Papeles de Trabajo e

Informe de Auditoría
¿Que son?
Los papeles de trabajo, son todos
aquellos documentos que sustentan la
evidencia recopilada por los
profesionales auditores durante el
proceso de una auditoria, y que sirven
para respaldar el informe y el juicio
técnico sobre lo que se está examinando.
¿Que son?
Para algunos autores las hojas o papeles
de trabajo, " son el conjunto de cédulas,
documentos, cintas magnéticas, videos
y otros, en los cuales el auditor registra
los datos y la información obtenida, así
como los resultados de las pruebas
realizadas durante su examen".
Uso de la tecnología
En la actualidad, muchos profesionales utilizan
computadores personales, para llevar sus HT, las
cuales quedan archivadas en sus respectivas memorias.
OBJETIVOS DE LAS HOJAS DE TRABAJO

1.- Registrar las labores llevadas a cabo en una

auditoría

Las HT proporcionan un registro sistemático y

detallado de las labores llevadas a cabo por los
profesionales del área, en los exámenes de auditoría
que se practican.
2.- Determinar que el examen se efectuó de
acuerdo con las NEPAI

En las HT, deberá quedar reflejado todos los

antecedentes que permitan avalar que el examen se
efectuó conforme a las Normas para el Ejercicio
Profesional de la Auditoría Interna, especialmente las
relativas a la ejecución del trabajo.
3.- Servir como fuente de información para
futuros exámenes.

Los antecedentes recopilados durante el examen y las

conclusiones a las cuales han llegados los auditores, y
que sirven como evidencia para respaldar el informe de
auditoría, en muchas oportunidades puede servirle al
auditor, para demostrar en el trabajo efectuado, y
considerarlo como un elemento de juicio más al
programar la nueva auditoría.
4.- Mejorar la calidad de los exámenes

Las HT, no sólo deben estar bien preparadas o elabora­

das, sino que además tienen que contener los asuntos
más relevan­tes debidamente estudiados, con toda la
eviden­cia suficiente que asegure que se le ha dado una
adecuada atención del punto de vista de la auditoría a
las materias examinadas.
5.- Facilitar la Revisión y Supervisión
Las HT, son fundamentales para la etapa de revisión
que debe efectuar el encargado de la auditoría o el
responsable de ella en la etapa de la ejecución del
examen y del informe en borrador o preliminar de
auditoría, antes que pueda ser for­mulado o remitido a
los distintos usuarios. También permite que perso­nas
ajenas a quien las ha preparado, examine los detalles
de la auditoría registrado en dichos papeles.
6.- Ayudar al desarrollo Profesional
La correcta preparación del las HT, puede ser de ayuda
importante en el desarrollo profesional de los
auditores que conforman el grupo humano o equipo
que esta llevando a cabo una determinada auditoría, ya
que con toda seguridad, estas HT, pueden ser
utilizadas en otras oportunidades y también servirán
como guías para futuros exámenes.
7.- Respaldar el informe de auditoría en los
procesos judiciales
En aquellos casos que los informes de auditoría den
origen a presentaciones ante los tribunales de justicia,
normalmente por algún asunto asociados con algunas
irregularidades cometidas en las empresas, u otros
delitos encontrados durante el examen, las HT, son de
gran importancia para respaldar el contenido del
informe de auditoría, y le ayudan además al auditor a
recordar situaciones de la cual se trata la materia
impugnada.
CONTENIDO DE LAS HOJAS DE TRABAJO O PAPELES DE TRABAJO
Las HT, van a contener la evidencia encontrada por el
auditor durante el examen, como también aquellos
antecedentes que le permitieron obtener esa evidencia.

También es importante destacar, que el contenido de

las HT, dependerá del tipo de auditoría que se está
llevando a cabo, es así como los papeles de trabajo van
a contener:
-- Programas de auditoría
--Cuestionarios elaborados, tanto de control interno, como
aquellos preparados para obtener información.
-- Cédulas guías
-- Copias de la escritura de formación de la sociedad.
-- Estatuto orgánico de la empresa
-- Organigrama de la entidad
-- Copias de procedimientos de interés para la auditoría
-- Estados Contables
-- Estados Presupuestarios
-- Análisis de saldos
-- La evaluaciones llevadas a cabo
-- La constancia de los procedimientos aplicados
-- Copias de cartas remitidas por los auditores
-- Entrevistas efectuadas
-- Cálculos efectuados
-- Notas de los supervisores
-- Asientos de ajuste y otras recomendaciones
efectuadas por el auditor
-- Conciliaciones
-- Extracto de documentos importantes
-- Fotocopias de documentos importantes y que sirven
para la auditoría.(Fax, Facturas,
--Comprobantes.
-- Confirmaciones obtenidas de terceros
-- Carta de Gerencia o de Salvaguarda
-- Flujogramas elaborados, ya sea por la empresa o por el auditor
-- Actas de arqueo
-- Copias de inventarios
-- Copias de planillas electrónicas con antecedentes pertinentes a la
auditoría que se practica.
-- Antecedentes sobre muestreo estadístico empleado
-- Notas y observaciones efectuadas por el auditor, sobre
procedimientos empleados, sobre C.I., Otros comentarios y las
recomendaciones propuestas.
-- Informes emitidos por la auditoría interna
-- Informes emitidos por los auditores externos
-- Copias de las cartas emitidas a los asesores legales de la entidad.
-- Informe de los especialistas
-- Copia del informe emitido en relación a la auditoría practicada.
ORGANIZACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
El gran volumen de HT, que se acumulan durante una
auditoría, obliga a los profesionales a tener una buena
organización de los mismos. En efecto, los
profesionales auditores con experiencia recomiendan
que en la mayoría de los exámenes exista un archivo
permanente y uno corriente por separado.
ARCHIVO PERMANENTE O CARPETA PERMANENTE
Esta carpeta o legajo, debe reunir los datos útiles, que
se pueden usar permanentemente, o en más de una
auditoría y en su mayoría están relacionados con la
toma de conocimiento de la entidad.
Entre el material que debe estar archivado en las
carpetas permanentes tenemos los siguientes:
-- Escritura de constitución de la entidad
-- Actividad principal del cliente
-- Organigrama de la entidad
-- Reglamento de la empresa
-- Informes contables y presupuestarios
-- Evaluación efectuadas a la empresa
-- Antecedentes de tipo estadístico de la entidad
-- Canales de distribución de la empresa
-- Número de sucursales, y la ubicación de las oficinas y
planta
-- Características especiales de la empresa, y los
mercados donde está operando.
-- Copias de los contratos de importancia en la cual está
involucrada la empresa.
-- Análisis detallado de algunas cuentas de la empresa
-- Plan de cuentas
-- Extracto de actas del directorio, comités y otros de
interés permanente.
-- Datos importantes sobre los títulos de los principales
bienes de la entidad.
--Flujogramas sobre algunos procedimientos, preparados
tanto por el auditor, como por la empresa examinada.
--Copias de cartas importante
--Otros antecedentes que los profesionales auditores
estimen como apropiado

En todo caso en cada auditoría hay que examinar si la información que

contiene esta carpeta esta vigente o no.
ARCHIVO CORRIENTE O CARPETA CORRIENTE
En todas las auditorías practicadas, se debe
confeccionar una o varias carpetas o archivos
corrientes para acumular toda la información que no
es de uso continuo por parte de los auditores, y que va
a respaldar las conclusiones a las cuales ha arribado,
después de aplicar procedimientos y obtener
evidencia.
Entre el material que debería contener estas carpetas,
tenemos lo siguiente:
-- Programa de trabajo
-- Planilla de tiempo empleado en el desarrollo del examen
-- Evaluaciones de los controles internos
-- Estados Contables
-- Análisis de cuentas
-- Pruebas de auditorías llevadas a cabo
-- Cedulas guías
-- Copias de comprobantes y otros documentos corrientes
-- Memorándum y otras cartas corrientes
-- Entrevistas efectuadas por el auditor durante el examen
-- Copias de documentos e informes que se acumulan
durante el exa­men.
PREPARACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las HT, que son el medio que utilizan los auditores
para recopilar los antecedentes y evidencia de un
examen, deben estar preparadas en forma prolija,
claras, concisa y estar elaboradas y estructuradas bajo
pautas uniformes, que permitan un adecuado control y
comprensión del trabajo ejecutado.

Las HT, deben estar compuesta, por un

encabezamiento, por un cuerpo o parte central, y por
la parte final.
a.- Encabezamiento
 
El encabezamiento de las HT, debe estar compuesto de la
siguiente forma:

-- Nombre de la Empresa

-- Materia, asunto o cuenta examinada
-- Objetivo de la HT.
-- Nombre de la subcuenta, si se trata de análisis de una
auditoría contable.
-- Nombre de quien preparó las HT, en una ángulo de la HT, y la
fecha de su confección.
-- En el mismo ángulo y debajo del anterior las iniciales de
quien las revisó y la respectiva fecha.
b.- Cuerpo Central

En esta parte el auditor debe dejar establecido los

procedimientos aplicados, e indicar la evidencia reunida,
los análisis, cálculos y conclusiones a las cuales el auditor ha
arribado.

c.- Parte Final

En la parte final de las HT, el auditor deberá dejar

establecido, la fuente de la información obtenida, el alcance
y profundidad del examen, el Resultado y conclusiones, las
marcas o tildes empleadas, y la numeración de la HT.
CODIFICACION Y ORDENAMIENTO DE LAS HOJAS DE TRABAJO
a.- Codificación
 
Es fundamental tener una buena codificación y un orden en las
HT, ya que facilita tanto su localización posterior, como la
referenciación con otras materias relacionadas.
En una auditoría pueden existir más de una carpeta permanente o
corriente, por lo cual es fundamental su orden.
Se puede ordenar los antecedentes ya sea por materia o siguiendo
otra secuencia, y se puede numerar en forma correlativa o en
combinación con letras, en todo caso cualesquiera sea el método
adoptado este debe ser uniforme para todas las carpetas
corrientes o permanentes que se originen en la empresa auditada.
b.- Referenciación o referencia cruzada

La referenciación consiste en colocar en las HT, el

código de otra HT, donde figura la misma información,
u otra relacionada, que permita una mejor
comprensión de lo estudiado.

Es aconsejable colocar el número de la HT, al lado de

la cifra o literatura en ambas HT que se están
referenciando.
PROPIEDAD Y CUSTODIA DE LAS HOJAS DE TRABAJO
La propiedad de las HT, corresponde
al auditor, y este tiene la
responsabilidad de velar por la debida
custodia de las mismas.
CONSERVACION DE LAS HOJAS DE TRABAJO
En relación a esta materia, esto varía de un país a otro,
generalmente se indica que el auditor no debe destruir
bajo ninguna circunstancia los papeles de trabajo,
hasta el término o expiración de un plazo prudencial,
que aunque la legislación vigente no especifica
particularmente, se puede considerar prudente un
lapso de 5 a 7 años a contar de la fecha de término de
los exámenes.
EL INFORME DE AUDITORÍA
El Informe constituye la etapa final del proceso de
Auditoria, en el mismo se recogen todos los hallazgos
detectados y el soporte documental para sustentar el
dictamen emitido. Este Informe es escrito siempre
para terceros que constituyen los clientes,
independientemente del tipo de Auditoria que se
realice, de ahí la importancia concedida al mismo y a
los requerimientos que debe cumplir
Miranda, considera como la más simple definición “un
Informe es una presentación objetiva e imparcial de
los hechos”. (2)
Esencialmente un Informe es más o menos un
documento oficial que presenta los hechos para la
información de determinados usuarios interesados.
Este resume investigaciones y análisis y los hechos
pueden llevar a conclusiones y Recomendaciones que
representan una cuidadosa y considerada opinión.
Requiere por tal razón de una cuidadosa y exacta
presentación, ya que la información que proporciona
puede determinar futura acción.
Los hechos deben ser exactos y completos, fáciles de
localizar y además no necesitan ser interpretados, por
que estos informes deben ser claros, precisos,
oportunos y eficientes en cuanto al uso de recursos.
Los directivos a los cuales van dirigidos tales informes
disponen cada día de menos tiempo, o para decirlo de
otra manera para una misma cantidad de tiempo
tienen cada día una mayor demanda de actividades.
Ante ésta situación, los auditores internos se ven en la
imperiosa necesidad de ser, como antes se expresó,
claros, concisos, oportunos y aprovechar al máximo los
recursos.
¿Cómo lograr lo antes expuesto?

Cambiando radicalmente la manera de hacer y

exponer las observaciones y recomendaciones. Ya no
hay tiempo ni recursos para destinar a la preparación
de tediosos y largos informes, como así tampoco
dedicar excesiva cantidad de tiempo en la lectura y
análisis de los informes por parte de los directivos o
funcionarios a los cuales van dirigidos.
Los auditores deben redactar sus informes con el
mayor cuidado y consideración. El informe es el único
aspecto del trabajo del auditor que el ve el público y es
probable que por este informe se juzgue la
competencia del auditor y del mismo derive su
responsabilidad legal. Al rendir el informe de auditoría
se está confiando en una opinión respaldada por su
reconocida pericia en contabilidad y en auditoría, así
como haber llevado a cabo la auditoría de acuerdo con
las Normas de Auditoría Generalmente Aceptadas,
pues éstas proporcionan amplios criterios para
redactar informes.
Los informes deben acoplarse: en a la hora de su
diseño, al diseño del proceso de controles,
inspecciones y papeles de trabajo, extrayendo de los
papeles de trabajo los resultados y observaciones, y las
mismas pueden ser volcadas directamente a las Notas
Memorias ( Resúmenes) y de éstas al Informe.
¿qué características deben tener dichos informes?
El informe parte de los resúmenes de los temas y de las
Actas de Notificación de los Resultados de Auditoría
(parciales) que se vayan elaborando y analizando con
los auditados, respectivamente, en el transcurso de la
auditoría.
A partir de las orientaciones del jefe de grupo y lo que
se dispone en su Organización de Auditoría Interna, el
auditor va preparando en el transcurso de la auditoría
todas las memorias de cada uno de los Temas,
utilizando para ello los papeles de Trabajo que
constituyen las Notas, la que debe confeccionarse
inmediatamente después de concluido el análisis del
tema con los dirigentes y funcionarios correspondientes
a la Unidad auditada, y de las cuales tomará la
propuesta del informe final con los aspectos a
considerar en cada tema.
La elaboración del informe final de auditoría es
una de las fases más importante y compleja de la
auditoría, por lo que requiere de extremo cuidado
en su confección. 
La capacidad y habilidad del auditor en la
redacción del informe, son fundamentales para
que este logre sus objetivos y cumpla con los
propósitos de ofrecer los elementos que permitan
al lector conocer, de forma fácil, los resultados del
trabajo realizado por los auditores. 
 El estilo de redacción es muy propio de cada persona, por lo que
es difícil establecer parámetros o reglas rígidas sobre esto; no
obstante se debe: 

Evitar la repetición excesiva de vocablos.

No utilizar siglas o abreviaturas que no hayan sido declaradas
previamente; salvo que sean muy conocidas, como: PCGA, CPA,
etc.
No utilizar términos ofensivos o vulgares
Utilizar palabras comunes y de uso generalizado.
Redactar en forma impersonal. 
Utilizar adecuadamente los signos de puntuación. 
En la copia del informe que se archiva en el expediente de la
auditoría, se debe señalar, al lado de cada hallazgo, las
Referencias del Papel que lo originó dicho señalamiento.
Forma y contenido 
Los auditores internos deben preparar informes por
escrito para comunicar los resultados de cada servicio
de Auditoría y Consultoría prestado en su
organización. 
El informe debe incluir: 

los objetivos de la Auditoría Interna, su alcance y

metodología; 
exponer con claridad los hallazgos significativos y sus
conclusiones; y 
declarar que la Auditoría Interna se realizó de acuerdo con
estas normas. 
Los informes por escrito son necesarios
para: 
 comunicar los resultados de la Auditoría Interna a
los dirigentes y funcionarios que correspondan de los
niveles de dirección facultados para ello; 
 reducir el riesgo de que los resultados sean mal
interpretados; y 
 facilitar el seguimiento para determinar si se han
adoptado las medidas correctivas apropiadas. 
Formato general de los informes de Auditoría y criterios generales de
contenido. 

Presentación de Informe de auditoría

Encabezamiento 

El informe debe contener en su formato, al menos, los datos

siguientes: 
 Nombre de la organización a la que pertenece la: 
— Unidad Central de Auditoría; 
— Unidad de Auditoría Interna; 
— el Grupo de Auditoría Interna; o 
— el Auditor Interno. 
 Entidad: Se expresa el código (si lo tiene), nombre y dirección. 
 Tipo de Auditoría: Se clasifica el servicio realizado, de
acuerdo con los objetivos fundamentales que se persigan. 
 Fecha de inicio: Fecha en que comienza la ejecución de
la Auditoría. 
 Fecha de terminación: Fecha en que termina la
ejecución de la Auditoría en la sede del sujeto de la
misma. 
 Responsable: Nombre del auditor interno debidamente
registrado y que funge como jefe de la Auditoría. 
Conclusiones (hallazgos)
Consecuencias
Recomendaciones.
Any questions?