GESTION TRIBUTARIA

SEPTIMO SEMESTRE
UNIVERSIDAD PILOTO

IMPUESTO A LAS VENTAS

JOSE ANTONIO PRADA PEDROZA

 DEFINICION.
• El impuesto a las ventas es un gravamen
del orden nacional e indirecto que grava
la venta de bienes y servicios en el
territorio nacional y en Colombia se da
bajo la modalidad de impuesto
plurifasico al valor agregado.
Generalidades del impuesto sobre las ventas.
Indirecto
No
No tiene en
tiene en cuenta
cuenta la
la
capacidad económica del
contribuyente, recae
sobre
sobre elel consumo
consumo yy los
los
costos de producción, es
trasladable al consumidor
final
final aa través
través de
de los
los
precios

Real y objetivo
Sujeto pasivo La descripción del hecho
El sujeto jurídico imponible
imponible nono hace
hace
responsable
responsable de de la
la referencia al elemento
obligación y el sujeto subjetivo o personal del
económico que soporta el impuesto,
impuesto, nono tienen
tienen en
en
tributo
tributo (comprador),
(comprador), sonson cuenta
cuenta las
las cantidades
cantidades
diferentes.
diferentes. personales del sujeto
pasivo.
pasivo.
CARACTERISTICAS
DEL IVA.

Instantáneo
Instantáneo
La
descripción
descripción del
del hecho
hecho
General imponible no hace
Recae sobre todos los referencia al elemento
eventos que contribuyen subjetivo o personal del
hecho
hecho generador.
generador. impuesto,
impuesto, nono tienen
tienen en
en
cuenta las cantidades
personales del sujeto
pasivo.
pasivo.
 ELEMENTOS DEL IMPUESTO.
ELEMENTOS BASICOS
Responsables Hechos generadores Causación Base gravable Tarifas
La venta de bienes corporales muebles e
inmuebles, con excepción de los
expresamente excluidos. En la fecha de la emisión de
Los comerciantes o quienes sin serlo, la factura o documento
Valor total de
realicen habitualmente actos equivalente y fatal de estos,
la operación.
similares (E.T.,art. 473) en el momento de la
La venta o cesiones de derechos sobre entrega.
activos intangibles únicamente asociados
con la propiedad industrial.
Valor total de
la mercancía
Importación de bienes corporales no En la fecha de
mas los
excluidos. nacionalización.
Los importadores habituales u derechos de
ocasionales. aduana.

En la fecha del hecho que

ocurra primero:
La prestación de servicios en el territorio
Facturación. Valor total de
Quienes presenten bienes gravados. nacional, o desde el exterior, con excepción
Terminación. la operación.
de los expresamente excluidos.
Pago o abono en cuenta.

La circulación, venta y operación de juegos
El que circule, venda y opere juegos
de suerte y azar.
Valor de la
apuesta o
instrumento
de suerte y azar con excepción de las
que da
loterías y de los juegos d suerte y azar En el momento de la derecho a
operados exclusivamente por internet. realización de la apuesta o participar en
expedición del documento, el juego.
formulario, boleta, billete o
instrumento que da derecho
a participar en el juego.
 HECHOS GENERADORES E.T.,ART. 420

La venta de bienes corporales la venta o cesiones de derechos

muebles e inmuebles, con sobre activos intangibles,
excepción de los expresamente únicamente asociados con la
excluidos. propiedad industrial.

La presentación de servicios en el
La importación de bienes
territorio nacional, o desde el
corporales que no hayan sido
exterior, con excepción de los
excluido expresamente.
expresamente excluidos.

La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar, con

excepción de las loterías y de los juegos de suerte y azar operados
exclusivamente por internet.
 Venta de bienes y cesión de derechos

Todo acto que

implique la
transferencia del
dominio

VENTA

Retiro de Las
bienes incorporaciones
 ¿Cómo se clasifican los bienes?

CLASIFICACION DE LOS
BIENES.

Corporales
Incorporales
Son los que tienen un
Considerados meros
ser real y pueden ser
derechos.
percibidos.

inmuebles
Muebles
Son los que no pueden Servidumbres; accones y
Pueden transladarse de un
transportarse de un lugar a los demas no asociados
lugtar a otro, moviendose Asociados con la
otro; y los que se adhieren con la propiedad industrial
ellos asi mismo propiedad industrial.
permanentemente a ellos. No gravado con
(semovientes), om por una
IVA.
fuerza externa.
Excluido IVA.
¿ Clasificación de los bienes y los servicios para efectos
de IVA?
CLASIFICACION DE LOS BIENES Y LOS SERVICIOS PARA EFECTOS DE IVA.

Gravados Exentos Excluidos

ELEMENTO OBJETIVO Causan impuesto Causan impuesto No causan impuesto

ELEMENTO CUANTITATIVO Tarifa general o especial. Tarifa 0% No existe tarifa

Son responsables de IVA. Son responsables de IVA. NO son responsables de IVA.

El IVA pagado es constituye mayor

El IVA pagado es descontable. El IVA pagado es descontable.
valor del costo.

ELEMENTO SUBJETIVO

Los saldos a favor de IVA pueden

Los saldos a favor de IVA solo No generan saldos a favor. No
solicitarse en compensación o
pueden imputarse. tienen derecho de devolución.
devolución.
¿Cómo se establece que un servicio es prestado desde el
exterior?

Prestador
del Beneficiario
del servicio
servicio

Prestados en el exterior Exterior

El beneficiario esta en el exterior o se desplaza.
Ejemplo: un servicio de hotel.
No gravado

Prestados desde el exterior

Residente El beneficiario esta en Colombia.
beneficiario Ejemplo: una asistencia técnica.
del servicio Gravado

Colombia
¿Qué reglas se aplican en la prestación de servicios en el
territorio nacional?

Relacionados con Relacionados con

bienes inmuebles algunos servicios

Se entenderan Se entenderan
prestados en el lugar prestados en el lugar
de su ubicacion donde se realicen
materialmente

Los de caracter
cultural, artistico, asi Los de carga y
como los relativos a la descarga, trasbordo y
organizacion de los almacenaje
mismos
¿En que consiste la causación del impuesto?
 ¿CUAL ES LA BASE GRAVABLE EN LA VENTA
¿QUE ES LA BASE GRAVABLE? Y PRESTACION DE SERVICIOS?

• Es la medición material del • La base gravable para liquidar el

hecho generador del IVA en la venta y prestación de
impuesto, es decir, servicios esta constituida por el
corresponde al valor que se valor total de la operación, sea que
haya determinado al hecho esta se realice e contado o a
gravado y sobre el cual se crédito, incluyendo todas las
debe aplicar la tarifa para erogaciones complementarias en
obtener el impuesto. que se incurran, así se efectúen o
convengan por separado, y aunque
consideradas independientemente
no se encuentren sometidos al
impuesto (E.T., art 447).
 Valor mínimo de la base
gravable.
La base gravable no puede
ser inferior al valor comercial
de los bienes o de los
servicios, en la fecha de la
transacción.
Cuando se establezca la
inexistencia de la factura o
documento equivalente, o
cuando se demuestre como
monto de la operación
valores inferiores al
corriente en plaza, salvo
prueba lo contrario, se
considera como el valor de la
operación atribuible a la
venta o prestación del
servicio gravado, el corriente
en plaza (E.T:, art 453, 463).
Factores en la venta o Factores que pueden
prestación de servicios excluirse de la base
que integran la base gravable.
gravable
Se destacan los siguientes: Se pueden excluir de la base
a. Los gastos directos de gravable:
financiación ordinaria, a. Los descuentos efectivos
extraordinaria o que consten en la
moratoria. factura o documento
b. Los gastos directos por equivalente, siempre y
accesorios, acarreos, cuando no estén sujetos
instalaciones, seguros, a ninguna condición y
comisiones, garantías, resulten normales según
etc.; la costumbre comercial;
c. Los gastos realizados por b. El valor de los empaques
cuenta o a nombre del y en envases, cuando en
adquiriente o usuario; virtud de convenios o
d. El valor de los bienes costumbres comerciales
proporcionados de la sean materia de
prestación de servicios devolución.
gravados, aunque la
venta independiente de
estos no cause
impuestos o se
encuentre exenta,
 ¿Qué requisitos deben reunir los descuentos
para que no formen parte de la base gravable?

Para que el descuento pueda detraerse de la base gravable,

debe cumplir los siguientes requisitos:
 Que el descuento sea en efectivo, es decir que exista una
disminución real en el precio y no sea puramente nominal
 Que en la factura o documento equivalente conste el
descuento a pie de factura, otorgado por el vendedor al
momento de efectuar la venta.
 Que no estén sujetos a ningún tipo de condición que
dependa de algún hecho futuro; solo debe depender de
hechos pasados o presentes porque frente a estos se tiene
certeza de lo ocurrido y de sus consecuencias.
 Que sean hechos comunes y normales de acuerdo con la
costumbre comercial.
¿Cuál es la base gravable en las importaciones?

En las importaciones, la base

gravable estará compuesta por el
valor en aduanas de la mercancía,
mas los derechos de aduana.
¿Qué reglas se aplican en la prestación de servicios en el
territorio nacional?

Relacionados con Relacionados con

bienes inmuebles algunos servicios

Se entenderan Se entenderan
prestados en el lugar prestados en el lugar
de su ubicacion donde se realicen
materialmente

Los de caracter
cultural, artistico, asi Los de carga y
como los relativos a la descarga, trasbordo y
organizacion de los almacenaje
mismos
 ASPECTOS GENERALES ¿Cuáles son los principales cambios en la
clasificación de los bienes y servicios en materia de IVA con la Ley 2010 de
2019

Análisis de cambios en clasificación de servicios

Concepto Tramite anterior Ley 2010/2019 Norma nueva E.T.

Tratamiento de belleza Gravado Excluido 476 num. 1°

Las cirugías estéticas diferentes de aquellas cirugías plásticas
reparadoras o funcionales, de conformidad con las definiciones Gravado Excluido 476 num. 1°
adoptadas por el ministerio de salud y protección social.

Dentro de la exclusión que existía para los servicios de alimentación,

contratados con recursos públicos y destinados al sistema
penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educación
publica, se incluye a las Fuerzas militares, Policía Nacional, Centro de Gravado Excluido 476 num. 14°
desarrollo infantil, centros geriátricos públicos , hospitales públicos,
comedores comunitarios (sin embargo, estos servicios serian
gravados con impuesto al consumo).

Comisiones pagadas por colocación de seguros de vida y las de

títulos de capitalización (anteriormente se encontraba excluido Excluido Gravado N/A
según el art. 476, num. 24).
Modificación del articulo 468-1 del estatuto tributario,
Motocicletas eléctricas (incluidos ciclo motores) y Bicicletas y
Excluido
bicicletas eléctricas (incluidos triciclos de reparto) cuyo valor no
exceda de 50 UVT
 ASPECTOS GENERALES ¿Cuáles son los principales cambios en la
clasificación de los bienes y servicios en materia de IVA con la Ley 2010 de
2019

Análisis de cambios en bienes en tarifa de IVA

Concepto Tramite anterior Ley 2010/2019 Norma nueva E.T.

Los servicios de alimentación institucional o alimentación empresas
prestado bajo contrato, catering (sin embargo, estos servicios serian Gravado Excluido
gravados con impuesto al consumo).
426
Servicios de restaurante y bebidas cuando se desarrolle en
Excluido Gravado
contratos de franquicia.
426

La primera venta de unidades de vivienda nueva cuyo valor supere

las 26.800 UVT, incluidas las realizadas mediante cesiones de
derechos fiduciarios por montos equivalentes. La primera venta de
las unidades de vivienda de interés social, VIS, urbana y rural, y de Gravado a la tarifa del 5% Excluido N/A
vivienda de interés prioritario, VIP, urbana y rural, mantendrá el
tratamiento establecido en el parágrafo 2° del art 850 del E.T.
(derogado por el art. 122 de la ley 1943 de 2018).

Los directorios telefónicos quedaran gravados a la tarifa general del

impuesto sobre las ventas, únicamente cuando se transfieran a Gravado Los retiros de N/A
titulo oneroso (derogado por el art. 122 de la ley 1943 de 2018). inventarios
quedan gravados
 ¿Cuál es el tratamiento del retiro de inventarios?

Ejemplo

El propietario de la compañía "ub65" retira 5 unidades de sus inventarios, las cuales tiene un costo de $3.000 cada una; el precio de la lista de
estas unidades retiradas asciende a $6.000

Descripción
Cantidad Valor Unitario Costo Precio de Venta
Costo
5 3.000 15.000  
Valor del mercado (precio de lista)
5 6.000   30.000
Subtotal
    15.000 30.000
IVA 19%
      5.700
Total
      35.700
¿Cuál es el tratamiento del retiro de inventarios?

Si los bienes son consumidos en el periodo, los registros contables serian:

Descripción
Cuenta Db Cr
Gastos operacionales de Ventas-Diversos
5295 20.700  
Mercancías no fabricadas por la empresa
1435   15.000
Impuestos sobre las ventas por pagar
2408   5.700
Total
  20.700 20.700
¿Cuál es el tratamiento del retiro de inventarios?

Si los bienes son activados, los registros contables serian:

Descripción
Cuenta Db Cr
propiedad, planta y equipo
15 20.700  
Mercancías no fabricadas por la empresa
1435   15.000
Impuestos sobre las ventas por pagar
2408   5.700
Total
  20.700 20.700
¿Cómo se gravan en Colombia los servicios prestados desde
el exterior?
SERVICIOS PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR
Contratados por
responsables del IVA
El responsable en colombia debe
practicar el 100% de retencion
Contratados por sujetos
no responsables del IVA
El sujeto sin residencia o domicilio en
Colombia debera inscribirse en el RUT,
recaudar, declarar y pagar el IVA
Servicios electronicos o
digitales
El proveedor del exterior puede
escoger el sistema alternativo a
traves de la retencion
El sujeto sin residencia o
domicilio en Colombia debera
inscribirse en el RUT, recaudar,
declarar y pagar el IVA
Estas declaraciones podrán presentarse
mediante un formulario que permita
liquidar la obligación tributaria en dólares
convertida en pesos colombianos a la tasa
de cambio representativa del mercado ,
TRM, del día de la declaración y pago. Las
declaraciones presentadas sin pago total
no producirán efecto, sin necesidades de
acto administrativo que así lo declare.
 Ejemplo de servicios contratados desde el exterior por
un responsable de IVA
Un responsable de IVA contrata una asistencia técnica prestada desde Estados Unidos por $5.000.000
Para el comprador (responsable de IVA):
Descripción Tarifa Cuenta Db Cr
Gastos operacionales   51 o 52 5.000.000  
Impuesto descontable o gasto según el caso 19% 2.408 950.000  
Bancos o proveedores del exterior   1110 o 2210   4.000.000
Cuentas por pagar-Impuesto a las ventas retenido 100% 2.367   950.000
Retención en la fuente-por pagos al exterior 20% 236.550   1.000.000
Total     5.950.000 5.950.000
En este caso la tarifa de retención en la fuente por concepto del IVA es del cien por ciento (100%), aplicable sobre el valor del impuesto
liquidado en la operación.

El registro contable anterior se efectúa bajo el supuesto que se cumplen los requisitos para que sea procedente el descuento del IVA teórico
por el comprador responsable del IVA. En este caso el comprador también declarara el IVA teórico en la liquidación mensual de las retenciones
en la fuente practicadas, de tal forma que el efecto del IVA retenido sea neutro.

Ahora bien, si no se cumplen los requisitos para que el IVA asumido sea descontable entonces este debe registrarlo como un mayor valor del
respectivo costo o gasto.

Para efectos del ejercicio, la retención en la fuente por concepto de renta corresponde a la tarifa del 20% por concepto de asistencia técnica
prestada por personas no residentes o no domiciliadas en Colombia (E.T.,art. 408).
¿Cómo se genera el IVA en los juegos de suerte y azar?

Elemento Definición

Se causa en el momento de la realización de la apuesta, expedición del documento, formulario, boleta o

Causación
instrumento que da derecho a participar en el juego.

El operador del juego.

Responsable

Estará constituida por el valor de la apuesta, y del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que da
derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragamonedas,
la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a 20 UVT equivalentes a $685.000, y la
La base gravable
de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a 290 UVT equivalentes a $9.938.000. En
el caso de los juegos de bingos, la base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a 3 UVT
equivalentes a $103.000, por cada silla.

Son documentos equivalentes a la factura en los juegos de suerte y azar, la boleta, el formulario, billete o
documento que da derecho a participaren el juego. Cuando para participar en el juego no se requiera
Facturación
documento, se deberá expedir factura o documento equivalente. El valor del impuesto sobre las ventas a cargo
del responsable no forma parte del valor de la apuesta.

El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se efectuara con impuestos descontables.
Descontables
 CAMBIO DE REGIMEN POR LA
ADMINISTRACION
Para efectos del control tributario, la administración tributaria podrá
oficiosamente reclasificar a los no responsables en responsables, cuando
cuente con información objetiva evidente que son responsables del impuesto,
entre otras circunstancias, que:
1. Formalmente se cambia de establecimiento de comercio, pero en la practica
sigue funcionando el mismo negocio y las ventas son iguales o superan las
3.500 UVT, o
2. se fracciona la facturacion entre varias personas que ocupan el mismo local
comercial y la sumatoria de las mismas son iguales o superan las 3.500 UVT,
o
3. Quienes pagan bienes o servicios reportan la existencia de operaciones que
son iguales o superan las 3.500 UVT, mediante el sistema de facturación
electrónica por el contratista cuando realiza operaciones con no
responsables.

La decisión anterior será notificada al responsable, detallando la información

objetiva que lleva a tomar la decisión. Contra la misma no procede recurso
alguno y a partir del bimestre siguiente ingresara al nuevo regimen
 NO RESPONSABLES DEL
IMPUESTO A LAS VENTAS
Las personas naturales que superen:
1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales
provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.
2. Que no tengan mas de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejerzan su actividad
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, con cesión, regalía, autorización o cualquier
otro sistema que impliquen la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso
contratos de ventas de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor
individual, igual o superior a 3.500 UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
durante el año anterior o durante el respectivo año no supere la suma de 3.500 UVT.
7. Que no este registrado como contribuyente del impuesto unificado bajo el régimen
simple de tributación (simple)
 DETERMINACION DEL IMPUESTO A
CARGO DEL RÉGIMEN COMÚN.

a) En el caso de venta y prestación de

servicios, por la diferencia entre el
impuesto generado por las operaciones
gravadas, y los impuestos descontables
legalmente autorizados;
b) En la importación, aplicando en cada
operación la tarifa sobre la base gravable
correspondiente.
 DISMINUCION POR DEDUCCIONES U
OPERACIONES ANULADAS,
RESCINDIDAS O RESUELTAS
a) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a
bienes recibidos en devolución en el periodo , la tarifa del impuesto a la
que, en su momento, estuvo sujeta la respectiva venta o prestación de
servicios.
b) El impuesto que resulte de aplicar al valor de la operación atribuible a
ventas o prestaciones anuladas, rescindidas o resueltas en el respectivo
periodo, la tarifa del impuesto a la que, en su momento, estuvo sujeta la
correspondiente operación. En el caso de anulaciones, rescisiones o
resoluciones parciales, la deducción se calculara considerando la
proporción del calor de la operación que resulte pertinente.
Las deducciones previstas en los literales anteriores, solo procederán si las
devoluciones, anulaciones, rescisiones y resoluciones que las originan, se
encuentran debidamente respaldadas en la contabilidad responsable.