Presentado por:

Auditando el ciclo de Natalia Gissed Castellanos Ramos

Andrea Carolina Peréz Silva

ingresos y cuentas por Liseth Lorena Navarro Pineda

cobrar
Basado en el Libro:
Auditoría Un enfoque integral
Alvin A. Arens Randal J. Elder Mark S. Beasl
Rosa Angélica Rodríguez Crespo
Ángel Hernando Murcia Herrera
Jeisson Camilo Becerra Correa
Renán Sebastián Fajardo Pardo
Aseguramiento Financiero

1
 Contenido

5. Metodología para 9. Controles internos

el diseño de pruebas 8. Complicaciones
adicionales sobre
1. Introducción de controles y saldos de cuenta
pruebas sustantivas
3. Cuentas y 7. Metodología para
clases de diseñar pruebas de
operaciones en el controles y sustantivas
ciclo de ventas y de operaciones para
cobranzas entradas de efectivo 10. Efecto de los y/2tCzaD
q
ttp://bit.l
Fuente: h
2. resultados de
6. Devoluciones y pruebas de controles
Términos rebajas sobre ventas y pruebas
fundamentales 11. Actividad
sustantivas de
4. Funciones de operaciones
negocio en el ciclo 8. Pruebas de
y registros de auditoría para
documentos cuentas incobrables
seleccionados

2
 1. Introducción

Entender las prácticas de auditorÍa

1
1

Explicación de la auditoría en el ciclo de ventas y cobranza

2
2

Evaluarán los conocimientos adquiridos

3
3
3
3

3
 2. Términos fundamentales

Funciones de
Clases de
negocio para Programa de
operaciones
incluidas en el auditoría en Traslape de
el ciclo de
ciclo de ventas formato de cuentas por
ventas y
y cobranzas
ejecución cobrar
cobranza

1 2 3 4 5 6 7

Ciclo de Programa de Pruebas de

ventas y auditoría en entrada de

cobranza formato de efectivo

diseño

4
3. Cuentas y clases de operaciones
en el ciclo de ventas y cobranzas

1. Ventas (efectivo y ventas

a cuenta).
2. Entradas de efectivo.
3. Devolución y descuentos
sobre ventas.
4.Estimación de deudas
incobrables.
5.. Eliminación de cuentas
incobrables.
.
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados

Orden del
cliente
Procesamiento
de las órdenes
Ventas y del cliente
cuentas
por cobrar
Ventas

Orden
de venta
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados

Orden del
cliente u orden
de ventas
Concesión
de crédito
Ventas y
cuentas
por cobrar
Ventas
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados

Documento de
embarque

Embarque de
bienes
Ventas y
cuentas
por cobrar
Ventas
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados
Factura de
venta
Facturación al
Archivo de
cliente y
operación de
registro de las
Ventas y ventas
ventas
cuentas
por cobrar Diario de
ventas o
Ventas listado

Archivo
maestro de
cuentas por
cobrar
Balanza de
comprobación
de cuentas por
cobrar
Estado de
cuenta
mensual
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados

Procesamiento Avisos de
y registro de remesa
Efectivo en el
banco (débitos recepción de Lista
de la recepción efectivo preliminar de
de efectivo) entradas en
Cuentas por efectivo
Entradas de cobrar
efectivo Archivo de
operaciones
de entradas
en efectivo

Diario de Informe, incluye todas la

entradas de operaciones de un periodo.
efectivo o Archivo maestro de cuentas por
listado cobrar y en el libro mayor.
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados

Procesamiento -Conservar control

Nota de crédito y facilita la
y registro de
administración de
devoluciones y
registros.
Devolución y rebajas sobre
-Respalda
rebajas sobre ventas reducciones en las
ventas Cuentas CXC
por cobrar
-Se prepara un
Devolución y informe de
descuentos recepción de
sobre ventas bienes devueltos
-Correcta y
oportuna
-MIsma función del
Diario de diario de ventas.
devoluciones y -No se hace en un
rebajas sobre libro diferente.
ventas
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados
Forma de -Documento interno
Eliminación de autorización
cuentas por de cuenta
Cuentas por cobrar incobrable
cobrar incobrables
Estimación para
cuentas
Eliminación de incobrables
cuentas
incobrables

Diario general
4. Funciones de negocio en el ciclo y
registros de documentos
seleccionados
Estimación de Diario general
Gastos por deudas
cuentas incobrables
incobrables
Estimación para - Debe ser
cuentas suficiente para
Gastos por incobrables dejar un margen en
deudas el periodo de
incobrables ventas.

- Permite ampliar el negocio

Efecto del comercio
electrónico sobre el ciclo de
ventas y cobranza
- Negocio-negocio / Negocio-consumidor
- Reducir precios
- Publicidad
- La administración mantiene las mismas actividades, asu vez es
responsable de adoptar nuevas políticas.
- Los auditores deben obtener conocimiento acerca del diseño y
operación de los controles internos fundamentales sobre los ingresos
provenientes del comercio electrónico para lograr un mejor
entendimiento de la estructura del control interno en el ciclo de ventas
y cobranza.
5. Metodología para el diseño
de pruebas de controles y
pruebas sustantivas de
operaciones para ventas
16
5. Metodología para el diseño de
pruebas de controles y pruebas
sustantivas

1
1 2
2 3
3 4
4 5
5 6
6 7
7
 Se puede lograr con varios métodos

Estudio de los diagramasde flujo del

cliente

Aplicación de un cuestionario de
control interno
1
1

Realizar prueba superficiales a los

programas computacionales de ventas

18
 1
1

19
 El auditor utiliza la información que obtiene al
conocer la estructura de control interno para
evaluar el riesgo de control.

4 Pasos esenciales

1. El auditor necesita un marco de referencia para evaluar el riesgo de control.

2. El auditor debe identificar los controles internos clave y las deficiencias en ventas

3. Después de identificar los controles y deficiencias, el auditor los asocia con los
2
2
objetivos

4. El auditor evalúa el riesgo de control para cada objetivo al valorar los controles y
debilidades de cada uno.

20
 Conceptos a tener en
cuenta
Separación adecuada de responsabilidades

Autorización adecuada

Documentos y registros adecuados

2
2
Documentos prenumerados

Envío de estados de cuentas mensuales

21
 Hasta que punto?

1) Se identifican los controles internos clave

y las debilidades
2) Se evalúa el riesgo de control

Entidades Privadas Entidades Publicas

Pruebas a los controles Se debe decidir si las

3
3
fundamentales y evaluar pruebas sustantivas
el impacto de las serán reducidas lo
debilidades anotadas en suficiente para justificar
el dictamen del auditor el costo de realizar
acerca del control interno pruebas de controles
sobre los informes
22
financieros
 4
4

23
 Diseño de pruebas
sustantivas de
operaciones para
ventas

24
 ● Eliminar procedimientos duplicados.
● Garantizar que al evaluar un determinado
documento, todos los procedimientos realizados en
ese documento se hagan en ese momento.
● Permitir al auditor realizar procesos más
eficazmente; el auditor obtiene una mejor idea de
los que está haciendo al realizar las pruebas
detalladas.

25
 Metodología para diseñar pruebas de control
y pruebas sustantivas de operaciones
La misma metodología utilizada para diseñar las pruebas de controles y las pruebas
sustantivas de operaciones para ventas se utiliza para las entradas de efectivo.

Asimismo éstas pruebas se desarrollan en torno al mismo marco de referencia

utilizado para ventas; es decir, dados los objetivos de auditoría se desarrollan
pruebas sustantivas de operaciones para los errores o irregularidades monetarias.

Al igual que en las otras áreas de auditoría, las pruebas de controles dependen de los
controles que el auditor haya identificado, de cuán confiables son a fin de reducir el
riesgo de control evaluado, y si la compañía que está siendo auditada es cotiza en la
bolsa.

26
 5
5

27
 Existencia registrada de ventas

● El último siempre es
intencional, Fraude.
● Sobrestimación de los
activos y los ingresos.
● Una sobrestimación no
intencional, puede
encontrarse por medio
de la confirmación de los
procedimientos.
Muchos auditores realizan pruebas sustantivas de
operaciones para los objetivos de existencia sólo si
creen que existe una deficiencia en el control; así, la
naturaleza de las pruebas depende en la naturaleza de
los errores potenciales,como se explica a continuación:
 Venta registrada para la cual no hubo embarque

El auditor puede:
● Rastrear entradas
seleccionadas en el diario de
ventas
● Si hay posibilidad de una
copia ficticia del duplicado
rastrear los montos hasta los
registros del inventario
perpetuo como una prueba
para saber si el inventario fue
reducido.
 Venta registrada más de una vez

La duplicidad de ventas:
● Revisar una lista ordenada
numéricamente de las
operaciones de venta.
● Probar la cancelación
adecuada de los documentos
de embarques.
● La cancelación apropiada
para no ser utilizado para
registrar otra venta.
 Embarque realizado a clientes ficticios

Ocurre cuando:
● La persona que registra las
ventas también se encuentra
a cargo de la autorización de
embarques.
● los controles internos son
deficientes.
● Es difícil detectar embarques
ficticios.
 Otro método eficaz

● Rastrear el crédito en el
archivo maestro de cuentas
por cobrar hasta su fuente.

● Si la cuenta por cobrar de hecho fue cobrada en efectivo o si los bienes fueron
devueltos,originalmente debió haber habido una venta.
● Si el crédito fue para una anulación de deudas incobrables o una nota de crédito, o si la
cuenta aún estaba pendiente de pago al momento de la auditoría.

Seguimiento intensivo de los

documentos de embarque y de orden
del cliente.
Verificar probabilidad de una
operación de ventas ficticia.
 Las operaciones de ventas existentes se registran

● Generalmente No se hacen pruebas

sustantivas de operaciones para el objetivo
de integridad, sólo por controles
inadecuados.
● Un procedimiento eficaz es rastrear
algunos documentos de embarque
seleccionados desde un archivo en el
departamento de embarque hasta las
facturas duplicadas de venta relacionadas
y el diario de ventas.
● La secuencia numérica de los documentos.
 Dirección de las pruebas (cuadro)

● Prueba para operaciones omitidas (objetivo de integridad)

● Prueba para operaciones inexistentes (objetivo de existencia).
● dirección de las pruebas por lo general, no es relevante
 Las ventas se registran adecuadamente

El registro preciso de las

operaciones de venta atañe al
embarque de la cantidad de
productos ordenados,a la
facturación exacta por el monto de
los productos embarcados y al
registro preciso de la cantidad
facturada en los registros
contables

El recálculo de la información
¿controles internos son eficaces?
Automatización
 Las ventas se registran adecuadamente

Cargar la cuenta adecuada del

libro mayor es menos problemático
en las ventas que en algún otro
ciclo de operaciones,pero siguen
causando algunos problemas.

Verificar la clasificación adecuada

como parte de las pruebas de
precisión.
 Las ventas se registran en fechas correctas

Las ventas deben ser efectuadas y

registradas lo más pronto posible:
● evita omisiones no
intencionales de operaciones
de los registros
● se asegura de que las ventas
se registran en el periodo
adecuado.

● Pruebas sustantivas y procedimientos de

operaciones.
● comparar la fecha de embarque con la que
aparece en las facturas de venta,el diario de
ventas y el archivo maestro de cuentas por cobrar.
 Objetivos de auditoría
relacionados con las
operaciones ● Entregas de mercancía a
clientes contra las
existencias
● Ventas registradas
íntegramente
● La precisión en el costeo
de la mercancía
● La clasificación de las
operaciones de acuerdo
6
6 con las líneas de negocio
● Fechas de las ventas
oportunas
● La conformación de la
cartera
39
 Controles clave ● Los registros deben venir de una
existentes factura que cumpla con todos los
requerimientos
● Los saldos pendientes por cobrar
deben ser precisos y estar
debidamente soportados
● Las existencias deben coincidir
con los registros de entradas o
salidas
● Verificar internamente la
clasificación
● Conciliar saldos de cartera

40
 Pruebas de control
● Examinar soportes que respaldan
las ventas, pagos y existencias
● Consultar consecutivo de los
soportes y su concepto
● Examinar evidencia relativa al
archivo maestro de la cartera
● Observar envíos de información
financiera

41
 Deficiencias

● Fallas en verificación de doble

registro de facturas de venta

● Falta de control por inoportunidad

de la facturación y registro

42
 Pruebas sustantivas
de operaciones ● Revisar y cuadrar consecutivos
● Revisar el movimiento diario de
ventas y archivos maestro
● Rastrear documentos
seleccionados hasta asegurar
integridad
● Examinar facturación múltiple
● Comparar fecha de facturación

43
 Devoluciones y rebajas
en ventas
En muchos casos, las devoluciones y rebajas sobre
ventas son tan poco importantes que son ignoradas en
su mayoría en la auditoría.

Ya que la auditoría de las devoluciones y descuentos

sobre ventas se enfoca en la realización de pruebas
para verificar la existencia de las operaciones, teniendo
en cuenta la integridad.

Las rebajas y las devoluciones no registradas pueden

ser importantes y ser utilizadas por la administración de
la compañía para sobrestimar el ingreso neto.

44
7. Metodología para diseñar
pruebas de controles y
sustantivas de operaciones
para entradas de efectivo
 Por tal motivo, no se realiza un análisis detallado; sin
embargo, si se explica los programas del auditor que
probablemente no se entiendan correctamente.
Asimismo, el auditor debe identificar las debilidades
del COSO que aumenten la probabilidad de fraude.
Tabla 14.5
Tabla 14.3
Se basa en la
información de ventas
y entradas de efectivo.

Contempla los
controles y
deficiencias que se
pueden generar en los
objetivos de auditoría
relacionados con
operaciones.
Posteriormente,
califica el riesgo.
Pág 33
Esta relacionado con:
● El control existente
clave
● Prueba de control
● Deficiencias
● Pruebas sustantivas de
operaciones
La letra “C” corresponde a
los controles, la “W” a las
deficiencias y los números
son el procedimiento de
auditoría, relacionado con
Tabla 14-6
Es un plan de acción que documenta
qué procedimientos seguirá un auditor
para validar que una organización cumple
con las regulaciones de cumplimiento.
Para este caso, se compone en:

Pág 29
 Es el desfalco más difícil de
detectar, ocurre antes de
que el efectivo sea registrado
en la contabilidad, en
especial si las ventas y el
entradas de efectivo se
registran simultáneamente.
Solucione
s

1. Se prepara una lista

preliminar de entradas de
efectivo.
2. Se envían los estados de
cuenta cada mes a los clientes
Es una práctica común para
rastrear desde los avisos de
remesas, listas de entradas
de efectivo y los registros de
cuentas por cobrar.

50
 Solucione
s

1. El contador concilia
independientemente la
cuenta bancaria.
2. Se envían los estados de
cuenta cada mes a los Sirve para verificar si todas
clientes. las entradas de efectivo
registradas se han
depositado.
Existen muchas Es un proceso
diferencias, debido a demorado, por eso
que existen las org. Que lo
depósitos en tránsito. utilizan tienen
controles deficientes
51
 Solucione
s

1. Separación de
responsabilidades
2. Política de vacaciones
obligatorias
Es el aplazamiento de
partidas para la cobranza de
CXC a fin de ocultar una
Se realiza cuando se tiene escasez existente de efectivo
sospecha, ya que es un
procedimiento
relativamente tardado

52
 8. Pruebas de auditoría para
cuentas incobrables

Un problema importante en las pruebas a cuentas declaradas

como incobrables es la posibilidad de que el encargado de la
contabilidad oculte el desfalco mediante el castigo de cartera
que ya hayan sido cobradas.
Un procedimiento común es examinar el comprobante interno de
las autorizaciones por parte de la personas adecuadas.

53
9. Controles internos
adicionales sobre saldos de
cuenta

Si los controles internos son eficaces y las pruebas

sustantivas relacionadas de operaciones apoyan las
conclusiones, se reduce la probabilidad de errores en los
estados financieros.
Objetivos de auditoría relacionados con el saldo:
1.Valor de realización: aprobación de crédito por
parte de una persona adecuada
2.Derechos y obligaciones:
3.Presentación y revelación:
 10. Efecto de los resultados de pruebas
de controles y pruebas sustantivas de
operaciones

El efecto es significativo en el resto de la auditoría, en especial en

las pruebas sustantivas y a detalles de saldos en donde el efecto
más importante se refleja en la confirmación de las cuentas por
cobrar, el tipo de confirmación, el tamaño de la muestra y la
oportunidad de la prueba se ven afectados.

55
 Actividad
“Auditomanía”

56
 ¡Much
as
57