UNIVERSIDAD NACIONAL PERDRO RUIZ GALLO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

ANÁLISIS TRIBUTARIO DEL ACTIVO EXIGIBLE

INTEGRANTES:
 DE LA CRUZ ESTELA CARLOS
 DIAZ SANJINES DIANA
 MAZABEL ROJAS SAMANTHA
 QUISPE MONTENEGRO ANDREA
 SUYON ROSAS BRIAN
 OPERACIONES ORDINARIAS:

Cuentas por cobrar comerciales a

ACTIVO EXIGIBLE clientes (terceros y vinculados).

Cuentas del activo

que se pueden
OPERACIONES EXTRAORDINARIAS:
transformar en
dinero en el corto Cuentas por cobrar producto de otras
operaciones como préstamos,
plazo, créditos que adelantos, entregas a rendir cuenta,
no generan entre otros.
directamente
rendimientos.
 CUENTAS POR COBRAR

OBJETIVOS
Si los saldos de las Que las cuentas a
Comprobar si las cuentas por cobrar cuentas a cobrar cobrar, incluyendo los
existen realmente y intereses devengados,
son auténticas.
representan deudas están debidamente
legitimas de la registradas.
Comprobar si los valores registrados empresa.
son realizables en forma efectiva.
ASPECTOS
Comprobar si estos valores
corresponden a transacciones.
Efectuar un análisis de Estudio de
Comprobar si hay una valuación antigüedad de los cobrabilidad de estas
saldos. cuentas.
permanente.

Verificar la existencia de deudores

incobrables.
 CUENTAS POR COBRAR
1. Verificar la existencia y aplicación de
una política para el manejo de las
cuentas por cobrar.
2. Determinar la eficiencia de la política
para el manejo de las cuentas por
cobrar.
3. Verificar que los soportes de las
cuentas por cobrar se encuentran en
orden y de acuerdo a las
disposiciones legales.
P
R
O 1. Verificar la ubicación física de
C documentos incobrables.
E 2. Revisar los documentos o
D antecedentes de los documentos
I incobrables para verificar que se
M usaron todas las instancias para el
I cobro de estos.
E 3. Verificar que se ha usado el método
N adecuado en el cálculo de la
T estimación de deudores incobrables.
O
S
 CUENTAS POR COBRAR
Castigos por deuda incobrables y las provisiones equitativas
ESTIMACION DE por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas
CUENTAS DE a las que corresponde
COBRANZA
DUDOSA

VALOR DE GASTOS DE Los gastos de cobranza de renta gravada

En los casos de ventas, aportes MERCADO COBRANZA
de bienes y demás
transferencias de propiedad, de
prestación de servicios y
cualquier otro tipo de
transacción a cualquier titulo.
• Diferencias de cambio
OPERACIONES • Tipo de cambio
COMPROBANTES EN MONEDA
Oportunidad de misión: emitidos DE PAGO EXTRANJERA
y otorgados en la oportunidad
que se indica.
 12. CUENTAS POR COBRAR COMERCIAL- TERCEROS

• Gasto Deducible
A fin de establecer la renta de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capital , en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley. En consecuencia son deducibles :
ESTIMACIÒN DE
[…]
CUENTAS DE
e) Los gastos de cobranza se rentas gravadas […]
COBRANZA DUDOSA
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden.
[…]
Base Legal
Artículo 31 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
179-2004-EF
 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Cuentas del Activo

Las diferencias se considerarán como ganancia o El TC promedio ponderado compra cotización
de cambio como pérdida de dicho ejercicio. de oferta y demanda que corresponde al
Pactadas Moneda extranjera cierre de operaciones de la fecha del
Contabilizadas balance general, de acuerdo a la SBS y AFP
Moneda nacional
Base Legal
Base Legal
Artículo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ,
179-2004-EF[…]
Decreto Supremo N° 122-94-EF

VALOR DE MERCADO
Base Legal
Valor Asignado ≠ Valor de Mercado Artículo 32 del TUO de la Ley del
Valor de : Impuesto a la Renta , Decreto Supremo
• Bienes MERCADO Sobrevaluación Procederá a N° 179-2004-EF[…]
• Servicios Subvaluación ajustarlo
• Prestaciones
COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago deberán ser emitidos y otorgados en

la oportunidad que se indica:
en el momento en que se entregue el bien
en el momento en que se efectúe el pago
En la transferencia de bienes
por los pagos parciales
puesta a disposición del mismo
Base Legal
Fecha en que se perciba el ingreso Artículo 5 del
En la transferencia de bienes Fecha en que se celebre el contrato Reglamento de
inmuebles En la fecha en que se perciba el ingreso, Comprobantes de Pago,
por el monto que se perciba, sea total o resolución de
parcial. Superintendencia N°
007-99/ SUNAT
En los contratos de En la fecha de percepción del ingreso, sea
construcción total o parcial

Cuando impliquen el nacimiento de la

Entrega de depósito, garantía, obligación tributaria para efecto del
arras o similares Impuesto.
13. CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

• Gasto Deducible
son deducibles :
[…]
e) Los gastos de cobranza se rentas gravadas […] ESTIMACIÒN DE
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo CUENTAS DE
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. COBRANZA DUDOSA
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a :
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
[…]

Base Legal
Artículo 31 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
179-2004-EF
 OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

Cuentas del Activo Cuentas del Pasivo

El TC promedio ponderado compra cotización El TC promedio ponderado venta cotización

de oferta y demanda que corresponde al de oferta y demanda que corresponde al
cierre de operaciones de la fecha del cierre de operaciones de la fecha del
balance general, de acuerdo a la SBS y AFP balance general, de acuerdo a la SBS y AFP

Base Legal
Artículo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta , Si no publican tipo de cambio correspondiente a la fecha
Decreto Supremo N° 122-94-EF señalada, se debe utilizar el TC que corresponda al cierre de
operaciones del último día anterior (que la SBS hubiera
publicado)

VALOR DE MERCADO

Transacciones entre partes Vinculadas

Base Legal
Transacciones Artículo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
entre partes MERCADO 179-2004-EF[…]
Vinculadas
 14. CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS
ACCIONISTAS (SOCIOS) Y DIRECTORES

• Gasto Deducible
son deducibles :
[…]
e) Los gastos de cobranza se rentas gravadas […] ESTIMACIÒN DE
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo CUENTAS DE
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. COBRANZA DUDOSA
No se reconoce el carácter de deuda incobrable a :
i) Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas
[…]

Base Legal
Artículo 31 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
179-2004-EF
 PRESUNCIÓN DE INTERESES

Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en Aplicación de Presunciones
contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor,
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su Se aplicará las siguientes normas a la
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés presunción de intereses del Artículo 26°
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en de la Ley:
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. El préstamo éste exceda de una 1 o 30 UIT ,
Excepción respectivamente.

Préstamos a personal
• Adelanto de sueldo que no excedan de 1UIT. Base Legal
• Destinados a la adquisición o construcción de viviendas Artículo 15 el TUO de la Ley del Impuesto a
de tipo económico 30 UIT. la Renta , Decreto Supremo N° 179-2004-EF[…]
• Entre trabajadores y empleadores en virtud de convenio
aprobado por la Autoridad Administrativa de Trabajo
Base Legal
Artículo 26 el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
179-2004-EF[…]
 16. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCERAS
NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

GASTOS DEDUCIBLES DIFERENCIAS DE CAMBIO

A fin de establecer RN 3ªcat. • Gastos de OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA:

Se deducirá de la RB los gastos cobranza de rentas Para determinación IR por operaciones en Se me
necesarios para producirla y gravadas aplicara diferencias de cambio que resulten de los
mantener su fuente, así como • Castigos y pagos y cobranzas por operaciones pactadas en ME,
los gastos vinculados con la provisiones contabilizadas en MN.
generación de ganancias de equitativas por
capital deudas incobrables TIPO DE CAMBIO A APLICAR:
Tipo de cambio promedio ponderado compra cotización
de oferta y demanda que corresponde al cierre de
D Distribución de utilidades en efectivo o en especie, salvo balance general o del último día anterior al cierre (si
I mediante títulos de propia emisión representativos del capital SBS no publica el tipo de cambio)
V
I Momento efectuar Aplicación:
Porcentaje de retención
D retención General, independiente de
Personas jurídicas: 5% de
E utilidades distribuidas,
Fecha de adopción de tasa del IR por la que tributa
acuerdo de distribución la persona jurìdica que
N excepto Pers. Jurìdicas no
o cuando los dividendos efectúa la distribuciòn
D domiciliadas
se pongan a disposición
O
S
 ENAJENACIÒN DE BIENES DEPRECIABLES
Determinación de Renta Bruta: Costo Computable:
Cuando los ingresos provengan de la Es el costo de adquisición, producción o
enajenación de bienes, la RB estará dada por construcción o, en su caso, el valor de ingreso al
la diferencia entre el ingreso neto total de patrimonio o valor en el ultimo inventario
dichas operaciones y el costo computable de los determinado conforme a ley, más los costos
bienes enajenados, siempre que dicho costo este posteriores incorporados al activo de acuerdo
debidamente sustentado con comprobantes de con las normas contables.
pago

DEVENGO DE INTERESES Y REGALÍAS

LAS RENTAS SE IMPUTARÀN AL EJERCICIO GRAVABLE

DE ACUERDO CON LAS SIGUIENTES NORMAS:
• Las rentas de la tercera categoría se consideran
producidas en el ejercicio comercial en que se
devenguen
17. CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
• Es una entidad que tiene el
control de una o más
171 MATRIZ subsidiarias
Préstamos

178 Otra • Es una entidad controlada

173 Interés por otra (conocida como
Cuentas por
Cobrar otorgado en SUBSIDIARIA controladora o matriz)
Diversas garantía
Agrupa las
subcuentas
que • Entidad sobre la que el inversor posee
representan influencia significativa y que no es una
derechos de
cobro a
ASOCIADA subsidiaria ni constituye una participación
en un negocio conjunto.
entidades
relacionadas
176 Activos 174
por Depósitos • Establecimiento situado
Instrumentos Otorgados
en un lugar distinto al de la
Financieros en Garantía SUCURSAL entidad central, de la cual
depende.
175 Venta
de Activo
Inmovilizado
Presentada en el activo corriente y/o no corriente del ESF,
bajo rubro de otras cuentas por cobrar a partes relacionadas
 NORMAS TRIBUTARIAS APLICABLES

D
I
V Momento efectuar Aplicación:
I Porcentaje de retención
retención General, independiente de
Personas jurídicas: 5% de
D Fecha de adopción de tasa del IR por la que tributa
utilidades distribuidas,
E excepto Pers. Jurìdicas no
acuerdo de distribución
la persona jurìdica que
N o cuando los dividendos
domiciliadas efectúa la distribuciòn
D se pongan a disposición
O
S

PRESUNCIÒN DE INTERESES GASTOS DEDUCIBLES

A fin de establecer RN • Gastos de
APLICACIÓN:
3ªcat. Se deducirá de la RB cobranza de
Todo préstamo devenga un interés no menor a la
los gastos necesarios para rentas gravadas
TAMN que publique la SBS.
producirla y mantener su • Castigos y
Prestamos en moneda extranjera, devengan
fuente, así como los gastos provisiones
interés no menor a tasa promedio de depósitos a
vinculados con la equitativas por
6 meses del mercado intercambiario (Londres) del
generación de ganancias deudas
ultimo semestre calendario del año anterior
de capital incobrables
 DIFERENCIAS DE CAMBIO
OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA:
Para determinación IR por operaciones en Se me
aplicara diferencias de cambio que resulten de
los pagos y cobranzas por operaciones pactadas
en ME, contabilizadas en MN.
TIPO DE CAMBIO A APLICAR:
Tipo de cambio promedio ponderado compra
cotización de oferta y demanda que corresponde
al cierre de balance general o del último día
anterior al cierre (si SBS no publica el tipo de
cambio)
REGALÌAS
Es la contraprestación en efectivo o en especie
originada por el uso o privilegio de usar
patentes, marcas, planos, procesos o derechos
de autor, así como toda contraprestación por la
cesión en uso de los programas de instrucciones
para computadoras (software) y por la
información relativa a la experiencia industrial,
comercial o científica.
No constituye regalía:
 Contraprestación por transferencia
definitiva, ilimitada y exclusiva de la
titularidad de los derechos patrimoniales
sobre el software
 contraprestación de derechos patrimoniales
sobre el software que conlleven el derecho a
su explotación económica
 18. SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO

RECONOCIMIENTO COMO GASTO

• Gasto Deducible Aplicación del principio del devengo

En consecuencia son deducibles :
a) Los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir
bienes o servicios vinculados con la obtención de rentas gravadas.
c) Las primas de seguro que cubren riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas, así como las de accidentes de trabajo del
personal.
s) El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la
actividad gravada.

Base Legal
Artículo 37 el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta , Decreto Supremo N°
179-2004-EF
 APLICACION DEL IGV

• EL IGV GRAVA: la prestación o utilización de

AMBITO DE APLICACION servicios en el país

• Toda prestación que una persona realiza

DEFINICION SERVICIOS para otra y por la cuál recibe una retribución
que se considera renta de tercera categoria.

• En la prestación de servicios, en la fecha en que

se emita el comp. de pago o en la fecha que se
perciba la retribución.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA • Suministro de energía eléctrica, agua, telefonia ,
en la fecha de percepción del ingreso o fecha
de vencimiento del pazo para pago
 19. ESTIMACIÓN DE COBRANZA DUDOSA

Deudas
afianzadas
por empresas
del Sistema
• Gasto Deducible financiero
En consecuencia son deducibles :
i) Los castigos por deudas incobrables
y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se
determine las cuentas a las que No se reconoce el
corresponden. caracter de
cobranza dudosa
Deudas Deudas
contraídas objeto de
entre sí por renovación o
partes prórroga
vinculadas expresa
 Para efectuar la
Requisitos para la deducción provision de deudas
incobrables

• El caracter de deudad incobrable o no deberá verificarse en el

1 momento en que se efectúa la provisión contable

• Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de

dificultades financieras del deudor.

2 • Que la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro de

inventarios y balance en forma discriminada.

• Para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo 37 de la ley; se
entenderá que existe una nueva deuda contraída entre partes Cambio de
vinculadas, cuando con porterioridad a la celebracion de acto jurídico titularidad
3 que da origen a la obligacion; ocurré :
 Se entiende por
Deudas Operación garantizada
garantizadas por bienes muebles e
mediante derechos inmuebles del deudor
reales de garantía
• Para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo
37 de la ley:
4 Se podrán
• Parte de la deuda no
cubierta por la fianza.

calificar como
incobrables :

• Para efectos del acápite (iii) del inciso i) del artículo

37 de la ley : • Parte de la deuda no

5 • Se consideran deudas objeto de renovación cancelada al ejecutarse

la fianza.

Deudas vencidas de
Sobre las que se
un deudor a quien el
produce una
mismo acreedor
reprogramación o
concede un nuevo
facilidad de pago
crédito
Condiciones para el castigo de cobranzas dudosas

Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

Se requiere que la deuda imposibilidad de cobranza
haya sido provisionada

En caso de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas

domiciliadas que hayan sido condonadas en via de transacción :
REQUISITOS deberá emitirse nota de abono a favor del deudor

En caso se traté de créditos condonados o capitalizados por acuerdos de

la junta general de acreedores conforme a la ley general del Sistema
sucursal :
Acreedor deberá abrir una cuenta decontrol para efectos tributarios