos

• Impuestos indirectos internos
• Impuestos directos
• El E.N., excepcionalmente, tiene competencia en materia de
impuestos directos
• Defensa, seguridad común o bien general lo exijan.
• Tiempo determinado.
• Los tributos con asignación específica no son coparticipables
• La autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias.
• Ley de coparticipación debe sancionada por el Congreso sobre la
base de acuerdos entre la Nación y las provincias (Art. 75, inc. 3º,
C.N.).
Ley 23.548 (42,34% / 54,66% / 2% / 1%)
• Automaticidad en la remisión de
los fondos.
• Criterio objetivo de reparto
• El sistema debe ser equitativo y solidario.
• Es el vínculo o relación

• Se entabla entre el Fisco (sujeto activo)

• Que tiene la pretensión de una prestación

pecuniaria a título de tributo

• Un sujeto pasivo

• Debe cumplir la prestación debida.

Activo Estado

Pasivo • Contribuyente
• Responsables Solidarios (Arts. 6 y 8,
Ley 11683)
• Sustituto (pagador de beneficiario del
exterior)

• Las partes deben poseer capacidad jurídica tributaria

• Solidaridad acción de resarcimiento
OBJETO
• Es la prestación que debe cumplir el S.P.
• Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo

CAUSA
• Es un elemento necesario
• Justifica la existencia del tributo
• No es un elemento necesario
• Pago
- Arts. 20, 21, 22, 23, 24 y 25, Ley
11.683, y Arts. 865, CC.

• Compensación
- Art. 930, inc. e, apartado i, CC, y Arts. 28 y 29, Ley
11.683.

• Confusión
- Art. 931, CC.

• Novación
- Art. 933, CC.
• Prescripción
- Arts. 56 al 69, Ley 11.683, y Arts. 2560, CC).
• El Art. 56, Ley 11.683
• a) Si el contribuyente está inscripto

• b) No está inscripto porque no tiene obligación de hacerlo

• El plazo de prescripción de la acción de cobro es de 5 años.

• Si el contribuyente no está inscripto en la DGI

• Tiene la obligación de hacerlo

• El plazo de prescripción de la acción de cobro es de 10 años
• Ley 11.683, CTPC y CTCC.
• El plazo comienza a computarse
• A partir del 1º día de enero siguiente
• Al año en que se produzca
• El vencimiento de los plazos generales para:
- La presentación de declaración jurada
- Ingreso del gravamen.
• Art. 37, Ley 11683
• Aplicación de intereses
• Sanción económica
• Resarcimiento por retardo en el pago
• Existe mora automática.
• Interpuesta la demanda
• Comienzan a computarse intereses punitorios
• Art. 52, Ley 11.683
• Derecho
• Dado por la ley
• Un acreedor
• Para ser pagado
• Con preferencia a otro
• Art. 2582, inc. c, y Art. 2586, CCC
• Privilegio especial al crédito del fisco
• Capital.
• Es el acto, situación, actividad o acontecimiento
• Sucedido en la realidad
• Origina el nacimiento de la obligación tributaria
• Tipifica el tributo que será objeto de la pretensión fiscal.
• Es una hipótesis legal condicionante.
• Puede describir:
- Hechos o situaciones ajenos a toda actividad estatal (impuestos)
- Actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
- Beneficios derivados de una actividad o gasto del E (Contrib. Esp.).

• Tiene cuatro aspectos:

- Material
- Personal
- Temporal
- Espacial
EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
• Entra en funcionamiento el mandato de pago.
• Es la producción de la imagen abstracta formulada por la
norma jurídica.

• Da nacimiento a la obligación jurídica tributaria.

EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
• Las E neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal
derivada de la configuración del hecho imponible.
• Los B neutralizan parcialmente la consecuencia aludida.
BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGÍMENES DE PROMOCIÓN
• Acto administrativo bilateral con los alcances de un contrato.
• Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un
perjuicio excepcional a un particular, debe indemnizarlo por el
daño ocasionado.
• El importe tributario puede ser fijo o variable.
• Variable
• Elemento cuantificante
• Contiene cierta magnitud económica
• Base imponible.
• La B I puede ser una magnitud pecuniaria o no.
• I T ad valorem (alícuota)
• I T específico.
 PERSONAS FÍSICAS
• Art. 3 Ley 11683
• Real (Residencia habitual).
• No coincidencia con el lugar donde ejercen sus
actividades específicas.
• Prevalece el segundo.
 PERSONAS JURÍDICAS

• Legal.

• No coincidencia con el lugar donde se halla su

dirección o administración principal y efectiva.
• Prevalece el segundo.
 PERSONAS DOMICILIADAS EN EL
EXTRANJERO
• Lugar que hayan fijado sus representantes.
• De no existir representantes, el lugar donde
tengan su principal negocio o explotación o la
principal fuente de recursos.
• Subsidiariamente, última residencia.
 FALTA DE DENUNCIA DEL
DOMICILIO
• Cuando no se hubiera denunciado domicilio
• La AFIP conociere alguno

• Este tendrá validez a todos los efectos legales.

• Cuando el D no es el previsto en la ley 11683
• Físicamente inexistente.
• Abandonado.
• Desaparecido.
• Alterada o suprimida su numeración.
• Si la AFIP conociere el lugar de su asiento
• Podrá declararlo por resolución fundada.
• Cuando la AFIP tuviere conocimiento

• Existencia de un domicilio o residencia distinto al

domicilio fiscal del responsable

• Podrá declararlo mediante resolución fundada

• Domicilio fiscal alternativo.

• Salvo prueba en contrario de su veracidad,

tendrá plena validez a todos los efectos legales.
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
• Es a cargo del responsable
• La comunicación a la AFIP
• Todo cambio de domicilio
• Dentro de los 10 días de producido.
•Forma que determine la reglamentación.
EFECTOS DE LA CONSTITUCIÓN DE DOMICILIO
FISCAL
• Los domicilios previstos en la ley 11683
•Producen los efectos de domicilio constituido.
DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO

• Es un sitio informático seguro, personalizado, válido y

operativo
• Registrado por los contribuyentes y responsables
• Cumplimiento de sus obligaciones fiscales
• Entrega o recepción de comunicaciones.
• Su constitución, implementación y cambio se efectuará
conforme a las formas y requisitos que establezca AFIP
• La AFIP debe evaluar el cumplimiento de todos las exigen-
cias y la viabilidad de su implementación tecnológica.
• Produce los efectos de domicilio constituido.
TÉRMINOS
• El Art. 4, Ley 11683
• Días hábiles administrativos.
Organismo encargado de ejecutar las políticas imple-
mentadas por el PE en materia fiscal, aduanera y
recaudación de aportes de la seguridad social.
• Está dividido en 3 organismos:
- Dirección General Impositiva.
- Dirección General de Aduanas.
- Dirección General de los recursos de la Seg. Soc.
• Cada una de estas direcciones tiene un Director y
organismos subalternos.
• La autoridad máxima de la AFIP es el Administrador
Federal de Ingresos Públicos.
• Múltiples funciones.
• Percepción judicial o administrativa de los tributos y
aportes previsionales.
 ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS

• Representa a la AFIP.
• Designación de Directores Generales y jefes de
unidades.
• Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
- Organización y reglamentación interna.
- Dictado de normas generales obligatorias.
- Interpretación de disposiciones.
- Dirección de la actividad del organismo.
- Juez administrativo.
• Determinación de oficio de tributos.
• Aplicación de sanciones (sumario).
• Reclamos previos a la repetición tributaria.
• Recursos de reconsideración.
• Recurso de apelación.
• El fin último de la actividad fiscal es la percepción
de tributos en tiempo y forma.
• El tributo legislativamente creado se transforme
en fiscalmente percibido.
• Este objetivo implica la realización previa de:
- Tareas cualitativas
- Tareas cuantitativas
• Este procedimiento se denomina “determinación
tributaria”.
• Los contribuyentes deben cumplir OTS y OTF.
• El FISCO debe
• Fiscalizar
• Investigar
• El cumplimiento de las OTF y la OTS.
• Principal OTS: PAGO.
• Principales OTF:
- Utilizar los medios de pago exigidos (Art. 34).
- Usar los sistemas informáticos exigidos (Art. 36).
- Efectuar la DDJJ.
- Emitir ticket o factura.
- Preservar la documentación emitida o recibida.
- Informar.
• Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar:
- Si existe una OTS.
- Quién es el obligado a pagar el tributo al fisco.
- Cuál es el importe de la deuda.
• Tributos de importe fijo: verificación instantánea.
• Tributos de importe variable: verificación periódica.

• Se necesitará un conjunto de actos que identificarán

el HI, el SP, el IT, etc.
• Aplicación de la norma abstracta al caso concreto.
• Debe verificarse si no existe una exención.
• Debe observarse si no se produjo una causa extintiva
de OJT.
• Debe determinarse quien es el sujeto pasivo de OJT.
• No siempre el realizador del HI es el obligado al pago.

• Debe definirse el IT (Liquidación).

• Es un procedimiento reglado (no discrecional).
• Es un procedimiento declarativo (no constitutivo).

• Es un procedimiento administrativo
• Base cierta.
• Existencia elementos que dan certeza de la OJT. e IT.

• Base Presuntiva.
• Inexistencia de elem. que dan certeza de la OJT e IT.
• Utilización de indicios y presunciones.
• Por el sujeto pasivo

• Mixta
• De oficio
• El SP de la OJT debe efectuar la DT (Art. 11).
• Presentación de DDJJ.
• Se hace a través de INTERNET (clave fiscal).
• Especificación del HI e IT (según cada tributo).
• Debe efectuarse en los tiempos y formas previstos
(AFIP)
• La presentación es obligatoria.
• Su omisión genera la realización de una infracción a
un DF.
• El fisco puede revisar la DDJJ (Art. 13).
• El fisco puede impugnar la DDJJ (Art. 16).
• El declarante puede rectificar su DDJJ.
• Es su responsabilidad la exactitud de sus datos.
• La responsabilidad subsiste ante una rectificación (Art.
13).
• Su contenido está protegido por el secreto fiscal (Art.
101).
• No será admitido como prueba en causas judiciales,
salvo en los casos expresamente previstos en la ley.
• Es la determinación que practica el FISCO (Art.
16).
• Procede cuando:
- Está expresamente prevista en la ley.
- El SP no presenta la DDJJ.
- El SP no aporta datos requeridos por el F
- La DDJJ es impugnada por AFIP.
- Los datos de la DDJJ son impugnados por
AFIP
• Se inicia con una etapa de instrucción.
• Facultades de investigación y fiscalización (Art. 35).
• El JA dicta una R que abre el PDO.
• Se corre vista al SP por 15 días (prorrogable).
• Debe contener las actuaciones, impugnaciones y
cargos que se formularen.
• La vista debe contestarse en el término consignado.
• El SP puede formular descargo por escrito y ofrecer
prueba.
• Acuerdo conclusivo voluntario.
• Debe dictarse R.
• Si el JA no fuere abogado, deberá contar con un
dictamen jurídico.
• La R debe declarar la existencia de la OJT, el
IT y la intimación de pago. En su caso, multa.
• Debe ser dictada dentro del término de 90 días.
• Debe ser notificada al SP.
• Transcurridos 90 días desde la presentación del D o
vencimiento de la vista sin dictarse R, el SP puede
requerir pronto despacho.
• Interpuesto PD y pasados 30 días sin emitirse R,
caduca el P.
• El F puede iniciar, por una sola vez, un nuevo PDO,
(previa autorización del titular de la AFIP y dando co-
nocimiento, dentro de los 30 días, al org. de superint.)
• El SP puede interponer contra la R los recursos
previstos en el Art. 76 de:
- Reconsideración por ante el superior jerárquico
- Apelación por ante el TFN.
• El plazo de interposición es de 15 días.
• Su efecto es suspensivo.
• Son excluyentes entre si.
• El SP puede prestar conformidad con el PDO.
• La conformidad tiene los efectos de una DDJJ.
• Está regulado en el Art. 76 de la Ley 11.683. Procede contra:

• Las resoluciones que determinen tributos y accesorios.

• Las resoluciones que impongan sanciones.

• Las resoluciones que se dicten en reclamos por repetición de tributos.

• El plazo de interposición es de 15 días. No se requiere pago previo.

• Tiene efecto suspensivo.

• Se excluye con el recurso de apelación ante el T.F.N.

• Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la R rec.

• Debe dictarse resolución dentro del término de 20 días.

• El recurso es resuelto por el superior jerárquico que revista el

carácter de juez administrativo.
• Debe notificarse al interesado la resolución recaída.

• La resolución dictada agota la vía administrativa.

• Contra ella, sólo puede interponerse una demanda judicial ante la JF

• Determinación de impuestos y sus accesorios (Art. 23, Ley 19.549).

• Determinación de multas (Art. 82, inc.a, Ley 11.683)

• La interposición de la demanda no tiene efecto suspensivo.

• El plazo de interposición es de 15 días.

• Puede solicitar la suspensión de la ejecución del acto mediante la

invocación del Art. 12, 2º parr., Ley 19.549.

• En el procedimiento de repetición de tributos por pago espontáneo,

se puede interponer demanda contenciosa en el plazo de 15 días.
• AFIP posee amplios poderes para fiscalizar e investigar.
• Cumplimiento que los obligados reales o presuntos dan a las
NJT, OTF y OTS.
• SP y 3º (deber de colaboración).
• Son las siguientes:
- CITAR al firmante de DDJJ, pres. contrib. o respons. o 3º a
DECLARAR.
- EXIGIR comprobantes y justificativos
- INSPECCIONAR libros, anotaciones, papeles y documentos
de respons. o 3º.
- REQUERIR EL AUXILIO DE LA FUERZA PÚBLICA
- SOLICITAR órdenes de ALLANAMIENTO al juez comp.
- CLAUSURAR preventivamente el establec.(infracc.Art. 40 y
concurrentemente exista un grave perjuicio o reincidencia).
- ACTUAR a través de los AGENTES ENCUBIERTOS.
- REQUERIR medidas preventivas
• Toda actuación deberá transcribirse en un ACTA.
• Extendida por funcionarios y empleados de la AFIP.
• Instrumento público (conf. Art. 979, inc.2º, CC).
• Constancia de hechos.
• No debe contener valoraciones del funcionario
actuante.
• En la C.P. debe darse intervención al Juez Penal C. (Art. 75).
• 3 días para decidir la ratificación de la clausura o
su levantamiento, previa audiencia con el infractor.
• Quebrantamiento: arresto 10 a 30 días y clausura por
el doble de la anterior (Art. 44).
• El incumplimiento de OTF y OTS genera la realización de una
infracción.
• La conducta puede ser omisiva o fraudulenta.
• Las infracciones deben ser objeto de un sumario administrativo.
• La instrucción del sumario la realiza el juez administrativo.
• Debe constar cuál es la infracción atribuida al presunto infractor (Art.
70).
• La R debe ser notificada al presunto infractor.
• Se corre una vista por 15 días (prorrogable) para formular descargo y
ofrecer prueba.
• En el caso de las infracciones previstas en el Art. 39, el plazo es de 5
días.
• Vencido el plazo, se aplican las normas de la DTO.
• Cuando la infracción surja con motivo de una impugnación vinculada a
una DTO, es imprescindible que el JA aplique la sanción en la misma R
que determina el tributo.
• Caso contrario, se considerará que no se encontró mérito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa
determinación (Art. 74, Ley 11.683).
• En la infracción del Art. 38, el P puede iniciarse con una notifica-
ción emitida por computación.
• Si dentro del plazo de 15 días, el infractor paga volunt. la multa
y
presenta DDJJ, dicha multa se reduce a la mitad y no se compu-
ta antecedente en su contra.
• El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentación de la DDJJ se cumplen desde el vencimiento
general de la OTS hasta los 15 días posteriores a la notifica-
ción.
• No entregar o no emitir facturas o comprob.equivalentes.

• No llevar registraciones o anotaciones de adquisiciones de

bienes o servicios o de ventas, o si las llevaren que fueren
incompletas o defectuosas.

• Encargar o transportar mercadería sin respaldo documental

• No inscribirse como contribuyentes o respons. ante AFIP.

• No poseer o conservar las facturas o equivalentes que

acreditan la adquisición o tenencia de bs. nec. para el desa-
rrollo de la actividad que se trate.

• No poseer o no mantener en condiciones los instrumentos

de medición y control de la producción.
• Clausura de 2 a 6 días de establecimiento,
local, oficina, etc.
• Procedimiento especial.
• Comienza con un acta de comprobación de una infracción.
• El acta debe contener una citación a una audiencia.
• El plazo de la audiencia es no anterior a los 5 días ni posterior a los
15 días.
• El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada.
• En la audiencia el supuesto infractor puede presentar descargo y
ofrecer prueba. Deberá demostrar personería suficiente.
• Podrá contar con asesoramiento letrado.

• El infractor puede reconocer la materialidad de la infracción.

• Si ello ocurre, por única vez, la sanción se reducirá al mínimo legal.
• Dentro de los 2 días de finalizada la audiencia, el JA dictará R.
• Contra ella, el sancionado puede interponer el recurso de apelación
ante el funcionario superior
• El plazo de interposición es de 5 días.
• El plazo para resolver dicho recurso es de 10 días.
• La resolución del recurso causa ejecutoria.
• La resolución puede ser impugnada en sede judicial a través de un
recurso de apelación.
• Los tribunales competentes son el penal económico de la Capital o
los juzgados federales en el resto del territorio de la República.

• El plazo de interposición es de 5 días.

• Debe ser presentado y fundado en sede administrativa.

• Se interpone contra actos administrativos de alcance indivi-
dual que no tienen previsto un procedimiento especial.

• Está previsto en el Art. 74 del decr. reglam. de la ley 11683.

• Procede en:

• Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta.

• Intereses de liquidación de anticipos.

• Actualizaciones de liquidación de anticipos.

• Intereses resarcitorios.

• Las liquidaciones administrativas de actualización, cuando

no se discutan aspectos referidos a la procedencia del T.
 Recurso de apelación ante el
director general

• El plazo de interposición es de 15 días.

• Debe fundarse.

• El Director General cuenta con 60 días para resolverlo.

• La resolución debe ser dictada sin sustanciación.

• El decisorio reviste el carácter de definitivo.

• La interposición del recurso no tiene efecto suspensivo.

• La resolución sólo puede ser impugnada por vía judicial.