IMPUESTOS ESPECIALES

TEMA
Alimentos no básicos con alta densidad
calórica

L.C. ERNESTO AYALA PALACIOS

L.C. ERNESTO GARCÍA DAMIÁN
 Recomendación
La Organización Mundial de la Salud (OMS):
El derecho a la salud significa que los gobiernos deben de crear condiciones que permitan a
todas las personas vivir lo mas saludablemente posible.

Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos (OCDE):

La salud de los mexicanos se encuentra vulnerable, ya que la obesidad se ha configurado
como un grave problema de salud publica.
Fundamento constitucional
• Articulo 4°, párrafo 3, de la constitución política de los estados unidos
mexicanos, establece que toda persona tiene derecho a la alimentación
nutritiva, suficiente y de calidad.

Exposición de motivos:
El congreso considero necesario reforzar el combate al sobre peso y obesidad,
mediante un gravamen que inhiba el consumo de alimentos no básicos con
alta densidad calórica.
 Articulo 2 LIESPS
J) Alimentos no básicos que se listan a continuación, con una densidad calórica de 275
kilocalorías o mayor por cada 100 gramos 8%
1. Botanas.
2. Productos de confitería.
3. Chocolate y demás productos derivados del cacao.
4. Flanes y pudines.
5. Dulces de frutas y hortalizas.
6. Cremas de cacahuate y avellanas.
7. Dulces de leche.
8. Alimentos preparados a base de cereales.
9. Helados, nieves y paletas de hielo.
 CONCEPTOS LIEPS ART.3
XXVI. BOTANAS, los productos elaborados a base de harinas, semillas, tubérculos, cereales, granos y frutas sanos y limpios
que pueden estar fritos, horneados y explotados o tostados y adicionados de sal, otros ingredientes y aditivos para
alimentos, así como las semillas para botanas, que son la parte del fruto comestible de las plantas o árboles, limpia, sana,
con o sin cáscara o cutícula, frita, tostada u horneada, adicionada o no de otros ingredientes o aditivos para alimentos.

XXVII. PRODUCTOS DE CONFITERÍA, LOS DULCES Y CONFITES. Quedan comprendidos los caramelos, el dulce imitación de
mazapán, gelatina o grenetina, gelatina preparada o jaletina, malvavisco, mazapán, peladilla, turrón, entre otros.

XXVIII. CHOCOLATE, al producto obtenido por la mezcla homogénea de cantidades variables de pasta de cacao, o manteca
de cacao, o cocoa con azúcares u otros edulcorantes, ingredientes opcionales y aditivos para alimentos, cualquiera que sea
su presentación.
XXIX. DERIVADOS DEL CACAO, la manteca de cacao, pasta o licor de cacao, torta de cacao, entre otros.

XXX. FLAN, dulce que se hace con yemas de huevo, leche y azúcar, y se cuaja a baño María, dentro de un molde
generalmente bañado de azúcar tostada. Suele llevar también harina, y con frecuencia se le añade algún otro ingrediente,
como café, naranja, vainilla, entre otros.
 CONCEPTOS LIEPS ART.3
XXXI. PUDIN, dulce que se prepara con bizcocho o pan deshecho en leche y con azúcar y frutas secas.
XXXII. DULCES DE FRUTAS Y DE HORTALIZAS, a los productos tales como ates, jaleas o mermeladas, obtenidos por la
cocción de pulpas o jugos de frutas u hortalizas con edulcorantes, adicionados o no de aditivos para alimentos.
Comprende las frutas y hortalizas cristalizadas o congeladas.

XXXIII. CREMA DE CACAHUATE O AVELLANAS, la pasta elaborada de cacahuates o avellanas, tostados y molidos,
generalmente salada o endulzada.
XXXIV. DULCES DE LECHE, comprende, entre otros, la cajeta, el jamoncillo y natillas.
XXXV. ALIMENTOS PREPARADOS A BASE DE CEREALES, comprende todo tipo de alimento preparado a base de cereales,
ya sea en hojuelas, aglomerados o anillos de cereal, pudiendo o no estar añadidos con frutas o saborizantes.
XXXVI. HELADOS, al alimento elaborado mediante la congelación, con agitación de una mezcla pasteurizada compuesta
por una combinación de ingredientes lácteos, que puede contener grasas vegetales permitidas, frutas, huevo, sus
derivados y aditivos para alimentos.
 ADITIVOS ALIMENTARIOS
Son sustancias o mezcla de sustancias añadidas a los alimentos, generalmente en pequeñas cantidades, en el momento
de su producción, procesamiento, almacenamiento, empaquetado o preparación para el consumo, con objeto de
modificar las propiedades de los mismos (apariencia, sabor, textura o conservación).
• CONSERVANTES
CONSERVACIÓN • ANTIOXIDANTES
• ACIDULANTES

• COLORANTES
APARENCIA

• SABORIZANTES (EDULCORANTES, POTENCIADORES DEL SABOR)

SABOR Y AROMA
• AROMATIZANTES
• EMULSIONANTES
TEXTURA • GELIFICANTES
• ESPESANTES
 REFAV 19 - Junio - 2015
TEMA Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios
SUBTEMA Tasas aplicables
ANTECEDENTES
Que su mandante con fecha 18 de diciembre de 2014, realizó una venta del producto denominado XXX a la empresa XXX, en la cual al momento de facturar la
operación realizada, procedió a trasladar el impuesto especial sobre producción y servicios.
Que el 21 de mayo de 2015 se publicó en el Diario Oficial de la Federación, el anexo 7 de la Segunda Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2015, mediante el cual notificó el criterio normativo “9/IEPS/N Gelatina o grenetina de grado comestible. Su enajenación o importación
está sujeta al pago del IEPS cuando contenga azúcares u otros edulcorantes con una densidad calórica de 275 kilocalorías o
mayor por cada 100 gramos.”
En virtud de lo anteriormente expuesto, solicita:
“… se confirme el criterio en el sentido de que las enajenaciones e importaciones de “XXX” sin azúcar añadida (en estado
natural), realizadas en territorio nacional, no se encuentran gravadas a la tasa del 8%, establecida en el artículo 2º, fracción I,
inciso J), de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios.”
CONSIDERANDOS:
El artículo 2, fracción I, inciso J) de la Ley del IEPS establece que la enajenación, o en su caso, la importación de alimentos no básicos con una densidad calórica de 275
kcal o mayor por cada 100 gramos se encuentra gravada a la tasa del 8%; al respecto, el numeral 2, del inciso en comento grava los productos de confitería.
Por su parte, el artículo 3, fracción XXVII de la misma Ley, precisa que se entiende por productos de confitería, a los dulces y confites, caramelos, dulce imitación de
mazapán, gelatina o grenetina, gelatina preparada o jaletina, malvavisco, mazapán, peladilla, turrón, entre otros.
Conforme a lo expuesto, se estima que la gelatina o grenetina a que se refiere el párrafo anterior, necesariamente debe referirse a un producto alimenticio por ser
ésta la naturaleza del bien al que se refiere el inciso J) citado con antelación. Además, considerando que la grenetina o gelatina se ubica dentro
del grupo de productos de confitería, debe incluir dentro de sus componentes el azúcar u otros edulcorantes, sin perjuicio de
que pueda contener otros ingredientes adicionales aptos para el consumo humano.
RESOLUTIVO
Se confirma el criterio de XXX en el sentido de que las enajenaciones e importaciones de “Grenetina” sin azúcar añadida (en
estado natural), realizadas en territorio nacional, no se encuentran gravadas a la tasa del 8% establecida en el artículo 2, fracción
I, inciso J) de la Ley del Impuesto Especial sobre Producción y Servicios, por las razones vertidas en el presente oficio.
 BASE
Artículo 2, fracción I, inciso J), penúltimo párrafo. LIEPS
Tasa aplicable a los alimentos no básicos, con base en la
información de la etiqueta
RMF 2016 5.1.3
Cuando los alimentos mencionados cumplan con las
disposiciones relativas a las especificaciones generales de
etiquetado para alimentos, los contribuyentes podrán
tomar en consideración las kilocalorías manifestadas
en la etiqueta.
Tratándose de alimentos que no tengan la etiqueta
mencionada, se presumirá, salvo prueba en contrario,
que tienen una densidad calórica igual o superior a
275 kilocalorías por cada 100 gramos.
Para los efectos del artículo 2, fracción I, inciso J), penúltimo
párrafo de la Ley del IEPS, la aplicación de la tasa
correspondiente se efectuará con base en la
información de las kilocalorías manifestadas en el
etiquetado de alimentos, de conformidad con la Norma
Oficial Mexicana NOM-051-SCFI/SSA1-2010,
“Especificaciones generales de etiquetado para alimentos y
bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y
sanitaria”, publicada en el DOF el 5 de abril de 2010, así como
su modificación publicada en el DOF el 14 de agosto de 2014.
 NOM-051-SCFI/SSA1-2010

ESPECIFICACIONES GENERALES DE
ETIQUETADO PARA ALIMENTOS Y BEBIDAS NO
ALCOHOLICAS PREENVASADOS - INFORMACION
COMERCIAL Y SANITARIA

DATOS OBLIGATORIOS DEL ETIQUETADO

• Nombre o denominación del alimento o bebida no alcohólica.

• Nombre, denominación o razón social y domicilio fiscal
• Fecha de caducidad o de consumo preferente.
Símbolo Significado • Lista de ingredientes.
• País de origen.
IDR Ingestión Diaria Recomendada • Información Nutrimental.
• Contenido Neto y/o masa drenada.
IDS Ingestión Diaria Sugerida
• Identificación del lote
• Etiquetado cuantitativo de ingredientes
kJ Kilojoule

kcal Kilocaloría

Por 100 g o 100 ml, o por porción o por

Información nutrimental
L, l Litro envase

m/m masa/masa
Contenido energético kJ (kcal) _________ kJ (kcal)
mg Miligramos Proteínas _________ g

ml, mL Mililitros Grasas (lípidos) _________ g, de las cuales

_________ g de grasa saturada
g Gramos
Carbohidratos (hidratos de carbono) _________ g, de los cuales
µg Microgramo _________ g de azúcares.

Fibra dietética _________ g

% Porciento
Sodio _________ mg
VNR Valor Nutrimental de Referencia
Información adicional _________ mg, µg o % de IDR
 Ejemplo de etiquetado
1 kcal = 1 caloría
1 kcal = 4.1868 kj

TABLA DE CONVERSIÓN

Gramos Concepto Calorías

1 Grasas 9

1 Carbohidratos 4

1 Proteínas 4

DETERMINACIÓN DEL CONTENIDO ENERGÉTICO

Concepto Gramos Calorías x gramos Calorías totales

Grasas 10 9 90

Carbohidratos 4 4 16

Proteínas 5 4 20

TOTAL DE CALORIAS 126

 DETERMINACIÓN DE LA DENSIDAD CALÓRICA LIPES ART.3 FRACC. XXV

Densidad calórica, a la cantidad de energía, expresada en kilocalorías por cada 100 gramos de alimento, que se obtiene al
multiplicar las kilocalorías que contiene el alimento por cien y el resultado dividirlo entre los gramos de la porción de que se trate.

GALLETAS
Tamaño de la porción 5 galletas (30g)
Porción por envase 3.3
Contenido energético por porción 101kcal

Kcal. Por porción 101

Por: Porciones por envase 3.3

Kcal totales 333.3

Por: 100 grs 100

Igual: Kcal. Totales x cada 100grs 33330

Entre: Gramos totales (30 x 3.3) 99

Igual: Kcal totales x empaque 336.67

En el caso del ejemplo, estas galletas si causarían el 8% de IEPS ya que rebasan las 275 kcal.

Preparaciones alimenticias que requieren un proceso
adicional para su consumo
RMF 2016 5.1.4
Alimentos de consumo básico
RMF 2016 5.1.3
Semillas en estado natural. No son botanas
RMF 2016 5.1.9
NO GRAVAN
Para los efectos del artículo 2, fracción I, inciso J), numeral 8 de la Ley del IEPS, no se consideran alimentos
preparados a base de cereales a las preparaciones alimenticias que requieren de un proceso
adicional previo para ingerirse en forma directa.
Se entenderán alimentos de consumo básico que no quedan comprendidos en lo dispuesto por el del
artículo 2, fracción I, inciso J), los siguientes:
A. Cadena del trigo:
I. Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral.
II. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja.
III. Alimentos a base de cereales de trigo sin azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas.
B. Cadena del maíz:
I. Tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada.
II. Alimentos a base de cereales de maíz sin azúcares y galletas saladas.
C. Cadena de otros cereales:
I. Alimentos a base de cereales para lactantes y niños de corta edad.
II. Alimentos a base de otros cereales sin azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas.
III. Pan no dulce de otros cereales, integral o no, incluyendo el pan de caja.
Para los efectos de la presente regla se entiende por galletas saladas aquéllas con un contenido de sodio igual o
superior a 1,200 mg por cada 100 gramos.
El contenido de sodio se obtendrá al multiplicar el manifestado en la etiqueta del producto por 100 y el resultado
dividirlo entre los gramos que tenga la porción de que se trate.
Para los efectos del artículo 3, fracción XXVI de la Ley del IEPS, no quedan comprendidas como botanas
las semillas en estado natural, sin que pierdan tal carácter por el hecho de haberse sometido a un proceso
de secado, limpiado, descascarado, despepitado o desgranado, siempre y cuando no se les adicione ingrediente
alguno.
 EXPORTACIÓN DE BIENES ART.2, FRACC.1, INCISO J
III. En la exportación definitiva que realicen las empresas residentes en el país en los
términos de la Ley Aduanera, de los bienes a que se refiere la fracción I, Inciso J) de
este artículo, siempre que sean fabricantes o productoras de dichos bienes y
hayan utilizado insumos gravados de conformidad con el inciso J) citado,
por los que hayan pagado el impuesto en la importación o les hayan trasladado el
gravamen en la adquisición de los mismos.

TASA DEL 0%
Producirán los mismos efectos legales que los actos o actividades por los que se
deba pagar el impuesto conforme a esta Ley y los productores que exporten serán
considerados como contribuyentes del impuesto que establece esta Ley por los
bienes a que se refiere esta fracción.
 EXPORTACIÓN DE BIENES RFM 5.1.11
También se considera que los fabricantes o productores llevan a cabo la exportación definitiva de los bienes a
que se refiere la fracción I, inciso J) de dicho artículo, cuando dicha exportación únicamente la
realicen SUS COMERCIALIZADORES, siempre que éstos últimos cumplan los requisitos siguientes:
I. Que más del 80% de sus acciones con derecho a voto sean propiedad del fabricante o productor.
II. Que comercialicen únicamente los bienes elaborados por el fabricante o productor,
independientemente de que su destino sea el mercado nacional o su exportación.
Lo dispuesto en la presente regla también se podrá aplicar cuando más del 80% de las acciones con derecho a
voto de los fabricantes y comercializadores, sean propiedad en ambos casos de otra sociedad. Cuando la
sociedad propietaria de las acciones del fabricante y comercializador sea residente en el extranjero, la
presente regla sólo se aplicará cuando sea residente en algún país con el que se tenga acuerdo amplio de
intercambio de información.
En los supuestos mencionados anteriormente, el comercializador únicamente deberá comercializar los
bienes producidos por los fabricantes cuyas acciones cumplan con el requisitos mencionado con antelación, y
podrán acreditar el IEPS que dichos fabricantes les hayan trasladado con motivo de la enajenación de los
bienes a que se refiere el artículo 2o. fracción I, inciso J) de la Ley del IEPS.
Las empresas comercializadoras que cumplan con los requisitos mencionados podrán aplicar lo dispuesto en
la fracción III del artículo 2o. de la Ley del IEPS.
 CADENA IEPS
Fabricante Envasador Importador Comercializador
Productor Distribuidor
GRAVA GRAVA GRAVA GRAVA

NO HAY EXENTOS EN ALIMENTOS

 ACREDITAMIENTO LIEPS ART.4
PARRAFO II. Únicamente procederá el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente por la
adquisición de los bienes a que se refieren los incisos A), F), G), I) y J) de la fracción I del artículo 2o. de esta
Ley, así como el pagado por el propio contribuyente en la importación de los bienes a que se refieren los
incisos A), C), D), E), F), G), H), I) y J) de dicha fracción, siempre que sea acreditable en los términos de la
citada Ley.
PARRAFO IV. El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de la cantidad que resulte de
aplicar a los valores señalados en esta Ley, las tasas a que se refiere la fracción I, incisos A), F), I) y J)

REQUISITOS
I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relación con el que se pretende acreditar.
II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o composición.
III. Que el impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y conste por separado en los
comprobantes a que se refiere la fracción II del artículo 19 de esta Ley.
IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe el acreditamiento,
correspondan a bienes de la misma clase, considerándose como tales los que se encuentran
agrupados en cada uno de los incisos a que se refiere la fracción I del artículo 2.
V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que éste pretenda acreditar, haya sido
efectivamente pagado a quien efectuó dicho traslado
 PERIODO DE CÁLCULO Y ENTERO DEL IMPUESTO LIEPS ART.5
El impuesto se calculará mensualmente y se pagará a más tardar el día 17 del mes siguiente a
aquél al que corresponda el pago “pagos mensuales definitivos”

OBLIGACIÓN A RETENER LIEPS ART.5A

Los fabricantes, productores, envasadores o importadores, que a través de comisionistas,
mediadores, agentes, representantes, corredores, consignatarios o distribuidores,
enajenen los bienes a que se refieren los incisos A), B), C), F), I) y J) de la fracción I, del artículo
2o. de esta Ley, estarán obligados a retener el impuesto sobre la contraprestación que a éstos
correspondan y enterarlo mediante declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas,
de conformidad con lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 5o. de esta Ley. Cuando las
contraprestaciones se incluyan en el valor de la enajenación por las que se pague este
impuesto, no se efectuará la retención y no se considerarán contribuyentes de este impuesto
por dichas actividades.
Los contribuyentes que únicamente realicen las actividades a que se refiere el párrafo anterior
y que por dichas actividades les sea retenido el impuesto sobre las contraprestaciones que les
correspondan en los términos del citado párrafo, no tendrán obligación de presentar
declaraciones de pago mensual.
 BASE DEL IMPUESTO IMPORTACIÓN LIEPS ART.14
Se considerará el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importación, adicionado con el
monto de las contribuciones y aprovechamientos que se tengan que pagar con motivo de la importación, a
excepción del impuesto al valor agregado.
Tratándose de importación temporal para elaboración, transformación o reparación en programas de maquila o
de exportación; de depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado, y de recinto fiscalizado estratégico, para calcular
el impuesto especial sobre producción y servicios se considerará el valor en aduana a que se refiere la Ley
Aduanera, adicionado del monto de las demás contribuciones y aprovechamientos que se tuvieran que pagar en
caso de que se tratara de una importación definitiva, a excepción del impuesto al valor agregado.

PAGO DEL IMPUESTO IMPORTACIÓN LIEPS ART.15

Tratándose de la importación de bienes, el pago del impuesto establecido en esta Ley se hará conjuntamente con
el del impuesto general de importación, inclusive cuando el pago del segundo se difiera en virtud de encontrarse
los bienes en depósito fiscal en los almacenes generales de depósito.
Tratándose de importación temporal
El pago se hará a más tardar en el momento en que se presente el pedimento respectivo para su trámite.
 IMPORTACIONES EXENTAS LIEPS ART.13
No se pagará el impuesto establecido en esta Ley
I. Las que no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carácter de retorno de bienes exportados
temporalmente o sean objeto de tránsito o transbordo.
II. Las efectuadas por pasajeros y por las misiones diplomáticas acreditadas en México.
III. Las de aguamiel y productos derivados de su fermentación.
IV. Derogado
V. Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables, siempre y cuando cumpla con las obligaciones
establecidas en el artículo 19, fracciones I, VI, VIII, XI, XIV y XIX LIEPS.
VI. Las importaciones definitivas al destinarse a los regímenes aduaneros de importación temporal para elaboración,
transformación o reparación en programas de maquila o de exportación; de depósito fiscal para someterse al
proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado,
y de recinto fiscalizado estratégico o de mercancías que incluyan los bienes por los que se pagó el impuesto,
siempre que la importación definitiva la realicen quienes hayan destinado los bienes a los regímenes mencionados.
VII. Las de bebidas saborizadas que cuenten con registro sanitario como medicamentos emitido por la autoridad
sanitaria, la leche en cualquier presentación.
VIII. Las de plaguicidas que de conformidad con la categoría de peligro de toxicidad aguda corresponda a la categoría 5.
IX. Las de petróleo crudo y gas natural.
 OBLIGACIONES ART. 19 LIEPS

I. Llevar contabilidad de conformidad con el Código Fiscal de la Federación, su Reglamento y el Reglamento de esta
Ley, y efectuar conforme a este último la separación de las operaciones, desglosadas por tasas. Asimismo, se
deberán identificar las operaciones en las que se pague el impuesto mediante la aplicación de las cuotas previstas
en los artículos 2o., fracción I, incisos C), segundo y tercer párrafos, D), G) y H); 2o.-A y 2o.-C de esta Ley.
II. Tercer párrafo, Los contribuyentes que enajenen los bienes a que se refieren los incisos A), F), G) y J) de la
fracción I del artículo 2o. de esta Ley, que trasladen en forma expresa y por separado el impuesto establecido en la
misma, deberán proporcionar al Servicio de Administración Tributaria en forma trimestral, en los meses de abril,
julio, octubre y enero, del año que corresponda, la relación de las personas a las que en el trimestre anterior al que
se declara les hubiere trasladado el impuesto especial sobre producción y servicios en forma expresa y por separado
en los términos de esta fracción, así como el monto del impuesto trasladado en dichas operaciones y la información
y documentación que mediante reglas de carácter general señale el Servicio de Administración Tributaria.
VI. Proporcionar a las autoridades fiscales durante el mes de marzo de cada año, la información que corresponda de
los bienes que produjeron, enajenaron o importaron en el año inmediato anterior, respecto de su consumo por
entidad federativa e impuesto correspondiente, así como de los servicios prestados por establecimiento en cada
entidad federativa. Para los efectos de esta fracción, se considera que los bienes se consumen en el lugar en el que
se hace la entrega material del producto, de acuerdo con el comprobante fiscal.
 OBLIGACIONES ART. 19 LIEPS

VIII. Los contribuyentes de los bienes a que se refieren los incisos A), B), C), D), F), G), H), I) y J) de la fracción I del
artículo 2o. de esta Ley, obligados al pago del impuesto especial sobre producción y servicios a que se refiere la
misma, deberán proporcionar al Servicio de Administración Tributaria, trimestralmente, en los meses de abril,
julio, octubre y enero, del año que corresponda, la información sobre sus 50 principales clientes y proveedores del
trimestre inmediato anterior al de su declaración, respecto de dichos bienes. Tratándose de contribuyentes que
enajenen o importen vinos de mesa, deberán cumplir con esta obligación de manera semestral, en los meses de
enero y julio de cada año.

Las personas físicas que tributan en el Régimen de Incorporación Fiscal no se encuentran obligados a presentar
dichas declaraciones informativas, siempre que presenten la información de las operaciones con sus
proveedores en el bimestre inmediato anterior (artículo 5-D de la LIEPS).

Además realizar pagos mensuales definitivos también presentar anuales atreves del MULTIEPS

Ejemplo:
• FIN