Adriana Obando

 La entrada en vigencia o determinación del

momento en que las normas tributarias se
hacen obligatorias tiene sin lugar a dudas su
inicio en el proceso de formación de la ley.
 “La ley quedara promulgada al …cúmplase”.
 Las leyes tributarias rigen a partir del
vencimiento del término previo a su
aplicación que ellas deberán fijar. Si no lo
establecen debe de entenderse 60 días
siguientes a su promulgación.
 A diferencia de otras normas, la ley tributaria
exige al legislador que de un vacatio legis.

 Métodos de aplicación de la norma en el

tiempo:

 Aplicación inmediata de la norma.

 Aplicación retroactiva de la norma.
 Aplicación ultractiva de la norma.
 Es aquella que se hace a los hechos,
relaciones y situaciones que ocurren mientras
esta tiene vigencia, esto es, entre el momento
en que asume vigencia la norma y aquel en
que es derogada y modificada. Esta
modalidad hace prevalecer como principio
jurídico general de irretroactividad, por el que
las normas nuevas sólo rigen para hechos,
relaciones o situaciones presentes o futuras.
 En derecho se entiende que existe
retroactividad de una ley cuando su acción o
poder regulador se extiende a hechos o
circunstancias acaecidos con anterioridad al
inicio de su entrada en vigor.
 La aplicación retroactiva de la norma es
aquella que se da a los hechos, relaciones y
situaciones que tuvieran lugar antes del
momento en que entra en vigencia, es decir,
antes de su aplicación inmediata.
 Se trata de una excepción ya que la nueva ley
se aplica para atrás. Esto significa que la
nueva ley se aplica a los hechos ya ocurridos,
más exactamente se modifican las
consecuencias ya generadas por dichos
hechos.
 En relación con los delitos tributarios procede
la aplicación retroactiva de la ley, siempre
que sea más benigna. Para el caso de
infracciones y sanciones administrativas nos
encontramos con un bloqueo de carácter
constitucional ya que la misma norma
establece que solo debe de aplicarse en la ley
penal.
 Se entiende que hay ultractividad cuando la
acción o poder regulador de la ley se extiende a
los hechos o circunstancias acaecidos después
del momento de su derogación o cese de su
vigencia.
 La aplicación ultractiva de la norma es aquella
que se efectúa a los hechos, relaciones y
situaciones que ocurren luego que ha sido
derogada o modificada de manera expresa o
tácita, es decir luego que ha terminado su
aplicación inmediata. Plantea la aplicación de un
dispositivo derogado.
 Esto significa que se pospone su aplicación,
la cual sigue siendo obligatoria después de
haber sido formalmente derogada. También
es una excepción, ya que, una ley que acaba
de ser derogada y no obstante sigue
produciendo efectos para determinados
casos.
 Las normas tributarias tienen vigencia en el
ámbito espacial sometido a la potestad del
órgano competente para crearlo.
 Cada país ejerce su poder de imposición
dentro de sus limites territoriales señalados o
inherentes a su soberanía.
El término de exención consiste en liberar a una
persona del pago de un impuesto. De hecho, la
exención en términos tributarios es considerada
como una técnica con la que -sin alterar los
elementos tributarios como lo son el sujeto, la base,
la cuota, tasa o tarifa- se aminora o libera, según sea
el caso, la obligación de pago de impuestos a
determinadas personas, ya sean estas físicas o
jurídicas.

Su objetivo es establecer una distribución equitativa de

la carga tributaria para incrementar el bienestar de
los contribuyentes y de su capacidad económica y,
del mismo modo, impulsar actividades que sean
útiles para el desarrollo del país.
Características.

 Tiene carácter excepcional, es decir, no se da

de forma corriente u ordinaria.
 Está vinculada a la existencia de dos normas:
una primera de sujeción a tributación a
determinados supuestos y personas, y una
segunda que exime de la misma a algunos de
éstos.
 La circunstancia de haberse realizado el
hecho imponible, siendo éste lo que marca el
nacimiento de la obligación tributaria.
 El no nacimiento de la obligación tributaria.
clases de exención:
(En nuestra legislación nacional se aplican las 2
primeras)
 Exenciones objetivas: se conceden en razón a la
materia o al objeto de gravamen, e impiden el
nacimiento de la obligación tributaria.

 Exenciones subjetivas: pretenden que ciertas

personas no queden obligadas a contribuir aunque
pueda nacer la obligación por ley; es decir, individuos
determinados no tienen por qué pagar el impuesto.

 Exenciones temporales: son aquellas que producen el

efecto excluyente de la obligación tributaria sólo
durante un plazo limitado, que se fija en el momento
de su creación; en otros términos, el impuesto no se
abona en un periodo de tiempo concreto.
 Exenciones permanentes: representan a
aquellas que no aparecen limitadas en el
tiempo.
 Exenciones totales: definen a las que impiden
el nacimiento de la obligación tributaria para
unos determinados hechos o para ciertos
sujetos; o sea, el tributo no se paga en
circunstancias concretas.
 Exenciones parciales: las que no impiden el
nacimiento de la obligación, pero reducen la
cuantía de la deuda; o, lo que es lo mismo,
sólo hay que pagar una parte del impuesto.
Exenciones Objetivas (Arto. 19 LCT):

Se encuentran exentas del IR de rentas del trabajo, las

siguientes:
1. Hasta los primeros cien mil córdobas
(C$100,000.00) de renta neta devengada o percibida
por el contribuyente,
2. El décimo tercer mes, o aguinaldo, hasta por la suma
que no exceda lo dispuesto por el Código del
Trabajo;
3. Las indemnizaciones de hasta cinco meses de
sueldos y salarios que reciban los trabajadores o sus
beneficiarios contempladas en el Código del Trabajo,
otras leyes laborales o de la convención colectiva. Las
indemnizaciones adicionales a estos cinco meses
también quedarán exentas hasta un monto de
quinientos mil córdobas (C$500,000.00).
4. Los demás beneficios en especie derivados de la
convención colectiva, siempre que se otorguen en
forma general a los trabajadores;
5. Las prestaciones pagadas por los distintos regímenes
de la seguridad social, tales como pensiones y
jubilaciones;
6. Las prestaciones pagadas por fondos de ahorro y/o
pensiones distintos a los de la seguridad social, que
cuenten con el aval de la autoridad competente, o
bien se encuentren regulados por leyes especiales;
7. Las indemnizaciones pagadas como consecuencia de
responsabilidad civil por daños materiales a las cosas,
o por daños físicos o psicológicos a las personas
naturales; así como las indemnizaciones provenientes
de contratos de seguros por idéntico tipo de daños,
excepto que constituyan rentas o ingresos;
8. Lo percibido, uso o asignación de medios y servicios
necesarios para ejercer las funciones propias del
cargo, tales como: viáticos, telefonía, vehículos,
combustible, gastos de depreciación y mantenimiento
de vehículo, gastos de representación y reembolsos
de gastos, siempre que no constituyan renta o una
simulación u ocultamiento de la misma;
9. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingresos que
los gobiernos extranjeros paguen a sus funcionarios y
trabajadores de nacionalidad extranjera y que desempeñen
su trabajo en relación de dependencia en representaciones
diplomáticas y consulares en territorio nicaragüense, o bien
se trate de cargos oficiales y, en general, todas las
contraprestaciones o ingresos que estos funcionarios y
trabajadores perciban de sus respectivos gobiernos, siempre
que exista reciprocidad; excepto los nacionales que presten
servicio en dichas representaciones y cuando su
remuneración no esté sujeta a un tributo análogo en el país
de procedencia de la remuneración;
10. Las remuneraciones y toda contraprestación o ingreso que
las misiones y los organismos internacionales paguen a sus
funcionarios y trabajadores de nacionalidad extranjera, y
que desempeñen su trabajo en relación de dependencia en
la representación oficial en territorio nicaragüense, excepto
los nacionales que presten servicio en dichas
representaciones; y
11. Las indemnizaciones de acuerdo con el índice de costo de
vida que el Estado pague a sus representantes, funcionarios
o empleados del Ministerio de Relaciones Exteriores en el
servicio exterior.
Exenciones Subjetivas (Arto. 32 LCT):
Se encuentran exentos del pago del IR de actividades
económicas, sin perjuicio de las condiciones para sujetos
exentos reguladas en el artículo 33 de la presente Ley, y
únicamente en aquellas actividades destinadas a sus fines
constitutivos, los sujetos siguientes:
1. Las Universidades y los Centros de Educación Técnica
Superior, de conformidad con el artículo 125 de la
Constitución Política de la República de Nicaragua, así
como los centros de educación técnica vocacional;

2. Los Poderes de Estado, ministerios, municipalidades,

consejos y gobiernos regionales y autónomos, entes
autónomos y descentralizados y demás organismos
estatales, en cuanto a sus rentas provenientes de sus
actividades de autoridad o de derecho público;

3. Las iglesias, denominaciones, confesiones y fundaciones

religiosas que tengan personalidad jurídica, en cuanto a
sus rentas provenientes de actividades y bienes destinadas
exclusivamente a fines religiosos;
4. Las instituciones sin fines de lucro de naturaleza:
deportivas, artísticas, científicas, educativas, culturales,
gremiales empresariales, sindicatos de trabajadores,
partidos políticos, Cruz Roja Nicaragüense, Cuerpos de
Bomberos, instituciones de beneficencia y de asistencia
social, comunidades indígenas; organizadas como:
asociaciones civiles, organizaciones sindicales,
fundaciones, federaciones, confederaciones y cámaras
empresariales; que tengan personalidad jurídica;

5. Las cooperativas legalmente constituidas hasta un

monto anual menor o igual a Cuarenta Millones de
Córdobas Netos (C$40,000,000.00) como ingresos
brutos. Cuando este monto sea superado, la
cooperativa deberá pagar el IR por el excedente de
dicho valor. Cuando las cooperativas estén organizadas
en uniones y centrales, se tributará de manera
individual; y
 Son las condiciones excepcionales concedidas
a los contribuyentes para disminuir la
onerosidad de la carga tributaria en
circunstancias especiales. Los beneficios
tributarios también se pueden considerar
incentivos que son otorgados por el Estado a
los empresarios como una herramienta que
ayude al crecimiento y desarrollo del país y a
conseguir objetivos económicos y sociales,
que apunten a una mejor calidad de vida de
la población en general.
Beneficios Tributarios a la Exportación.
1.Acreditación hasta de un 25% del IECC pagado en
la compra de combustible usado como insumo.
2.Crédito tributario del 1.5% del valor FOB de las
exportaciones.

Beneficios a productores
Exoneración de impuestos a las enajenaciones de
materias primas, bienes intermedios, bienes de
capital, repuestos, partes y accesorios para la
maquinaria y equipos a los productores
agropecuarios y de la micro, pequeña y mediana
empresa industrial y pesquera, mediante lista
taxativa.
Beneficios tributarios a inversiones hospitalarias

Las inversiones en hospitales estarán sujetas a un

régimen de beneficios fiscales de conformidad a las
siguientes disposiciones:
La inversión mínima para gozar de beneficios fiscales
será el equivalente a $ 350,000.00 en los Dpto. de
Chinandega, León, Granada, Masaya, Managua,
Carazo y Rivas.
En las regiones autónomas y Rio San Juan será de $
150,000.00 y de $ 200,000.00 en el resto del país.
Exoneración del DAI, ISC, IVA a la enajenación e
importación de los bienes necesarios para su
construcción, equipamiento y puesta en
funcionamiento conforme a solicitud presentada por
el inversionista y aprobada por el MINSA y el MHCP.

Beneficios tributarios a Medios de Comunicación
Social: Escritos Radiales y Televisivos
En la importación de papel, maquinaria y equipo y
refacciones para los medios de comunicación
social escritos, radiales y televisivos en especial
los locales y comunitarios, estarán exentos de
impuestos fiscales según los siguientes criterios:
1.Los Grandes Contribuyentes tiene derecho hasta
un (2.5%) sobre los ingresos declarados en el
periodo fiscal anterior
2.Los demás contribuyentes tendrán derecho hasta
un (5%) sobre los ingresos brutos declarados en
el periodo fiscal anterior.

Beneficios fiscales al Sector Forestal
1.Exoneración de un 50 % de los Impuestos
municipales sobre ventas y 50% sobre las utilidades
derivadas del aprovechamiento. Siempre que estén
registradas ante el Registro regulador.
2.Exoneración del pago de Bienes Inmuebles de las
aéreas donde se establezcan plantaciones forestales.
3.Las empresas de cualquier giro que inviertan en
plantaciones forestales podrán deducirse como
gastos hasta un 50%.
4.Exoneración de derechos e impuesto a la importación
a las empresas de segunda y tercera transformación.
5.Todas las personas naturales y jurídicas podrán
deducirse hasta un 100% del pago de IR cuando este
sea destinado a la promoción, reforestación o
creación de plantaciones forestales.
Base Legal: arts. 272, 273, 274, 278, 279 y 283 de la LCT y arts. 179, 180, 181, 183 del Reglamento
Para los abogados tributarios en Nicaragua, es
necesario saber como se computan los plazos
para la interposición de los recursos
administrativos ante la Dirección General de
Ingreso (DGI), pues de esto depende muchas
veces la efectividad de los mismos.

El arto 7 del código tributario nos indica como se

cuentan los plazos en materia recursiva tributaria
(para evitar la extemporaneidad en la
interposición de los recursos y el
aprovechamiento del silencio administrativo), al
decir que correrán desde la medianoche del día
de inicio y se contarán así:
Los plazos que corresponden a meses y años,
serán continuos y terminarán el día
equivalente al año o mes respectivo.

Salvo que la ley establezca lo contrario, los

plazos fijados en días se tendrán por días
hábiles según el Derecho Civil. En los casos
que corresponda, los plazos se contarán a
partir del día hábil inmediato siguiente al de
la notificación; y,
 Los plazos que vencieran en día inhábil, o en
día en que los órganos de la Administración
Tributaria no desarrollen actividades por
cualquier causa, se entenderán prorrogados
hasta el día hábil inmediato siguiente. En
todos los plazos establecidos para la
interposición o contestación de los recursos,
se adicionará el término de la distancia,
según lo establecido en el Código de
Procedimiento Civil. Así mismo, se estará a lo
dispuesto en el Código de Procedimiento Civil
en lo relativo al caso fortuito o fuerza mayor.
Son días hábiles los días que van del lunes a viernes, a
excepción de los días feriados o asuetos.

 Con esta disposición la Administración Tributaria, retomó,

en la práctica, el criterio de “días hábiles” de la Corte
Suprema De Justicia, aunque en el considerando único, no
lo sustenta de esa forma sino que atañe la existencia de la
misma a un fundamento de crisis energética. Sin embargo,
es necesaria una reforma en ese sentido en el código
tributario, por cuanto una disposición técnica, no es más
que eso, una simple disposición técnica, dada por un
Director, no tiene carácter exlege.
 La Disposición Técnica 20-2007, además de los plazos y
los conceptos de días hábiles, inhábiles y la suspensión de
términos, hace referencia al término de la distancia en
materia tributaria, dando 1 día x c/30km y en caso de
existir un remanente, se concede 1km adicional…
 Estos plazos que plasma la disposición técnica, debe
entenderse que también rige para los procesos de
fiscalización.