Planeamiento de Auditoria

Planeamiento y evaluación de
riesgos en la auditoria
Metodología de Auditoría
Planeando un Compromiso
La planeación es la
parte mas
importante de la
auditoría.
2
El proceso de planeación variará
considerablemente de cliente a cliente,
dependiendo del tamaño, conocimiento del
cliente y otros factores que influyen en la
oportunidad y alcance para nuestra
planeación.
3
Todo el equipo de auditoría debe participar en el
evento de planeación.
Socios y Gerentes deben adoptar un método
flexible para hacer la planeación, de forma tal
que el grado de detalle sea apropiado según la
naturaleza y complejidad de la auditoría.
4
Componentes claves de una buena planeación:
» Establecer las responsabilidades del Equipo de
Auditoría
» Mantener una adecuada secuencia de Eventos
» Comunicación con el Cliente
5
Responsabilidades del Equipo
de Auditoría
La división de responsabilidades en la planeación
de un compromiso de auditoría va a depender
siempre de la complejidad de cada compromiso.
Es una decisión de grupo definir cuales son las
responsabilidades y deberes de cada miembro
del equipo de auditoría.
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Responsabilidades del Equipo
de Auditoría
Socio del
Compromiso
Socio Colega
(Revisor
Independiente)
Gerente de
Gerente Auditoría
Especialista
(Impuestos, Sistemas,
otras)
Supervisor / Senior
de Auditoría
Supervisor / Senior
Especialista
Asistentes de
Auditoría
Asistentes
Especialistas
7
Secuencia de eventos
Durante la planeación se debe mantener una
secuencia de los eventos que se han desarrollado y
deben desarrollarse.
Es recomendable realizar una reunión de planeación

para establecer la agenda de los eventos a realizar
para el compromiso.
8
Pasos resumidos para el desarrollo de una buena
planeación:
– Acordar el método de planeación a utilizar en el
compromiso
– Lograr un entendimiento del cliente y de su entorno
– Considerar información preliminar con respecto al cliente
– Tener un entendimiento de los controles y sistemas de
información financiera
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Pasos resumidos para el desarrollo de una buena
planeación:
– Realizar una revisión analítica preliminar
– Evaluación del riesgo
– Analizar el riesgo de fraude
– Considerar las leyes y regulaciones que afecten el compromiso
– Determinar la materialidad
– Desarrollar la estrategia de auditoría
10
Pasos resumidos para el desarrollo de una
buena planeación:
– Preparar el memorando de planeación y actualizar los
programas de auditoría
– Revisar el presupuesto de horas y programar las
fechas de las visitas
– Comunicación y aprobación del plan
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Comunicación con el Cliente
Muchas decisiones de
planeación son
importantes para el
cliente y de igual
manera, el cliente debe
estar involucrado en el
proceso.
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Los siguientes asuntos normalmente requerirán del
cliente, algún enlace o discusión en la etapa de
planeación:
• Presupuestos de tiempo y fechas criticas de entrega
• Disposición y tiempo del personal del cliente
• Detalles de la participación de terceros
• Hallazgos de nuestros procedimientos analíticos
preliminares
13
• Cambios significativos en los negocios,
administración o cambios importantes en el
personal clave de la Empresa
• Potenciales problemas de auditoría
• Expectativas del cliente y requerimientos con
relación a la auditoría
• Honorarios de auditoría
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Entrevistas con los Clientes
La importancia de
cómo manejar un
entrevista o
reunión con el
cliente.
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Consejos:
• Nuestra actitud frente al cliente, la primera
impresión
– Dirigir la mirada
– La venia en el saludo
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• Que observa el cliente y como nos escucha:
– Bienvenida
“Señor(a) buenos días, bienvenido”
– Despedida
Cliente: Hasta luego
Auditor: “Hasta luego señor(a) y gracias por su
visita”
17
• El cliente es lo más importante, y “hacerle
sentir” importante.
• El carisma personal atrae el momento del

éxito para vender y fascinar.
– La magia de sonreír
– El movimiento de las manos
18
Plan de trabajo y programas de
auditoría
¿Qué son las

aseveraciones de
los Estados
Financieros?
19
Aseveraciones
Las aseveraciones son representaciones
gerenciales inmersas en los componentes de
los estados financieros. Pueden ser
explícitas o implícitas y son clasificadas
según de la siguiente manera:
20
Aseveraciones
INTEGRIDAD
¿Hay más? - Podemos concluir que todo esta apropiadamente registrado
EXISTENCIA / OCURRENCIA
¿Es real? ¿Existe? / ¿Verdaderamente ocurrió? ¿Sucedió en el periodo?
VALORACIÓN / MEDICIÓN
Está registrado por la cantidad correcta. / Se puede medir.
DERECHOS U OBLIGACIÓN
¿Es propiedad del cliente? ¿Tiene el cliente derechos? ¿Es una obligación?
PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN
¿Se han realizado las revelaciones apropiadas en el Estado Financiero?
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Aseveraciones
Estados Financieros
Balance Estado de
General Pruebas Resultados
Sustantivas
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
Pruebas de
Control
I E D/O P/R V I O P/R M
22
Aseveraciones
La mayor parte del trabajo que hacemos en la
formación de nuestra opinión de los estados
financieros consiste en obtener y evaluar
evidencia de la auditoría concerniente a las
aseveraciones en los Estados Financieros.
23
Evidencia de Auditoría
¿Qué es la
evidencia de
auditoría?
24
Consideramos que la evidencia de auditoría,
consiste en dos amplios tipos:
– Los datos contables básicos
– Toda información de corroboración disponible

para nosotros
25
Aunque la confiabilidad de la evidencia de
auditoría depende de las circunstancias
detallamos algunos ejemplos mas
frecuentes:
26
Evidencia oral versus la documental
La evidencia documental es normalmente más
confiable que la oral. La evidencia oral es a
menudo muy útil como evidencia
suplementaria a la documental.
27
Conocimiento personal directo
La evidencia de la que nosotros tenemos
conocimiento personal a través de la evaluación,
la observación, el cómputo y la inspección,
generalmente es más fiable que la evidencia
obtenida de otros, porque es producida bajo
nuestro control.
28
Independencia de la fuente
En general, la evidencia obtenida de fuentes
independientes o terceros, proporcionan una
mayor seguridad o confiabilidad que
aquella evidencia obtenida por parte de la
Entidad misma.
29
Calidad de la fuente
Siempre debemos considerar si la fuente de
información es alguien calificado para
suministrar la evidencia.
30
Naturaleza de las pruebas de
auditoría
Las pruebas de auditoría casi siempre
contienen una combinación de:
• Pruebas de Control
• Pruebas Sustantivas
31
Naturaleza de las pruebas de
auditoría
Donde se considere que el sistema de
contabilidad de un cliente es débil o no
complejo no se requiere realizar ninguna
prueba detallada de controles. Las pruebas de
control nunca reemplazaran completamente la
necesidad de llevar a cabo algunas pruebas
sustantivas.
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Pruebas de Control
Realizamos pruebas de control para habilitarnos
en la evaluación de:
– Efectividad respecto al diseño del

procedimiento de control ó la política.
– Efectividad respecto a la operación del
procedimiento de control o la política.
33
Pruebas de Control
Los tipos de procedimientos que adoptamos para
evaluar ambos, diseño y efectividad de la
operación, incluyen:
• Observación
• Preguntas
• Inspección de documentos y registros
• Doble realización de los procedimientos de control
específicos
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Pruebas Sustantivas
Llevamos a cabo dos amplias categorías de
pruebas sustantivas que directamente
prueban en forma sustantiva, los equilibrios
de cuentas en un grupo de estados
financieros.
35
Pruebas Sustantivas
Pruebas de Detalle
Las pruebas de detalle de transacciones y
balances de cuenta, tales como verificación
directa de artículos certificando las facturas,
confirmaciones de terceros, re-cálculo de
cantidades, etc.
36
Pruebas Sustantivas
Procedimientos analíticos
Comparaciones de cantidades registradas o
estimaciones, a las expectativas que
desarrollamos; éstos pueden aplicarse a balances
de cuenta individuales o las relaciones entre
balances de cuentas y a otros datos financieros o
no-financieros
37
Pruebas Sustantivas
Estas pruebas de detalles generalmente caen en
cuatro amplias categorías:
• Inspección de documentos
• Inspección de bienes
• Confirmación directa con terceros
• Re-cálculo y reconciliaciones
38
Selección y muestreo de
auditoría
Debido a consideraciones de costo-beneficio,
y a la premisa fundamental de que
buscamos obtener una razonable aunque no
absoluta seguridad, las auditorías
normalmente están basadas en el concepto
de pruebas selectivas.
39
auditoría
Principalmente tres (3) métodos de selección
son utilizados en nuestras auditorías:
• Selección de todos los ítems
• Selección de ítems específicos
• Muestreo de auditoría
40
auditoría
El uso eficiente de muestreo de auditoría
puede ayudar a prevenir el sobre auditar,
asegurándonos que utilizamos el tamaño de
muestra mínimo necesario para obtener el
nivel de seguridad que necesitamos.
41
auditoría
Nuestro enfoque a una aplicación sustantiva de
muestreo, generalmente incluye los siguientes pasos:
• Determinar el objetivo de la prueba
• Definir la población a ser probada
• Determinar el tamaño de la muestra
• Determinar el método de selección
• Realizar el muestreo
• Evaluar los resultados
42
Planeación
¿Por qué es importante

una buena
planeación?
43
Importancia de una buena
planeación
Como cualquier
proyecto, si se va a
llevar a cabo una
auditoría calidad y
eficiencia, esta debe
ser planificada
44
Elementos del proceso de
planeación
La planeación se puede resumir en tres (3)
elementos:
• Búsqueda de información
• Evaluación de riesgo
• Diseño de los procedimientos de
auditoría
45
Elementos del proceso de
planeación
Estos tres (3) elementos del proceso de
planeación pueden descomponerse en un
número mayor de actividades específicas.
El siguiente diagrama muestra esta
división dentro de la planeación
46
Diseño de procedimientos
Búsqueda de información Evaluación de riesgo
de auditoría
Comprensión de los objetivos

del compromiso
Entendimiento del cliente y su

entorno
Controles y sistemas del informe financiero
Revisión analítica preliminar
Valoración del riesgo de material inexacto
Valoración del riesgo de fraude
Consideración de leyes y regulaciones
Desarrollo de una estrategia y un

Materialidad
plan de auditoría
Otras consideraciones en la Diseño de procedimientos de

planeación auditoría
Asignación de personal
administrativo
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La planeación es un proceso
continuo
La planeación no es una fase discreta de la
auditoria y no se detiene una vez que el
trabajo de campo comienza. Es un proceso
que continua a lo largo de toda la auditoría.
48
Entendimiento de los objetivos
de la auditoría
¿Cuáles consideras que

son los objetivos de
la auditoría?
49
Entendimiento de los objetivos
de la auditoría
Es importante que ambos, el auditor y el
cliente, tengan un buen entendimiento de
los objetivos de la auditoría. El cliente
necesita tener claro entendimiento de los
objetivos de la auditoría para evitar
expectativas no reales en el resultado. El
auditor necesita estar consciente de esto.
50
Objetivos de una Auditoría
De la manera más simple, el objetivo de una
auditoría es expresar una opinión en cuanto
a:
“si los estados financieros están preparados,
en todos los aspectos materiales, de acuerdo
con el marco del informe financiero
aplicable”
51
Otros Objetivos de una
Auditoría
• Informe sobre la estructura del control
interno de la Entidad
• Informe a las autoridades reguladoras
• Informes especiales o cumplimiento
• Investigación de ciertos asuntos o pruebas
de ciertas cuentas especificas
52
Carta de Compromiso
Una vez que los objetivos han sido
identificados el auditor y el cliente deben
acordar las condiciones del compromiso.
Estas deben ser registradas en una carta de
compromiso o contrato la cual debe ser
aprobada por el cliente y reposar en
nuestros archivos de auditoría.
53
La Carta de Compromiso debe
incluir lo siguiente:
• El objetivo de la auditoría de los Estados Financieros
• La responsabilidad de la Administración
• El alcance de la auditoría
• Definir los informes u otras comunicaciones respecto a los
resultados del compromiso
• Aclarar en cuanto a el uso de pruebas y otras limitaciones
inherentes a la auditoría
• Establecer temas relacionados al acceso y disponibilidad de los
documentos relacionados a la auditoría
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La Carta de Compromiso debe
incluir lo siguiente:
• Arreglos en relación con la planeación y ejecución de la
auditoría
• Expectativas de representaciones por parte de la Administración
• Descripciones de cualquier otro documento que el cliente espera
sea emitido
• Honorarios de auditoría
• Uso de otros auditores o especialistas
• Cualquier restricción de la responsabilidad del auditor
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Comprendiendo al cliente y su
entorno
¿Por qué debemos

comprender al cliente
y su entorno?
56
entorno
Una vez que el cliente y el auditor están
claros en cuanto a los objetivos del
compromiso, el elemento de búsqueda de
información puede iniciarse.
Obtener un entendimiento de los negocios del
cliente y su ambiente de operación es clave
para nuestra auditoría.
57
entorno
Conocer al cliente
ayuda a desarrollar y
mantener una
relación profesional
y a la realización del
trabajo
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entorno
Obtendrías los siguientes beneficios:
• Reconocer errores en los estados financieros
• Hacer preguntas pertinentes y evaluar la
razonabilidad de las respuestas obtenidas
• Hacer juicios acerca de lo apropiado de las
políticas contables utilizadas
• Interpretar los resultados de las pruebas de
auditoría
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entorno
LA ENTIDAD EL ENTORNO
¿Qué hacen ?
¿Cómo lo hacen?
Ambiente
Naturaleza regulatorio
del negocio
Objetivos y
estrategias Informe
financiero
Estructura Medición y
del grupo e revisión de
inversiones Financiamiento desempeño
60
Sistemas y controles del
informe financiero
¿Qué es el Control
Interno?
61
Control Interno
El Control interno es el
proceso diseñado e
implementado dentro de
la Entidad para
proporcionar una
seguridad razonable
62
Sistemas y controles del
informe financiero
Tener conocimiento del negocio del cliente y
su ambiente operacional, incluyendo el
control interno, es clave para una auditoría
eficiente y de calidad.
“La ISA 315 es clara, en cuanto a que el auditor
debe tener un entendimiento del control interno
relevante para la auditoría”
63
Componentes del
Control Interno
64
Componentes del
Control Interno
El ambiente de control
Las actitudes, el cuidado y acciones de la gerencia y
de quienes ocupan cargos de dirección. Este es el
fundamento de un control interno efectivo.
65
Componentes del
Control Interno
El proceso de valoración del riesgo de la entidad

El proceso de identificación y respuesta al riesgo en el negocio. En las
pequeñas entidades este proceso es muy probable que sea menos formal y
estructurado pero aún así, es relevante. En las pequeñas entidades, el
involucramiento cercano en el negocio y con los empleados y
proveedores, permitirá a la administración estar conscientes de los riesgos
y responder a ellos sin el uso de un proceso formal
66
Componentes del
Control Interno
Actividades de control
Las políticas y procedimientos que previenen ó detectan errores y eventos
desfavorables. Estos controles pueden generalmente categorizarse como
sigue:
•Revisión de desempeños
•Controles sobre el procesamiento de información
•Controles físicos
•Segregación de funciones
67
Componentes del
Control Interno
El sistema de información
Los programas, las personas, los procedimientos y
registros establecidos para iniciar, registrar, procesar
y reportar transacciones y los bienes y
responsabilidades relacionadas.
68
Componentes del
Control Interno
Monitoreo de controles
Aseguramiento de que los controles están
funcionando de forma efectiva y están aún
cumpliendo los objetivos para los que fueron
diseñados.
69
Control Interno
Obtengamos un
entendimiento de cómo
funcionan los controles
dentro de los procesos
significativos.
70
Control Interno
Estados Financieros
Balance Estado de
General Pruebas Resultados
Sustantivas
Activos Pasivos Patrimonio Ingresos Costos Gastos
Pruebas de
Control
I E D/O P/R V I O P/R M
71
Control Interno
Riesgos Inherentes
Cuenta
Significativa
Proceso Proceso
Significativo Significativo
Aseveraciones
Riesgo de Fraude Riesgos de Fallas
Control Control
Administrativo
TI
Control
General
72
Impacto de la Tecnología de
Información (TI)
La mezcla de controles manuales y
automatizados variará dependiendo de la
complejidad y el tamaño del uso de TI por
parte de la Entidad.
73
Clasificación de Controles
Los controles dentro de un proceso
significativos son clasificados en:
• Manuales (Detectivos y Preventivos)
• Manuales dependientes de TI
• Aplicación / Automatizados
74
Clasificación de Controles
Los controles manuales dependientes de TI y
los de Aplicación son soportados por
Controles Generales de TI:
• Acceso Lógico
• Cambios a Programas
• Otros controles generales
75
Control Interno
Un ambiente de control satisfactorio permite al auditor tener más
confianza en el control interno y en la confiabilidad de la
evidencia de auditoria generada al interior de la entidad. Por lo
tanto, el auditor puede conducir algunos procedimientos de
auditoria en una fecha de conveniencia y no al final del periodo
y puede estar en capacidad de reducir el tamaño de la evidencia
externa ó corroborar la evidencia generada por la entidad.
Además, un ambiente de control efectivo apoyará la decisión de
hacer pruebas de control en lugar de apoyarse por completo en
la evidencia sustantiva.
76
Control Interno
Si el ambiente de control contiene debilidades o no es satisfactorio,
el auditor normalmente llevará a cabo más procedimientos de
auditoría al final del periodo, buscará más evidencia de auditoria
a partir de los procedimientos sustantivos, modificará la
naturaleza de los procedimientos de auditoria para obtener
evidencia más persuasiva, y en donde sea apropiado,
incrementará el numero de localidades a ser incluidas en el
alcance de la auditoria.
77
Revisión Analítica
¿Por qué consideras que

una buena revisión
analítica es
importante para
nuestro trabajo?
78
“Se precisa que el auditor aplique
procedimientos analíticos como
procedimientos de valoración de riesgo,
para obtener un entendimiento de la entidad
y de su entorno.”
79
Los procedimientos analíticos a ser utilizados
probablemente incluirán;
- Computo de relaciones y porcentajes para comparación con años
anteriores, presupuestos, y promedios de la industria.
- Comparación de balances corrientes en los estados financieros con
cantidades presupuestadas y aquellas contenidas en los estados
financieros de periodos pasados.
- Revisión de los estados financieros para identificar cualquier
transacción ó balance inusual ó significativo.
- Comparación de la información financiera con la no financiera
80
Las fuentes de información que puede ser
utilizada incluye:
- Información financiera para periodos anteriores comparables,
considerando cambios conocidos
- Resultados anticipados como presupuestos
- Relaciones entre elementos de la información financiera dentro de un
periodo (por ej., comparaciones mes a mes)
- Información aplicable a la industria de la entidad
- Relaciones de información financiera con información no financiera
pertinente
81
Desarrollo de expectativas (Esto debe
estar basado en los conocimientos de los
auditores, actualizados para cualquier
cambio durante el año)
Ejecución del análisis (por. Ej.,

calcular la relación/comparación con el
presupuesto del año anterior etc)
Comparar el resultado del análisis

contra la expectativa desarrollada
Investigar ( por ej. obtener una Sí no se obtiene explicación, resalte la

explicación, en lo posible, por las no necesidad de investigar mucho más en
usuales ó inesperadas relaciones el plan de auditoria
esperadas, ó incrementos significativos
en transacciones tipo o balances)
Y si no, resalte la necesidad de
investigar mucho más en el plan de
Considerar si la explicación tiene
auditoria
sentido.
Sí, si, resalte la necesidad de corroborar

esto durante la prueba de campo en el
plan de auditoria
82
Los procedimientos analíticos asistirán en la determinación de la
estrategia de auditoria, identificando los asuntos importantes que
más probablemente requerirán más consideración durante el
curso de la auditoria, ayudando a valorar los riesgos de las
inexactitudes materiales debidas a fraude y, en la determinación
de la naturaleza, los tiempos y el alcance de más procedimientos
de auditoria.
83
entorno
¿Qué entiendes por

riesgo de inexactitud
material?
84
Evaluando el riesgo de
inexactitud material
El auditor debe obtener conocimiento de la
Entidad y su entorno, lo suficiente para
identificar y valorar los riesgos de
inexactitud material de los estados
financieros, ya sea debido a fraude o error,
y el suficiente para diseñar y realizar más
procedimientos de auditoria
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El auditor habrá obtenido un entendimiento de
la entidad y su entorno por medio de:
- Un entendimiento de los objetivos del compromiso
- Un entendimiento con el cliente y su entorno (incluyendo el
sistema de informes y controles)
- Realizando una revisión analítica preliminar.
86
El auditor debe ahora empezar a usar esta
información, con el fin de desarrollar un
plan general de auditoria y procedimientos
de auditoria específicos, que reducirán el
riesgo de auditoria a un nivel mínimo
aceptable.
87
Riesgo de Auditoría

riesgo de auditoría?
88
Riesgo de Auditoría
RIESGO DE
INHERENTE + RIESGO DE
CONTROL + RIESGO DE
DETECCIÓN = RIESGO DE
AUDITORIA
El riesgo de auditoria es definido como aquel riesgo que el

auditor expresa como una expresión de auditoria inapropiada
sobre los estados financieros, ya sea por que estos fallen en
detectar inexactitud material (poco frecuente) ó porque estos
creen que creen que existe una inexactitud material u omisión
en los estados financieros, cuando esta no existe.
89
Evaluando el riesgo
“El auditor debe identificar y valorar el riesgo
de inexactitud material a nivel de los
estados financieros, y en la aserción de
nivel par clases de transacciones, cuentas de
balance y desglose”
90
Evaluando el riesgo
Los riesgos de inexactitud material pueden
resultar de diferentes factores que afectan la
entidad, por ejemplo:
• La naturaleza de la industria o industrias en las cuales opera
• La estructura operacional
• Los conocimientos y experiencia de la gerencia
• El ambiente de control
• Las políticas contables adoptadas por la entidad
• El marco regulatorio en el cual opera y bajo el cual reporta
91
Evaluando el riesgo
El auditor debe:
- Identificar el riesgo del proceso de hacerse a un conocimiento de la
entidad y su entorno considerando las clases de transacciones, los
balances de cuenta y las revelaciones de los estados financieros.
- Relacionar el riesgo identificado con lo que pueda ir mal al nivel de
aserción.
- Considere si los riesgos identificados son de una magnitud tal que
puedan resultar en inexactitud material en los estados financieros
92
Riesgo a Nivel de la Entidad
Utilizando toda la información obtenida, el auditor debe hacer una
evaluación total del nivel de riesgo a nivel de la entidad. A este nivel
el riesgo puede surgir de dos diferentes direcciones. Hay riesgos
asociados con la forma de dirigir la operación – por ejemplo, controles
débiles, riesgo de fraude, mala administración. Estos pueden ser
manejados principalmente a través de una planeación apropiada de
nuestro trabajo de auditoría. Sin embargo, hay riesgos asociados que
pueden afectar nuestro propio negocio, por ejemplo, si la entidad es
altamente visible en su ambiente local y por esa misma razón, sin tener
en cuenta la cantidad de trabajo que hagamos, no podemos mitigar los
riesgos asociados con la prevención pública.
93
Factores que indican que un cliente puede ser de gran riesgo. Solo se
necesita que uno de estos esté presente, para que una entidad sea
potencialmente de alto riesgo, siendo un factor particularmente fuerte).
• Compañía que aparece en las listas – Mercados totales o secundarios
(por ej. UK – AIM, US – NASDAQ)
• De interés público (por ej., grandes organizaciones de caridad grandes
monopolios ó duopolios, partidos políticos, bancos, clientes donde las
cuentas están abiertamente distribuidas)
• Perfil local significativo
• Accionistas externos significativos
94
• Confianza/interés de otros terceros importantes sobre las cuentas
• Entidad operando en un sector regulado
• Jefe ejecutivo dominante
• Historia de informes de auditoria calificados ó anticipación de
informes calificados en el año en curso
• Historia significativa de errores en auditorias de años anteriores
• Preocupación sobre la competencia/actitud de directores
• Dudas en relación al estatus de “viabilidad” de la entidad
• Riesgo de fraude
95
Factores que indican que un cliente puede ser de bajo riesgo
(Todos los factores normalmente se espera que se presenten)
• Ninguno ó muy pocos accionistas externos.
• Las cuentas no son requeridas por terceros (incluyendo bancos ó
reguladores)
• Sin temas conocidos de viabilidad
• Sin temas pasados en relación a la competencia de la gerencia
• Sin historia de fraude
• Buenos sistemas contables
• Sin temas contables contenciosos
96
• Transacciones claras, rutinarias que requieren de poco o ningún juicio
• políticas contables no controversiales
• Problemas poco significativos en pasadas auditorias
Clientes de riesgo medio

• Los clientes de riesgo medio son aquellos que son juzgados de no ser
ni de bajo ni alto riesgo
97
Impacto de control interno
Las aserciones de estados financieros son los
atributos que necesitan tener los ítems, sí
estos va a ser correctamente incluidos en los
estados financieros. No todas las aserciones
aplican para todos los ítems, pero si todos
los ítems están sujetos a ciertas aserciones.
98
Hay cuatro hechos relevantes en las
transacciones y eventos durante el periodo
bajo auditoria en el Estado de Resultados:
• Ocurrencia
• Valoración
• Integridad
• Presentación y desglose o revelación.
99
Hay 5 hechos relevantes a los balances en el
periodo de cierre:
• Derechos y obligaciones
• Existencia
• Valoración
• Integridad
• Presentación y revelación.
100
Riesgo a nivel de Aseveración
El auditor ya habrá considerado los factores
que incrementan el riesgo a todo nivel del
estado financiero. El auditor debe ahora
considerar el riesgo de inexactitud material
en el nivel de aserción para cada clase de
transacción, balance de cuentas y las
revelaciones relacionadas.
101
Riesgo a nivel de Aseveración
El auditor debe considerar tales factores
como:
• Historia de errores en esa área en años pasados
• Transacciones no rutinarias que son solo tenidas en cuenta al
final del año (por ej., provisiones, descuentos, ajustes a ingresos,
contratos WIP a largo plazo)
• Transacciones que involucran un alto grado de juicio (por ej.,
provisiones, rentas)
• El impacto de outsourcing (por ej., sobre la nómina)
• Transacciones altamente complejas 102
Riesgo Significativo

riesgo significativo?
103
Cualquier riesgo que se considere que
requiere especial atención está definido
como “riesgo significativo”
104
Los factores que pueden dar origen a un “riesgo significativo”
incluyen:
- Cálculos complejos o principios contables
- Transacciones significativas con terceros relacionados
- Un alto grado de subjetividad en la medición de información
financiera involucrando una amplia gama de medición de
incertidumbre
- Las transacciones significativas que están por fuera del curso normal
de los negocios para la entidad, o que de otra manera parecen ser poco
usuales
105
Los factores que pueden dar origen a un “riesgo significativo”
incluyen:
- Transacciones no rutinarias que pueden hacerle difícil a la
implementar controles efectivos para dichos riesgos.
- Transacciones que involucran principios contables que están sujetos a
diferentes interpretaciones.
Cuando el auditor haya valorado que hay riesgo significativo de fraude, el

cual afecte de forma material los estados financieros, este será siempre
clasificado como “riesgo significativo”
106
Riesgo de Fraude

riesgo de fraude?
107
Riesgo de Fraude
La responsabilidad de prevención y detección
de fraude en cualquier nivel en la entidad,
descansa en aquellos que dirigen y
administran la Entidad. En el caso de
organizaciones pequeñas, normalmente no
habrá diferencia entre estos dos grupos.
108
Riesgo de Fraude
No es responsabilidad de los auditores la prevención o
detección de fraude, ni tampoco es su rol identificar
las instancias del fraude o el confirmar que no ha
habido fraude durante este periodo. Sin embargo, los
auditores son responsables de conducir una auditoria
de forma tal que se obtenga una seguridad razonable
de que los estados financieros están libres de dicho
material inexacto, ya sea causado por fraude ó error.
109
Características del
Riesgo de Fraude
Hay dos tipos de fraude, las cuales pueden
conducir a inexactitudes materiales en los
estados financieros; aquellas que provienen
de informes financieros fraudulentos (por
ej., gerencia de ingresos agresivos) y
aquellos que provienen de apropiación
indebida de bienes o ganancias.
110
Características del
Riesgo de Fraude
El informe financiero fraudulento La apropiación indebida de bienes,
puede involucrar lo siguiente: puede incluir:
Manipulación, falsificación ó Facturación falsa (por ej., apropiación

adulteración de registros contables ó de cobros ó cuentas por cobrar)
documentación de soporte a partir de la
cual están preparados los estados Robo de bienes físicos o propiedad
financieros. intelectual (por ej., robo de inventario
para uso personal o para venta,
Interpretación errónea u omisión conspiración con la competencia para
intencional de eventos de estados divulgar datos técnicos y recibir pago a
financieros, transacciones u otra cambio)
información significativa
Llevar a una entidad a pagar bienes y
Malintencionada aplicación de servicios no recibidos (por ej., pagos
principios contables relacionados con ficticios a proveedores o empleados,
cantidades, clasificación, forma de pagos de “mordidas” a aquellos agentes
presentación o revelación. de compras a cambio de inflar precios)
Usar los bienes de la entidad para uso

personal (por ej., usar los bienes de la
entidad como garantía para préstamos
personales ó préstamos a un familiar)
111
Discusión del Equipo de
Auditoría
La discusión ordinariamente tendrá en
consideración lo siguiente:
• Ideas al interior del equipo de compromiso en cuanto a
cómo y dónde creen ellos que los estados financieros
pueden ser susceptibles a material inexacto debido a
fraude.
• Circunstancias que pueden ser indicadoras de “gerencias
por objetivos” y las practicas que pueden seguirse por
parte de la gerencia y que pueden conducir a informe
financiero fraudulento.
112
Auditoría
• Los factores conocidos que afectan la entidad que pueden
crear un incentivo o una presión por parte de la gerencia u
otros, para cometer o perpetrar fraude y aquellos factores
que indican una cultura que puede permitirle a la gerencia
u a otros la racionalización para cometer el fraude.
• La responsabilidad de la gerencia de no ser capaz de

observar aquellos empleados con acceso a dinero efectivo
u a otros bienes susceptibles de apropiación indebida.
113
Auditoría
• Cualquier cambio inusual o inesperado en el
comportamiento o estilo de vida de la gerencia o
empleados, los cuales llaman la atención del equipo de
auditoria.
• La importancia de permanecer escéptico a lo largo de la

auditoria con respecto al potencia de material inexacto
debido a fraude.
• Los tipos de circunstancias que puedan indicar la

posibilidad de fraude 114
Auditoría
• Hasta donde un elemento de lo impredecible podrá
incorporarse dentro de la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos de auditoria a ser llevados a
cabo.
• Los procedimientos de la auditoria a ser utilizados para

responder al incremento de susceptibilidad al riesgo de la
entidad a material inexacto en los estados financieros
debido al fraude y la consideración de si ciertos tipos de
procedimientos de auditoria, son más efectivos que otros.
115
Auditoría
• Cualquier discusión de fraude que pueda llamar la
atención del auditor
• El riesgo de que la gerencia descuide los controles
116
Consideración de las leyes y
regulaciones
¿Cuáles consideras son

las consideraciones
que debemos tener?
117
regulaciones
La ISA 250 “Consideración de leyes y
regulaciones en una auditoria de estados
financieros”, requiere que cuando se
diseñan y realizan procedimientos de
auditoria, el auditor debe considerar si hay
incumplimiento de leyes y regulaciones
que pueden materialmente afectar los
estados financieros.
118
regulaciones
Consideraciones que debemos tener:
• Monitoreo de requisitos legales y de asegurar que se
diseñen procedimientos operativos para dar cumplimiento
a estos requerimientos
• Instituir y operar un control interno apropiado
• Desarrollar, publicar y seguir un código de ética ó de buen
gobierno.
• Asegurar que los empleados estén bien entrenados y que
entiendan el código de ética ó de buen gobierno
119
regulaciones
• Monitorear el cumplimiento del ética ó de buen gobierno
y de actuar apropiadamente para disciplinar los empleados
que fallan en el cumplimiento del mismo
• Emplear consejeros legales para asistir en el monitoreo de
los requisitos legales
• Mantener un registro de leyes importantes con las que
tiene que cumplir la entidad dentro de su industria en
particular conjuntamente con un registro de las quejas.
120
regulaciones
• Una función de auditoria interna
• Un comité
Responsabilidad de los auditores
El auditor no necesita ser un experto en todas las leyes o
regulaciones con las que tiene que cumplir la entidad. Sin
embargo, “el auditor debe obtener un entendimiento
general del marco legal y regulatorio aplicable a la
entidad y a la industria, y como la entidad está
cumpliendo con ese marco.” 121
regulaciones
Impacto en la Auditoría:
Ejemplos de incremento de riesgo por el no cumplimiento de
leyes y regulaciones puede incluir:
- Una entidad operando en un ambiente ampliamente

regulado
- Donde actos ilegales han ocurrido en el pasado
- Donde existe una causa considerable de preocupación del
periodo actual
122
Materialidad
¿Qué es la
Materialidad?
123
Materialidad
Una auditoria de estados financieros es
conducida para permitir al auditor
expresar una opinión de si estos han sido
preparados, en todos los aspectos
materiales, de acuerdo con el marco
contable aplicable. Sin embargo, la
evaluación de qué es material, es una
cuestión de concepto profesional del
auditor. 124
Características de la
Materialidad
La información puede ser material para los
estados financieros, ya sea por su valor o
por su naturaleza, o por una combinación
de ambos factores.
125
Bases para calcular la
Materialidad
• Utilidad Neta
• Total de Ingresos
• Margen Bruto
• Patrimonio
• Total de Activos
• EBITDA
126
Impacto en el
Plan de Auditoría
En la fase de planeación, el nivel de materialidad
para los estados financieros como un todo,
ayudará en:
• Determinar el alcance y naturaleza de los
procedimientos de valoración de riesgo;
• Identificar y valorar los riesgos de material
inexacto;
• Determinar una naturaleza, tiempos y alcance de
los procedimientos de auditoria más profundos
127
Impacto en el
Plan de Auditoría
Elegir un nivel de materialidad que es
muy bajo es probable que conduzca a
sobre auditar, mientras que si es muy
alto, es probable que conduzca a auditar
por debajo, e incrementará el riesgo de
que material inexacto se quede sin
detectar.
128
Otras Consideraciones
¿Cuáles son las otras

consideraciones para
nuestro compromiso
de auditoría?
129
Durante el desarrollo de la estrategia de
auditoria, dependiendo del tipo de
entidad que está siendo auditada, el
auditor puede que necesite considerar
un número de otros factores que afecten
la naturaleza, los tiempos y el alcance
de los procedimientos de auditoria a
realizarse
130
• Uso de la función de auditoria interna
de una entidad (ISA 610)
• Uso del trabajo de expertos
(ISA 620)
• Partes relacionadas (ISA 550)
• Viabilidad (ISA 570)
131
Uso de Auditores Internos
Cuando se planifica la auditoria, el auditor debe
establecer si la entidad tiene una función de
auditoria interna.
Estos pueden ser empleados del cliente o de fuera.
La existencia de tal función de auditoria interna,
puede proporcionarnos seguridad adicional, y de
existir una, debemos considerar sus actividades y
su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de
la auditoria externa. (ISA 610.2)
132
Trabajo de Expertos
Cuando se utilice el trabajo de un experto, el
auditor debe obtener suficiente y apropiada
evidencia de auditoria de que tal trabajo es
adecuado para el propósito de la auditoria.” (ISA
620.2)
133
Partes Relacionadas
La ISA 24 “divulgaciones a partes relacionadas” define como parte
relacionada como sigue:
“Una parte es relacionada para una entidad, sí:
(a) Directa ó indirectamente a través de uno ó más intermediarios,
la parte;
i. Controla, es controlada por, ó esta bajo control común con, la
entidad (esto incluye matriz, subsidiarias y fellow subsidiaries);
ii. Tiene un interés en la entidad que le da una influencia
significativa sobre la entidad; ó
iii. Tiene un control conjunto sobre la entidad.
134
Partes Relacionadas
(b) La parte es una asociada (como se define en ISA 28
“Inversiones en asociadas”) de la entidad:
(c) La parte es una operación conjunta en la cual la entidad es un
venturer
(ver la ISA. 31 “Interés en operaciones conjuntas”.);
(b) La parte es un miembro del personal de gerencia clave de la
entidad o de su matriz;
(c) La parte es un miembro cercano de la familia o de cualquier
individuo a los que se refiere en los apartes (a) o (d);
135
Partes Relacionadas
(d) La parte es una entidad que es controlada, conjuntamente
controlada ó significativamente influenciada por, ó por quien
un poder de votación significativo existe en tal entidad; directa
ó indirectamente, cualquier individuo a los que se refiere en los
apartes (d) o (e); o
(e) La parte es un plan de beneficios de pos-empleo para el
beneficio de los empleados de la entidad, o para cualquier
entidad que es una parte relacionada de la entidad”).
136
Partes Relacionadas
Con el fin de que el auditor esté en capacidad de
hacer divulgaciones de partes relacionadas en
forma adecuada, es vital que se haya obtenido
suficiente conocimiento de la entidad y de su
ambiente, para permitir la identificación de
eventos, transacciones y practicas, que pueden
llevar al riesgo de material inexacto respecto a
partes relacionadas y a transacciones entre ellas.
137
Viabilidad
Mientras la mayoría de los requisitos relacionados
en ISA 570 “viabilidad” están cubiertos en la
Sección II:D (iii), hay un número de pasos que
pueden ser realizados cuando se planea la
auditoria.
“en el sentido de obtener conocimiento de la entidad, el
auditor debe considerar si hay eventos ó condiciones y
riesgos de negocios relacionados, que puedan poner en
duda la capacidad de la empresa para continuar como un
negocio viable”. (ISA 570.11)
138
Desarrollo de una estrategia y
un plan de auditoria
139
La mira general del proceso de
planeación es el desarrollo de una
estrategia y de un plan de auditoria.
La estrategia general fija la dirección de
la auditoria, determina los recursos
necesitados y guía el desarrollo del plan
de auditoria más en detalle.
140
ESTRATEGIA DE
Revisión LA AUDITORIA
analítica
Alcance de la Valoración del PLAN DE

AUDITORIA ACCION!
auditoria riesgo
Conocimient
o del negocio
141
Definiendo la dirección de la auditoria
El auditor ya habrá realizado ciertas actividades
para conseguir información y evaluar riesgo, la
dirección de la auditoria depende de todos estos
elementos, en particular la estrategia de auditoria
debe documentar todo el método de auditoria en
respuesta a la valoración del riesgo al nivel de
estados financieros y al nivel de aseveración.
142
Respuestas a la evaluación del
riesgo
Algunos riesgos pueden afectar cada área
de la auditoria. El auditor debe
considerar estos factores para
determinar el nivel de riesgos a nivel de
estados financieros.
La estrategia de auditoria debe considerar
esta valuación y buscar respuestas a
estos riesgos. 143
riesgo
Por ejemplo, para una entidad que ha sido valorada
como de alto riesgo, el auditor debe considerar:
• Dejar muy claro a los miembros del equipo de
auditoria, la necesidad de mantener escepticismo
profesional en la obtención y evaluación de la
evidencia de auditoria.
• Asignar personal más experimentado ó aquellos
con habilidades especiales ó el uso de expertos
144
riesgo
• Incrementar el nivel de supervisión sobre las
auditorias
• Incorporar elementos adicionales de ser
impredecibles en la selección de procedimientos
de auditoria.
• Evidencia de terceros o incrementar el nivel de
evidencia corroborativa
• Reducir la confianza en informes e información
generada por la Entidad
• Incrementar los tamaños de las muestras
145
riesgo
Al evaluar un cliente como de
riesgo alto. Esta situación
debe ser comunicada por los
canales adecuados a el Socio
Director y Socio de Riesgo
para tomar medidas al
respecto.
146
riesgo
Si el riesgo es valorado como alto, debido al
ambiente de control no es satisfactorio, el auditor
puede:
- Conducir más procedimientos de auditoría al final del periodo
- Conseguir más evidencia de auditoria de procedimientos
sustantivos
- Modificar la naturaleza de los procedimientos de auditoria para
obtener evidencia de auditoria más persuasiva
- Incrementar el numero de sitios a ser incluidos en el alcance de
la auditoria
147
riesgo
En casos donde hay alto riesgo debido a riesgo de
fraude, el auditor puede considerar:
- Incrementar el nivel de corroboración de las explicaciones de la
gerencia
- Incrementar el nivel de evidencia de partes terceras
- Incorporar un nivel de no ser predecibles en la selección de la
naturaleza, los tiempos y el alcance de los procedimientos de
auditoria.
- Considerar las políticas contables y áreas susceptibles a juicios,
en detalle
148
Niveles de pruebas de auditoria
La estrategia de la auditoria debe responder al nivel
del riesgo valorado en el nivel de aseveración.
Esto debe afectar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos a ser realizados. El
auditor debe diseñar y realizar más
procedimientos de auditoria cuya naturaleza,
tiempos y alcance respondan al riesgo valorado
de inexactitud material al nivel de aseveración.
149
RIESGO DE
INHERENTE + RIESGO DE
CONTROL + RIESGO DE
DETECCIÓN = RIESGO DE
AUDITORIA
Inicio de Final de
3 meses 6 meses 9 meses
Periodo Periodo
BAJO MEDIO ALTO
150
• Naturaleza = propósito, pruebas de
controles ó procedimientos sustantivos
• Tiempos = cuando los procedimientos son
realizados ó el periodo o la fecha a la cual
aplica la evidencia.
• Alcance = cuanto trabajo va a realizar el
auditor.
151
Toma de Decisiones
Son los procedimientos
de control, relevantes NO
para la aseveración que Cuando el auditor no está en
parece ser confiable ?
capacidad de diseñar un
SI
Será eficiente realizar procedimiento sustantivo
las pruebas de control NO
necesarias ? efectivo, que sólo,
proporcione la apropiada
SI
Basados en el
evidencia de auditoria a
Ganar seguridad
conocimiento de los
controles y del sistema
NO solo de los nivel de aserción, entonces
procedimientos
de información, es
posible que los controles
deben realizarse
sean efectivos ?
cuestionarios de control.
SI Realizar pruebas y
controles para
obtener operación
efectiva
152
Conclusiones
Riesgos Significativos
Donde los riesgos significativos son identificados,
el auditor debe evaluar el diseño de controles
pertinentes, y verificará si estos han sido
implementados, si es que eso no se ha hecho.
Dado que los riesgos más significativos
involucran áreas sin rutina ó juicio, es posible
que los controles en el sitio serán limitados y que
aquellos que existen, serán a nivel alto.
153
Conclusiones
Riesgo material y alto
El auditor debe considerar pruebas sustantivas extensivas, tomando
las siguientes consideraciones:
- Obtención de evidencia de las Fuentes externas antes que de las
internas
- Obtención de evidencia consistente de diversas diferentes fuentes
- Seleccionando mayores tamaños de muestra
- Obtención de evidencia escrita en lugar de oral
- Obtención de más evidencia de eventos post balance general
- Utilización de más personal especialista de auditoria
- Obtención de representaciones de gerencia
154
Conclusiones
Riesgo Material y medio
El auditor debe considerar la revisión analítica y otras pruebas
sustantivas a niveles reducidos ó pruebas de control a un nivel
reducido.
Riesgo material y bajo
El auditor debe considerar primordialmente la revisión analítica.
Inmaterial
El auditor debe considerar solo la revisión analítica a un nivel
general para verificar la racionalidad.
155
Comunicación y Aprobación
del Plan
Una vez que la estrategia y plan
han sido desarrollados y
documentados, deberían ser
aprobados por el socio de
compromiso y comunicado a
ambos, entre el equipo
asignado y entre el auditor y
la entidad sujeta a la
auditoria.
156
Aprobación del plan
Aunque es probable que la mayor parte del trabajo de
planeación para la auditoria haya sido delegado al gerente
de la auditoria o a otro miembro del equipo asignado, es
importante que el socio a cargo participe activamente en el
proceso de planeación.
Como resultado, el socio a cargo debe asegurar que la
documentación de planeación, incluyendo la estrategia y el
plan, hayan sido adecuadamente revisados. Esta revisión y
aprobación de la documentación, debe ser documentada
antes del detallado trabajo de campo de la auditoria que
comienza y la revisión evidenciada.
157
Comunicación del plan
Es posible que algunos miembros del equipo asignado de
auditoria no hayan estado involucrados en el proceso de
planeación o que hayan atendido las reuniones de
planeación interna. Como resultado, es vital que estos se
familiaricen con el plan de auditoria, de forma que estén
conscientes de:
• Áreas de riesgo esperadas
• Riesgo de material inexacto debido a fraude
• Procedimientos de auditoria a seguirse
• Cambios en las actividades de la entidad o en la gerencia interna
que puedan impactar la actual auditoria.
• Sus responsabilidades
158
Comunicación del plan
El hecho que los miembros del equipo a cargo hayan leído el
plan, debe ser evidenciado en el archivo de la auditoria.
Otras consideraciones:
• Tiempo y duración de las visitas de auditoria
• Presupuesto de tiempo
• Las identidades del Senior a cargo, otros auditores del equipo
y otros especialistas
• La naturaleza, los tiempos y el alcance detallado de asistencia
que estamos esperando que proporcione el cliente.
• La revisión del método que será seguido.
• Arreglo de honorarios
159
Diseño de procedimientos de
auditoria
“El auditor debe
desarrollar un plan de
auditoria para la
auditoría, con el fin de
reducir el riesgo de
auditoria a un nivel
mínimo aceptable.”
(ISA 300.13)
160
Diseño de procedimientos de
auditoria
Obtención de la evidencia:
• Inspección
• Observación
• Indagación
• Confirmación
• Re-calculación
• Doble verificación
• Procedimientos analíticos
161
Procesos de cierre de los
estados financieros
Adicionalmente a probar clases materiales de transacciones,
ISA330 también requiere que se lleven a cabo pruebas
respecto a los procesos de cierre de los estados financieros.
Los procesos que se deben llevar a cabo son:
• Validar estados financieros con los registros
contables más importantes
• Examinar entradas de diario materiales y otros
ajustes hechos durante el curso de la preparación
de los estados financieros
162
Suficiencia de la presentación y
revelación
“El auditor debe realizar procedimientos
de auditoria para evaluar, sí la
presentación general de los estados
financieros, incluyendo los revelaciones
relacionados, están en concordancia con
el marco del informe financiero
aplicable.” (ISA330.65)
163
Reevaluación
El planificar una auditoria es un proceso continuo.
Mientras que se lleven a cabo los procedimientos
de auditoria planeados, el auditor puede que
necesite reasegurar su valoración de riesgos
original y los cálculos de materialidad. Por lo
tanto el auditor debe siempre, estar preparado
para modificar la naturaleza, los tiempos y el
alcance de los procedimientos, según sea
necesario a lo largo de la auditoria.
164
Asignación del personal
administrativo
¿Por qué crees que es

importante evaluar la
asignación del equipo
de auditoría?
165
administrativo
Con el fin de que la estrategia y el plan de auditoria
puedan ser ejecutados de forma efectiva, es
importante que un personal adecuado sea
asignado para llevar a cabo el trabajo de campo
de la auditoria. Esto colaborará para que la
auditoria se complete dentro del tiempo planeado
y a que personal apropiado y experimentado sea
asignado a las áreas de riesgo.
166
administrativo
Factores a considerar:
• El alcance y complejidad
del compromiso
• Los niveles de riesgo
• Fechas de compromiso
• El involucramiento de
otros especialistas dentro
de la firma
167
Los roles de los miembros del
equipo
Un equipo de auditoria siempre debe ser liderado
por un socio del compromiso de la auditoria y
generalmente debe estar compuesto por el
siguiente personal:
 Gerente/Supervisor
 Auditor a cargo (Senior)
 Semi - Senior
 Asistente
168
Los roles del equipo
Los roles exactos de cada miembro pude variar de una
auditoria a otra, pero típicamente los miembros del equipo
tienen las siguientes responsabilidades:
Miembros Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
del equipo realizado
Socio Tienen Asegurar que la Revisar elementos del
responsabilidad final opinión de la trabajo de auditoria y
de la opinión de la auditoria en los firma los informes de la
auditoria pero puede estados financieros auditoria.
referirse a otros es apropiada.
socios dentro de la
firma donde los
temas de auditoria
sean complicados y
se necesite de
consejo.
169
Los roles del equipo
Miembros del Reporta a Responsable de Evidencia de trabajo
equipo realizado
Gerente / Socio Asegurar que los Revisa el trabajo de
supervisor procedimientos de la firma auditoria
han sido seguidos y que
el director tiene suficiente
información para permitir
una decisión apropiada
acerca de la opinión de
autoría que se va a tomar.
Auditor a cargo Gerente Asegurar que el trabajo Revisa el trabajo del equipo
(Senior) de auditoria es hecho conmenos experimentado,
los estándares de la firma,
desempeño y
de acuerdo al plan de documentación de pruebas
auditoria y que se ha de auditoria en áreas
obtenido suficiente y
complejas. Desempeño y
apropiada evidencia. documentación de la mayor
parte de la planeación y
terminación de
procedimientos
Semi senior Auditor a cargo Realizar trabajo como lo Desempeño y
& Junior pide el auditor a cargo documentación de las
pruebas de auditoria y
respuestas a puntos de
revisión.
170
Evidencia de auditoría
¿Qué es la evidencia de
auditoría?
171
Como resultado clave del proceso de planeación, el
auditor habrá desarrollado procedimientos de auditoria
detallados para dirigir la naturaleza, los tiempos y el
alcance del trabajo de auditoria a realizarse. La mira
de estos procedimientos es a:
“Obtener suficiente y apropiada evidencia de auditoria

para poder sacar conclusiones razonables sobre la cual
basar la opinión de la auditoria.” (ISA 500.2)
172
Evidencia de auditoria
No hay requisito para obtener
toda la evidencia de auditoria
que pueda existir. Sin
embargo, el auditor necesita
asegurar que se ha
conseguido la suficiente
información para reducir el
riesgo de auditoria hasta un
nivel bajo aceptable.)
173
Este juicio dependerá, entre muchas cosas, de:
- El nivel de riesgo (a nivel de estado financiero y a

nivel de aserción).
- La confiabilidad de la evidencia obtenida
- La materialidad del balance, transacción ó revelación
- Hasta donde la evidencia de diferentes fuentes
corrobora o es conflictiva.
174
Evidencia de auditoria
Factor Impacto sobre el nivel de evidencia conseguida
Nivel de riesgo Entre más alto el riesgo valorado, en general, la mayor cantidad de
evidencia que se necesita
Confiabilidad de Sí la evidencia es obtenida de diferentes fuentes, la cantidad de
la evidencia de evidencia que se necesita bajará.
auditoria
Materialidad del A medida que la materialidad de un ítem sube, el nivel de evidencia
balance, que se requiere se incrementará. Esto se refleja a menudo por un
transacción o incremento en los tamaños de muestra
revelación
Evidencia Si la evidencia ya conseguida desde diferentes fuentes es
corroborativa ó corroborativa, poca evidencia adicional se requerirá. Sin embargo, si
conflictiva la evidencia lograda desde diferentes fuentes es conflictiva, se
requerirá de mas evidencia para resolver la inconsistencia
175
Obtención de evidencia de
auditoría
- Inspección de registros o
documentos
- Inspección de bienes tangibles
- Observación
- Solicitud
- Confirmación
- Re-cálculo
- Doble verificación
- Procedimientos analíticos
176
Inspección de registros ó
documentos
La inspección de registros o
documentos incluye
documentación interna y
externa y puede ser en
forma de papel,
electrónica ó de
cualquier otro medio.
177
Inspección de bienes tangibles
Esto requiere el examen físico de los activos y puede
proporcionar evidencia de auditoria confiable
respecto a la existencia del bien pero no
necesariamente es evidencia confiable acerca de
los derechos y obligaciones de la entidad ó de la
valoración del bien.
178
Observación
Observar un proceso ó
procedimiento que se realiza
por otros, proveerá evidencia
acerca del desempeño de ese
proceso ó procedimiento pero
la evidencia de auditoria es
limitada hasta el punto en el
tiempo en que sucedió.
179
Solicitud
Una solicitud se refiere a la obtención de
información de personas de dentro y fuera
de la entidad. Este proceso es a menudo
complementario a otros procedimientos de
auditoria que se estén realizando. Las
solicitudes pueden ser escritas o verbales.
180
Confirmación
Este es el proceso de obtener una
representación de información ó de
cualquier condición existente de un tercero.
Las confirmaciones pueden también ser
utilizadas para obtener evidencia acerca de
la ausencia de ciertas condiciones.
181
Re-cálculo
El re-cálculo involucra la
revisión de precisión
matemática de la
documentación y
puede ser hecha a
través del uso de IT.
182
Doble verificación
Esta es la doble realización independiente de
procedimientos ó controles por parte del
auditor que fueron originalmente hechos
como parte del proceso de control interno
de la entidad.
183
Procedimientos analíticos
Esto está cubierto por ISA 520 “procedimientos
analíticos”. Los procedimientos analíticos consisten de
comparar y evaluar la información financiera de
diferentes periodos conjuntamente con relaciones
plausibles entre la información financiera y no
financiera. Los resultados de las comparaciones y
evaluaciones pueden conducir a la investigación de
inesperadas variaciones y relaciones que son
inconsistentes con otra información relevante.
184
Fuentes de evidencia
Como ya está discutido, la confiabilidad de la evidencia
dependerá hasta cierto grado de la fuente de la misma
evidencia. Hay 3 fuentes de evidencia de auditoria:
• Interna (generada por la entidad)
• Externa (generada por terceros)
• La generada por el Auditor
185
Muestreo de auditoría
La ISA 530 dice que cuando los procedimientos de
auditoria están siendo diseñados
“El auditor debe determinar los medios apropiados para

la selección de ítems para prueba, de tal que se
consiga la evidencia de auditoria suficiente y
apropiada para cumplir con los objetivos de los
procedimientos de auditoria.” (ISA 530.2)
186
¿Cuáles tipos de
muestreo existen?
187
Hay tres métodos
disponibles para la
selección de ítems
para prueba:
• Aleatorio
• Sistemático
• Juicio Profesional
188
Cuando se diseñan procedimientos de auditoria, el
auditor debe siempre considerar si es necesario usar
muestreo. Se puede obtener evidencia de auditoria
apropiada y suficiente mucho mas eficientemente
empleando otros procedimientos sustantivos, por
ejemplo:
• La revisión analítica ó una prueba en total, puede dar mejor
evidencia, ya que cubre todo el balance a ser probado. Una
prueba de muestreo, la cual solo mira a un pequeño número de
ítems y hace inferencias para toda la población, no lo hace.
189
• La población puede contener un número de ítems lo
suficientemente pequeño, tal que será eficiente el probarlos a
todos (por ej., el diario de deudores conteniendo un pequeño
número de extractos de clientes).
• La población puede contener un número de ítems claves, los
cuales son grandes en tamaño ó de un alto riesgo en particular,
el cual nosotros queremos “seleccionar” para prueba, dejando
una pequeña “población residual”, la cual puede que requiera un
nivel de trabajo menor (o nada de trabajo) a realizarse.
190
Una vez que el auditor ha determinado que el
muestreo es apropiado, los siguientes pasos
deben ser tomados:
Realizar la
Determinar la Decidir el prueba de Evaluar los
población a Seleccionar la
tamaño de la auditoria en resultados de
ser probada muestra
muestra la muestra la prueba
seleccionada
191
Una selección aleatoria requerirá del uso de
alguna forma de generación de número
aleatorio e involucra la generación de
suficientes números aleatorios para el
tamaño de la muestra. Estos números serán
utilizados para seleccionar los ítems de la
población.
192
La selección sistemática inicialmente implica la
división del número de ítems en la población por el
tamaño de la muestra para dar un intervalo de
muestreo por ejemplo de 50. un punto de arranque
puede ser determinar en forma caprichosa hasta el
intervalo de muestreo, en este caso hasta 50 ítems
en la población y luego, el intervalo de muestreo
proporcionará el subsiguiente ítem a ser
seleccionado.
193
La selección caprichosa, implica el tomar ítems
para la muestra sin seguir ningún proceso
estructurado. Sin embargo, este proceso debe
evitar cualquier sesgo consciente o de
predictibilidad que intente asegurar que todos
los ítems tengan probabilidad de selección.
Adicionalmente, la selección debe cubrir toda la
población.
194

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