TITULO

DERECHO TRIBUTARIO ESPECIAL

SEMANA 8 SESIÓN 8

DOCENTE: JORGE RAMIREZ P.

LOGRO DE LA SESION
Al finalizar la unidad, los estudiantes serán capaces de conocer todo lo
relacionado al :

1.- Categorías de renta

2.- Personas naturales renta de primera y segunda (continuación de clase)

COMO TRIBUTA LA PERSONA NATURAL
GANANCIA DE CAPITAL

VENTA DE INMUEBLES
VENTA DE VALORES
HABITUALIDAD
Cuando una persona natural vende un inmueble y esté no realiza actividad
empresarial se considera que es no habitual y por lo tanto tributa como renta de
segunda categoría. Sin embargo, si está misma persona realiza tres
enajenaciones en un ejercicio gravable se considera como persona
habitual con actividad empresarial, y tributará como renta de tercera categoría
HABITUALIDAD
La condición de habitualidad deberá verificarse en cada ejercicio gravable.

Alcanzada la condición de habitualidad en un ejercicio, ésta continuará durante los

dos (2) ejercicios siguientes. Si en alguno de ellos se adquiriera nuevamente esa
misma condición, ésta se extenderá por los dos (2) ejercicios siguientes…
HABITUALIDAD

JORGE venda três inmuebles este año,

¿Como Tributa?
A partir de la tercera venta tributa como renta de tercera categoria

Tasa Renta empresarial: 29.5%

ESTACIONAMIENTO Y DEPOSITO CONFIGURAN
PARA LA HABITUALIDAD
Estacionamiento y depósito.- No se computará para determinar la habitualidad la
enajenación de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento
vehicular y/o a cuarto de depósito, siempre que el enajenante haya sido o sea, al
momento de la enajenación, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto a
los anteriores, y que junto con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto
de depósito se encuentren ubicados en una misma edificación y estén comprendidos
en el Régimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad
Común regulado por el Título III de la Ley Núm. 27157, Ley de Regularización de
Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria de Fábrica  
CASO PRACTICO

Jorge vendió este año tres inmuebles , por tanto en el año 2023 vende un
inmueble

¿Cuánto le corresponde pagar como renta de primera categoría o tercera

categoría?
PERDIDA DE LA CONDICION DE
HABITUALIDAD
En el caso de la venta de inmuebles, se pierde la condición de habitualidad si es que
en los dos ejercicios gravables siguientes de haber adquirido la habitualidad no se
realiza ninguna enajenación
Adquisición de inmueble de un no domiciliado – personas
naturales

En el caso que se desee adquirir un inmueble de propiedad de una persona natural

no domiciliada en el país, el comprador se encuentra obligado a efectuar la
retención por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se determinará y pagará
utilizando el PDT Otras Retenciones – Formulario Virtual N° 617, debiendo la
SUNAT o los bancos autorizados, según corresponda, emitir la constancia de
presentación y pago, en caso no mediara rechazo del PDT
Pagos definitivos por rentas de segunda
categoría:

En los casos de venta de inmuebles o derechos sobre los mismos, el vendedor

abonará en calidad de pago definitivo 5% de la renta percibida.
  PlAZO PARA EFECTUAR EL PAGO:

El pago se debe efectuar hasta el mes siguiente de haber percibido la renta, según el último dígito del RUC del
contribuyente para las obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir los intereses monetarios respectivos, calculados desde el día siguiente
al vencimiento hasta el día de pago
OTRAS RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA
DIVIDENDOS
• Impuesto cedular
• Tasa: 5%
• Pago definitivo
• La empresa es designada como Agente de retención (art. 73-A LIR).
• Inafectación para PJ domiciliadas.
•¿Cuándo SURGE LA OBLIGACION TRIBUTARIA?
• Se retiene en el momento de adoptarse el acuerdo o cuando se
pongan a disposición en efectivo o especie, lo que ocurra primero.

• No forman parte renta neta global, es decir, no se suma a la renta que se

este declaración en la DJ anual de persona natural.
¿Determinación de utilidades?
Ventas

Costo de ventas

Utilidad Bruta

Gastos Operativos

Utilidad Operativa

Otros Ingresos

Otros gastos

Utilidad antes de impuestos

I.Renta

Utilidad
¿DESTINO DE LAS UTILIDADES?

1.- Capitalizar ¿ Como se produce la capitalización:-

¿Cual es el efecto en la sociedad?
¿Cuál es el efecto en el accionista?
2.- Distribuir
3.- Aplicar sobre las perdidas de ejercicios anteriores
DIVIDENDOS

Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades:

c) La reducción de capital, hasta por el importe de las utilidades,

excedentes de revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de
libre disposición que:
1. Hubieran sido capitalizadas con anterioridad, salvo que la reducción de
capital se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la Ley
General de Sociedades
DIVIDENDOS

EJEMPLO

CAPITAL- 100,000
UTILIDADES 20,000
CAPITAL 120,000.

REDUCCION DE CAPITAL: 20,000

¿Cuál es el efecto de esta reducción de capital?
DIVIDENDOS
Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por
dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades:
2. Existan al momento de adoptar el acuerdo de reducción de capital. Si
después de la reducción de capital dichas utilidades, excedentes de
revaluación, ajustes por reexpresión, primas y/o reservas de libre
disposición fueran:
i) distribuidas, tal distribución no será considerada como dividendo u otra
forma de distribución de utilidades.
ii) capitalizadas, la posterior reducción que corresponda al importe de la
referida capitalización no será considerada como dividendo u otra forma de
distribución de utilidades.
CASO PRACTICO

CAPITAL SOCIAL 100,00

RESULTADOS DEL EJERCICIO 40,000
REDUCCION DE CAPITAL, 40,000

¿Cuál es el efecto de la reducción de capital?

Artículo 24°-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades:

f) Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre

disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas de
operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero, otorguen en
favor de sus socios, asociados, titulares o personas que las integran, según
sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operación.
CASO PRACTICO

ESTADOS FINANCIEROS

RESULTADOS DEL EJERCICIO :100,000

PRESTAMOS AL ACCIONISTA 80,000

¿Cuál es el efecto tributario?

DIVIDENDOS EN ESPECIE

Artículo 24°-B.- Para los efectos de la aplicación del impuesto, los

dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades en especie se
computarán por el valor de mercado que corresponda atribuir a los bienes a
la fecha de su distribución

Empresa tiene una oficina que se adquiere 40,000 dólares

Valor actual 60,000 dólares
Dividendos.-
CUANDO EL DIVIDENDO SE CONSIDERA
RENTA DE FUENTE PERUANA O RENTA
DE FUENTE EXTRANJERA
Reparto de utilidades

La distribución de utilidades sólo puede hacerse en mérito de los estados

financieros preparados al cierre de un periodo determinado o «la fecha de
corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio».
BASE LEGAL. ART 40 Ley General de Sociedades
DIFERENCIAR LAS UTILIDADES DE LA PARTICIPACION DE
UTILIDADES DE LOS TRABAJADORES
¿DIFERENCIAR LAS UTILIDADES DE PARTICIPACION DE UTILIDADES?
EXPROPIACION. TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

SUNAT considero que la expropiación generaba ganancia de capital gravada con el

I. renta
El expropiado (empresa SASA) señalaba que no le correspondía el pago del
Impuesto a la renta por la expropiación sufrida.
Demanda de Amparo.- solicita inaplicación del artículo 5 de la Ley del Impuesto a
la renta
FUNDAMENTO:  La indemnización justipreciada no tiene por finalidad otorgar un
beneficio económico una renta o una ganancia de capital, sino mantener el
equilibrio patrimonial del mismo. 
CONCLUSIÓN  dicho concepto no debía estar gravado con el IR.
INFORME FINAL

Informe N° 164-2016-SUNAT/5D0000
Ganancia de capital en la venta del único inmueble de la sociedad conyugal
en procesos de expropiación para la ejecución de obras de infraestructura
regulados por el Decreto Legislativo N° 1192
Mediante el informe bajo comentario la SUNAT ha señalado que tratándose
de la única enajenación que, en el marco de un proceso de adquisición de
inmueble vía el trato directo conforme a lo establecido en el Decreto
Legislativo N° 1192 que regula la expropiación de inmuebles para la
ejecución de obras de infraestructura, respecto de la transferencia que
realiza una sociedad conyugal en un ejercicio gravable, del único inmueble
de su propiedad y de los cónyuges, que ocupa como casa habitación y que
es utilizado, además, parcialmente como taller, pueden darse dos
situaciones:
INFORME FINAL

Informe N° 164-2016-SUNAT/5D0000

a)Que dicho inmueble haya permanecido en su propiedad 2 años o más; en

cuyo caso no se encontrará afecto al impuesto a la renta.
b) Que el referido inmueble haya permanecido en su propiedad menos de 2
años; en cuyo caso se encontrará afecto al impuesto a la renta como
ganancia de capital; siempre que tanto su adquisición como su enajenación
se haya producido a partir del 1.1.2004; siendo que del precio de
adquisición que perciba la enajenante deberá excluirse las indemnizaciones
por lucro cesante y daño emergente, así como el resarcimiento del
impuesto a la renta, por ser conceptos que no se encuentran gravados con
dicho impuesto
¿EXPROPIACION EN CASO DE PERS0NAS JURIDICAS?
QUE SE APRENDIO HOY
CONCLUSIONES
Categorías de rentas de las personas naturales
- Ganancia de capital
- Habitualidad en que casos.-
- ¿Que se considera como dividendos?