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NIIF 15-Realizaciòn de los

ingresos
Jose Gilberto Pinilla Ibáñez
Consultor Senior
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NIIF 15. INGRESOS PROCEDENTES DE

CONTRATOS CON CLIENTES
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ETAPAS

IDENTIFICACIÓN
OBLIGACIONES DE ASIGNAR PRECIO A
DESEMPEÑO OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO
1 3 5

IDENTIFICACIÓN DEL RECONOCER

2 DETERMINAR 4
CONTRATO INGRESO
PRECIO
Cuando o a medida
que se satisfacen
obligaciones de
desempeño

PRINCIPIO: Reconocer los ingresos para reflejar la transferencia de los

bienes o servicios comprometidos con los clientes por un importe que
refleje la contraprestación a que la entidad espera tener derecho, a cambio
de dichos bienes o servicios
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1. IDENTIFICACIÓN DEL
CONTRATO
Condiciones de pago

Identificación
derechos y Sustancia comercial
obligaciones

Es probable que la entidad recaude

Aprobación de
la contraprestación a la que tendrá
las partes
CONTRATO CON derecho
CLIENTE

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EJEMPLO 1

Una entidad firma un contrato por dos años para vender 10 unidades al año por un
precio de 10 u.m./unidad • Al inicio del segundo año, se amplía el contrato dos
años más para seguir vendiendo 10 unidades anuales por un precio de 7
u.m./unidad, cuando el precio de mercado sigue siendo 10 u.m./unidad

Precio total de las unidades aún no vendidas: (10x10

u.m.) + (20x7 u.m.) =240 u.m. Precio de cada
unidad= 240 u.m. /30= 8 u.m.
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2. IDENTIFICACIÓN OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Capacidad de ser distinto

Las obligaciones de El cliente puede beneficiarse del bien Distinto en el contexto
desempeño son bienes y o servicio individual por si mismo, o
servicios comprometidos en utilizar el bien o servicio en del contrato
virtud de un contrato que combinación con otros recursos
deben ser registrados de
forma independiente si
cumplen con las siguientes
condiciones. Capacidad de ser distinto

Distinto en el contexto del contrato

El compromiso de la entidad de transferir el
bien o servicio al cliente se puede
identificar separadamente de otros
compromisos asumidos en virtud del
contrato

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Flujo de identificación obligación de desempeño

¿Existen múltiples ¿Puede el cliente si ¿el bien o servicio es

si
bienes o servicios beneficiarse de un separable de otros
comprometidos en el bien o servicio compromisos
contrato? en particular? contractuales?

si
No
No No

Obligación de desempeño Obligación de desempeño

Combinar obligaciones hasta que, de
forma conjunta queden como
obligaciones de desempeño

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EJEMPLO 2

La entidad A acuerda vender un equipo a un cliente. Para que el equipo funcione hay que
instalarlo, lo cual es complejo. Aunque la instalación la pueden realizar varias entidades, el
cliente decide que lo haga la entidad A. Además, el acuerdo incluye un contrato de
mantenimiento del equipo durante tres años

Capacidad de ser Distinto en contexto

distinto del contrato
Equipo SÍ NO
Instalación SÍ NO
Mantenimiento SÍ SÍ

Hay dos obligaciones de desempeño. Una para el equipo y la instalación y otra

para el mantenimiento
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3. DETERMINAR PRECIO
El precio de la transacción es el importe de la contraprestación al que la entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente

CONTRAPRESTACIÓN
VARIABLE
► Estimarla usando el valor esperado o el
importe más probable
CONTRAPRESTACIÓN
► Aplicar la “Limitación al registro de
ingresos”: Incluir las contraprestaciones DISTINTA AL EFECTIVO
variables solo si es altamente probable que no
habrá una reversión significativa.

COMPONENTE DE
FINANCIACIÓN CONTRAPRESTACIONES
SIGNIFICATIVO PAGADAS O A PAGAR
AL CLIENTE
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4. ASIGNAR PRECIO A OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO

Precios de venta
directamente
Cuando un contrato incluye más de
observables
una obligación diferenciada, la
entidad debe distribuir el precio de
la transacción entre las distintas Si el precio no es
obligaciones de forma directamente observable
proporcional a los precios de venta
independientes correspondientes.
Estimación del Coste esperado más Enfoque
precio de un margen adecuado residual
mercado
11 ajustado
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EJEMPLO 3

Una entidad firma un contrato con un cliente para la venta de una máquina, con su instalación y con una garantía de dos años por un
precio total de 100.000 um. La entidad vende, de manera habitual, la máquina separada por 75.000 um. La entidad no proporciona
servicios de instalación de manera separada. Se observa que los competidores prestan servicios de instalación con un precio entre
10.000 um y 15.000 um. Dado que la extensión de la garantía es opcional, se trata de una obligación de desempeño independiente

PRODUCTO PRECIO VTA INGRESO ASIGNADO

MAQUINA $75,000 $69,444
INSTALACION $13,000 $12,037
GARANTIA $20,000 $18,519
TOTAL $108,000 $100,000
DESCUENTO $8,000

El descuento debe ser aginado a cada obligación para poder determinar el precio que les
corresponde dentro del contrato
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5. RECONOCER INGRESO

El ingreso se reconoce El ingreso se reconoce a

en una fecha concreta lo largo del tiempo
El cliente recibe y consume de forma simultánea los beneficios a
medida que la entidad realiza el desempeño?

El cliente controla el activo a medida que la entidad lo crea o

NO
mejora? SI
La entidad no crea un activo con un uso alternativo para ella misma y
tiene un derecho exigible al pago por el desempeño completado hasta la
fecha?

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SECCION 23. NIIF PYMES

RECONOCIMIENTO

Probable
No se Medición
entrada de
conservan fiable
beneficios
riesgos Grado de
significativos terminación
fiable
Probable
entrada
de SERVICIOS
beneficios BIENES
Costos
incurridos
se pueden
Transfiere medir con
riesgos y fiabilidad
ventajas Medición
fiable

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SECCION 23. NIIF PYMES

RECONOCIMIENTO
Medición
Fiable Medición
Fiable

En estos ingresos se
utilizan las siguientes INTERESES,
REGALÍAS Y
bases: DIVIDENDO
S
COMISIONES

Intereses = el
método de interés Probabilidad
de generar
efectivo Probabilidad beneficios
de generar
Regalías = la beneficios
económicos

base de causación, económicos

según el acuerdo
existente
15 Dividendos =
cuando se establece el
derecho del accionista
a recibir el pago
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RECONOCIMIENTO INGRESOS FISCALES

ART 28 ET

Deterioro y provisiones. No
tienen efecto si no fueron Interéses implícitos
deducibles

Bienes inmuebles. Fecha Método participación

escritura pública patrimonial

Dividendos. Abonado en cuenta

Valor razonable cambos en resultado.
calidad exigible
LOS INGRESOS REALIZADOS FISCALMENTE SON Solo en enajenació o liquidación

LOS INGRESOS DEVENGADOS CONTABLEMENTE 

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RECONOCIMIENTO INGRESOS FISCALES

ART 28 Y 28-1 ET

Art 28-1
Asignación del ingreso
total y los descuentos
se distribuye
proporcionalmente
Art. 28. Par 1
Un contrato con cliente
no cumple criterios de
reconocimiento
contable, si tiene
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derecho a cobro es
ingreso tributario
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Contenido. in Colombia

• Devengada como ingreso en períodos anteriores: corresponde al

valor facturado en el período de ingresos devengados en períodos
anteriores.

• Devengada como ingresos del período: valor facturado y devengado

como ingreso en el período.

• Registrada como pasivo por ingreso diferido: valor facturado en el

período y que dio origen a pasivo por ingreso diferido, porque no cumplen
requisitos para su registro como ingreso devengado en el período.

• Solo facturado (No ha generado ingreso ni pasivo por ingreso

diferido): valor facturado en el período pero que no dio lugar a ingreso
diferido (por cuanto no hubo pago o anticipo) ni a ingreso devengado por
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Realización del ingreso

(artículo 28 del E.T.)
Los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos
devengados contablemente en el año o período gravable.
EXCEPCIONES
1. Dividendos y participaciones
2. Venta de bienes inmuebles
3. Intereses implícitos
4. Método de participación patrimonial
5. Ingresos por medición a valor razonable con cambios
en resultado
6. Ingresos por reversión de provisiones
7. Reversión de deterioro
8. Ingreso por pasivos diferidos asociados a pasivos
programas de fidelización de clientes
9. Los ingresos por contraprestación variable sometidos a
una condición
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Definición de devengo para efectos

contables
INGRESO DEVENGADO Y NO RECONOCIDO, PERO
FISCALMENTE RELEVANTE (Parágrafo 1 del artículo
28 del E.T.)

Cuando en aplicación de los marcos técnicos normativos

contables, un contrato con un cliente no cumpla todos los
criterios para ser contabilizado, y, en consecuencia, no haya
lugar al reconocimiento de un ingreso contable, pero exista
el derecho a cobro, para efectos fiscales se entenderá
realizado el ingreso en el período fiscal en que surja este
derecho por los bienes transferidos o los servicios
prestados, generando una diferencia.
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EJERCICIO

La empresa XYZ ha realizado un contrato para venta de maquinaria por un valor de

$300.000 um. El contrato incorpora: suministro de una maquina de ensamblaje,
instalación, mantenimiento por 12 meses.

Información adicional:
- Valor razonable de la maquina 150.000 um. Costo de la maquina 130.000 um.
- El costo de instalación es de 80.000 y se espera un margen de 20%.
- El costo de mantenimiento es de 35.000 um y el margen promedio en estas
operaciones es del 60%.
Se solicita:
- Realizar el reconocimiento de los ingresos de acuerdo a lo establecido por la NIIF
15. Sección 23 y a nivel fiscal.
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GRACIAS
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