UNIDAD III.

DISPOSICIONES
GENERALES DEL CÓDIGO
FISCAL DE LA FEDERACIÓN.
Por: MCP Juan Antonio Ayala Medellín
Semana 9
Introducción al tema:
• En el Código Fiscal de la Federación se encuentran todos
conceptos fiscales fundamentales que se requieren en
este ámbito, así mismo fija los procedimientos
relacionados a los ingresos fiscales, además de la forma
de ejecución de las resoluciones fiscales. En el Derecho
Fiscal o tributario es indispensable conocer el Código
Fiscal de la Federación, cuál su objetivo, cuándo se debe
aplicar su normatividad, sus lineamientos apoyan a
resolver las controversias ante el Tribunal Fiscal de la
Federación.
Contenido temático:
• 3.1.4  Representación Legal

• 3.1.5  Responsabilidad Solidaria

• 3.1.6 Enajenación de Bienes

3.1.4  Representación Legal
• En la actualidad, muchas empresas por medio de sus
consejos de administración delegan en otros la facultad
para administrar y dirigir a las organizaciones; en esta
ocasión, analizaremos la responsabilidad civil, fiscal y
penal que pueden llegar a adquirir en el desempeño de
sus funciones los administradores o apoderados.

Usted no es solamente responsable de lo

que dice, sino también de lo que no dice.
Martín Lutero
Teólogo Alemán
3.1.4  Representación Legal
• En la actualidad, muchas empresas por medio de sus
consejos de administración delegan en otros la facultad
para administrar y dirigir a las organizaciones; en esta
ocasión, analizaremos la responsabilidad civil, fiscal y
penal que pueden llegar a adquirir en el desempeño de
sus funciones los administradores o apoderados.
• Las personas morales, al igual que las físicas, son sujetos
de derechos y obligaciones.
• La persona moral es una creación del derecho, por lo cual
actúa por conducto de sus representantes legales.
3.1.4  Representación Legal
• El artículo 26 del Código Fiscal de Federación (CFF) no
señala responsabilidad alguna para los apoderados de las
sociedades mercantiles ni que sean responsables con
ellas en forma explícita.
• El administrador, el Consejo de Administración y los
gerentes podrán, dentro de sus facultades, conferir
poderes en nombre de la sociedad, los cuales serán
revocables en cualquier momento.
• El artículo 108 del CFF indica que:
Comete el delito de defraudador fiscal quien con uso de
engaños o aprovechamiento de errores, omita total o
parcialmente el pago de alguna contribución u obtenga un
beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
3.1.4  Representación Legal
• El CFF habla de terceros involucrados en beneficios
indebidos, esto se aplica a los contadores, auditores,
abogados u otros profesionistas que participen. La autoridad
los ve como coparticipes en la comisión de delitos fiscales.
• El delito de defraudación fiscal será calificado por:
Usar documentos falsos
Omitir reiteradamente la expedición de comprobantes.
Manifestar datos falsos para obtener devoluciones.
Proporcionar datos falsos en los registros contables.
Omitir contribuciones retenidas o recaudadas.
Cuando los delitos sean calificados las penas se
aumentaran en una mitad.
3.1.4  Representación Legal
• No tener capacidad de pago de los impuestos no es delito
fiscal, así como no es delito ser pobre ni fracasar en lo
que se emprende. Nadie está obligado a lo imposible.
• Pero el que no teniendo capacidad de pago, no cubre las
contribuciones a su cargo, pero no incurre en engaños ni
en aprovechamiento de errores, no comete el delito fiscal,
y su crédito se puede cancelar por insolvencia del deudor.
• En algunas ocasiones la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público (SHCP) podrá cancelar créditos fiscales
en las cuentas públicas por incosteabilidad en el cobro o
por insolvencia del deudor o de los responsables
solidarios.
3.1.4  Representación Legal
• Se considerarán insolventes los deudores o responsables
solidarios cuando no tengan bienes embargables, ya se
hayan realizado, no se puedan localizar o cuando hubiera
fallecido.
• Se considera encubridor:
Quien, sin previo acuerdo y sin haber participado en él,
después de la ejecución del delito:
Con ánimo de lucro adquiera, reciba, traslade u oculte el
objeto del delito a sabiendas de que provenía de éste.
Ayude de cualquier forma a eludir la investigación.
3.1.4  Representación Legal
• Se otorga responsabilidad solidaria a la persona,
cualquiera que sea el nombre con que se les designe,
que tenga conferida la Dirección General, la Gerencia
General, o la Administración única de las personas
morales por las contribuciones causadas o no retenidas
durante su gestión, en la parte que no logre ser
garantizada con los bienes de la sociedad que dirige; en
los siguientes casos:
No solicite la inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes.
Cambie su domicilio sin presentar aviso correspondiente.
No lleve la contabilidad, la oculte o la destruya.
3.1.4  Representación Legal
• Tratándose de la responsabilidad penal cuando no se
cumple con el pago, el único responsable de las
situaciones jurídicas es el contribuyente.
• El responsable de los delitos fiscales es quien:
Concierte la realización del delito.
Realice la conducta delictiva.
Cometa conjuntamente el delito.
Se sirva de otra para ejecutarlo.
Induzca dolosamente a otro a su comisión.
Auxilie a otro después de su comisión, cumpliendo una
promesa anterior.
3.1.4  Representación Legal
• Se entiende por “coautoría delictiva”, cuando el delito se
realiza conjuntamente, y que haya un beneficio indebido y se
refleje en el aumento del patrimonio del contribuyente, del
contador o del dictaminador o asesor fiscal o se demuestre la
participación de ellos.
El delito de defraudación fiscal se sancionará con las penas
siguientes:
1. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el monto de lo
defraudado no exceda de $1’221,950.00.
2. Con prisión de dos a cinco años cuando el monto de lo
defraudado exceda de $1’221,950.00, pero no de
$1’832,920.00.
3. Con prisión de tres a nueve años cuando el monto de lo
defraudado sea mayor de $1’832,920.00.
3.1.4  Representación Legal
• Cuando no se pueda determinar el monto de lo
defraudado, la pena será de tres meses a seis años de
prisión.
• Si lo defraudado se restituye de manera inmediata en una
sola exhibición, la pena puede atenuarse en 50%.
• Cuando la defraudación fiscal sea considera calificada, la
sanción que corresponda se aumentará en una mitad.
• De vital importancia es que el CFF sanciona con las
mismas penas que el Delito de Defraudación Fiscal a
quien:
3.1.4  Representación Legal
1. Consigne en la declaración que presente, deducciones falsas
o ingresos acumulables menores a los realmente obtenidos.
2. Cuando siendo persona física que perciba dividendos,
honorarios o realicé actividad empresarial no compruebe el
origen de su discrepancia fiscal (que tenga mayores
erogaciones a los ingresos declarados).
3. Omita enterar a las autoridades en los plazos que se
estipulen las contribuciones retenidas o recaudadas.
4. Se beneficie, sin derecho, de un subsidio o estímulo fiscal.
5. Sea responsable por omitir o presentar, por más de doce
meses, la declaración de un ejercicio que exijan las leyes
fiscales, dejando de pagar la contribución correspondiente.
3.1.4  Representación Legal
• En consecuencia, lo más conveniente en una época
como en la que hoy se desarrollan las sociedades es
generar un orden administrativo y financiero, así como
evaluar la correcta utilización de los flujos generados por
la operación de las compañías o los financiamientos
externos, analizando el costo-beneficio de realizar alguna
acción que lleve a dejar de cumplir las obligaciones con
las diversas autoridades.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• La responsabilidad solidaria se puede dar por
voluntad propia o por causa legal.
• En las empresas hay una persona, física o moral, que
es la obligada principal a contribuir con los gastos
públicos. Ésta es la que se encuentra vinculada
directamente con la situación jurídica que origina la
causación de una contribución. Así que es a esta persona
a la primera que se le exigirá el pago de un adeudo fiscal.
• La responsabilidad solidaria
• Pero la obligada principal no es a la única persona que
las autoridades pueden exigir el pago de un adeudo
fiscal. También hay responsables solidarios.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• De acuerdo con el Servicio de Administración Tributaria
(SAT) la responsabilidad solidaria “es la aceptación
ineludible para responder, por cuenta y orden del sujeto
directo o inmediato de la obligación”. Es decir, cuando el
contribuyente principal no puede cumplir sus obligaciones
fiscales, el responsable solidario las cumple, ya sea por
decisión voluntaria o por causa legal.
• Para que alguien sea responsable solidario debe
ubicarse en alguno de los supuestos establecidos en
el Código Fiscal de la Federación (CFF).
Específicamente en las 18 fracciones del artículo 26.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Ejemplo de responsabilidad solidaria
• Por ejemplo, entre los responsables solidarios se
encuentran los socios, accionistas y la persona que
tenga conferida la dirección general, la gerencia
general o la administración única de la empresa. O
cualquier otra a quien se confieran dichas atribuciones,
independientemente del nombre con que se le designe.
Esto cuando incurra en los supuestos establecidos (CFF
26, fracción III y X).
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• En este caso, la persona será responsable cuando la
obligada principal incurra en cualquiera de los
siguientes supuestos:
• No solicite su inscripción en el registro federal de
contribuyentes (RFC)
• Cambie su domicilio sin presentar el aviso
correspondiente en los términos del Reglamento del
Código Fiscal de la Federación (RCFF)
• No lleve contabilidad, la oculte o la destruya o
• Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin
presentar el aviso de cambio de domicilio
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Aumentan los supuestos de responsabilidad solidaria
• Pero lo anterior cambiará con la Miscelánea Fiscal
2020. Con una propuesta de modificación, enfocada
hacia la lucha contra las factureras, se quería eliminar la
figura de la responsabilidad solidaria. Esto para que los
directores generales, los gerentes generales, los
administradores únicos, y también los socios y
accionistas, fueran responsables solidarios en todos los
casos. Esto para que cubrieran las deudas de las
empresas.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Sin embargo, al final, 
el Congreso de la Unión dejó los cuatro supuestos es
tablecidos y agregó los siguientes
:
• Relacionados con las facturas falsas
• Los directivos o socios que realicen operaciones
inexistentes serán responsables solidarios
• También los que emitan facturas falsas por más de 7.8
millones de pesos
• Cuando sea una empresa que deduce operaciones
simuladas
• Por último, los que hayan transmitido o disminuido
pérdidas fiscales indebidamente.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• También añadieron dos causas operativas:
• Relacionados con causas operativas
• No enterar las contribuciones retenidas
• No ser localizable en el domicilio fiscal registrado
• Cuando aplique pérdidas fiscales generadas en otro
grupo empresarial.
• En caso de que la autoridad determine un crédito fiscal a
cargo del contribuyente obligado principal, o responsable
directo, y se presenté uno de los supuestos aludidos, se
tendrá que notificar la constitución del carácter de
responsable solidario.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Además, 
la autoridad fiscalizadora deberá conceder al respons
able solidario garantía de audiencia
. Esto se hace para que manifieste lo que a su derecho
convenga.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Control Efectivo- Reforma Fiscal del 2014
• Con la reforma Fiscal del 2014, se adicionó el requisito
de control efectivo para poder fincar este tipo
responsabilidad, esto es, delimitando así su impacto en
los responsables.
• Así, la fracción X, del artículo 26 del Código Fiscal vigente,
establece en sus dos últimos párrafos, que en efecto, este
tipo de responsabilidad será aplicable a los socios o 
accionistas que tengan o hayan tenido el control
efectivo de la sociedad, respecto de las  contribuciones
que se hubieran causado en relación con las actividades
realizadas por la sociedad cuando tenían tal calidad.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• De acuerdo al mencionado numeral, se entenderá por
control efectivo la capacidad de una persona o grupo
de personas, de llevar a cabo cualquiera de las
actividades siguientes:
a) Imponer decisiones en las asambleas generales de
accionistas, de socios u órganos equivalentes, o
nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros,
administradores o  sus equivalentes, de una persona
moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan
ejercer el voto respecto de más del cincuenta por ciento
del capital social de una persona moral.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
c) Dirigir la administración, la estrategia o las principales
políticas de una persona moral, ya sea a través de la
propiedad de valores, por contrato o de cualquier otra
forma.
• Determinación del Interés Fiscal
• Es importante mencionar, que si bien el numeral 26
fracción III, del Código Federal Tributario, prevé  que
cualquiera que sea el nombre con que se designe a las
personas que tengan conferida la dirección general, la
gerencia general o la administración única de las personas
morales, serán responsables solidarias por las
contribuciones causadas o no retenidas por aquéllas
durante su gestión,
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• así como por las que debieron pagarse o enterarse en
esa época, en la parte del interés fiscal que no alcance a
ser garantizada con los bienes de la persona moral que
dirigen, cuando ésta incurra en cualquiera de las
conductas ahí previstas; corresponde a la autoridad  y
no a quienes desempeñen las referidas funciones,
acreditar la proporción del interés fiscal no garantizada
con los bienes de la deudora principal para determinar la
responsabilidad solidaria en términos de los indicados
precepto y fracción, pues ésta y el cobro del crédito fiscal
principal son su facultad.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Y por tanto, le corresponde también a la autoridad fiscal
demostrar las gestiones realizadas y la imposibilidad total
o parcial del cobro respectivo con el obligado directo o
persona moral.
• Responsabilidad solidaria tratándose de la Sociedad
Conyugal.
• Por último, toda vez que es un tema que comúnmente
causa incertidumbre es necesario abordar si opera la
responsabilidad solidaria tratándose de sociedad
Conyugal.
3.1.5  Responsabilidad Solidaria
• Para el efecto, debemos recordar que como se mencionó
en párrafos anteriores, la responsabilidad solidaria, tiene
su nacimiento en mandato legal, y en este caso, la Ley
tributaria, específicamente el multicitado artículo 26 del
Código Fiscal de la Federación, NO incluye a la esposa
respecto a los créditos adquiridos por su cónyuge, ni a la
inversa; por lo que en estos casos las autoridades
hacendarías deben respetar el cincuenta por ciento
de los derechos correspondientes a los bienes
embargados.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Es muy común que cuando se comienza en el estudio de
las leyes fiscales, generalmente nos quedamos con los
temas más conocidos o más utilizados en la práctica
(aparentemente), y se van quedando de lado aquellos
que nos causan aún más dudas, por ejemplo, los casos
en los que las personas físicas obtienen ingresos por
enajenación de bienes, supuestos que se tratan dentro
del Capítulo IV, del Título IV de la Ley de Impuesto sobre
la Renta.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Las generalidades del Capítulo IV del Título IV
• En el Capítulo IV correspondiente al Titulo de las
Personas físicas, se consideran los ingresos por
enajenación de bienes, y dicho capítulo se divide a su
vez, en dos secciones, Sección I Del Régimen General y,
Sección II De la enajenación de Acciones en Bolsa de
Valores.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Sección I, Del Régimen General
• Ingresos por enajenación de bienes
• En esta sección, en el artículo 119, se establece que se
consideran ingresos obtenidos por la enajenación de
bienes, los derivados de los casos previstos en el Código
Fiscal de la Federación, es decir, en términos de lo que
se señala en el artículo 14.
• Y por lo anterior, el monto será la contra prestación
obtenida por la enajenación, aun si esta es en crédito; así
también, en el caso de que en la enajenación no hubiera
contra prestación, se consideraría como valor, el avalúo
practicado por una persona autorizada por las
autoridades fiscales.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• En algunos casos, los ingresos por enajenación no serán
considerados para tal efecto, por ejemplo, cuando se trata
de la transmisión de propiedad de bienes por causa de
muerte, donación o fusión de sociedades, por mencionar
algunos casos.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Deducciones por enajenación de bienes
• Tratándose de deducciones para los contribuyentes de este
capítulo, estas se pueden leer en el artículo 121, entre las
que se encuentran:
• El costo comprobado de adquisición, actualizado en
términos del artículo 124 de LISR. Siendo bienes inmuebles,
el costo actualizado será cuando menos 10% del monto de
la enajenación de que se trate.
• El importe de las inversiones hechas en construcciones,
mejoras y ampliaciones, cuando se enajenen bienes
inmuebles o certificados de participación inmobiliaria no
amortizables. Sin incluir los gastos de conservación. La
actualización será también en términos del artículo 124.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Los gastos notariales, impuestos y derechos, por
escrituras de adquisición y de enajenación, así como el
impuesto local por los ingresos por enajenación de bienes
inmuebles, pagados por el enajenante. Serán deducibles
los pagos efectuados por el avalúo de bienes inmuebles.
• Las comisiones y mediaciones pagadas por el
enajenante, por la adquisición o la enajenación del bien.
• Base para el impuesto
• La diferencia que se determine entre los ingresos y las
deducciones que se mencionan, será la base para
calcular el impuesto, a menos de que se resulte una
pérdida (como los demás regímenes).
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Para lo anterior, en el articulo 120 dice que sobre la
ganancia que se determine se calculara el impuesto
anual:
• La ganancia se dividirá entre el número de años
transcurridos entre la fecha de adquisición y la de
enajenación, sin exceder de 20 años.
• Lo que resulte de lo anterior, se acumulará a los demás
ingresos del año de que se trate y se calculará el
impuesto correspondiente, según el Titulo IV.
• Para la ganancia que no se acumula, se calculara un
impuesto con base en una tasa proporcional que en el
mismo artículo 120, se señala, y este impuesto se habrá
de sumar al calculado inicialmente.
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Estos artículos son un primer paso para identificar otro tipo
de ingresos que las personas físicas pudieran obtener,
además de los ya clasificados en otros regímenes, claro
que esto es solo una parte muy general.
• Cálculo del impuesto anual
• Art.147 LISR
• Ingresos por enajenación
• (menos) Deducciones autorizadas (art. 148)
• (igual) Ganancia total
• Ganancia total
• (entre) No. de años adq- enaj (no mas de 20)
• (igual) Ganancia gravable acumulable
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Ganancia gravable acumulable
• (mas) Demás ingresos acumulables
• (igual) Total ingresos acumulables
• Aplicación tarifa art 177 Nota.- este cálculo es solo para determinar
la tasa de impuesto para la ganancia
• (igual) ISR parcial gravable no acumulable. no se incluyen las
deducciones personales del art. 176

• Determinación de la tasa de impuesto para la ganancia

gravable no acumulable
• ISR parcial
• (entre) Total de ingresos acumulables
• (igual) Tasa para ganancia no acumulable
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Determinación del impuesto por la ganancia gravable
no acumulable
• Ganancia total
• (menos) Ganancia gravable acumulable
• (igual ) Ganancia gravable no acumulable
• (por) Tasa determinada
• (igual) ISR de ganancia gravable no acumulable
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Determinación de impuesto anual
• Ganancia gravable acumulable
• (mas) Demás ingresos acumulables
• (menos) Deducciones personales
• (igual) Base del impuesto
• Aplicación de la tarifa art. 177
• (igual) ISR de ingresos acumulables
• ( mas ) ISR de ganancia gravable no acumulable
• (menos) Pagos provisionales
• (igual) ISR a cargo o a favor
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Determinación del pago provisional art. 154 LISR.
• Quienes enajenen bienes inmuebles, determinarán un
pago provisional por cada operación de la siguiente
forma:
• Ganancia total
• (entre) No. de años adq- enaj (no mas de 20)
• (igual) Ganancia gravable acumulable
• aplicar tarifa art. 113 anualizada
• (igual) ISR
• ( por ) No. de años en que se dividió la ganancia
• (igual) Pago provisional por enajenación
Debe pagarse dentro de los 15 días
siguientes a la firma de la escritura
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Pago provisional a la Entidad federativa.
• Art. 154 bis. LISR
• Quienes enajenen construcciones y/o deberán efectuar
un pago provisional a la entidad federativa en donde se
encuentra ubicado el bien que se enajenó, determinado
de la siguiente forma:
• Ingresos gravados
• (menos) Deducciones autorizadas
• (igual) Ganancia Total
• (por ) Tasa (5%)
• (igual) Pago provisional a la Entidad Federativa
3.1.6 Enajenación de Bienes
• El pago provisional efectuado a la Entidad Federativa,
será acreditable contra el Impuesto determinado en los
términos del artículo 154 de la LISR.
• Cuando sea menos el impuesto determinado conforme al
artículo 154, únicamente se pagará lo que resulte
conforme al citado artículo, pero totalmente a la Entidad
Federativa
3.1.6 Enajenación de Bienes
• Conclusión o cierre.
• Están sujetos a este capítulo los ingresos de aquellos bienes
que no han estado afectos a una actividad empresarial o
profesional, solo en el caso casa habitación es posible que
haya algún ingreso exento de conformidad con el artículo 109
de la LISR.
• La ganancia obtenida en la enajenación de un bien no se
generó solamente en un año, se genero durante todo el
tiempo que se tuvo la posesión del bien, es por eso que solo
se acumula a los demás ingresos del ejercicio la ganancia
correspondiente a un año, la diferencia si causa ISR pero se
determina de manera diferente, para al final sumarla con el
ISR de los ingresos acumulables, determinando así el ISR
anual.