Beneficio a los Empleados –

Alcance (Párrafo 5)
Beneficios a Beneficios Post
Corto Plazo Empleo
NIC 19 Comprenden:

Beneficios a Beneficios por

Largo Plazo Terminación
• Inicio de • Cese de
Relación Relación
Laboral Doce (12) Laboral
Meses

Corto Plazo Largo Plazo Post Empleo

Terminación
Beneficio a los Empleados –
Comprenden
• Beneficios de los trabajadores por los servicios
que presta mientras mantiene la condición de
Trabajador.
Beneficios a • Sueldos, Salarios y aportaciones, vacaciones,
Corto Plazo participaciones de Ganancias, beneficios no
monetarios, derechos por permisos, etc.

• Beneficios de los trabajadores proporcionados

por la terminación del periodo de empleo,
debido a:
Beneficios • La decisión de la entidad antes de la fecha
Terminación normal de retiro, o;
• Decisión del empleado por aceptar otra oferta
• Incentivos
Beneficio a los Empleados –
Comprenden
• Beneficios posteriores al periodo de
empleo.
Beneficios a • Premios por Antigüedad u otros por
Largo Plazo largo tiempo de servicios, Beneficios
por Invalidez permanente, etc.

• Beneficios de los trabajadores a los

que tiene derecho después de su
Beneficios renuncia y cese laboral.
• Pensiones, beneficios por cese
Post Empleo Laboral, Seguros Médicos o Seguros
de Vida, etc.
Beneficio a los Empleados –
Objetivo
• El objetivo de la Norma es prescribir el
Tratamiento contable y la información a
revelar sobre los beneficios a los empleados.
• En temas sobre” Beneficios a los empleados”
respecto a:
▫ Reconocimiento
▫ Medición En los “ Estados
Financieros”
▫ Presentación y
▫ Revelación
Beneficio a los Empleados –
Tratamiento Contable
• La norma requiere que la entidad
“RECONOZCA”:
• Un PASIVO • Un ACTIVO
Cuando el empleado a Cuando la entidad
prestado servicios a consume el
cambio de beneficios a beneficio
pagar en el futuro. económico
procedente del
servicio prestado por
el empleado.
Análisis Tributario
• Los beneficios sociales entregados al
trabajador dentro de su relación laboral o a la
culminación de la misma, implican una
deducción del gasto para efectos de la
determinación de la renta neta de tercera
categoría.
Aplicar Principio de
▫ Deducción del Gasto Causalidad – Art 37 LIR

▫ Principio del Devengo (literal a) artículo 57º de la LIR )

Análisis Tributario
RTF N° 0281-2-2006
• “El concepto del devengado implica que se hayan
producido los hechos sustanciales generadores del
ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté sujeto
a condición que pueda hacerlo inexistente, siendo
que el hecho sustancial generador del gasto o
ingreso se origina en el momento en que se genera la
obligación de pagarlo o el derecho de
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya
existido el pago efectivo, lo que supone una certeza
razonable en cuanto a la obligación y a su monto.”
CASOS PRACTICOS

CASO 01:
PROVISIÓN DE VACACIONES
DEVENGADAS
CASO PRÁCTICO N° 01.-
PROVISIÓN DE VACACIONES DEVENGADAS

• El señor Esteban Rodríguez Castillo ingresó a

laborar como Analista de Finanzas a la empresa
C&C S.A.C. el 1 de abril de 2016, con un sueldo
mensual de S/. 4,200. Una vez cumplido el año de
servicios, por acuerdo con la empresa el señor
Esteban toma el descanso físico vacacional en el
mes de junio del año 2017.
• ¿Al preparar los Estados Financieros del ejercicio
2016 la empresa C&C S.A.C. debe reconocer algún
gasto por vacaciones? Se pide el tratamiento
contable y tributario.
CASO PRÁCTICO N° 01.-
Tratamiento contable y Tributario
VACACIONES POR PAGAR
Análisis Contable
La NIC 19 establece que todos los
beneficios a los trabajadores a corto plazo
como las vacaciones, se reconocen en los
libros contables cuando el trabajador ha
prestado sus servicios a la empresa durante
el periodo contable. Y se contabiliza como
un gasto (devengado) y como
contrapartida un pasivo (obligación), salvo
que otra NIIF requiera su inclusión en el
costo de un activo.
NIIF:
párrafos 11 y 12 de la NIC 19
Análisis Tributario
Las remuneraciones vacacionales son
rentas de quinta categoría y son deducibles
como gasto de conformidad con lo
establecido en el inciso v) del artículo 37 de
la Ley del Impuesto a la Renta. Podrán
deducirse en el ejercicio gravable a que
correspondan cuando hayan sido pagados
dentro del plazo establecido por el
reglamento para la presentación de la
declaración jurada correspondiente a dicho
ejercicio.
Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
CASO PRÁCTICO N° 01.-
PROVISIÓN DE VACACIONES DEVENGADAS

• Base de cálculo de la remuneración vacacional

CASO PRÁCTICO N° 01.-
PROVISIÓN DE VACACIONES DEVENGADAS
• El gasto por vacaciones contabilizado según la NIC 19 para fines
CONTABLES
CASO PRÁCTICO N° 01.-
PROVISIÓN DE VACACIONES DEVENGADAS
• Tratamiento Tributario
▫ Según el inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR

• Dado que de acuerdo con las normas laborales un trabajador

que ingresa a trabajar tendrá derecho a un goce vacacional
de 30 días calendarios una vez que ha completado un año de
servicios prestados al empleador
• En caso que al 31 de diciembre (fecha de cierre de los
estados financieros) no ha completado el periodo, el gasto
por vacaciones contabilizado según la NIC 19 para fines
contables NO SERÁ DEDUCIBLE.
▫ Por lo tanto, el importe de S/. 3,433.50 debe agregarse
(ADICIONARSE) en la Declaración Jurada Anual del Impuesto
a la Renta de la empresa C&C SAC del año 2016.. 37 del TUO de
la LIR
CASO PRÁCTICO N° 01.-
PROVISIÓN DE VACACIONES DEVENGADAS
Base contable Base tributaria
Vacaciones por pagar 3,433.50 Vacaciones por pagar 0.00

3,433.50 0.00

Base contable Base tributaria Diferencia

(a) (b) temporaria
(c )= (a-b)
Vacaciones por 3,433.50 0.00 3,433.50
pagar
CASOS PRACTICOS

CASO 02:
PARTICIPACION DE UTILIDADES
CASO PRÁCTICO N° 02.-
PARTICIPACION DE UTILIDADES
• La empresa C&C SAC, adjunta su estado de
resultados, con participación del 10% conforme
se detalla:
CASO PRÁCTICO N° 02.-
PARTICIPACION DE UTILIDADES
PARTICIPACION DE UTILIDADES
Análisis Contable
De acuerdo con el párrafo 11, “una entidad
reconocerá el costo esperado de la participación
en ganancias por parte de los trabajadores cuando,
y sólo cuando: (a) la entidad tiene una
obligación presente, como consecuencia de
sucesos pasados; y (b) pueda realizarse una
estimación fiable de la obligación.”
“La participación en ganancias e incentivos,
pagaderos dentro de los doce meses siguientes al
cierre del período en el que los empleados han
prestado los servicios correspondientes, debe
reconocerse como un GASTO a menos que otra
Norma requiera o permita su inclusión en el COSTO
de un activo.”
NIIF:
párrafos 19 de la NIC 19
Inciso b) del numeral 10 de la NIC 19
Análisis Tributario
INFORME N.° 033-2012-SUNAT/4B0000
“Para la determinación de la renta imponible de
tercera categoría, la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas
en todos los casos constituye gasto deducible del
ejercicio al que corresponda, siempre que se
pague dentro del plazo previsto para la
presentación de la declaración jurada anual de ese
ejercicio…”
Debemos que afirmar que para SUNAT, desde un
punto de vista tributario es un GASTO.
Base legal:
inciso v) del art. 37 del TUO de la LIR
CASO PRÁCTICO N° 02.-
PARTICIPACION DE UTILIDADES
• Provisión de los Asientos Contables
CASO PRÁCTICO N° 02.-
PARTICIPACION DE UTILIDADES
• Desde un punto de vista contable, no cabe
ninguna duda que parte de la participación de
utilidades de los trabajadores, aquella que
corresponde al personal de planta, constituye
COSTO de producción u costo de ventas,
mientras que otra parte, la vinculada a los
trabajadores administrativos y de ventas,
califica como GASTOS de administración o
ventas, según corresponda.
CASO PRÁCTICO N° 02.-
PARTICIPACION DE UTILIDADES