PRINCIPIOS DEL PROCEDIMIENTO

TRIBUTARIO

 Relación Jurídica

 Es el vínculo jurídico obligacional que se

entabla entre el fisco como sujeto activo, que
tiene la pretensión de una prestación a título
de tributo, y un sujeto pasivo, que esta
obligado a la prestación.
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TRIBUTARIO

 Secreto Fiscal
 Este principio obliga a no divulgar o revelar
el monto de los impuestos pagados,
utilidades, pérdidas, costos y cualquier otro
dato referido a las contabilidades
personales. (Art. 24 Segundo párrafo de la
Constitución).
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TRIBUTARIO

 Garantía de Audiencia
 Consiste en otorgar al interesado un plazo
razonable para rendir pruebas y plantear
argumentos técnicos y legales contra los
ajustes formulados por la Administración
Tributaria. (Art. 12 de la Constitución Política
y Art. 8 numeral 1 del Pacto de San José).
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TRIBUTARIO

 Solve et Repete

 Consiste en discutir los ajustes formulados

ante la Administración Tributaria sin hacer
ningún pago previo en la calidad de
garantía. (Art. 28 de la Constitución y 166
del Código Tributario).
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TRIBUTARIO

 Principio de Firmeza de la Resolución

 Tiene como finalidad que un acto de la

Administración Tributaria debe ser
impugnado por los recursos que la propia ley
establece en la forma y tiempo estipulados.
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TRIBUTARIO

 Contradicción

 Se refiere a que el interés particular o

privado se pone en confrontación con los
actos de la Administración Tributaria.
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TRIBUTARIO

 Economía

 Recoge los criterios de celeridad e impulso

de oficio, y contiene un conjunto de reglas
destinadas a simplificar y agilizar los trámites
del procedimiento.
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TRIBUTARIO

 Oficiosidad

 Es a la Administración Tributaria a quien

corresponde la función de desarrollo de las
actividades encaminadas a terminar el
procedimiento, que concluye con una
resolución.
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 Oficiosidad
 Este principio tiene importancia por la
intervención activa de los órganos
administrativos, porque procura obtener
ingresos para satisfacer el gasto público.
(Artículo 121 del Código Tributario y 2 de la
Ley de lo Contencioso-Administrativo).
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TRIBUTARIO

 Legitimación de parte

 Consiste en que solo deben comparecer las

personas que tienen interés directo y que
puedan Resultar afectadas. (Articulo 123 del
Código Tributario) Se consideran personas
interesadas
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TRIBUTARIO

 Legitimación de parte
 En el procedimiento Tributario:
 1. Quienes lo promuevan como titulares de
derecho, sean individuales o jurídicas.
 2. Los que, sin haber iniciado el
procedimiento, tengan derechos que puedan
resultar afectados por la decisión que en el
mismo se adopte.
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 Imparcialidad

 Este principio esencial es teórico en el

ámbito administrativo, porque la
Administración Tributaria dentro del
procedimiento es juez y parte al mismo
tiempo.
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TRIBUTARIO

 Publicidad

 Reconoce el derecho de los interesados a

obtener informes, copias, reproducciones y
certificaciones y la exhibición de los
expedientes que deseen consultar, salvo
asuntos militares, diplomáticos de seguridad
nacional. (Art. 30 de la Constitución y 126 del
Código Tributario).
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TRIBUTARIO

 Gratuidad
 El procedimiento administrativo resulta, en
principio, gratuito; con la salvedad de los
gastos derivados de la práctica de las
pruebas realizadas a petición del interesado
o de la asesoría de expertos
independientes.(Artículo 124 del Código
Tributario y 2 de Ley Contencioso-
Administrativo).
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TRIBUTARIO

 1. Inicio

 El inicio del Procedimiento Tributario se

produce por la determinación de la
Obligación Tributaria por el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria.
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TRIBUTARIO

“Determinación.
La determinación de la obligación tributaria es el
acto mediante el cual el sujeto pasivo o la
Administración Tributaria, según corresponda
conforme a la ley, o ambos coordinadamente
declaran la existencia de la obligación tributaria,
calculan la base imponible y su cuantía, o bien
declaran la inexistencia, exención o inexigibilidad de
la misma. (Artículo 103 del Código Tributario y sus
Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación
La autoliquidación aparece como un acto
obligatorio del contribuyente, regulado por la
ley material, y susceptible de comprobación
por parte de la Administración Tributaria en
un tiempo posterior, que al no realizarse, se
da por valedero lo declarado por el sujeto
pasivo y determinaría su firmeza por
prescripción.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación
Los contribuyentes no pueden impugnar sus
propias autoliquidaciones, sino sólo
resoluciones administrativas que modifican
las mismas.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Cumplimiento.

Determinada la obligación tributaria, el

contribuyente o responsable, deberá
cumplirla sin necesidad de requerimiento por
parte de la Administración. (Artículo 104 del
Código Tributario y sus Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación por el contribuyente o

responsable.
La determinación se efectuará de acuerdo
con las declaraciones que deberán presentar
los contribuyentes o los responsables, en su
caso en las condiciones que establezca la
ley. (Artículo 105 del Código Tributario y sus
Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Rectificaciones.

Los contribuyentes o responsables que

hubieren omitido su declaración o quisieren
corregirla, podrán presentarla o rectificarla,
siempre que no se haga con ocasión de
inspecciones, reparos o ajustes.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Rectificaciones.

En estos casos, las sanciones que

corresponden se deducirán a la mitad.
(Artículo 106 del Código Tributario y sus
Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

Determinación de Oficio
En los casos en que no se efectúa la
declaración, la Administración determinará
de oficio los tributos que por ley le
corresponde, a este acto se le denomina
Iniciación De Oficio. La finalidad de este
procedimiento puede ser doble:
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación de oficio.
En los casos en que el contribuyente o el
responsable omita la presentación de la
declaración o no proporcione la información
necesaria para establecer la obligación
tributaria, la Administración Tributaria
determinará de oficio los tributos que por ley
le corresponde administrar.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación de oficio.

Previamente a la determinación de oficio, la

Administración Tributaria deberá requerir la
presentación de las declaraciones omitidas,
fijando para ello un plazo de diez (10) días
hábiles. (art. 107 C.T y sus reformas).
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación de oficio.
Si transcurrido este plazo el contribuyente o
el responsable no presentare las
declaraciones o informaciones requeridas, la
Administración Tributaria formulará la
determinación de oficio del impuesto sobre
base cierta o presunta conforme este
Código, así como de las sanciones e
intereses que corresponda.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

“Determinación de oficio.

Seguidamente procederá conforme a lo que

establece el Artículo 145 y Artículo 146 de
este Código. (Artículo 107 del Código
Tributario y sus Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 La Administración Tributaria podrá efectuar

las determinaciones de las formas
siguientes:
 Determinación de oficio sobre base
cierta: En la cual puede tomar como base
los libros, registros y documentación
contable del contribuyente, así como
cualquier información pertinente recabada
de terceros.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 Determinación de oficio sobre base

presunta:
 Esta surge en los casos de negativa de los
contribuyentes o responsables a
proporcionar la información,
documentación, libros y registros contables.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 Determinación de oficio sobre base

presunta: La Administración Tributaria hará
uso de este procedimiento, tomando como
indicios los promedios de períodos
anteriores, declarados por el mismo
contribuyente y que se relacionen con el
impuesto que corresponde, así como la
información pertinente que obtenga de
terceros relacionados con su actividad.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 Contra esta determinación se admite

prueba en contrario y procederán todos
los recursos previstos en este Código.
(Artículo 108 del Código Tributario y sus
Reformas)”
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 2. Sustanciación

 En esta fase es necesario que el

contribuyente demuestre su posición,
haciendo uso de la evacuación de
audiencia y de los recursos que el Código
Tributario establece,
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 2. Sustanciación

 y fundamentalmente ofreciendo y aportando

los medios de prueba que en derecho
corresponde, de acuerdo a lo indicado en
los artículos 108 y 109 del Código Tributario
y sus reformas.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 3. Terminación

 La resolución es el resultado final del

procedimiento, que por tratarse de la Vía
Administrativa, se dice que es cosa
determinada.
ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO
TRIBUTARIO

 3. Terminación

 La resolución puede ser favorable o

desfavorable al contribuyente. Si es
desfavorable el contribuyente debe
impugnar la resolución en plazo y con el
Recurso que legalmente corresponde.
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

a) Audiencia:

 Esta se da en el proceso posterior a la

determinación de la liquidación provisional
que se notifica al contribuyente o
responsable concediendo el plazo de 30
días cuando se cobran tributos o 10 días
cuando se imponen multas. (art 145)
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

b) Período a prueba: Esta fase se concede pues

todos los hechos pueden ser materia de prueba
pudiendo utilizarse en este caso todos aquellos
medios admitidos en derecho, el plazo para este
período es de 30 días hábiles los cuales se
computan a partir del 6º día hábil posterior al del
día del vencimiento de la audiencia, las pruebas
aportadas posteriormente a este plazo no se
admiten. (art 143)
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

c) Diligencias para mejor resolver: Esta es una

figura utilizada en la tramitación judicial que se
incluyo en la legislación tributaria, mediante la cual
se pretende que la administración tributaria cuente
con mas elementos de juicio antes de resolver,
puede ser solicitada por parte del contribuyente o
de oficio por la administración tributaria en un plazo
no mayor de 15 días hábiles. (art. 144)
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

d) Resolución: Una vez reunidos los medios

de prueba suficientes la administración
tributaria emitirá la Resolución
correspondiente desvaneciendo o
confirmado los ajustes o multas impuestas
y fijara el plazo de 10 días hábiles para que
se efectué el pago de los mismos, dicha
resolución deberá notificarse al
contribuyente o responsable. (art 149)
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

e) Recurso de Revocatoria: Es el acto por

medio del cual la autoridad administrativa
superior (Directorio de la SAT) decide por
medio de resolución rechazar el recurso
planteado por el contribuyente o
responsable, o confirmar, revocar o anular
la resolución emitida por la administración
tributaria en un órgano administrativamente
inferior.
PROCESO ANTE LA ADMINISTRACION
TRIBUTARIA

f) Recurso de Reposición:
Acto por medio del cual la misma autoridad
administrativa superior vuelve a conocer la
resolución emitida pudiendo dejarla sin
efecto, en ambos casos debe de realizarse
la respectiva notificación al contribuyente o
responsable.
PLAZOS PARA EVACUAR
AUDIENCIA:

PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR DETERMINACIÓN DE
AJUSTES FORMULADO
 ACTO ADMINISTRATIVO Artículo del Código Dias.
Tributario

1 Notifica el ajuste formulado al contribuyente 132 10

2 La SAT, concede audiencia para evacuarla

formulados al contribuyente
cuando se trat de ajuste 146 30

3 Apertura a prueba, improrrogable 143 y 146 6+30

4 Diligencia para mejor resolver, si la SAT, lo considera oportuno 144 Hasta 15

5 Administración Tributaria Resuelve 149 30

6 Administración Tributaria notifica Resolución 132 10

7 El contribuyente puede plantear el recurso de revocatoria 154 10