UNIDAD II.

- PROCESO
CONTABLE PARA LA
ELABORACIÓN DE LA
INFORMACIÓN
FINANCIERA.
2.1Concepto y elementos de la cuenta.

2.2Definición de activo, pasivo y capital.

2.3Cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.

2.4Teoría de la partida doble y ecuación contable.

2.5Registros contables.

2.6Balanza de comprobación.
 LA CUENTA
La cuenta es el elemento básico y central en la contabilidad y en los servicios de pagos. La
cuenta contable es la representación valorada en unidades monetarias, de cada uno de los
elementos que componen el patrimonio de una empresa (bienes, derechos y obligaciones) y
del resultado de la misma (ingresos y gastos), permite el seguimiento de la evolución de los
elementos en el tiempo. Por lo tanto, hay tantas cuentas como elementos patrimoniales tenga
la empresa. y en consecuencia el conjunto de cuentas de una empresa supone una
representación completa del patrimonio y del resultado (beneficios o pérdidas) de la
empresa.
Las transacciones económicas se recogen en la
contabilidad a través de las variaciones en el valor
de las distintas cuentas, facilitando el registro de
las operaciones contables en los libros de
contabilidad.
Cada cuenta se configura por un título que hace
referencia al elemento que representa, un código
numérico que la identifica y un valor de la
misma, gráficamente se representan como una T,
que recoge las anotaciones o movimientos de la
cuenta, donde a la parte izquierda de la T, se llama
“Debito” o “Debe” y a la parte derecha “crédito “o
“haber”, sin que estos términos tengan ningún otro
significado más que el indicar una mera situación
física dentro de la cuenta
Dentro del campo de la contabilidad se define como cuenta al conjunto
de operaciones relacionadas a una misma persona (o empresa),
expresada en términos monetarios bajo una denominación adecuada. La
cuenta debe presentarse como un estado dividido en tres partes:

Encabezado: en él debe ir el nombre o título de la cuenta a registrar.

Lado izquierdo: en este apartado debe aparecer el registro de los débitos,

cargos o partidas deudoras. A esto se le denomina como DEBE, en
consecuencia, el lado izquierdo de la cuenta pasa a ser el espacio donde
se reflejan los valores que ingresan (activos), pérdidas que se producen y
obligaciones que se cancelan (pasivos).

Lado derecho: está destinado a los créditos, abonos o partidas

acreedoras, por lo que es el apartado del HABER. En otras palabras en
él se registran las obligaciones contraídas (pasivos), ganancias obtenidas
o valores que salen (activos).
MOVIMIENTO DE LA CUENTA.- La suma de los valores registrados en la columna
izquierda (HABER) o valores acreditados y la suma de los valores registrados en la columna
derecha (DEBE) o valores debitados constituye lo que se denomina movimiento.
La suma de los cargos o débitos de una cuenta se denomina movimiento deudor, igualmente la
suma de los abonos o créditos de una cuenta es el movimiento acreedor

SALDO DE LA CUENTA.- En forma simple el saldo de una cuenta es la diferencia entre los
movimientos deudor y acreedor en otras palabras es el valor residual de la cuenta después de
un movimiento. Dado que existen dos tipos de movimientos también existirán dos clases de
saldos: saldo deudor y saldo acreedor.
Las cuentas cuyo valor residual o saldo se acumula en la columna del DEBE, se conocen
como cuentas de naturaleza débito, siendo estas todas las que representan un recurso o un
egreso para la empresa; así mismo, las cuentas cuyo saldo se acumula en la columna HABER,
se denominan cuentas de naturaleza crédito y son las que representan una obligación o un
ingreso para la empresa.
SALDO DEUDOR.- Para obtener el valor residual de la cuenta o saldo se utiliza el siguiente
método:

Se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y del HABER o sea los
movimientos deudor y acreedor. En las cuentas de naturaleza débito, lógicamente la columna
DEBE será mayor que la del HABER, lo cual representará un desequilibrio que es necesario
restablecer, colocando una cantidad en la columna HABER de tal manera que esta se iguale a
la columna del DEBE, la cantidad que restablece el equilibrio (homeostasis)es el balance de
la cuenta y será el valor residual que queda después de las operaciones relacionadas con la
misma o saldo. Cuando no existen registros en la columna del HABER, entonces el saldo es
el total que arroja la columna del DEBE. Al totalizar las dos columnas y obtener el equilibrio,
se debe trazar una línea doble que indica que las cantidades subrayadas por esta doble línea
no cuentan para cálculos posteriores.
SALDO ACREEDOR.- El procedimiento es el mismo para las cuentas de naturaleza
crédito, se totalizan los valores registrados en las columnas del DEBE y HABER, la
columna HABER, será mayor que la del DEBE lo cual representará un desequilibrio que
también es necesario restablecer, colocando una cantidad en la columna DEBE de tal
manera que esta se iguale a la columna del HABER, igualmente la cantidad
restablecedora del equilibrio (homeóstasis) es el balance de la cuenta y será el valor
residual que queda después de las operaciones relacionadas con la misma o saldo.
Cuando no existen registros en la columna del DEBE, entonces el saldo es el total que
arroja la columna del HABER.
2.2 Activo, Pasivo y Capital.
 ACTIVO
“El activo esta integrado por los bienes y derechos
que son propiedad de un ente económico, como el
efectivo, las cuentas por cobrar a clientes,
inventarios, propiedades muebles y enseres que
poseen un valor monetario.”
El activo corriente, también llamado activo
circulante o liquido, es el activo de una empresa que
puede hacerse líquido (convertirse en dinero) en
menos de doce meses. Como por ejemplo, el dinero
del banco, las existencias, y las inversiones
financieras.
Se trata de un activo que permanece en la empresa
más de un año. Se denomina también activo fijo y
forma parte del activo de la empresa por lo que
aparece en el balance de situación.  Entre los activos
no corrientes o fijos podemos mencionar: Elementos
de inmovilizado material, como la maquinaria,
construcciones, vehículos o terrenos.
 PASIVO
Recoge las obligaciones impuestas por la
financiación facilitada por un acreedor y
representa lo que la persona o empresa debe a
terceros y tiene que pagar o devolver,
habitualmente en cuotas y períodos
establecidos.

El pasivo corriente o pasivo circulante es la parte

del pasivo que contiene las obligaciones a corto
plazo de una empresa, es decir, las deudas y
obligaciones que tienen una duración menor a un
año.

El pasivo no corriente, también llamado pasivo fijo, está formado por todas aquellas
deudas y obligaciones que tiene una empresa a largo plazo, es decir, las deudas cuyo
vencimiento es mayor a un año y por lo tanto no deberán devolver el principal durante el
año en curso, aunque si los intereses.
 El CAPITAL
El capital contable es la diferencia que se encuentra entre el activo y el pasivo de una
determinada empresa. Suele ser el reflejo de las inversiones de los que son propietarios de la
organización, por lo tanto, los dueños de este patrimonio se comprenden como los accionistas
o socios de la empresa.
Debido a esto, este capital se le puede conocer en contabilidad también como capital neto,
capital líquido, capital propio o patrimonio. En algunas ocasiones se podría confundir con el
capital laboral, que consiste en la disposición de los recursos con los que cuenta una empresa
para que pueda operar.

Del mismo modo puede suceder que una empresa pueda contar con un gran capital contable,
sin embargo, puede que no tenga la liquidez para que pueda operar. Esta situación se debe a
que las cuentas de activos de la entidad suelen ser en su mayoría de carácter fijo o no existe
una adecuada rotación de activos.
 2.3Cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos y gastos.
CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
Las cuentas se clasifican:
• Reales o de balances
• Nominales o de resultado
• Cuentas de orden o de memorando.
 
 Cuentas reales o de Balance.
Son aquellas que representan bienes, derechos u obligaciones de la empresa,
determinando su patrimonio. También puede afirmarse que son aquellas que forman
parte de la ecuación contable, tiene duración permanente y su saldo siempre representa
un valor tangible.
 Se subdividen en cuentas del activo, del pasivo y del patrimonio.

Son cuentas del activo: caja, bancos, deudores, inventarios de mercancías

maquinaria y equipo, construcciones y edificaciones, entre otras.

Son cuentas del pasivo: obligaciones financieras, cuentas por pagar,

proveedores, IVA, retención en la fuente, entre otras.

Son cuentas del patrimonio: capital social, reservas, utilidades, pérdidas, entre

otras. 
 
 Cuentas Nominales o de Resultado.
 Son las que tienen su origen en las operaciones del negocio, determinando aumentos o
disminuciones en patrimonio en razón de utilidades o pérdidas generadas en el ejercicio
contable.
Se denominan también transitorias por que su duración llega hasta las terminación de cada
ciclo contable, momento en que debe cancelarse o saldarse.
A este grupo pertenecen los ingresos operacionales, los gastos operacionales de
administración o de venta, etc.
 También son de este grupo las cuentas de costos de venta o fabricación, los ingresos no
operacionales y los gastos no operacionales. 
Son cuentas de ingreso: comercio al por mayor y al por menor, las devoluciones en ventas,
arrendamientos, otras ventas, servicios, entre otras.
Son cuentas de gastos: gasto de personal, impuestos, financieros, depreciación, honorarios,
servicios, entre otras.
Son cuentas de costo: las compras de mercancías, las devoluciones en compras, comercio
al por mayor y al por menor, entre otras.
 
 Cuentas de orden o de memorando
 Son aquellas que figuran en el balance general pero representan bienes de propiedad de
terceros que con intervención de la empresa prestan servicios especiales, como
mercancías recibidas en consignación, valores en custodia, entre otras.
 Teoría de la partida
doble. que nuestros registros contables
El sistema por el cual podemos comprobar
han sido registrados de forma correcta, por medio de las sumas iguales
donde a cada cargo corresponde un abono.
Establece que para cada transacción comercial deben
registrarse los importes en un mínimo de dos cuentas
contables distintas, teniendo un efecto opuesto en estas
cuentas.

Además, se necesita que los valores registrados como

créditos deben ser iguales a los valores registrados como
débitos para todas las transacciones. Se utiliza para satisfacer
la ecuación contable: Activos= Pasivos + Patrimonio.
El débito corresponde a un registro en el lado izquierdo
del libro mayor de cuentas, y el crédito corresponde a
un registro en el lado derecho del libro mayor. Con el
sistema de partida doble los créditos se concilian con
los débitos en el libro mayor o en una cuenta T.

Por tanto, como el crédito en una cuenta siempre va a

ser igual al débito en otra cuenta, el total de los
créditos debe ser igual al total de los débitos.

Esta teoría permite que preparar estados financieros

formales sea sencillo. Es un concepto fundamental en
la contabilidad actual.
 ¿En qué consiste la teoría de la partida doble?
Toda transacción comercial tiene dos efectos. Por
ejemplo, si alguien compra una bebida en una
tienda local, al pagar en efectivo al comerciante
recibirá por este pago una botella de refresco. Esta
simple transacción tiene dos efectos, tanto desde la
perspectiva del comprador como del vendedor.

Por el lado de quien compra, al comprar la botella

de refresco hará que disminuya su monto en
efectivo por el costo de la misma. Por el lado del
vendedor, tendrá una reducción en su inventario de
refrescos, pero aumentará su monto en efectivo por
el valor del precio de la bebida.

La contabilidad establece estos efectos de la

transacción en los estados financieros de una
empresa. Esta es la aplicación de la teoría de
partida doble.
 Reflejar una visión total de la transacción

Si no se empleara la teoría de partida doble, la contabilidad solo mostraría una perspectiva

no completa de las transacciones de la entidad.

Por ejemplo, que una empresa compró un equipo, pero los registros contables no expresen
si el equipo fue comprado en efectivo o a crédito.

Quizás la máquina fue comprada a cambio de otra máquina. Dicha información solo puede
obtenerse de los registros contables si se tienen en cuenta ambos efectos de la transacción.

Comúnmente, los dos efectos que tiene una entrada contable se denominan como débito y
crédito.
 REGLAS
En contabilidad solo hay que aprenderse “de memoria” las reglas de la teoría de la partida
doble, todo lo demás debe razonarse. Las reglas esenciales son las siguientes:

– Quien entrega es el acreedor y el que recibe es el deudor. Todo lo que se entrega se

acredita y lo que se recibe se debita.
– No existe acreedor sin un deudor, ni tampoco deudor sin un acreedor.
– Las partidas que se registran en las cuentas deben ser de una misma naturaleza. Todo
concepto acreditado por una cuenta debe ser debitado por la misma cuenta o viceversa.
– Un débito siempre está en el lado izquierdo de una transacción y un crédito en el lado
derecho.
– Debe ser igual el total del debe al total del haber.
– Las cuentas que se debitan significan: un incremento del activo, una reducción del pasivo
o una reducción del patrimonio neto.
– Las cuentas que se acreditan significan: una reducción del activo, un incremento del
pasivo o un incremento del patrimonio neto.
– Las ganancias se acreditan y las pérdidas se debitan.
 Ecuación del balance.

La teoría de la partida doble es la base para el balance general, ya que el total de

activos es igual al total de pasivos más el patrimonio de una empresa.

Por tanto, la ecuación contable Activos= Pasivos+Capital representa la

plataforma de la contabilidad de partida doble. Es una forma concisa del
concepto expresado en la compleja presentación de múltiples elementos del
balance general.
 Aplicaciones
Verificar precisión aritmética
A través de un balance de prueba se podrá detectar si los dos lados de las cuentas son iguales o
no, verificando así la precisión aritmética de las cuentas.

Determinar ganancias o pérdidas

Las ganancias o pérdidas de la empresa para un período contable se pueden conocer mediante la
preparación de un estado de resultados.

Como todas las cuentas relacionadas con los ingresos y gastos se mantienen adecuadamente en el
libro mayor, resulta conveniente extraer el estado de resultados al final de un período contable en
particular.
Determinar posición financiera
Bajo esta teoría se registran correctamente los activos y pasivos totales de una empresa.
Como resultado, al cierre del período contable se prepara el balance general con la ayuda
de todos los activos y pasivos.
A través de este balance se puede determinar así la posición financiera de la empresa en
cuestión.

Presentar declaración de ingresos e IVA

Bajo esta teoría es posible presentar de forma confiable los ingresos y también la
declaración del IVA. Sobre esta base se fijan y pagan el impuesto sobre la renta y el IVA.

Análisis comparativo
Se puede formular el curso de acción futuro, comparando los ingresos, gastos, activos y
pasivos del año actual con los del año anterior. Además, se puede controlar el gasto,
reduciendo gastos elevados.
 Ejemplos
Si una empresa recibe un préstamo de una entidad financiera, el dinero prestado aumentará
los activos de la compañía y el pasivo por el préstamo también se incrementará en un monto
equivalente.

Si una organización adquiere materia prima y la paga en efectivo, esto generará un

incremento en el inventario, que es un activo, y por otro lado reduce el monto en el efectivo,
que es otro activo.
 Compra a crédito de camiones
Una panadería compra a crédito una flota de camiones de reparto. La compra total a crédito fue de
$200.000. El nuevo conjunto de camiones se utilizará en operaciones comerciales y no se venderán
durante al menos 10 años, que es su vida útil estimada.

Para contabilizar la compra a crédito deben realizarse los registros en los respectivos libros contables.

Debido a que el negocio ha acumulado más activos, se realizará un cargo en la cuenta del activo fijo
por el costo de la compra ($200.000).

Para registrar esta compra a crédito, en las cuentas por pagar se realiza una entrada de crédito por
$200.000.

El registro del débito incrementa el valor del activo fijo. Por otro lado, el registro del crédito
incrementa con igual monto el valor del pasivo adeudado.

La partida doble también puede ocurrir dentro de una misma categoría. Si la compra de la panadería
se hubiera hecho en efectivo, se registraría un crédito a la cuenta de efectivo y un débito al activo fijo,
resultando aún en un equilibrio.
ACTIVO PASIVO
 2.5 Registros contables.
Los registros contables, también denominados como libros del comercio o
libro de contabilidad, son los documentos físicos de todas las operaciones
dentro de una empresa. En estos registros se refleja todo
movimiento contable del ente económico (empresa) con el objetivo de
proporcionar información financiera del mismo
Allí intervienen dos cuentas, por un lado, el egreso que cuando aumenta se registra por
el ‘Debe’, y por otro lado el activo que cuando disminuye se registra por el ‘Haber’.

Un ejemplo de uno de los registros contables más usados es el libro de caja.

Importante: Es fundamental llevar un registro detallado de los movimientos financieros

que se realizan dentro de la empresa, debido a que de allí se analiza la situación
financiera y económica para tomar decisiones importantes dentro de la misma.
 Tipos de Registros contables.
Un informe financiero, también conocido como estado financiero, es un informe escrito
que explica de manera cuantitativa cómo una firma o empresa utiliza o distribuye sus
fondos. Son los libros obligatorios que se exigen legalmente, los informes financieros se
realizan de manera periódica e incluyen información detallada para mayor precisión.
Entre los informes financieros típicos se incluyen los estados de ingresos y movimiento
de efectivo, la declaración de capital y los balances generales

1. Registros obligatorios o indispensables:

El libro Diario: En él se registra todas las operaciones que la empresa realiza día a día,
estos registros se denominan asientos y se realizan en orden cronológico, según lo indica
el Código de Comercio en el ART. 45 “Expresa que el libro Diario se asiente día por día y
según se vayan efectuado las operaciones.”
El libro de Inventarios y Balances: Aquí se registra desde el inicio hasta el final del
detalle del patrimonio.
Según el Código de Comercio en el ART. 44: Establece como libros indispensables al
Diario y al Inventario y Balance.
 Declaración de capital
La declaración de capital muestra los cambios en las cuentas de capital del propietario
durante el transcurso del tiempo. Las cuentas de capital muestran la cantidad de fondos
y los activos invertidos en una empresa, ya sea por el propietario o los accionistas,
durante un período de tiempo. A través de este informe, el propietario puede ver qué es
lo que la empresa verdaderamente posee. Por lo general, la declaración de capital se
realiza después del estado de ingresos. Esto ayuda a una empresa a saber si tiene
ingresos o pérdidas netas, o ambos.
2. Registros no obligatorios:
Este tipo de libros no los exige la ley, sino que son los que la empresa crea necesario
tener dependiendo de cada actividad que se realice en la empresa.

Estado de flujos de efectivo: Es el registro de entradas y salidas de dinero en

efectivo de la empresa. El estado de movimiento de efectivo incluye todas las
fuentes que utiliza la empresa durante un período contable. Entre las fuentes de
movimiento de efectivo se encuentran las entradas de dinero, la financiación a largo
plazo y las ventas de activos no corrientes. Los aumentos en cuentas de pasivos o las
disminuciones en cuentas de activos corrientes también se registran en este informe.
Otra información que se incluye en los estados de movimiento de efectivo muestra
las pérdidas operativas, la amortización de deudas y la adquisición y el incremento
de equipos, ya que deben considerarse en cualquier cuenta de activos corrientes.

Estado de resultados: En este libro se registra todos los ingresos de negocios y las
transacciones de gastos con el objetivo de medir la rentabilidad del negocio. Se
diferencia del anterior debido a que en estos se registra el estado del trabajo que los
clientes no han pagado y gastos acumulados sin pagar aún.
 Estado de ingresos
Los estados de ingresos son informes financieros que incluyen las entradas de dinero y los
gastos del funcionamiento de la empresa durante un período de tiempo. El estado de ingresos
ayuda a las empresas a realizar el balance. Las entradas de dinero representan el ingreso neto
y los gastos representan las pérdidas netas.

• Según los procedimientos comerciales, el estado de ingresos se realiza de manera anual,

trimestral o mensual.

Cuentas intervinientes: código y denominación.

• Importes registrados a cada cuenta (si son cargos o bonos).

• Descripción de la operación.
Balance: incluyen el activo, el pasivo y el patrimonio neto del propietario. Este
informe incluye todo lo que la empresa posee, las deudas en las que ha incurrido
y el valor de la participación en la propiedad en la evolución patrimonial o el
capital de la empresa. Los balances generales también se denominan estados de
situación financiera. Estos informes muestran la posición financiera de una
empresa en un momento específico durante su funcionamiento.
Allí va el registro de los activos y pasivos de la empresa.

Datos importantes de un registro contable:

• Fecha de la anotación
• Número que de la anotación durante el ejercicio económico.
Beneficios de llevar un registro contable:
• Tener un registro detallado de los bienes de la empresa.
• Controlar el flujo de efectivo teniendo en cuenta las necesidades de la
empresa.
• Soporte de los movimientos financieros antes terceros.
• Registrar las responsabilidades financieras de la empresa.
• Controlar el estado económico de la entidad.

Dato importante: La información registrada en los libros contables es para uso

tanto de la empresa como para el Estado, ya que estos datos son analizados por
ellos para determinar si la entidad privada cumple con la legislación.
Libro de Diario