Colegio de Contadores Públicos de

Tumbes

CÓMO AFRONTAR UNA FISCALIZACIÓN

TEMA 1.- ANÁLISIS DEL ESCESARIO

ACTUAL RESPECTO DE LAS ÚLTIMAS
FISCALIZACIONES DE SUNAT

Mg. CPC Esther Ríos Córdova

 AGENDA

Análisis previo.
Principales contingencias tributarias
Control interno tributario para evitar reparos
Procedimientos en la fiscalización del IGV:
- Procedimientos en la fiscalización del crédito fiscal
- Procedimientos en la fiscalización del débito fiscal
- Procedimientos generales
 AGENDA

Procedimientos en la fiscalización de los pagos a

cuenta
Conclusiones
Recomendaciones
Análisis previo
¿Porqué las empresas frecuentemente tienen
observaciones por parte de la Administración
Tributaria?
¿Las empresas están preparadas para una fiscalización
de SUNAT?
¿Podemos medir las contingencias tributarias antes de
un proceso de fiscalización?
Análisis Previo
¿Se puede mitigar el riesgo de tener observaciones
importantes de SUNAT?

¿Es posible subsanar algunas omisiones tributarias

incurridas?

Es posible regularizar algunas infracciones tributarias y

evitar la aplicación de sanciones?
Análisis Previo
¿Todo Contador debe ser especialista en Tributación?

¿El empresario tiene conocimiento de la verdadera

situación tributaria de su Compañía y conoce los
efectos de los incumplimientos generados?

¿Porqué se generan las observaciones tributarias

respecto de IGV e Impuesto a la Renta?
Análisis Previo
¿Porqué se generan multas?

¿La Compañía está aplicando todos los beneficios

tributarios a los cuales tiene derecho?

¿Existe una cultura de prevención en los

empresarios?
Análisis Previo
Es necesario la implementación de un adecuado control
interno tributario que sirva para evitar observaciones
en las fiscalizaciones. Este control interno tributario
está a cargo del área Gestión Tributaria, que depende
de la Gerencia de Contabilidad. En caso no se cuente
con esta área específica, se deberá asignar estas
funciones a una de las áreas existentes en dicha
Gerencia
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Facturas en soles consideradas como dólares
 Facturas declaradas en PDT, no anotadas en el Ple Compras
 Operaciones que no cuentan con sustento de causalidad
 Operaciones que no cuentan con el sustento de la fehaciencia
 Operaciones sujetas a detracción, a los que se aplicó retención
y no detracción.
 Operaciones fraccionadas para no afectar la detracción o
retención
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Número de comprobante mal registrado
 Facturas registradas en más de un período
 Facturas sujetos a detracción que no se ha cumplido con el
depósito y que se ha utilizado el crédito fiscal.
 Operaciones por las que se ha utilizado el crédito fiscal pero
que a la fecha no se cuenta con el comprobante de pago
 Operaciones gravadas destinadas a ventas gravadas y no
gravadas por las que se utilizó el íntegro del crédito fiscal
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Operaciones anotadas en períodos anteriores cuyo depósito de la
detracción se hace efectivo en períodos posteriores y no se usa el
crédito fiscal.
 Operaciones de compra destinadas a retiro de bienes gravados
por las que no se usa el crédito fiscal.
 DUAS declaradas pero no anotadas en el Registro de compras

 Servicios prestados por no domiciliado, cuyo pago de impuestos,

ni comprobante fue anotado en el Registro de compras
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Aplicación incorrecta de la prorrata del IGV
 Operaciones de compra de bienes que no cuentan con la guía
de remisión.
 Servicios prestados por contratistas cuyos trabajadores no se
encuentran en planilla. Además no se cuentan con control de
ingresos, firma de los trabajadores que han efectuado el
servicio
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Débito Fiscal.-
 Operaciones gravadas declaradas en meses posteriores al de su
nacimiento de la obligación tributaria o no declaradas.
 Notas de crédito que no cuentan con el sustento correspondiente.
 Bonificaciones que no cumplen con los requisitos establecidos.
 Promociones que no cumplen con los requisitos establecidos.
 Retiro de bienes gravados, no declarados
 Salidas de almacén no registradas
 Descuentos no sustentados
 Diferentes listas de precios no sustentadas
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

1.- Respecto del IGV

 Débito Fiscal.-
 Tipo de cambio incorrecto
 Facturas electrónicas emitidas en un período posterior al
período que corresponde.
 Notas de crédito electrónica considerando el motivo que no
corresponde.
 Diferencias entre el importe según Registro de Ventas y la
Declaración Jurada
Principales Contingencias Tributarias
que se detectan en las fiscalizaciones

2.- Respecto del Pago a cuenta del Impuesto a la Renta

 Ingresos no devengados declarados como parte de la base

imponible.
 Ingresos devengados y gravados no declarados
 Ingresos no gravados, declarados
 Coeficiente incorrecto.
 Aplicación errónea del saldo a favor del Impuesto a la Renta
 Ingresos por diferencia de cambio generadas por operaciones
no gravadas, consignadas en la base imponible
El Sistema de Control interno
tributario

El Sistema de control interno tributario son todas

aquellas medidas que implementa el área de Gestión
Tributaria para efectos de que la Compañía cumpla con
todas sus obligaciones tributarias sustanciales y
formales a los que se encuentre obligada según las
normas vigentes en el período correspondiente y de
esta manera evitar observaciones en las fiscalizaciones
de SUNAT.
Medidas de Control interno
tributario
GENERALES
 Contar con un manual de funciones en el que se detallen las funciones del
área de Gestión Tributaria
 Contar con un manual de procedimientos en el que se detallen los
procedimientos de liquidación de tributos
 Establecer un cronograma de actividades para la liquidación de impuestos y
un cronograma de actividades para la recepción de información de las áreas
involucradas: Cierre del proceso de compras, cierre del proceso de
facturación, cierre de almacenes, cierre de caja.
 Contar con un supervisor de impuestos quien se encarga de revisar la
liquidación de impuestos con tres días previos como mínimo al vencimiento
del plazo para la declaración. Se deberá contar con papeles de trabajo que
sustenten la liquidación de impuestos.
Medidas de Control interno
tributario
GENERALES
 Contar con manuales de procedimientos de sus procesos
de compras, ventas, producción, ingresos y salidas de
almacén, importaciones
 Contar con políticas de descuento, bonificaciones,
promociones.
 Contar con políticas de tomas de inventarios físicos y
tratamiento de faltantes y sobrantes.
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Depurar la base de datos de los proveedores.- Condición
activo, habido, que no se encuentren con suspensión
temporal, que sean formales (trabajadores en planillas), que
las operaciones no sean simuladas.
 Firmar contratos con los proveedores, de ser necesario, previa
evaluación.
 Contratar transportistas formales, que otorguen guías de
remisión correctamente llenadas, con datos reales
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 En el caso de servicios emitir órden de servicio, solicitar
cotizaciones, conformidad del servicio, valorizaciones .
 En el caso de compra de bienes,
 Contratar transportistas formales, que otorguen guías de
remisión correctamente llenadas, con datos reales.
 Implementar reportes en el sistema computarizado que faciliten
la determinación del crédito fiscal: Reporte operaciones sujetas
a detracción sujetas a detracción que muestren la fecha del
pago de la detracción, entre otros
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Verificar que el comprobante de pago cumpla con los
requisitos establecidos.
 Verificar las operaciones anotadas en el registro de compras
con los comprobantes de pago que lo sustentan.
 Conciliar IGV según Registro de compras con el IGV según la
contabilidad, para ello deberá realizarse un análisis de la
cuenta contable en la que se registra el crédito fiscal
Medidas de Control interno
tributario
1.- Respecto del IGV
 Crédito Fiscal.-

 Verificar si las Operaciones de compras cuentan con sustento de causalidad,

caso contrario excluir del crédito fiscal a declarar. Corregir deficiencia de
control (operaciones no causales deben contar con indicador que permita
anotar en columna de operaciones gravadas destinadas a ventas no gravadas)
 Verificar que las Operaciones de compras cuenten con el sustento de la
fehaciencia, caso contrario corregir deficiencia de control.
 Excluir del crédito fiscal Operaciones sujetas a detracción, a los que se aplicó
retención y no detracción. Corregir deficiencia de control
 Verificar Operaciones fraccionadas para no afectar la detracción o retención.
Excluir del crédito fiscal de ser el caso.
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Verificar Operaciones anotadas en períodos anteriores cuyo depósito
de la detracción se hace efectivo en períodos posteriores.
 Verificar Operaciones de compra destinadas a retiro de bienes
gravados.
 Verificar y corregir de ser el caso DUAS declaradas pero no anotadas
en el Registro de compras

 Verificar y corregir de ser el caso Servicios prestados por no

domiciliado, cuyo pago de impuestos, ni comprobante fue anotado en
el Registro de compras
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Verificar el cálculo de la aplicación correcta de la prorrata del IGV
 Verificar que las Operaciones de compra de bienes cuentan con la
guía de remisión.
 Verificar que los servicios prestados por contratistas sus
trabajadores se encuentran en planilla. Además verificar que se
cuente con control de ingresos, firma de los trabajadores que han
efectuado el servicio
 Verificar que se cuente con el archivo XLM de todos los
comprobantes de compra electrónicos.
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Crédito Fiscal.-
 Verificar el sustento de entregas a rendir: Comprobantes
clonados, retenciones no efectuadas, proveedores no habidos,
facturas compradas, operaciones no fehacientes, no
razonables, operaciones falsas (simulación absoluta y relativa),
comprobantes que no cumplen con los requisitos,
comprobantes físicos debiendo ser electrónicos (No otorgan
derecho al crédito fiscal), verificar si el proveedor es emisor
electrónico
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Débito Fiscal.-
 Verificar el corte documentarios
 Verificar las conciliaciones bancarias
 Verificar anticipos no facturados
 Verificar reporte de guías de remisión por motivo venta no
facturadas.
 Verificar correlativo físico comprobantes de ventas
 Verificar correlativo en Registro de ventas
Medidas de Control interno
tributario

1.- Respecto del IGV

 Débito Fiscal.-
 Verificar correcto tratamiento tratamiento de retiro de
bienes.
 Verificar requisitos de notas de crédito.
 Verificar que se haya facturado a la empresa que realizó el
depósito (RIESGO DE OCULTAMIENTO AL VERDADERO
CONTRIBUYENTE)
 Verificar valor de mercado, política de precios, descuentos,
promociones, etc.
Otros procedimientos
(Revisar pptt)
Prueba global de renta OBSERVACIONES

1 Realizar prueba global de los

pagos a cuenta y explicar las
diferencias.
Vouching de los pagos ITAN OBSERVACIONES

1 Realizar vouching ITAN

ElAHORA LA COMPAÑÍA ESTÁ PREPARADO PARA
AFRONTAR UNA FISCALIZACIÓN CON ÉXITO
CARTA DE PRESENTACIÓN FISCALIZACIÓN
SUNAT

32

DC2 - Información de distribución restringida

PRIMER REQUERIMIENTO FISCALIZACIÓN SUNAT

33

DC2 - Información de distribución restringida

CARTA SUNAT OTORGA PRÓRROGA

34

DC2 - Información de distribución restringida

SEGUNDO REQUERIMIENTO SUNAT

35

DC2 - Información de distribución restringida

ÚLTIMO REQUERIMIENTO SUNAT

36

DC2 - Información de distribución restringida

 JURISPRUDENCIA SUSTENTO
FEHACIENCIA

RTF N° 51-3-2008:

“…los contribuyentes deben mantener al menos un nivel

mínimo indispensable de elementos de prueba que acrediten
que los comprobantes de pago que sustentan su derecho
correspondan a operaciones reales (…)”.
 
Respecto de este punto debemos indicar que durante el
procedimiento de fiscalización hemos presentado diversos
elementos mínimos de prueba que la SUNAT no ha
desvirtuado. 37

 
DC2 - Información de distribución restringida
 JURISPRUDENCIA SUSTENTO
FEHACIENCIA

RTF Nº 06161-2-2003:
“… la administración debe efectuar el cruce de la información
respectiva con los proveedores y verificar la contabilidad de la
recurrente a fin de determinar la fehaciencia de las operaciones y en
caso determine la no fehaciencia de las operaciones deberá acreditar
que los registros de las adquisiciones observadas hayan afectado la
determinación de la renta neta de los ejercicios reparados…”
 
Respecto de este punto debemos indicar que durante el procedimiento
de fiscalización la SUNAT ha omitido realizar cruce de información con
nuestros proveedores.
38
 

DC2 - Información de distribución restringida

 JURISPRUDENCIA SUSTENTO
FEHACIENCIA
 
RTF Nº 5732-1-2005:
“Para observar la fehaciencia de las operaciones, la Administración
debe investigar todas las circunstancias del caso, actuando los medios
probatorios pertinentes siempre que sean permitidos en el
ordenamiento tributario valorando en forma conjunta y con
apreciación razonada”.
 
Respecto de este punto debemos indicar que durante el procedimiento
de fiscalización la SUNAT ha omitido investigar todas las circunstancias
del caso. 39

DC2 - Información de distribución restringida

 JURISPRUDENCIA SUSTENTO
FEHACIENCIA
 
RTF Nº 0667-3-2002
“No cabe duda que siendo el tema de las operaciones no
reales uno sumamente delicado y de implicancias graves, en
la medida que ello involucra simulación absoluta del acto
jurídico, corresponde probar al ente administrativo que no
se ha efectuado la operación, agotando todos los medios
que permitan demostrar tal situación, es decir que la carga
de la prueba le compete exclusivamente al órgano
administrador de tributos y no al contribuyente”.
40

DC2 - Información de distribución restringida

REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÒN IGV

41

DC2 - Información de distribución restringida

REQUERIMIENTOS DE FISCALIZACIÒN IGV

42
 CONCLUSIONES
1.- Los procesos de fiscalización son más exigentes que en
períodos anteriores, por lo que los empresarios perciben
un gran riesgo cuando la Administración Tributaria
programa éstas Fiscalizaciones de SUNAT, dado que
algunos auditores resultan observando costos y/o gastos
reales de los negocios, sólo por temas formales, por
ejemplo: Las órdenes de servicio no se encuentran pre
numeradas, las condiciones de pago según contrato no se
cumplen porque se le pagó adelantos al proveedor, no se
evidencia el beneficio que ha obtenido el contribuyente,
el contrato no está legalizado, no cuenta con guía de
43

remisión.

DC2 - Información de distribución restringida

 CONCLUSIONES

2.- En las fiscalizaciones La Administración evidencia su enfoque

recaudatorio antes que orientarse a la verificación efectivos
cumplimientos de los contribuyentes.
3,- En algunas fiscalizaciones, los Auditores de la Administración
desconocen el negocio de las empresas, observan el servicio de
alimentación de los trabajadores que laboran en las obras,
observan los Servicios de asesoría contable porque no cuenta
con Informe, observan los servicios de contratistas porque no
cuentan con contrato legalizado, observas servicios de
Gerenciamiento, etc. Esta observación se realiza bajo el
argumento: “….No sustenta la fehaciencia”, lo cual al no estar
44
regulado genera que la SUNAT se exceda en el requerimiento de
información, perjudicando a las empresas.
DC2 - Información de distribución restringida
 CONCLUSIONES

4.- Incrementar la recaudación seguirá siendo el objetivo

central de SUNAT, por lo tanto las fiscalizaciones a las
empresas formales continuará debido al caída de la
recaudación. En consecuencia las empresas deben estar
preparadas.
5 Las cartas inductivas continuarán por lo que se debe
contar con los correspondientes papeles de trabajo que
sustenten alguna aparente inconsistencia que detecte el
sistema de SUNAT (Diferencias entre Libros electrónicos
y declaraciones, retenciones, etc.)
45

DC2 - Información de distribución restringida

 CONCLUSIONES

6.- Las observaciones al sustento de la fehaciencia

de los servicios recibidos por el contribuyente, así
como de las compras de existencias y activos fijos
continuará.
7.- Ante estas exigencias de las fiscalizaciones de
SUNAT, es indispensable la implementación y
refuerzo del Sistema de Control Interno Tributario y
de la aplicación de una Auditoría Tributaria
Preventiva para efectos de reducir contingencias
tributarias
46

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
◦ 1. Implementar medidas de control interno afin de contar
con la documentación que sustente la fehaciencia del
costo/gasto, tales como

◦ Comprobante de pago. - Donde se puede verificar la

descripción del servicio pactado

◦ Valorizaciones del servicio. - Donde el proveedor detalla

los avances de obra realizados
 
47

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
◦ 1. Implementar medidas de control interno afin de contar con
la documentación que sustente la fehaciencia del costo/gasto

◦ Conformidad del servicio. - Donde se le da conformidad al

servicio prestado según sus avances de obra, debidamente
firmada por el responsable de nuestra Compañía.
 
◦ Panel fotográfico de obras realizadas para los cuales se
contrataron los servicios del proveedor.
 
48

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
Representación impresa de la Orden de servicio. - Respecto de este
documento indicamos que nuestra Compañía trabaja con orden de servicio
virtuales, que se envían por correo electrónico, tal cual vienen trabajando la
mayoría de empresas, dado que los negocios ahora se realizan utilizando
los medios tecnológicos para ahorrar costos y agilizar las operaciones. Sin
embargo, para efectos de contar con la representación física

Contrato. - Donde se pueden apreciar las condiciones pactadas con el

proveedor. En este punto debemos agregar que, si bien es cierto en algunos
casos, algunas condiciones referentes al pago, pactadas en el contrato, no
se han cumplido exactamente, ello no implica que el servicio no se haya
realizado. Respecto de este tema indicamos que muchas veces el
proveedor solicita adelantos y/o pagos anticipados por 49
el servicio
realizado  

DC2 - Información de distribución restringida

 Ejm. Documentos necesarios
para sustentar la fehaciencia
◦ Comprobante de pago
◦ Contrato
◦ Orden de servicio
◦ Valorizaciones del servicio
◦ Conformidad del servicio
◦ Panel fotográfico de obras realizadas para los cuales se
contrataron los servicios del proveedor
◦ Correos de coordinación

Hoja de costos en los que se incluye este servicio, etc

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DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
2.- Contrate un Servicio de Auditoría Tributaria
preventiva para efectos de determinar cuales son las
contingencias, cuál es su impacto y cuales son las
recomendaciones para mitigar el riesgo tributario.

3.- Las atenciones de los procedimientos de

fiscalización deben ser atendidos por personal
especializado en el tema tributario. No se puede
presentar información a SUNAT, sino ha sido
previamente revisada. 51

DC2 - Información de distribución restringida

 RECOMENDACIONES
3.- Cumpla con presentar toda la información
requerida por SUNAT, dentro de los plazos otorgados.
De ser necesario solicite prórroga. Contrate de un
servicio de apoyo en fiscalización.

4.- De tener argumentos para ganar el caso, contrate

los servicios especializados para interponer el recurso
de reclamación y/o apelación de ser el caso.
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DC2 - Información de distribución restringida

MUCHAS GRACIAS

eriosc0406@gmail.com
Móvil: 990687621