Impuesto General a las Ventas

Dr. Carlos Martín Arenas Bazán

 Impuesto General a las Ventas

El IGV es un impuesto indirecto al consumo

que se aplica sobre el valor agregado en cada
una de las etapas de la cadena de producción
y distribución de bienes y servicios
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas
Impuesto General a las Ventas
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Nacimiento de la Obligación Tributaria
Impuesto General a las Ventas
Sujetos del Impuesto
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Crédito Fiscal
Impuesto General a las Ventas
Técnica de la Prorrata
 Este procedimiento es excepcional y procede únicamente en los casos que
coexistan operaciones gravadas y no gravadas con IGV y no se pueda distinguir
entre una y otra (RTF 763-5-2003).
 Este procedimiento se encuentra gravado en el numeral 6 del artículo 6 del
reglamento de la LIGV.
 Podemos resumir esto en:
a. Compras destinadas a operaciones gravadas y de exportación
b. Compras destinadas a operaciones no gravadas.
c. Compras destinadas conjuntamente a operaciones gravadas y no gravadas.
Impuesto General a las Ventas
Técnica de la Prorrata
 Solo pueden ser utilizadas como crédito fiscal al impuesto que haya gravado
la adquisición de aquellos destinados a operaciones gravadas y de exportación
debiendo clasificarse de la siguiente manera:
a. Destinados a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones gravadas y no gravadas.
b. Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en la realización de
operaciones no gravadas, excluyendo las exportaciones.
c. Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en operaciones gravadas y no
gravadas.

Operaciones gravadas (12 ult. meses)+Exportaciones (12 ult. meses)

coeficiente

Operaciones Gravadas + Exportaciones + Operaciones no gravadas

SISTEMA DE DETRACCIONES
DEL IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS

23
Detracción :¿En que Consiste?
 Consiste en que el adquirente de los bienes o servicios sujetos al sistema,
debe descontar (detraer) un porcentaje del precio de venta y depositarlo
en una cuenta especial, habilitada por el Banco de la Nación, a nombre del
proveedor o quien le preste el servicio.

 Los fondos de la cuenta sólo pueden ser destinados para el pago de las
deudas tributarias, por concepto de tributos, multas, los anticipos y pagos
a cuenta por tributos -incluidos sus respectivos intereses y la actualización
que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad con el artículo
33º del C. T. - que sean administradas y/o recaudadas por la SUNAT.*

 Este sistema no implica un nuevo impuesto ni una elevación de tasa del

IGV. Se aplica sólo sobre operaciones gravadas con el IGV.

 A este sistema se le conoce como SPOT (Sistema de Pago de Obligaciones

Tributarias con el Gobierno Central).

* Base Legal: D.L. 1110 24

Detracción: Esquema del Sistema
Detracción : Objetivos
OBJETIVO

GENERAR FONDOS PARA EL PAGO DE:

DEUDAS TRIBUTARIAS COSTAS Y GASTOS

Tributos o multas Art.115º, inciso e) del Código
Anticipos y Pagos a Cuenta Tributario.

Intereses Procedimientos de Cobranza

Coactiva.
Aportaciones: EsSalud y ONP
Aplicación de sanciones no
pecuniarias.
Medidas cautelares previas

Ingresos del Tesoro Público,

administrados y recaudados por la
Base Legal: D.L. 1110 SUNAT
Operaciones Sujetas al Sistema
Las operaciones que están sujeta al SPOT son:

1.- Venta de bienes y prestación de servicios gravados con IGV.

2.- Retiro de bienes gravado con el IGV.

3.- El traslado de bienes fuera del centro de producción, así como

desde cualquier zona geográfica con beneficio tributario hacia
el resto del país, cuando no se origine en operaciones de venta.

En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, el Sistema se aplicará
cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a
los bienes
Base del
Legal: Anexo
Art. 1 trasladados
2 R.S. sea mayor
183-2004/SUNAT y a media (1/2) UIT.
modificatoria R.S. N° 178-2005/SUNAT 27
 Operaciones Sujetas al Sistema
Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo
en tres anexos: los anexos 1 y 2 reúnen los bienes y el anexo 3, los servicios cada uno de ellos con
sus correspondientes porcentajes de detracción.
ANEXO 1: ANEXO 2: ANEXO 3:
Bienes a ser controlados Bienes Servicios controlados por el
en el traslado uso del crédito fiscal
1. Venta gravada con IGV 1. Venta gravada con IGV
2. Retiro considerado venta 1. Servicio gravado con IGV
2. Retiro considerado venta
3. Traslado no originado en una
operación de venta (ver Nota).
Nota:
Respecto a los traslados no originados en operaciones de venta. No están sujetos al Sistema los
traslados efectuados :
1. Dentro de zonas geográficas que gozan de beneficios tributarios.
2. Entre centros de producción en una misma provincia.
3. Hacia la zona primaria aduanera.
En éstos 2 últimos casos se requiere que por la operación realizada con anterioridad (operación de
compra o traslado) se haya efectuado el depósito.
4. Dentro de la zona primaria
.
5. Desde zona primaria hacia el centro de producción.
En éstos 2 últimos casos, el traslado debe sustentarse adicionalmente con el documento de trámite
aduanero correspondiente (DUA, entre otros).
Base Legal: Art. 2 , 7 y 12 R.S. 183-2004/SUNAT y
modificatoria R.S. N° 178-2005/SUNAT
Operaciones Exceptuadas del Sistema
ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

1) Operaciones sujetas al Sistema 1) El importe de la operación sea 1) Operaciones sujetas al

por iimportes menores o iguales a igual o menor a S/. 700.00
½ UIT por unidad de transporte. (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles).
2) Operaciones de ventas
gravadas con el IGV, cuando
por la operación se emita:
Póliza de Adjudicación con
ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros
públicos o entidades que
rematan o subastan bienes por
cuenta de terceros.
Liquidación de compra de
acuerdo al Rgto. De
Comprobantes de pago.
2) Se emita comprobante de pago
que no permita sustentar crédito
fiscal, así como gasto o costo para
efectos tributarios. Esta excepción
no opera cuando el adquirente sea
una entidad del Sector Público
Nacional.
3) Se emita cualquiera de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del artículo 4° del Rgto
de Comprobantes de Pago, excepto
las pólizas emitidas por las bolsas
de productos.
4) Se emita liquidación de compra,
de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Sistema por importes menores
o iguales a S/. 700.00
(Setecientos y 00/100 Nuevos
Soles).
2) Se emite un CP que no permita
sustentar crédito fiscal, costo o
gasto para efecto tributario. Esta
excepción no opera para las
compras del Sector Público.
3) Se emita alguno de los
documentos a que se refiere el
numeral 6.1 del Art. 4 del Rgto de
de Comprobantes de pago.
4) El usuario del servicio
tenga la condición de no
domiciliado.

Base Legal: Art. 3, 8 y 13 R.S. 183-2004/SUNAT y 29

modificatorias
Sujetos Obligados a Efectuar la Detracción

ANEXO 1 ANEXO 2 ANEXO 3

1. Venta: 1. Venta:
1.1 El adquiriente En la prestación de
1.1 El adquiriente servicios:
1.2 El proveedor cuando:
1.2 El proveedor cuando:
•El usuario
 Realice operaciones de reparto  Reciba el íntegro del importe
 Reciba el íntegro del importe de de la operación •El prestador del
la operación servicio cuando
 Operaciones en Bolsa de
 Operaciones en Bolsa de Productos reciba el integro del
Productos importe de la
operación
2. Retiro : el sujeto del IGV 2. Retiro : El sujeto del IGV

3. Traslado: el propietario de los

bienes que realice o encargue
el traslado.

Base Legal: Art. 5, 10 y 15 R.S. 183-2004/SUNAT y modificatorias 30

Sujetos Obligados a Efectuar la Detracción

La SUNAT también podrá designar como único sujeto

obligado a efectuar el depósito al tercero que en virtud de
un mandato o de la prestación de un servicio, reciba el
importe de la operación por cuenta del proveedor del bien,
prestador del servicio o quien ejecute el contrato de
construcción en una operación sujeta al Sistema.

31
Modificado por el art.3º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
 Sujetos Obligados a Efectuar el
Deposito - Anexo 2
En la venta gravada con el
IGV o la venta de bienes
exonerada del IGV cuyo
ingreso constituya renta de
tercera categoría para efecto
del Impuesto a la Renta
En el retiro considerado
como venta
Base Legal: Modificado por el art. 4 de la RS Nº 249-2012/SUNAT vigente a partir del
01.11.12.
• El adquirente
• El proveedor
* Cuando reciba la totalidad del
importe de la operación sin
haberse acreditado el depósito
respectivo, sin perjuicio de la
sanción que corresponda al
adquirente que omitió realizar el
depósito habiendo estado
obligado a efectuarlo.
* Cuando la venta sea realizada
a través de la Bolsa de Productos
El sujeto del IGV
Detracciones en el Servicio de Transporte
Mediante Resolución de Superintendencia N° 073-2006/SUNAT, en uso de las
facultades conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo Nº 940 y
normas modificatorias, se incluye al transporte de bienes por vía terrestre dentro de
las operaciones sujetas al SPOT.

Están sujetos a las detracciones los servicios de transporte de bienes por vía
terrestre gravado con el IGV, siempre que el importe de la operación o el valor
referencial, según corresponda, sea mayor a S/.400.00 (Cuatrocientos y 00/100
Nuevos Soles).

Para efectos de determinar el porcentaje de detracción aplicable, los servicios de

“movimiento de carga” que se presten en forma conjunta con el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el comprobante de
pago emitido por dicho servicio, serán considerados como parte de éste y no dentro
del numeral 4 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-
2004/SUNAT.
Base Legal: Anexo 3 de la Resolución 183-2004/SUNAT
Detracciones en el Servicio de Transporte

¿Cuál es el monto del Depósito?

Para determinar el monto del Depósito debemos considerar lo siguiente:
1) Tratándose del servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre respecto
del cual corresponda determinar valores referenciales de conformidad con el Decreto
Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria, el monto del depósito resulta de
aplicar el porcentaje de cuatro por ciento (4%) sobre el importe de la operación o el
valor referencial, el que resulte mayor.
Dicho valor referencial se obtiene de multiplicar el valor por tonelada métrica (TM)
establecido en las Tablas de valores publicadas en el D.S. N° 010-2006-MTC y norma
modificatoria, por la carga efectiva de acuerdo a la ruta a la que corresponde el
servicio.
Es importante señalar que de conformidad al artículo 3° del D.S. N° 010-2006-MTC y
norma modificatoria, el monto de valor referencial no puede ser inferior al 70% de la
capacidad de carga útil nominal del vehículo, para lo cual se de deberá verificar los
valores expuestos en el Anexo III del antes señalado decreto supremo.
Base Legal: Anexo 3 de la Resolución 183-2004/SUNAT
Detracciones en el Servicio de Transporte

De otro lado, de ser se deberá determinar un valor referencial preliminar por cada
viaje a que se refiere el inciso e) del artículo 2° del Decreto Supremo N° 010-2006-
MTC y norma modificatoria, y por cada vehículo utilizado para la prestación del
servicio, siendo la suma de dichos valores el valor referencial correspondiente al
servicio prestado que deberá tomarse en cuenta para la comparación con el importe
de la operación.
El importe de la operación y el valor referencial serán consignados en el
comprobante de pago por el prestador del servicio. El usuario del servicio
determinará el monto del depósito aplicando el porcentaje sobre el que resulte
mayor.
2) En los casos en que no existan valores referenciales o cuando los bienes
transportados en un mismo vehículo correspondan a dos (2) o más usuarios, el
monto del depósito se determinará aplicando el porcentaje de cuatro por ciento (4%)
sobre el importe de la operación.

Base Legal: Anexo 3 de la Resolución 183-2004/SUNAT

Detracciones en el Servicio de Transporte
¿Cuándo se aplica el factor de retorno al vacío?
De conformidad al artículo 4° del Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma
modificatoria, al valor referencial obtenido se le aplicará un factor de 1.4 cuando
la ruta del servicio exceda los 200 kilómetros virtuales y nos encontremos en los
siguientes supuestos:
a) Contenedores llenos en un sentido y vacíos en el otro sentido.
b) Cargas peligrosas, tales como explosivos y sus accesorios; gases
inflamables, no inflamables, tóxicos y no tóxicos; líquidos inflamables; sólidos
inflamables; oxidantes y peróxidos orgánicos; tóxicos agudos (venenosos) y
agentes infecciosos; radioactivos, corrosivos, misceláneos y residuos
peligrosos.
c) Cargas líquidas en cisterna.
d) Cargas a granel en tolvas con mecanismos de descarga propio.
e) Furgones refrigerados.

Base Legal: Anexo 3 de la Resolución 183-2004/SUNAT

Detracciones en el Servicio de Transporte
¿Cómo se emite el comprobante de pago por la detracción?
Los comprobantes de pago que se emitan por el servicio de transporte de bienes
realizado por vía terrestre sujeto al Sistema, no podrán incluir operaciones distintas
a ésta. De esta manera, a fin de identificar las operaciones sujetas al SPOT, en los
comprobantes de pago deberá consignarse como información no necesariamente
impresa:
a) La frase: "Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central".
b) El número de Registro otorgado por el Ministerio de Transporte y Comunicaciones
al sujeto que presta el servicio de Transporte de bienes realizado por vía terrestre,
de acuerdo con el Reglamento Nacional de Administración de Transporte, aprobado
por el Decreto Supremo N° 009-2004-MTC y normas modificatorias, cuando cuente
con dicho número de registro.
c) El valor referencial correspondiente al servicio prestado, de ser el caso, de
conformidad al Decreto Supremo N° 010-2006-MTC y norma modificatoria.

Base Legal: Anexo 3 de la Resolución 183-2004/SUNAT

 Oportunidad del Depósito
Anexo 1:
1. En la venta, retiro o traslado : Antes del inicio del traslado.
Salvo en los siguientes casos:

a ) En el retiro considerado venta de acuerdo al inc. a) del Art. 3° de la

Ley del IGV.
Se deposita a la fecha del retiro o la fecha del comprobante de pago,
lo que ocurra primero.

b ) En el intercambio de servicios de transformación de bienes con

parte del producto final de tales servicios.
El depósito por la adquisición de dicha parte del producto final se realiza
a la fecha del pago al prestador del servicio. (*)

(*) Se entenderá como fecha de pago a aquélla en la que se realice la distribución del
producto final entre el prestador y el usuario del servicio o a aquélla en la que el usuario
del servicio o un tercero efectúe el retiro de la parte que le corresponde de dicho producto
final, lo que ocurra primero.

Base Legal: Referencia es el articulo 6 de la RS.183-2004/SUNAT.

 Oportunidad del Depósito
Anexo 2:

Venta:
1. Si el adquiriente es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del CP en el Registro de Compras (*)
2. Si es el proveedor porque recibió el íntegro del importe de la operación: Dentro del 5°
día hábil siguiente de recibido el íntegro del importe de la operación.
3. Si es el proveedor por operaciones en Bolsa de Productos: Hasta la fecha de entrega
del importe contenido en la Póliza.
Retiro:
Lo que ocurra primero entre:
a) Fecha de retiro
b) Fecha de emisión del CP.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación del CP
en el Registro de Compras.
Base Legal: Referencia es el articulo 11 de la RS.183-2004/SUNAT. 39
 Oportunidad del Depósito
Anexo 3:

1. Cuando el usuario es el sujeto obligado: Lo que ocurra primero entre:

a) Fecha de pago (total o parcial)
b) Registro del Comprobante de Pago en el Registro de Compras (*)

2. Cuando el prestador es el sujeto obligado: Dentro del 5° día hábil siguiente de

recibido el íntegro del importe de la operación.

(*) Dentro del 5° día hábil del mes siguiente a aquel en que efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras.

Base Legal: Referencia es el articulo 16 de la RS.183-2004/SUNAT. 40

 Acreditación del Depósito

1. El comprobante de pago de los bienes y servicios sujetos al Sistema

deben emitirse en forma separada.
En pesca: en el comprobante de pago debe consignarse el nombre y
matrícula de la embarcación, tipo y cantidad de la especie vendida y
lugar y fecha de la descarga.

2. El adquiriente del bien o usuario del servicio deberá anotar en el

Registro de Compras el número y fecha de emisión de las constancia
de depósito, para lo cual añadirá dos columnas en dicho registro. Esta
disposición se exceptúa para aquellos que utilice sistemas
computarizados de contabilidad.

41
Base Legal: Art. 18 y 19 de la RS.183-2004/SUNAT.
Monto del Depósito y Constancia Respectiva.
 Monto del depósito:
El monto del depósito resultará de aplicar los porcentajes que se indican para
cada uno de los bienes sujetos al Sistema señalados en el Anexo 1, sobre el
importe de la operación.

 La constancia de depósito:
a) Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
b) Nombre, denominación o razón social y número de RUC del titular de la
cuenta, salvo que se trate de una venta realizada a través de la Bolsa de
Productos, en cuyo caso no será obligatorio consignar dicha información.
c) Fecha e importe del depósito.
d) Número de RUC del sujeto obligado a efectuar el depósito.
e) Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito, de acuerdo a
lo indicado en el Anexo 4.
f) Código de la operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el
depósito, de acuerdo a lo indicado en el Anexo 5.
42
Base Legal : Art. 4 y 18 R.S.N° 183-2004
Monto del Depósito e Importe de la
Operación
Monto depósito = % de detracción (según anexos) x Importe Operación

El importe de la operación es:

1. En la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción: la
suma total a pagar y otros cargos vinculados a la operación, consignados en
el comprobante de pago o en otro documento, incluidos los tributos que
graven la operación.

2. En el retiro de bienes y los traslados que no se originan en operaciones de

venta: el precio de mercado (el valor de mercado según el artículo 32° de la
Ley del Impuesto a la Renta, incluidos el IGV e ISC según corresponda).

Base Legal : Art. 1 numeral J y 18 R.S.N° 183-2004 43

 Nueva Constancia de Depósito

NOTA.- Se debe tener en cuenta la vinculación entre el periodo en el que se emite la factura y el periodo
que se consigna en la constancia de depósito de detracción (Causal de Inconsistencias).
En caso se incurra en algún error, debe presentarse a través de mesa de partes la solicitud de
Constancia de Depósito
La información que debe contener la Constancia de Depósito, es la siguiente:
1.Número de la cuenta en la cual se efectúa el depósito.
2.Código del bien o servicio por el cual se efectúa el depósito.
3.Tipo de operación sujeta al Sistema por la cual se efectúa el depósito.
4.Tipo y número del documento del adquiriente.
5.Tipo e importe del depósito.
6.Información del cheque.
7.Fecha y firma del depositante.
Tener en cuenta:
En las operaciones sujetas al Anexo 1 dicha información será consignada con
anterioridad al traslado de bienes, mientras que en el anexo 2 y 3 podrá ser
consignada hasta la fecha en que se origine la Obligación tributaria del IGV.
Base Legal : Art. 18 R.S.N° 183-2004
Invalidez de la Constancia Depósito

Las constancias carecerán de validez cuando:

1. No presente el sello del Banco de la Nación.
2. Su numeración no sea conforme.
3. Contenga información que no corresponda con el tipo de operación,
bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depósito.
4. Contenga enmendaduras, borrones, añadiduras o cualquier indicio de
adulteración.

Base Legal : Art. 18 R.S.N° 183-2004

Los C.P. emitidos por las Operaciones Sujetas al Sistema

Los comprobantes de pago que se emitan por las Operaciones Sujetas al

Sistema :

1. No podrán incluir operaciones distintas a estas.

2. Deberán consignar como información no necesariamente impresa la frase:

“Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central”

Base Legal : Art. 19 R.S.N° 183-2004

Depósitos a través de SUNAT virtual

1. Para poder realizar el depósito a través de SUNAT Virtual, el sujeto obligado

deberá previamente:
I.- Contar con el código de usuario y la clave de acceso a SUNAT
Operaciones en Línea ; y
II.- Haber celebrado un convenio de afiliación para realizar el pago del monto
del depósito con cargo en cuenta, con alguno de los bancos habilitados que
figuran en SUNAT Virtual, de acuerdo a las condiciones establecidas por
cada banco.
2. En esta modalidad, el sujeto obligado ordena el cargo en cuenta del monto
depósito al banco con el cual ha celebrado el convenio de afiliación. Para tal
efecto, deberá acceder a la opción SUNAT "Operaciones en Línea" y seguir las
indicaciones de dicho sistema.
3. La constancia de depósito será generada por SUNAT Operaciones en Línea.

NOTA.-
Tratándose de la modalidad masiva podrá hacerlo de acuerdo con el
instructivo de depósitos masivos de detracciones que se encuentra en Sunat
virtual. 48
Base Legal : Art. 17 R.S.N° 183-2004
Depósitos a Través del Banco de la Nación
Los depósitos serán realizados directamente en las agencias del Banco de la
Nación, para lo cual podrá utilizar:
 Formato para depósito de detracciones: En este caso se utilizará un formato
por cada depósito a realizar, el mismo que será proporcionado por el Banco
de la Nación a través de su red de agencias o podrá ser impreso por el sujeto
obligado descargándolo del Portal en la Internet del citado banco
(www.bn.com.pe) o de la SUNAT (www.sunat.gob.pe).
 Medios magnéticos: En este caso la SUNAT publicará, a través de SUNAT
Virtual, un instructivo indicando la estructura del archivo a ser consignado en
el (los) disquete(s) y en el cual se detallará la información mínima.
Sólo podrán utilizarse medios magnéticos cuando se realicen diez (10) o más
depósitos.
Una vez presentado(s) el(los) disquete(s) al Banco de la Nación, éste entregará
al sujeto obligado un reporte de conformidad o de rechazo.

49
Base Legal : Art. 17 R.S.N° 183-2004
Depósitos a Través del Banco de la Nación
De la cancelación del monto del depósito:
 El monto del depósito se podrá cancelar en efectivo, mediante cheque del Banco de
la Nación o cheque certificado o de gerencia de otras empresas del Sistema
Financiero.
 También se podrá cancelar dicho monto mediante transferencia de fondos desde otra
cuenta abierta en el Banco de la Nación, distinta a las cuentas del sistema, de
acuerdo a lo que establezca tal entidad.
 Cuando se realicen depósitos en dos (2) o más cuentas utilizando medios magnéticos
y el monto de los mismos sea cancelado mediante cheque(s), el sujeto obligado
deberá adjuntar una carta dirigida al Banco de la Nación, detallando lo siguiente:
i. El número de depósitos a realizar, el monto de cada depósito, el nombre del titular
y el número de cada cuenta; y,
ii. El importe, número y banco emisor de cada cheque entregado.
En tales casos, el Banco de la Nación entregará al sujeto obligado una copia sellada
de la referida carta, como constancia de recepción del (de los) cheque(s).
Base Legal : Art. 17 R.S.N° 183-2004
 Destino de los Montos

 Los depósitos efectuados servirán exclusivamente para el pago de las deudas

tributarias que mantenga el titular de la cuenta en calidad contribuyente o
responsable, así como de las costas y gastos.

 En ningún caso se podrá utilizar los fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros.

 Los depósitos realizados en la cuenta del operador del contrato de

colaboración empresarial sin contabilidad independiente, por las operaciones
efectuadas en virtud a dicho contrato, podrán ser objeto de distribución a las
partes contratantes, de acuerdo al procedimiento señalado de acuerdo a ley.
NOTA: Se ha incorporado en el Decreto Legislativo Nº 940 que los montos depositados no podrán ser
destinados al pago de los tributos que gravan la importación de bienes que hayan sido transferidos al titular
de la cuenta por un sujeto domiciliado en el país durante el periodo comprendido entre la salida de los bienes
del punto de origen y la fecha en que se solicita su despacho a consumo, salvo que se trate de bienes cuya
venta en el país se encuentra sujeta al Sistema.

Base Legal : Art. 24 R.S.N° 183-2004 / Modificado por el art.3º del D. L. 1110º vigente a
partir del 01.07.12
Solicitud de Libre Disposición de los Depósitos
La disposición de los depósitos se clasifican en dos:
1. Procedimiento General
2. Procedimiento Especial.

NOTA.- Tener en cuenta que, los procedimientos General o Especial

para la liberación de fondos guardan relación con los anexos materia
de detracción; y no con el régimen de tercera categoría que haya
elegido el contribuyente .

52
Base Legal : Art. 25 R.S.N° 183-2004
 Procedimiento General
 La solicitud de libre disposición de los montos depositados podrá solicitarse
como máximo tres (4) veces al año durante los primeros cinco (5) días
hábiles de los meses de enero, abril, julio y octubre.

 En el caso de buenos contribuyentes o de agentes de retención del régimen

de retenciones del IGV, la solicitud de libre disposición de los montos
depositados podrá solicitarse como máximo seis (6) veces al año durante los
primeros cinco (5) días hábiles de los meses de enero, marzo, mayo, julio,
septiembre y noviembre.

 Para solicitar la libre disposición de los montos depositados en las cuentas

del Banco de la Nación, serán considerados de libre disposición los montos
depositados que no se agoten durante cuatro (3) meses consecutivos como
mínimo, luego que hubieran sido destinados al pago de los conceptos
señalados en el art. 2° del d. Leg. N° 940 y modificatorias.

Base Legal : Art. 25 R.S.N° 183-2004 53

 Procedimiento Especial

 Aplicado a las operaciones sujetas al sistema referidas a bienes

señalados en los anexos 1 y 2 y a los servicios de transportes de
bienes realizados por vía terrestre, en que al titular de la cuenta se
le hubiera efectuado el depósito por las operaciones en las que
tuvo la calidad de usuario y, a su vez, por aquellas en las que
tuvo la calidad de prestador del servicio.

 El titular de la cuenta podrá solicitar la solicitud de libre

disposición de los montos depositados , hasta en dos (2)
oportunidades por mes dentro de los tres (3) primeros días
hábiles de cada quincena.

54
Base Legal : Art. 25 R.S.N° 183-2004
Liberación de Fondos

 Se ha incluido en el Decreto Legislativo Nº 940, los requisitos para

solicitar la libre disposición de fondos, ya contemplados en la RS Nº
183-2004/SUNAT, indicándose que el solicitante no haya incurrido
en alguno de los siguientes supuestos:

 Tener deuda pendiente de pago.

 Tenga la condición de domicilio fiscal NO HABIDO

 Haber incurrido en la infracción contemplada en el numeral 1 del

artículo 176º del Código Tributario.
Se realiza a través de SUNAT Operaciones en Línea .

Modificado por el art.2º del Decreto Legislativo 1110º vigente a partir del 01.07.12.
Causales de Ingreso Como Recaudación
Cuando respecto del Titular de la cuenta:
a) El importe de las operaciones gravadas con el IGV o el IR declarados sea
inferior al importe de las operaciones de venta y/o prestación de servicios
respecto de las cuales se hubiera efectuado el depósito.
b) Tenga la condición de domicilio fiscal No Habido a la fecha de verificación de
dicha situación por parte de la SUNAT.
c) No comparecer ante la Administración Tributaria cuando ésta la solicite.
d) Haber incurrido en las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo
174°, numeral 1 del artículo 175°, numeral 1 del artículo 176, numeral 1 del
artículo 177 y el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.
El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos correspondientes,
de acuerdo a la comunicación que para tal efecto le remita la SUNAT.
Hay que recordar que estos importes recaudados se van direccionar a las
obligaciones mensuales que tengan los contribuyentes. 56
Base Legal.- Art. 9 del DL 940 modificado por el D. Leg. 1110.
 Infracciones y Sanciones

Base Legal.- Modificado por D. Leg. N° 1110- Publicada el 20/06/2012 57

 Infracciones y Sanciones
De no realizar el depósito de detracción, estas serían las consecuencias:
•Imposibilidad de utilizar el crédito fiscal.- Sólo se podrá utilizar el
derecho al crédito fiscal o saldo a favor del exportador o a cualquier otro
beneficio vinculado a la devolución del IGV, en el período en que haya
anotado el comprobante de pago respectivo en el Registro de Compras,
siempre que el deposito se efectúe en el momento establecido. En caso
contrario, el derecho se ejercerá a partir del período en que se acredita el
depósito.
•Multa del 50% del monto no depositado.
•Comiso de bienes.- Para recuperar los bienes comisados
adicionalmente a los requisitos establecidos en los artículos 182 y 184 del
Código Tributario, se deberá acreditar el depósito así como el pago de la
multa que resulte aplicable.
•Internamiento temporal de vehículos.- Para retirar el vehículo
internado temporalmente adicionalmente a los requisitos establecidos en
los artículos 182 y 184 del Código Tributario, se deberá acreditar el
depósito así como el pago de la multa que resulte aplicable.

Base Legal.- Modificado por D. Leg. N° 1110- Publicada el 20/06/2012 58

GRACIAS