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Fiscalidad Internacional
Fiscalidad Internacional
Globalización económica:
Internacionalización de las relaciones económicas.
Interdependencia económica entre los países.
Relatividad de las fronteras.
Factores:
Desregulación de los mercados: mayor iniciativa empresarial y competitividad.
Privatizaciones.
Desaparición de monopolios.
Movilidad de los capitales.
Avances tecnológicos: información, abaratamiento de costes.
Nuevo escenario:
Generalización de las inversiones transnacionales: la empresa multinacional como
elemento subjetivo de las relaciones económicas.
Mantenimiento de las soberanías fiscales nacionales.
Problemática fiscal novedosa: DOBLE IMPOSICIÓN INTERNACIONAL. Concurrencia
de soberanías fiscales sobre el mismo sujeto y/o renta.
INVERSIONES MANTENIMIENTO
SOBERANIAS
TRANSNACIONALES FISCALES
DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL
OBTENCIÓN
DE RENTA
ESTADO DE LA ESTADO DE
FUENTE RESIDENCIA
DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
Económica: 2 o varios Estados someten a tributación una misma renta obtenida por
diferentes sujetos (dividendos).
EMPRESA
OBTENCIÓN
DE RENTA
ESTADO 1 ESTADO 2
DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
EMPRESA 1 EMPRESA 2
OBTENCIÓN
DE RENTA
ESTADO 1 ESTADO 2
DOBLE IMPOSICIÓN
INTERNACIONAL
El Estado de residencia mantiene el gravamen por renta mundial a sus residentes, pero
permite la deducción del impuesto satisfecho en el extranjero.
Modalidades:
Imputación íntegra: Las rentas de fuente extranjera tributan en el Estado de
residencia pero se permite restar de la cuota a pagar el impuesto satisfecho en el
extranjero sin límite alguno.
Imputación ordinaria: La deducción del impuesto satisfecho en el extranjero tiene
como límite el impuesto que se pagaría en el interior por esas rentas.
Ventajas e inconvenientes:
Método de exención:
Favorece la inversión extranjera: países importadores de capital.
Los beneficios fiscales a la inversión establecidos en el país de la fuente no quedan
eliminados en el Estado de residencia.
Método de imputación:
Neutralidad de la inversión interior/exterior: países exportadores de capital.
Elimina los incentivos fiscales reconocidos en el país de la fuente.
Solo elimina la doble imposición si la tributación en la fuente es inferior.
Variantes: tax sparing credit, matching credit.
Método de exención.
Los dividendos de fuente extranjera no se gravan en el país de residencia.
Modalidades: íntegra o con progresividad.
Método de imputación:
Los dividendos de fuente extranjera se gravan en el país de residencia pero se
permite deducir el impuesto satisfecho por la filial extranjera en la parte que
corresponde a los dividendos gravados (“impuesto subyacente”).
Modalidades: imputación íntegra u ordinaria.
País A (fuente)
Filial: Bo = 1.000 Matriz 10%=100
Co = 1.000 x 40% = 400 10%= 40 (Impuesto sobre beneficios) DI económica
Dividendos: 600 (1.000 – 400) 60 x 15% = 9 (Impuesto sobre dividendos repatriados) DI
jurídica
Cuestiones conflictivas:
Precios de transferencia:
Desplazamiento de rentas a países de baja o nula tributación mediante el mecanismo de
precios entre personas o entidades vinculadas.
Requisitos:
Existencia de vinculación entre las partes o ausencia de independencia.
Condiciones contractuales que difieren de las normales de mercado.
Los motivos fiscales no son los únicos.
Principio “arm’s length” (OCDE): las operaciones deben valorarse en las mismas
condiciones que hubieran sido pactadas entre partes independientes en condiciones de
libre concurrencia.
Ajuste fiscal: bilateral/unilateral.
A B
B = 250 - 250 = 0 B = 1000 – 250 = 750 – 750 = 0
C= 0 × 30% = 0 C = 0 x 30% = 0
Subcapitalización o Infracapitalización.
Ajuste bilateral/unilateral.
Capital: 1.500
Reservas: 2.000
Deudas a largo plazo remuneradas: 14.000 (11.000 con una entidad no residente vinculada)
Intereses: 15% anual.
Los CDI son acuerdos celebrados entre Estados regidos por las normas del Derecho
Internacional. Tienen primacía sobre las normas internas.
Objetivos:
2º Reglas de reparto de la soberanía fiscal para gravar las diferentes categorías de renta
cuando sean obtenidas por el residente fiscal de un Estado (residencia) en el otro (fuente):
Potestad tributaria compartida Estado residencia/fuente.
Potestad tributaria compartida Estado residencia/fuente pero con límite de
tributación en el Estado de la fuente.
Potestad tributaria exclusiva en el Estado de residencia.
Potestad tributaria exclusiva en el Estado de la fuente (excepcional)
- CONSEJEROS DE
ENTIDADES RESIDENTES
- PENSIONES PRIVADAS - PENSIONES PÚBLICAS
- OTRAS RENTAS
Programa Masters Marketing, Comercio y Distribución (PMASTERS) 41 / Nº total de diapositivas
CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN
Tributación de las Rentas empresariales
Las rentas empresariales tributan exclusivamente en el Estado de residencia salvo que
la actividad se realice mediante establecimiento permanente en el Estado de la fuente
(potestad compartida). Artículo 7 MOCDE.
La actuación por medio de un agente autorizado para contratar en nombre y por
cuenta del no residente, siempre que ejerza con habitualidad dichos poderes.
Ventajas:
Soluciona los problemas técnicos derivados de las fricciones entre las legislaciones
internas de los Estados firmantes mediante el recurso al procedimiento amistoso.
Unión Europea:
Legislación doméstica.
Residentes en país con CDI: determinadas rentas no tributan y otras se someten
a un tipo inferior.
Residentes UE (exista o no CDI).
Residentes en paraísos fiscales y afines: disposiciones discriminatorias o
penalizadoras.