CURSO DE IMPUESTO A LA RENTA

Pre-grado

Carolina Venegas León

Abogada, Magister en Gestión y Dirección Tributaria

- Año lectivo 2021 -

LEY DE IMPUESTO A LA RENTA D.L. 824 DE 1974

HECHO GRAVADO EN LA LEY DE LA RENTA:

LA RENTA

¿Qué es renta?

Conforme al artículo 2º de la LIR son los ingresos que constituyan utilidades o

beneficios que rinda una cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea
su naturaleza, origen o denominación.
¿ EN QUE ESTADOS PUEDEN ENCONTRARSE LA RENTA?

DEVENGADA: aquélla sobre la cual se tiene un título o derecho,

independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crédito
para su titular.

PERCIBIDA: aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de una

persona. Debe asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe
desde que la obligación se cumple por algún modo de extinguir distinto al
pago.
EL CONCEPTO DE RENTA ES TAN AMPLIO QUE Al LEGISLADOR LE
RESULTA IRRELEVANTE:

-La naturaleza de la renta

-El origen o
-La denominación

¿Tributan las ingresos provenientes de las actividades ilícitas?

Análisis:

¿Es renta? Si, porque se trata de un ingreso que constituye una utilidad
o beneficio que rinde una cosa o actividad.

¿Se encuentra devengada o percibida esa renta?

Premisa: Para que una renta se perciba debe –cronológica y

jurídicamente- devengada. De esta forma si no se tiene un título o
derecho no se producirá el efecto de incrementar el patrimonio.
Reglas:

1.- Tratándose del IDPC, la regla general es que afecte a las rentas devengadas,
estén o no percibidas.

2.- Tratándose de el IUT, IGC e IA, la regla general para su afectación es que
las rentas se encuentren percibidas.

Posiciones frente a los ingresos obtenidos ilícitamente.

1.- Una corriente de opinión sostiene la ausencia de renta cuya fuente sea el
enriquecimiento ilícito, toda vez que el eventual beneficiario de la referida
ganancia no tendría un título o derecho a ésta; considerando que no obtiene
un incremento de patrimonio, ya que no obstante tener un mayor caudal de
recursos, tiene al mismo tiempo una obligación de restituir.

2.- La posición contraria sostiene como principal crítica, que el eventual pasivo
al cual se hace referencia no sería tal mientras no exista una sentencia judicial
que así lo declare y fije su monto.
3.- Finalmente, están aquellos que sostienen que no es posible concluir a priori que
Un ingreso obtenido en virtud de un acto ilegal o de una actividad ilícita no es
tributable, pues lo anterior implicaría infringir el precepto constitucional que
consagra el principio de igualdad tributaria, pues ello equivaldría a privilegiar a las
personas que violan la ley, en contraposición aquellos que la cumplen, en especial
si la propia LIR, a partir de la definición de renta, califica como tal a todo
incremento patrimonial de cualquier naturaleza, denominación u origen.
Otras consideraciones:

Conforme al concepto tan amplio y en virtud del principio de

legalidad, habría que buscar si existe alguna norma que excluya de la
tributación ciertos ingresos, tales como los ilícitos.

La técnica del legislador ha sido excluir ciertos ingresos de la

tributación, a los denominaremos INR y que se encuentran regulados
en 31 numerales en el artículo 17 de la LIR.

En ninguno de los 31 numerales se encuentran los ingresos

provenientes de actividades ilícitas.
Ver documento fallo Juan Pablo Dávila.

Elementos que determinaron los diversos fallos en la causa por el

delito contemplado en el artículo 97 Nº4 inciso primero del CT, esto es
“por la presentación de declaraciones maliciosamente incompletas o
falsas que pueden inducir a un impuesto inferior al que corresponda
tributarios seguidos en contra de Juan Pablo Dávila:

1.- Fallo de primera instancia que condenó al contribuyente:

a) Conforme a concepto de renta, al legislador le es indiferente la

naturaleza, origen o denominación de la renta.
b) Conforme al artículo 21 del CT, en relación con el artículo 70 de la
misma ley, correspondía probar el origen, naturaleza o denominación
de los fondos con los cuales efectuó gastos, desembolsos o
inversiones.
 
 
a) Tampoco los ingresos considerados ilícitos han sido excluidos
expresamente de la obligación de tributar, conforme a la técnica
legislativa de incluir los ingresos no renta en el artículo 17 de la LIR.
b) Qué, por último una interpretación sistemática ha hecho arribar al
Tribunal a la convicción de que las contribuciones e impuestos son el
medio para que el Estado pueda atender a los gastos que demanda
la satisfacción de las crecientes necesidades públicas.

2.- Fallo de segunda instancia que absolvió al contribuyente.

c) Consideró la Corte de Apelaciones de Santiago, recogiendo los

argumentos de la defensa que la renta no se encontraba percibida ni
devengada.
d) Que la causa por delitos tributarios, tiene su origen en la causa por
los delitos de fraude, presentación de documentos falsos y
negociación incompatible, que se encuentran en curso y, por tanto
no acreditado el delito y, en el caso de ser condenado deberá
restituir a sus legítimos dueños, por tratarse de los efectos del
delito.
e) Sólo y recién, en el caso de ser absuelto podría discutirse la
ocurrencia del delito tributario.
3.- Fallo Corte Suprema que revocó el fallo de la Corte de la Corte
de Apelaciones.

a) El concepto de renta. No hace análisis en cuanto a determinar si la

renta se encontraba percibida o devengada.
b) El artículo 17 de la LIR que contiene los INR, entre los cuales no se
encuentran los ingresos que provienen de actividades ilícitas. Parte de
los autores sostienen que la norma no sería taxativa.
c) Lo definitorio fue la consideración del artículo 70 de la LIR que
dispone:
 
Justificación de Inversiones G47
 
Artículo 70.- Se presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas.
 
Si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus
gastos, desembolsos o inversiones, se presumirá que corresponden a utilidades
afectas al impuesto de Primera Categoría, según el Nº 3 del artículo 20 o
clasificadas en la Segunda Categoría conforme al Nº 2 del artículo 42, atendiendo
a la actividad principal del contribuyente.
 

Cuando el contribuyente probare el origen de los fondos, pero no acreditare

haber cumplido con los impuestos que hubiese correspondido aplicar sobre tales
cantidades, los plazos de prescripción establecidos en el artículo 200 del Código
Tributario se entenderán aumentados por el término de seis meses contados
desde la notificación de la citación efectuada en conformidad con el artículo 63 del
Código Tributario, para perseguir el cumplimiento de las obligaciones tributarias y
de los intereses penales y multas que se derivan de tal incumplimiento.
 
 
d) Esta norma, al igual que en otras situaciones excepcionales ha establecido
ciertas presunciones de renta. La ley parte del supuesto de que hubo un
ingreso que califica de renta, presunción que admite ser desvirtuada con la
prueba en contrario que debe rendir el interesado, cuestión que de no
hacerse o no producir ésta la convicción legal, produce la confirmación de
aquélla.
OTROS CONCEPTOS EN LA LEY DE LA RENTA

Renta mínima presunta: la cantidad que no es susceptible de deducción

alguna por parte del contribuyente.

El artículo 35 de la LIR, precisa que cuando la renta líquida imponible (RLI) no

pueda determinarse clara y fehacientemente, por falta de antecedentes o
cualquier otra circunstancia, imputable al contribuyente, se presume que la
renta mínima imponible de los contribuyentes del IDPC es igual al 10% del
capital efectivo invertido en la empresa o a un porcentaje de las ventas
realizadas durante el ejercicio, determinado por el SII.
 
Capital efectivo: el total del activo con exclusión de aquellos valores que no
representan inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden.(INTO) En relación con el artículo 41 que define capital
propio tributario.
Ejemplos:

Valores nominales o intangibles: activos estimados –derecho de llaves, derecho

de marcas, etc.

Valores transitorios: Registros que reflejan responsabilidades de la empresa,

como dividendos provisorios aportes por enterar, etc.

Valores de orden: Letras endosadas o descontadas, bienes en garantía, etc.

Valores que no son inversiones efectivas: depreciaciones acumuladas,

retasaciones de activo fijo, fluctuaciones de valores por acción, etc.
 
Capital propio tributario: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones, a
valores tributarios, que posee una empresa. Dicho capital propio se
determinará restando al total de activos que representan una inversión
efectiva de la empresa, el pasivo exigible, ambos a valores tributarios.

Situaciones: Concepto de patrimonio:

Jurídico: Conjunto de bienes, derechos y obligaciones avaluables en dinero.

 
Premisa: El concepto de patrimonio es más amplio que el de capital. El
capital es una de las partidas del patrimonio.

 
Jurídicamente el capital se rige por el principio de INVARIABILIDAD. Es
decir, el capital no cambia, mientras no se modifiquen los estatutos en razón
de aumentos o disminuciones.
Sociedades de personas: las sociedades de cualquier clase o denominación,
excluyéndose únicamente a las anónimas. Dentro del concepto de sociedades de
personas, para efectos del tratamiento tributario, deben comprenderse además al
EMPRESARIO INDIVIDUAL (JUAN PEREZ) y a las E.I.R.L.
 
Para todos los efectos de la LIR, las sociedades por acciones reguladas en el
Párrafo 8° del Título VII del Código de Comercio, se considerarán anónimas.
 
PREMISA: LA LEY DE LA RENTA TRATA DE DIVERSA MANERA A LAS
SOCIEDADES DE PERSONAS Y LAS SOCIEDADES ANÓNIMAS.
 
 
 
Año calendario. el período de doce meses que termina el 31 de diciembre.
 
Año comercial: el período de doce meses que termina el 31 de diciembre o el 30
de junio y, en los casos de término de giro, del primer ejercicio del contribuyente
o de aquél en que opere por primera vez la autorización de cambio de fecha del
balance, el período que abar­que el ejercicio respectivo según las normas de los
incisos séptimo y octavo del artículo 16º del Código Tributario.
 
Año tributario: el año en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de
ellos.

Impuestos finales: los impuestos global complementario y adicional establecidos

en esta ley.
Establecimiento permanente: un lugar que sea utilizado para la realización
permanente o habitual de todo o parte del negocio, giro o actividad de una
persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile (…)

También se considera que existe un establecimiento permanente cuando una

persona o entidad sin domicilio ni residencia en Chile realice actividades en el
país representado por un mandatario y en el ejercicio de tales actividades
dicho mandatario habitualmente concluya contratos propios del giro ordinario
del mandante, desempeñe un rol principal que lleve a su conclusión o negocie
elementos esenciales de éstos sin que sean modificados por la persona o
entidad sin domicilio ni residencia en Chile.

No constituye establecimiento permanente de una persona o entidad sin

domicilio ni residencia en Chile un mandatario no dependiente ni económica
ni jurídicamente del mandante, que desempeñe actividades en el ejercicio de
su giro ordinario.

    No se considerará que existe un establecimiento permanente si la persona o

entidad sin domicilio ni residencia en Chile realiza exclusivamente actividades
auxiliares del negocio o giro, o actividades preparatorias para la puesta en
marcha del mismo en el país.
EL SUJETO PASIVO EN LA LEY DE LA RENTA

1.- Sujeto pasivo genérico.Art.3

Opera sobre la base de dos factores de conexión:

a) Fuente de la renta:

i) De fuente chilena (art. 10)

ii) De fuente extranjera (art. 12)

b) Domicilio o la residencia. Artículo 59 C.C. Art. 8 Nº8 LIR

2) Sujeto pasivo especial.

b) Extranjero. ART. 3

b) Comunidades hereditarias ART. 5

c) Comunidades no hereditarias ART. 6

d) Cónyuges.Art.53
1.- Sujeto pasivo genérico.Art.3

Opera sobre la base de dos factores de conexión:

a)Fuente de la renta:

i) De fuente chilena (art. 10)

Artículo 10.- Se considerarán rentas de fuente chilena, las que provengan de

bienes situados en el país o de actividades desarrolladas en él cualquiera que sea
el domicilio o residencia del contribuyente.  

Son rentas de fuente chilena, entre otras, las regalías, los derechos por el
uso de marcas y otras prestaciones análogas derivadas de la explotación en Chile
de la propiedad industrial o intelectual.

Artículo 11.- Para los efectos del artículo anterior, se entenderá que están
situadas en Chile las acciones de una sociedad anónima constituida en el país.
Igual regla se aplicará en relación a los derechos en sociedades de personas.
También se considerarán situados en Chile los bonos y demás títulos de deuda de
oferta pública o privada emitidos en el país por contribuyentes domiciliados,
residentes o establecidos en el país.
 
En el caso de los créditos, bonos y demás títulos o instrumentos de deuda, la
fuente de los intereses se entenderá situada en el domicilio del deudor, o de la
casa matriz u oficina principal cuando hayan sido contraídos o emitidos a través
de un establecimiento permanente en el exterior.

ii) De fuente extranjera (art. 12) Cuando deban computarse rentas de fuente
extranjera, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 41 G, se considerarán las
rentas líquidas percibidas, excluyéndose aquellas de que no se pueda
disponer en razón de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o
reglamentarias del país de origen.

Domicilio Artículo 59 C.C.

Residente: toda persona que permanezca en Chile, en forma ininterrumpida o

no, por un período o períodos que en total excedan de 183 días, dentro de un
lapso cualquiera de doce meses. Art. 8 Nº8 CT.
Artículo 3º.- Salvo disposición en contrario de la presente ley, toda persona
domiciliada o residente en Chile, pagará impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la fuente de entradas esté situada dentro del país o fuera de él, y
las personas no residentes en Chile estarán sujetas a impuesto sobre sus rentas
cuya fuente esté dentro del país.

Revisar apunte La territorialidad de los impuestos, como complemento.

 
2) Sujeto pasivo especial.

a)Extranjero. ART. 3

Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el país, durante

los tres primeros años contados desde su ingreso a Chile sólo estará afecto a los
impuestos que gravan las rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podrá
ser prorrogado por el Director Regional en casos calificados. A contar del
vencimiento de dicho plazo o de sus prórrogas, se aplicará, en todo caso, lo
dispuesto en el inciso primero. (nacionalidad como factor de conexión).
b)Comunidades hereditarias ART. 5

Artículo 5º.- Las rentas efectivas o presuntas de una comunidad hereditaria

corresponderán a los comuneros en proporción a sus cuotas en el patrimonio
común.
 
Mientras dichas cuotas no se determinen, el patrimonio hereditario indiviso se
considerará como la continuación de la persona del causante y gozará y le
afectarán, sin solución de continuidad, todos los derechos y obligaciones que a
aquél le hubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embargo, una
vez determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio común, la
totalidad de las rentas que correspondan al año calendario en que ello ocurra
deberán ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso
anterior.
 
En todo caso, transcurrido el plazo de tres años desde la apertura de la
sucesión, las rentas respectivas deberán ser declaradas por los comuneros de
acuerdo con lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se hubieren
determinado en otra forma se estará a las proporciones contenidas en la
liquidación del impuesto de herencia. El plazo de tres años se contará computando
por un año completo la porción de año transcurrido desde la fecha de la apertura
de la sucesión hasta el 31 de diciembre del mismo año.
 
c)Comunidades no hereditarias ART. 6

Artículo 6º.- En los casos de comunidades cuyo origen no sea la sucesión por
causa de muerte o la disolución de la sociedad conyugal o de la comunidad de
bienes entre convivientes civiles que optaron por dicho régimen, como también
en los casos de sociedades de hecho, los comuneros o socios serán
solidariamente responsables de la declaración y pago de los impuestos de esta
ley que afecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de hecho. 

Sin embargo el comunero o socio se liberará de la solidaridad, siempre que

en su declaración individualice a los otros comuneros o socios, indicando su
domicilio y actividad y la cuota o parte que les corresponde en la comunidad o
sociedad de hecho.
d) Cónyuges.Art.53

Artículo 53.- Los cónyuges que estén casados el régimen de participación

en los gananciales o de separación de bienes, sea ésta convencional, legal
o judicial, incluyendo la situación contemplada en el artículo 150 del
Código Civil, así como los convivientes civiles que se sometan al régimen
de separación total de bienes, declararán sus rentas independientemente.
  
Sin embargo, los cónyuges o convivientes civiles con separación total
convencional de bienes deberán presentar declaración conjunta de sus
rentas cuando los cónyuges no hayan liquidado efectivamente la sociedad
conyugal o conserven sus bienes en comunidad o cuando los convivientes
civiles no hayan liquidado su comunidad de bienes, o cuando, en uno u
otro caso, cualquiera de ellos tuviere poder del otro para administrar o
disponer de sus bienes.

 
4 de la LIR

Para los efectos de esta ley, la ausencia o falta de residencia en el país no es

causal que determine la pérdida de domicilio en Chile si la persona conserva, en
forma directa o indirecta, el asiento principal de sus negocios en Chile.

Revisar los artículo 7º, 8º y 9º de la LIR.

 
 IMPUESTOS EN LA LEY DE LA RENTA
  
1.- IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA
 
El Impuesto a la Renta de Primera Categoría, es un impuesto directo, real,
múltiple, de tasa proporcional que se declara y paga anualmente; grava las
RENTAS DEL CAPITAL invertido en los distintos sectores económicos con tasa
proporcional de un 25% para los contribuyentes del régimen PRO PYME
GENERAL y de un 27% para los contribuyentes del régimen general de
Tributación o semi-integrado.

Opera sobre la base de utilidades percibidas o devengadas en el caso de

empresas que tributan de acuerdo a renta efectiva. Arts. 19 y ss. LIR

Tratándose de empresas que se acogen al régimen PRO PYME

TRANSPARENTE, no tributan con IDPC, sólo tributan sus dueños.

Por otra parte, los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte,
pueden optar por tributar en base a rentas presuntas. (nuevo artículo 34 de la
LIR)
NUEVOS REGÍMENES TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS Y SUS DUEÑOS

Con la publicación de la Ley N° 21.210 , en el Diario Oficial de fecha 24 de febrero

de 2020, entraron en vigencia , a partir del 11 de enero del mismo año, los nuevos
regímenes de tributación que rigen para las empresas y sus propietarios respecto
de las rentas que éstas generan en el desarrollo de sus actividades.

De esta forma, se estableció un régimen General (denominado también semi-

integrado), regulado en el art. 14 letra A) de la LIR; principalmente orientado a
las grandes empresas, y dos regímenes enfocados en las micro, pequeñas y
medianas empresas denominados régimen Pro Pyme General y régimen Pro Pyme
Transparente, regulados en el Art. 14 letra D) de la LIR.

Cabe precisar que se mantiene vigente el régimen de Renta Presunta, la

tributación según contrato en el caso de bienes raíces y la tributación en base a
contabilidad simplificada autorizada por el Director Regional del Servicio de
Impuestos Internos5.

Por otra parte, los contribuyentes de los sectores agrícola, minero y transporte,
pueden optar por tributar en base a rentas presuntas. (nuevo artículo 34 de la
LIR)
1) Principales Características del Régimen General de Tributación o semi-
integrado

 A nivel de la empresa:

a) Establece sus resultados en base a renta efectiva, según contabilidad

completa.

b) Su Renta Líquida Imponible la determina conforme a lo prescrito en los

artículos 29 al 33 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

c) Tiene derecho a rebajar de su RLI el beneficio por incentivo al ahorro,

equivalente al 50% de la RLI invertida en la empresa con tope de UF 5.000.

d) Está afecta al Impuesto de Primera Categoría, con tasa 27%.

e) En contra del IDPC pueden imputar todos los créditos que señala la LIR y
otras leyes.

f) Están afectas a las disposiciones del artículo 21 de la LIR.

g) La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones se determina

al término del ejercicio, sin perjuicio de las retenciones de impuesto que
procedan conforme al artículo 74 Nº 4 de la LIR.
A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Tributan en base a retiros, remesas o distribuciones.

b) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho a

imputar, como crédito el 65% IDPC pagado por la empresa.
2) Principales Características del Régimen Pro Pyme General

A nivel de la empresa:

a) Requisitos para ser considerada como Pyme:

- Al momento del inicio de actividades su capital efectivo no puede superar

las UF 85.000.

- El promedio de sus ingresos brutos del giro, percibidos o devengados, de los

últimos tres ejercicios previos a su incorporación a este régimen no pueden
superar las UF 75.000, para estos efectos deben sumarse los ingresos de sus
relacionados.

- El conjunto de ingresos provenientes de actividades de los números 1 y 2 del

artículo 20 de la LIR, de participaciones en contratos de asociación y cuentas
en participación, y de la posesión o tenencia a cualquier título de derechos
sociales y de acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversión, no puede
superar el 35% de los ingresos brutos del giro.
b) Establece sus resultados en base a renta efectiva, según contabilidad
completa, con posibilidad de optar a una contabilidad simplificada, previo aviso
al SII.

c) Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito en el Nº3 de la letra D)

del artículo 14 de la LIR, la que en términos generales se establece de la
siguiente forma:

- Ingresos percibidos, salvo operaciones con relacionados en donde se

reconocerán sobre base percibida o devengada.

- Gastos pagados, salvo operaciones con relacionados en donde se reconocerán

sobre base pagada o adeudada.

- No aplican corrección monetaria.

- Aplican depreciación instantánea a los bienes físicos del activo inmovilizado.

- Existencias e insumos no enajenados o utilizados en el ejercicio se reconocen
como gasto o egreso.

- Las pérdidas de ejercicios anteriores son egreso del ejercicio.

d) Tiene derecho a rebajar de su Base Imponible el beneficio por incentivo al
ahorro, equivalente al 50% de la RLI invertida en la empresa con tope de UF
5.000.

e) Está afecta al IDPC, con tasa 25%.

f) En contra del IDPC pueden imputar los créditos que correspondan conforme a
las  disposiciones de la LIR.

g) Están afectas a lo dispuesto en el artículo 21 de la LIR.

h) Determinan un capital propio tributario simplificado.

i) La situación tributaria de los retiros, remesas o distribuciones y sus créditos

se determina al término del ejercicio, sin perjuicio de las retenciones de
impuesto que procedan conforme al artículo 74 N° 4 de la LIR.
 A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Tributan en base a retiros, remesas o distribuciones, de acuerdo a las reglas de

la letra A) del artículo 14 de la LIR.

b) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho a imputar el
100% del IDPC pagado por la empresa.
3) Principales Características del Régimen Pro Pyme Transparente.
i. A nivel de la empresa:

a) Debe cumplir los mismos requisitos para ser considerada como Pyme.

b) Establece sus resultados en base a renta efectiva, según contabilidad

simplificada, con posibilidad de llevar contabilidad completa.

c) Está liberada de practicar inventarios, confeccionar balances y de llevar los

registros de rentas empresariales.

d) Su Base Imponible la determina conforme a lo prescrito en las letras d), e) y f)

del Nº 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, según se detalló en la letra b)
anterior, con los siguientes ajustes:

- Se incluirán todos los ingresos y gastos, sin considerar su fuente u origen, ni si

se trata de cantidades no afectas o exentas conforme a la LIR.

- Formarán parte de los ingresos las rentas percibidas a título de retiros o

dividendos con motivo de la participación de la empresa en otras sociedades,
debidamente incrementadas.
e) Está liberada del IDPC.

f) Determinan un capital propio tributario simplificado, sólo en el caso de

generar ingresos sobre UF 50.000.

g) No deben seguir un orden de imputación de los retiros, remesas o

distribuciones de utilidades.

 A nivel de los propietarios de la empresa:

a) Deben corresponder a contribuyentes de los impuestos finales, es decir,

afectos al IGC o al IA.

b) Tributan en base al resultado positivo de la empresa, en proporción a su

participación en las utilidades, o a falta de ésta, en proporción al capital
efectivamente enterado o suscrito, respectivamente.

c) En contra de los impuestos finales que les afecten tienen derecho a imputar
el crédito que establece el artículo 33 bis, el crédito por IDPC asociado a los
retiros o dividendos percibidos y el crédito por IDPC referido al ingreso diferido
que se reconoce con motivo de un cambio de régimen.
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO ART. 42 Nº2 Y 52 Y SS LIR
 
El Impuesto Global Complementario es un impuesto personal, global, progresivo
y complementario que pagan una vez al año las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre sus RENTAS percibidas. Afecta a los
contribuyentes cuya renta neta global excede de 13,5 UTA. Sus tasas aumentan
progresivamente a medida que la base imponible se eleva. Se aplica, cobra y
paga anualmente.
 
- Las tasas del Impuesto Único de Segunda Categoría y el Global
Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican
sobre una escala progresiva que tiene ocho tramos. En el primer caso en forma
mensual y en el segundo anual. Su tasa marginal máxima es actualmente de
40%.
IMPUESTO ÚNICO DE SUELDOS, SALARIOS Y PENSIONES, DE
SEGUNDA CATEGORÍA ART. 42 Nº1 Y SS LIR
 
El impuesto único de sueldos, salarios y pensiones, de Segunda Categoría, es
progresivo y lo pagan mensualmente todas las personas que perciben rentas del
trabajo que exceden 13,5 UTM y tienen un solo empleador.

Si tienen más de un empleador, deben reliquidar el impuesto por el período

correspondiente, considerando el monto de los tramos de las tasas progresivas que
hubieren regido en cada período, incluyendo el conjunto de las rentas obtenidas.
Si, además, percibieron otras rentas aparte de las de su trabajo, deben consolidar
sus ingresos anuales y pagar el Impuesto Global Complementario. En este caso, el
Impuesto Único de Segunda Categoría pagado mensualmente se considera crédito
para el Global Complementario.
IMPUESTO ADICIONAL ART. 58 Y SS LIR
 
El Impuesto Adicional afecta a las personas naturales o jurídicas que no
tienen residencia ni domicilio en Chile. Tiene una tasa general de 35% y
opera sobre la base de retiros o remesas al exterior de rentas de fuente
chilena.
 
Este impuesto se devenga en el año en que las rentas imponibles se retiran
de la empresa o se remesan al exterior. Los contribuyentes afectos tienen un
crédito equivalente al Impuesto de Primera Categoría pagado (100% o 65%).