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la Cámara de Comercio
1. MANUAL SOBRE MANEJO DE LOS
INVENTARIOS
2. MANUAL SOBRE
DONATIVOS
Artículo 143.- El valor para efectos tributarios de los bienes se consignará en el inventario
utilizando cualesquiera de los siguientes métodos, a opción del contribuyente, siempre que
técnicamente fuere apropiado al negocio de que se trate, aplicando en forma constante y de
fácil fiscalización:
Costo de adquisición: o sea el valor principal aumentado en todos los gastos necesarios
Código
hasta que los géneros estén en el domicilio del comprador, tales como fletes, seguros,
Tributario derechos de importación y todos los desembolsos que técnicamente son imputables al costo
de las mercaderías:
a)Costo según última compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo
artículo en distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se
consignará con el costo que hayan tenido la última vez que se compraron;
b)Costo promedio por aligación directa: El cual se determinará dividiendo la suma del valor
total de las cinco últimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades
que en ellas se hayan obtenido;
c) Costo promedio: Bajo este método el valor del costo de los inventarios de cada uno de
sus diferentes tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de
las unidades en existencia al principio de un período y el costo de las unidades
compradas o producidas durante el período. El promedio puede ser calculado en una
base periódica, o al ser recibido cada compra, embarque o lote de unidades producidas,
dependiendo de las circunstancias de la actividad que desarrolla el sujeto pasivo;
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Métodos de Evaluación de los Inventarios
d) Primeras Entradas Primeras Salidas: Bajo este método se asume que las
unidades del inventario que fueron compradas o producidas, son vendidas
primero, respetando el orden de ingreso a la contabilidad de acuerdo a la fecha
de la operación, consecuentemente el valor de las unidades en existencia del
inventario final del período corresponde a las que fueron compradas o
Código
Tributario producidas más recientemente;
Código a)Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales,
Tributario inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán conservarse los medios
magnéticos que contengan la información, al igual que los respectivos programas para su manejo.
También deberán conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para
facturar mediante sistemas computarizados; así como los documentos que se resguarden por
medio de sistemas tales como microfichas o microfilm;
b)Las informaciones y documentación que este Código exija y aquella relacionada con la
concesión de algún beneficio fiscal;
c)Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados; y,
En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumirá que el sujeto pasivo ha omitido
registrar compras en el período o ejercicio de imposición o períodos mensuales incluidos en el ejercicio
comercial en que se determinó el sobrante y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto de las
transferencias gravadas se establecerá multiplicando el costo del inventario sobrante por el índice de rotación de
inventarios, el cual se calculará dividiendo las ventas en valores de los productos de la misma especie del
Código sobrante entre el promedio de inventario inicial y final de los mismos en el ejercicio comercial en que se aplicó
el procedimiento. El resultado para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta constituirá renta obtenida del
Tributario
ejercicio o período impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectuó el procedimiento y
generará el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Código y la ley referida; para el caso de la
Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, el resultado constituirá
transferencias gravadas con dicho impuesto para los períodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial en
que se aplicó el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer a que período atribuir las ventas por
abarcar el procedimiento un año calendario, éstas se imputarán a cada período tributario que formó parte del
procedimiento en forma proporcional a los transferencias declaradas, registradas o documentados por período
tributario, de los productos de la misma especie del sobrante.
En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie del
sobrante que permita establecer el índice de rotación de inventarios por cada especie de producto, se multiplicará
el costo del inventario sobrante por el índice general de rotación de inventarios el cual se determinará dividiendo
las ventas totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y final totales reflejados en el Estado de
Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento, el resultado constituirá
renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre la Renta en el ejercicio o período de imposición incluido en el
ejercicio comercial y para los efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios, transferencias de bienes gravadas en los períodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial y se
imputarán proporcionalmente en función del total de ingresos declarados, registrados o documentados por cada
período tributario incluidos en el ejercicio comercial en que se aplicó el procedimiento.
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Presunciones Fundadas en Diferencias de
Inventarios
b) Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes que
aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios físicos y su seguimiento
Código comprobados por la Administración Tributaria, constituyen ventas omitidas de declarar, de
Tributario acuerdo a lo siguiente:
Se tomará el inventario físico de las existencias en fecha posterior a la finalización del ejercicio
comercial, el cual deberá ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente
facultados, a las unidades comprobadas físicamente se le sumarán las salidas de unidades desde la
fecha en que se efectuó el inventario hasta el primero de enero del año en que se aplique este
procedimiento, a dicho total se le disminuirán las unidades ingresadas durante el mismo período
en referencia, el resultado se comparará con las unidades que consten en detalles o registros de
control del inventario final del ejercicio comercial anterior. Las diferencias constituirán faltante o
sobrante según sea el caso y serán atribuibles al ejercicio o período de imposición y períodos
tributarios incluidos en el mencionado ejercicio comercial. La cuantificación de la renta obtenida
y las transferencias de bienes así como la imputación se hará de acuerdo a lo establecido en el
literal a) de éste artículo.
Se tomará el inventario físico de las existencias en fecha anterior a la finalización del ejercicio comercial, el
cual deberá ser efectuado por miembros del cuerpo de auditores debidamente facultados, a las unidades
comprobadas físicamente se le sumarán las unidades que ingresaron desde la fecha en que se efectuó el
inventario hasta el final del ejercicio comercial, a dicho total se le disminuirán las unidades vendidas durante el
mismo período en referencia, el resultado se comparará con las unidades que consten en detalles o registros de
control del inventario final del ejercicio comercial; las diferencias constituirán faltantes o sobrantes, según sea
Código el caso y serán atribuibles al ejercicio o período de imposición incluido en el ejercicio comercial en que se
Tributario efectuó el procedimiento y a los períodos tributarios mensuales incluidos desde la fecha en que se hizo el
inventario físico hasta el final del ejercicio comercial. La cuantificación de la renta obtenida y las transferencias
de bienes para el caso de los sobrantes o faltantes se hará según la naturaleza del caso atendiendo al
procedimiento establecido en el literal a) de este artículo, con excepción de que el promedio de precios será el
de las ventas realizadas desde la fecha del inventario físico tomado por la administración tributaria hasta el final
del ejercicio comercial y el inventario inicial será el confeccionado por la administración tributaria. La
imputación de las transferencias de bienes de los períodos tributarios se hará atendiendo el procedimiento en el
literal a) de este artículo con la excepción de que para efectos del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios se imputarán únicamente a los períodos tributarios comprendidos desde
la fecha de la toma física de inventarios hasta la finalización del ejercicio comercial.
Las diferencias originadas por faltantes o sobrantes de inventarios establecidas por medio de los
procedimientos establecidos en el presente artículo, servirán para determinar hechos generadores no declarados
de los impuestos que regulan la Ley Reguladora de la Producción y Comercialización del Alcohol y de las
Bebidas Alcohólicas, Ley de Impuesto Sobre las Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Ley de Impuesto de
Cigarrillos, si estuviere afectos a dichos impuestos.
Para los efectos de esta sección se entenderá por ejercicio comercial al comprendido desde el primero de
enero al treinta y uno de diciembre de cada año.
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Sobre los Registros de Control de Inventarios
Lo anterior será aplicable incluso cuando las mercancías vayan a ser objeto de
transformación o elaboración, antes de su posterior enajenación o consumo. Las mercancías
que según la naturaleza de la explotación se adquieran habitualmente para su enajenación
posterior o su consumo, se registrarán aún cuando se empleen para situaciones ajenas a la
explotación.
Los valores del saldo de inventarios para cada uno de los bienes que refleje el registro de
control de inventarios, se confrontará con los valores del inventario físico valuado de cada uno
de los bienes levantado al final del ejercicio o período fiscal, determinado de conformidad al
artículo l42 inciso segundo del Código Tributario, justificando cualquier diferencia que resulte
de su comparación y aplicando a esta el tratamiento fiscal que corresponda.
a) Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sanción: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
Código balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a
Tributario nueve salarios mínimos mensuales;
b) No llevar registros de control de inventarios en la forma prescrita por el artículo 142 de este
Código. Sanción: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la
que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales; y,
c)Utilizar un método de valuación de inventarios distinto de los previstos en el artículo 143 de este
Código sin previa autorización de la Administración Tributaria. Sanción: Multa equivalente al cero
punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a nueve salarios mínimos
mensuales.
El Balance General a que aluden los literales a), b) y c) de este artículo, cuando la sanción a imponer
corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con períodos tributarios mensuales
deberá corresponder al año calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o períodos
de imposición, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o
no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicará la sanción de
nueve salarios mínimos mensuales.
Hecho Generador
•Aquellos activos que son retirados del activo realizable para ser utilizados en le empresa,
por ejemplo una ferretería necesita cambiar un chorro en su mismo local, retira de su
inventario con una requisición interna únicamente.
•Una imprenta necesita papelería, hace el retiro a través de una requisición interna., ambos
ejemplos no se facturan.
•Un faltante de inventario que ocasione una perdida de Capital, no es deducible del
Impuesto sobre la Renta.
Art. 62.- Para el cálculo del débito fiscal del período tributario, al monto del
impuesto determinado se le debe:
Art.63. Para calcular el crédito fiscal del período tributario, se debe restar el impuesto
correspondiente a las siguientes partidas, en cuanto haya lugar, siempre que no se hubieren
efectuado con anterioridad y consten en comprobantes de crédito fiscal o en las notas referidas en el
artículo 100 de esta ley:
a)Las cantidades trasladadas por adquisiciones de bienes o prestaciones de servicios anuladas o
rescindidas, siempre que las mismas se hubieren considerado en el cálculo del crédito fiscal
correspondiente al período tributario o en otro anterior;
Ley de
Impuesto a la
transferencia
b) El monto de las cantidades trasladadas correspondiente a reducción de precios, descuentos,
de Bienes bonificaciones u otras deducciones, que impliquen una disminución del precio de compra de los
Muebles y a bienes o de la remuneración de los servicios, siempre que anteriormente se hubieran computado en
la Prestación
de Servicios el crédito fiscal; y
c)Cualquier suma que hubiere sido trasladada en exceso, en la parte en que dicha suma exceda el
monto que debió trasladarse. Por otra parte, se deberá agregar al crédito fiscal el aumento del
impuesto que proceda de acuerdo con los comprobantes de crédito fiscal y notas de débito de que
trata el artículo antes mencionado, recibidas y registradas con posterioridad.
Respecto de los comprobantes de crédito fiscal, notas de crédito y débito que se reciban con retraso,
el impuesto que de ellas resulte podrá utilizarse para aumentar o reducir el crédito fiscal, según
corresponda, hasta los dos períodos tributarios que siguen al de la emisión de dichos documentos.
“Transcurrido este plazo sin que el contribuyente efectúe el ajuste del crédito fiscal, sólo podrá
modificar las declaraciones en que debieron incorporarse los citados documentos, para aplicarse
todo el crédito fiscal a que se tendría derecho.”
Nota de Remisión
Artículo 4.- En el concepto de retiros efectuados por el contribuyente destinados al uso o consumo
propio, de los socios, directivos o personal de la empresa, se entenderán comprendidos también, el
grupo familiar de ellos y los terceros.
REGLAMENTO DE
No están afectos al impuesto, según el artículo 11 inciso segundo de la ley, el uso o consumo de
LA LEY DE bienes muebles corporales del activo realizable, necesarios para el giro o actividades normales del
IMPUESTO A LA negocio o el traslado de éstos al activo fijo del mismo.
TRANSFERENCIA
DE BIENES
MUEBLES Y A LA Se entenderá por caso fortuito o fuerza mayor el imprevisto que no es posible resistir, como una
PRESTACIÓN DE inundación, terremoto, incendio, accidente, robo, merma, etc. Para estos efectos el imprevisto
SERVICIOS deberá probarse entre otros por los siguientes medios:
En todo caso, será condición prioritaria e ineludible, que las cantidades y valores correspondientes
se encuentren contabilizados en las fechas que se produjo la pérdida, robo, merma, siniestro, etc.,
de los bienes muebles corporales de que se trate.
d)En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aquélla, como también
presentar o exhibir a requerimiento de la Administración Tributaria dentro del plazo que para
tal efecto le conceda, los libros o registros contables exigidos en este Código y a los que
resulten obligados a llevar de conformidad a otras leyes especiales.
R/ Art. 142 y 143 Código Tributario, Art. 81 Reglamento de Aplicación del Código
Tributario
- Escrito firmado por el representante legal, apoderado o por el contribuyente,
señalando fecha y hora de la destrucción del inventario, que cumpla con los
requisitos del art. 32 y 34 del Código Tributario
- Proporcionar acta de toma de inventario físico al 31 de diciembre del ejercicio
anterior
- Facilitar el acceso en el establecimiento de los libros Principales (legalizados) y
registros especiales de control de inventarios
- Proporcionar documentación de soporte contable, a efecto de comprobar la
correcta aplicación de Método utilizado, antes del cambio solicitado. Si el
contribuyente es importador deberá proporcionar el correspondiente libro de
Retaceos
- Descripción de los procedimientos de aplicación del método propuesto y motivos
por los cuales desea cambiar de método
- Estados financieros al 31 de diciembre del año anterior
- Cálculo de valuación de mayor rotación del inventario a la fecha de solicitud y de
los que se hayan comercializado en el ejercicio anterior y establecer las
diferencias en la determinación del costo unitario entre ambos métodos
- Catálogo de cuentas y Manual de Aplicación
- Ultima declaración presentada de IVA, pago a Cuenta y Retenciones e Impuesto
Sobre la Renta.
Sujetos de Donación
Articulo 32.
Son deducibles de la renta obtenida, las erogaciones efectuadas por el contribuyente con los
fines siguientes:
LEY DEL
IMPUESTO SOBRE • Las donaciones a las entidades a que se refiere el Art. 6 de esta Ley, hasta un limite máximo
LA RENTA del veinte por ciento del valor resultante de restar a la renta neta del donante en el periodo o
ejercicio de imposición respectivo, el valor de la donación.
LEY DEL
IVA HECHO GENERADOR
Articulo 11
• "No se entienden como retirados de la empresa ni gravados como tales aquellos bienes que
sean trasladados desde el activo realizable al activo fijo, siempre que sean necesarios para
el giro del negocio, al igual que los bienes donados por el contribuyente a las entidades
a que se refiere el articulo 6 literal c) inciso segundo de la Ley de Impuesto sobre la
Renta, calificadas previamente según lo dispone dicho articulo, y cumplan ademas los
requisitos que establezca la Dirección General.
Las donaciones serán deducibles hasta un 20 % sobre el valor resultante de restar a la renta neta el
valor de la donación.
INGRESOS $100,000.00
(-) COSTOS Y GASTOS $ 60,000.00
(=) UTILIDAD NETA $ 40,000.00
Entonces:
Renta Neta $ 40,000.00
(-) Donación $ 10,000.00
Diferencia $ 30,000.00
Luego:
Diferencia $ 30,000.00 X 20 % = $ 6,000.00 VALOR DEDUCIBLE POR DONACION
Por lo tanto:
Renta Neta $ 40,000.00
(-) Valor deducible donación $ 6,000.00
(=)Utilidad sujeta a impuesto $34,000.00
Muestra de Documento de Respaldo de
Donaciones
4. ¿ Existe algún libro en que anotar los comprobantes de donación, algo parecido a
los libros legales del IVA?
R/ No, solamente en los libros de contabilidad formal.
Articulo 147
Las personas o entidades, tengan o no el carácter de contribuyentes, responsables, agentes de
CODIGO retención o percepción, deberán conservar, por un un periodo de cinco años contados a partir
TRIBUTARIO de su emisión o recibo la siguiente documentación, información y pruebas:
Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales,
inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, deberán conservarse los medios
magnéticos que contengan la información, al igual que los respectivos programas para su
manejo. También deberán conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados
para facturar mediante sistemas computarizados; Así como los documentos que se resguarden
por medio de sistemas tales como microfichas o microfilm; ( para este procedimiento
únicamente tenemos que comunicar a través de un escrito a la DGII )
Las informaciones y documentos que este Código exija y aquella relacionada con la concesión de
algún beneficio fiscal;
Las pruebas del entero de las retenciones, percepciones y anticipos a cuenta realizados; y,
Copia de las declaraciones tributarias presentadas y de los recibos de pago efectuados.
Requisitos para quienes transfieren Bienes Muebles
o Prestan servicio por Cuenta de Terceros
Articulo 41
Para los efectos del articulo 108 del Código Tributario, los comisionistas,
consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transfieran, subasten
REGLAMENTO bienes o presten servicios por cuenta de terceros, deberán conservar la primera copia
DE APLICACION
DEL CODIGO
del Comprobante de Crédito Fiscal, la Factura Original o su documento equivalente
TRIBUTARIO autorizado así como de las Notas de Debito y Crédito emitidos a efecto que sean
revisados por la Administración Tributaria, anexado copias de los documentos emitidos
al Comprobante de Liquidación que emitan a sus terceros representados o
mandantes.
El Comprobante de liquidación que los sujetos referidos en el inciso anterior emitan,
contendrá:
•Un resumen "desde-hasta", de los números de los documentos emitidos por las
operaciones realizadas en el periodo tributario a cuenta de los terceros representados
o mandantes, con el valor total del monto de las operaciones realizadas por tipos de
documentos, y de los valores disminuidos en ocasión de ajustes mediante el
procedimiento de anulación de facturas o documento es equivalentes considerando en
el articulo 111 del Código, asimismo en el caso de las facturas o documentos
equivalentes el valor consignado deber ser neto del impuesto;
Requisitos para quienes transfieren Bienes
Muebles o Prestan servicio por Cuenta de Terceros
Articulo 47
Para efecto de lo dispuesto en el articulo 115 literal d) del Código Tributario, los reportes
de ventas totales diarios ( total Z) y parciales ( total X), que realicen los contribuyentes
deberán especificar:
REGLAMENTO
DE APLICACION •Los requisitos contenidos en los literales a), b), c),d) y e) del Articulo 45 de este
DEL CODIGO
TRIBUTARIO Reglamento.
•Leyenda que los identifique tales como "Total X", "Total Z" o "REPORTE DE VENTAS
TOTALES", según corresponda.
•Total de Ventas exentas diarias y total de ventas gravadas diarias con inclusión del
impuesto, soportadas con tiquetes.
•El monto de las operaciones realizadas por cada tipo de documento separadas e
identificadas de las ventas efectuadas con tiquetes, en caso que el contribuyente utilice
la maquina registradora o sistema computarizado autorizado para controlar ventas
efectúas mediante los demás documentos legales establecidos en el Código.
•Total de Ventas diarias realizadas con tiquetes.
Las ventas documentas con tiquetes que figuren en los reportes de ventas totales
diarios ( total Z) emitidos por las maquinas registradoras o sistemas computarizados
autorizadas a los contribuyentes, deberán coincidir con las registradas en el libro de
ventas a consumidores finales. Para efectos tributarios las cintas que contiene el
reporte Z, deberán conservarse por el plazo que establece el articulo 147 del
Código, y encontrarse disponibles para su verificación por la Administración
Tributaria.
Terminación y Cierre Contable de los
Registros Legales, Auxiliares y Especiales
Articulo 75
Para efectos tributarios los libros deberán conservarse por el plazo que
establece el articulo 147 del Código Tributario, dichos libros y registros
terminados o cerrados, así como la evidencia comprobatoria que sustenta las
anotaciones por la sociedad resultante de la fusión, por la sociedad
absorbente, por los adquirientes de empresa y por el o los herederos a titula
universal del causante titular de empresa.
Los Sistemas de Registro Computarizado
Articulo 77
Articulo 89
REGLAMENTO
DE APLICACION Con el fin de cumplir con la obligación establecida en el articulo 147
DEL CODIGO
TRIBUTARIO
del Código, los sujetos pasivos tomaran las medidas eficientes y
efectivas de organización, control y resguardo de las
informaciones y pruebas, a fin de evitar razonablemente
perdidas de estas, y tenerlas disponibles cuando la
Administración ejerza sus facultades de fiscalización y control.
Tiempo de Archivo de Expedientes y Pruebas
Articulo 23
LEY
REGULADORA Los expedientes de trabajo, en los cuales estén fundamentados los
DEL EJERCICIO
DE LA dictámenes e informes, así como los dictámenes mismos, deberán
CONTADURÍA conservarse al menos durante cinco años.
PUBLICA
Los Contadores públicos podrán hacer uso de microfilm, de discos ópticos o
de cualquier otro medio que permita archivar documentos e información, con
el objeto de guardar de una manera más eficiente los registros, documentos e
informes que le correspondan. Los mismos tendrán igual valor probatorio que
los originales, siempre que tales copias o reproducciones sean certificadas por
Notario o Juez de lo Mercantil.
El Consejo tendrá acceso a los dictámenes y papeles de trabajo del contador
publico, cuando exista causa contra el mismo por transgresión a las
disposiciones relacionados con el ejercicio profesional.
El acceso se limitara a los documentos relacionados con la causa.
Lo anterior es sin perjuicio de las facultades que tengan entes fiscalizadores
especializados sobre los auditores externos de sociedades que estos regulen
o fiscalicen.
Tiempo de Archivo de Expedientes y Pruebas
Articulo 451
Los Comerciantes y sus herederos o sucesores conservaran los registros de
su giro en general por diez años y hasta cinco años después de la liquidación
de todos los negocios mercantiles. Todo sin perjuicio de lo dispuesto en el
Articulo 455.
El Registrador no concederá matricula de empresa, o cancelara la ya
concedida, al que haya infringido lo dispuesto en este articulo, Cualquier
CODIGO DE autoridad que tenga conocimiento de la infracción deberá librar
COMERCIO
inmediatamente oficio al Registrador, haciéndola de su conocimiento.
Articulo 455
Prescripción
Plazo de la Prescripción
Caducidad de la Facultad Fiscalizadora y
Sancionatoria
Articulo 175.
Las Facultades de fiscalización, inspección, investigación y control concedidas por este Código
caducaran:
a) En tres años para la fiscalización de las liquidaciones presentadas y para liquidar de oficio el
impuesto que corresponda, así como la aplicación de sanciones conexas y en cinco años para la
fiscalización, liquidación del impuesto y aplicación de sanciones en los casos en que no se
haya presentado liquidación.
b) En tres años para requerir la presentación de liquidaciones de impuestos; y
CODIGO c) En tres años para la imposición de sanciones aisladas por infracciones cometidas a las
TRIBUTARIO
disposiciones a este Código, contados desde el día siguiente al que se cometió la infracción o en el
plazo de cinco años en los casos que no se hubieren presentado liquidación del impuesto,
retenciones o pago a cuenta dentro del plazo legal.
La caducidad a que se refiere este articulo no operar respecto de los agentes de retención y
percepción que no han enterado las cantidades retenidas percibidas para la imposición de sanciones
a que hubiere lugar respecto de los actos ilícitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los
contribuyentes invoquen o realicen actos en los que reclamen beneficios, deducciones, saldos a
favor, remanentes de crédito fiscal o cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en
los que estos se originan, ni de aquellos posteriores a que los afecta. En los casos en que sean
enviados a la Fiscalia General de la Republica para que se investigue la existencia de delitos de
defraudación al Fisco, el computo del plazo de la caducidad a que se refiere este artículo, su
suspenderá desde la fecha en la Administración Tributaria presente la denuncia ante la Fiscalia
General de la Republica y se reanudara hasta el día en que la Administración Tributaria reciba la
notificación que contenga el resultado judicial de la acción penal incoada.
Caducidad de la Facultad Fiscalizadora y
Sancionatoria.
El computo de los plazos de caducidad señalados en los literales a) y b) de este articulo comenzara a
partir del vencimiento del termino para presentar la liquidación tributaria.
Dentro de los plazos de caducidad, la Administración Tributaria deberá emitir y notificar las resoluciones
de merito que procedan.
Por ejemplo.
Nos han llevado a fiscalizar liquidaciones de IVA, nos pueden revisar de la manera siguiente:
Otro Ejemplo
Presentamos la Declaración del mes de Septiembre del 2004, en octubre del 2004, nos pueden
fiscalizar hasta
Octubre 2005
Octubre 2006
Octubre 2007
Otro Ejemplo:
Presentamos nuestra declaración de renta del año 2004, en abril del 2005
Nos pueden fiscalizar
Abril 2006
Abril 2007
Abril 2008
Prescripción
Articulo 82.
Articulo 84
Integrada por:
Sr. René Ramírez – Presidente Filial Santa Ana
Lic. Flor de María de Noyola – Coordinadora de la
Comisión
Lic. Carlos Hernández - Integrante de la Comisión
Sra. Patricia de Zavaleta – Asistente Técnico de la
Comisión
Diseño
Sra. Patricia de Zavaleta
Colaborador:
Lic. Luis Fernando Díaz
Coordinador Oficina Regional de Occidente ,
Dirección General de Impuestos Internos
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