UNIVERSIDAD ESPECIALIZADA DEL

CONTADOR PÚBLICO AUTORIZADO

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN CONTINUA Y DESARROLLO PROFESIONAL

NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA

“ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y CONVERGENCIA
CON LAS NORMAS TRIBUTARIAS”

Tema: NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA
“ACTUALIZACIÓN, PRIMERA ADOPCIÓN Y
CONVERGENCIA CON IMPUESTOS”
Facilitador: (César A. Chong M.)
Pronunciamientos

 NIC 27 Consolidación
 NIC 28 Asociadas
 NIC 31 Negocios Conjunto
 NIFF 3 Combinaciones de Negocio
 NIC 36 Deterioro

2
NIC 27 Consolidación y
Presentación de Estados
Financieros por Separado
(revisada en 2003)

Fecha efectiva, 1 de enero de

2005
Importancia de NIC 27

 Alto nivel de importancia de entidades

fuera de balance
 Juicio para clasificar las inversiones
correctamente
 El riesgo de contabilización y
revelación inadecuada tiene
consecuencias significativas

4
Alcance
 Alcance
– Aplica a todas las entidades
– Aplica a la contabilización de inversiones en
subsidiarias, NC´s y asociadas en estados
financieros presentados por separado
– “Estados financieros presentados por
separado”
– Definición de una subsidiaria
– Método de costo definido

5
Alcance

 Incorporación de la SIC 33, en el

pronunciamiento revisado
– Actualmente ejercible o convertible
a ser considerado en evaluación de
control

6
Exenciones a la
Consolidación
 La CM es una subsidiaria totalmente
poseida o tiene permiso de todos los
accionistas y
 La deuda o acciones de la CM no están
listadas y
 La CM no presenta estados financieros
con una entidad regulatoria y
 La holding final produce estados
financieros consolidados
7
Exenciones a la
Consolidación
 Control temporal:
– Eliminado bajo NIIF 5
 Se remueve la exención donde:
– La subsidiaria opera bajo restricciones
severas a largo plazo

8
Procedimientos de
Consolidación
 El interes minoritario se presenta bajo el
patrimonio
 Debe seguir las políticas contables uniformes
para transacciones similares
 Inversions en estados financieros individuales
– Costo; o
– Bajo la NIC 39
– Bajo NIIF 5
 Revelaciones adicionales necesarias

9
 Tipos de Inversiones
Clasificados por su
Naturaleza
 Subsidiaria
 Asociada

 Negocio Conjunto

 “Otro”

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Diferencias
 Subsidiaria - El inversionista tiene control over la
inversión (NIC 27).
 Asociada- El inversionista tiene una significativa
influencia en la inversión (NIC 28 Contabilidad para
Inversiones en Asociadas).
 Negocio conjunto – el Inversionista tiene control
conjunto con otro inversionista (NIC 31 Revelación
Financiera de intereses en Negocios Conjuntos )
 Otros tipos de inversión – ninguno de los de arriba
(NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Medición)

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“Control”
 Control es el poder sobre las políticas
financieras y de operaciones de una entidad
para obtener beneficios de sus actividades
 Se presume que el control existe cuando un
inversionista posee mas del 50% de poder de
voto, directa o indirectamente.
 Nota: la sustancia de un acuerdo debe ser
considerada ya que puede proveer evidencia
para rechazar la presunción
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“Control” un Asunto que
Requiere del Juicio
Profesional
 Cuales son las políticas financieras y operativas?
 Son decisiones estratégicas (v.g. como un grupo
financia un proyecto) y no las decisiones tomadas por
la administración día a día.
 Cuales son los “beneficios de sus actividades”?
Es el ingreso directo de la inversión un requisito
 No. Se consideran “beneficios” asuntos como fondos
indirectos mediante hnorarios de administracion, o
interes sobre un préstamo – no relacionado con el
mercado

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Indicadores de Control
 Control también existe cuando hay
poder…
– Sobre mas del 50% de los derechos de votos
por virtud de un acuerdo;
– Sobre las políticas financieras y operativas
bajo un estatuto/acuerdo;
– Para nombrar o remover la mayoría de los
miembros de la directiva donde; o
– Para la obtención de la mayoría de los votos
en una reunión de directiva.
14
Identificación de Entidades
con un Propósito Especial
 Creada para realizar un objetivo
específico y bien definido.
 A menuda funcionan mediante el “piloto
automático".
 El creador/promotor puede poseer poco o
nada del patrimonio de la EPE.
 El creador/promotor retiene un interés
significativos en el EPE
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Entidades con un Propósito
Especial
 Una EPE debe ser consolidad está en
sustancia controlada por otra empresa.
 El Apéndice a la SIC-12 provee de
indicadores de control sobre una EPE:
– Actividades
– El proceso de decisiones
– Beneficios
– Riesgos
16
NIC 28 Contabilización de
Inversiones en Empresas
Asociadas
(revisada en el 2003)

Fecha efectiva 1 de enero de

2005
Cambios a la NIC 28 -
Objetivos
 Responder a cuestionamientos y críticas
 Reducir alternativas, redundancias y
conflictos en
– Aplicación del valor patrimonial
– En la contabilización de EF presentados por
separado
 Buscar la convergencia

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Definiciones
 Que es una asociada?
– Entidad en la cual el inversor tiene una
influencia significativa la cual no es una
subsidiaria ni un negocio conjunto
 Qué es influencia significativa?
– El poder de participar en las decisiones de
políticas financieras y operativas de la
inversión
– Pero no es el control de dichas políticas
19
Definiciones

 Influencia significativa
– Presunción cuando hay un 20% o mas del
poder de voto en la inversión
– Se exceptúan aquella inversión en la cual
puede demostrarse que no hay una
influencia significativa

20
Cambios a la NIC 28
 Exención en el alcance
– Asociadas mantenidas por venture capitalists,
fondos mutuos etc. y a valor razonable bajo NIC 39
– Exclusión en el alcance no aplica a NIC 27
– Se remueve exención de aplicar el método del valor
patrimonial si se presentan estados financieros
conjuntamente con aquellos del inversionista
– Inversión en asociadas a ser vendidas dentro de 12
meses

21
Cambios a la NIC 28

 Se extiende definición
– Mas guia en la determinación de
influencia significativa
– Deben considerarse los “derechos de
votos potenciales” que puedan ser
ejercidos en el momento (SIC 33)
– Definición de una asociada se extiende a
entidades no incorporadas

22
Cambios en la NIC 28
 Ganancias y pérdidas no realizadas
– Transacciones con asociadas hacia arriba y hacia
abajo deben ser eliminadas en la medida del
interés del inversionista en la asociada (SIC 3)
 Diferentes cierre de años
– Obtener cierres a la misma fecha a menos que no
sea práctico
– Si no es a la misma fecha, ajustar por aquellas
transacciones y eventos significativos
– Si no es a la misma fecha, la diferencia no debe
ser mas de 3 meses

23
Cambios a la NIC 28

 Políticas contables uniformes

– Ajustar para uniformidad las políticas
contables de la asociada
– Independientemente de que no sea
práctico
 Reconocimiento en el deterioro por
pérdidas en la proporción de la
inversión en la asociada
24
Cambios a la NIC 28
 Plusvalía incluida en el valor de la inversión
 Valuación razonable de los activos en la fecha de
adquisición
 Valor patrimonial en las utilidades refleadas
después de impuesto (de ser aplicable)
 Revelación
– Se eliminan algunos requisitos
– Requisitos adicionales, incluyendo entre otros:
 Valor razonable de las asociadas si están listadas
 Información financiera resumida

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Aplicación del Valor
Patrimonial
 Reconocimiento
 Participación proporcional de ganancias
y pérdidas
 Dividendos recibidos

 Ajustes por valuaciones

 Se eliminan transacciones “upstream”

y “downstream” en la porción de
participación de la inversión
26
Valor Patrimonial vs.
Costo
 Valor patrimonial  Costo
– Balance General – Balance general
 Inicialmente  Registro a costo
registrada a costo
 Ajuste subsecuente
– Estado de ingresos
por los cambios en  Distribuciones de
participación neta utilidades
subsecuentes a su
– Estado de Ingresos adquisición
 Reconocimiento en
operaciones de los
cambios en
participación de la
inversión

27
Pérdidas Continuas

 Si la participación en las pérdidas de

una asociada es igual o excede el valor
registrado
– se descontinúa el registro de mayores
pérdidas
– Se reporta cero valor
– Aplicación de NIC 39 y NIC 36 para
pérdidas adicionales por deterioro

28
Pérdidas por Deterioro

 Monto recuperables es el mayor del

precio neto de venta y el valor en uso
 El valor en uso es el valor presente de
los flujos de caja futuros estimados
 Generados por la inversión como un
todo + el monto de la venta; o
 Dividendos a ser recibios + monto de
venta
29
Revelaciones
 Valor razonable de inversiones donde haya
cotizaciones
 Información financiera resumida
 Razones para rechazo de presunción de
influencia significativa cuando
– Haya menos del 20%
– Haya mas del 20%
 Diferencias con la fecha de reporte de una
asociada
30
Revelaciones
 Restricciones significativas para transferencia
de fondos al inversionista
 Pérdidas del período o acumuladas de la
asociada no registradas
 La no aplicación del método patrimonial en una
asociada
 Información financiera resumida de la asociada
no llevada bajo el método patrimonial
 Pasivos contingentes bajo la NIC 37

31
NIC 31 INFORMACIÓN
FINANCIERA DE LOS
INTERESES EN NEGOCIOS
CONJUNTOS
(revisada en 2003)

Fecha efectiva 1 de enero de

2005
Alcance
 Se aplica a todas las inversiones en las
que el inversor tenga el control conjunto
 Excepto que el inversor sea
– una empresa de capital riesgo
– un fondo de inversión
– o un fondo de inversión mobiliaria
en cuyo caso debe observarse la norma NIC
39.

33
Definiciones

 Negocio conjunto
– Acuerdo contractual para compartir el
control
– Pueden clasificarse en
 Operaciones controladas conjuntamente
 Activos controlados conjuntamente

 Entidades controladas conjuntamente

34
Definiciones

 Control conjunto
– Acuerdo contractual de compartir el
control sobre una actividad económica de
forma que ninguna de las partes no
tienen control por separado

35
Acuerdo Contractual
 Incluye asuntos como
– Actividad, duración y obligaciones de
informar
– Designación de la junta directiva del NC
y derechos de voto del inversor
– Contribuciones de capital
– La participación del resultado, ingresos,
gastos o resultados del NC
36
Operaciones Controladas
Conjuntamente
 El partícipe reconoce, sin establecer
una entidad,
– los activos que están bajo su control,
– los gastos y pasivos en los que incurre,
– su parte en los ingresos obtenidos, tanto
en sus estados financieros individuales
como consolidados.

37
Activos Controlados Conjuntamente
 El partícipe reconoce
– su parte de los activos controlados
conjuntamente,
– cualquier pasivo en el que haya incurrido
directamente y su parte de los pasivos en los que
haya incurrido conjuntamente con otros
partícipes,
– cualquier ingreso resultante de la venta o uso de
su parte de la producción del negocio conjunto,
– cualquier gasto incurrido en relación con el
negocio conjunto y cualquier gasto que haya
incurrido directamente en relación con su
participación en el negocio conjunto. 38
 Entidades Controladas Conjuntamente

 Consolidación proporcional.
– el balance del partícipe incluye su
participación en
 los activos bajo control conjunto
 los pasivos de los que es responsable
conjuntamente.
– Su cuenta de resultados incluye su
participación en
 los ingresos y gastos de la entidad controlada
conjuntamente.
 Método de participación según NIC 28
39
Entidades Controladas
Conjuntamente
 Se exceptúan de consolidar o del método
de participación
– Entidades adquiridas y mantenidas para la
venta en los próximos 12 meses en cuyo
caso se utiliza NIC 39 – valor razonable
– Una CM exenta de consolidar bajo NIC 27,
en cuyo caso se utiliza costo o NIC 39
– Un inversionista exento de consolidar bajo
NIC 28

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Revelaciones

 Pasivos contingentes
 Compromisos
 Detalle y proporción de participación
en negocios conjuntos
 El método de reconocimiento de su
participación

41
NIIF 3 Combinaciones
de Negocios
Combinaciones posteriores al 31
de Marzo de 2004
Definición

 Combinación de negocios
Combinación de entidades o
negocios separados en una
entidad informante

43
Alcance

 Todas las combinaciones de

negocio excepto
– Entidades bajo control común
– Combinación de entidades mutuas
– Combinaciones por contrato sin
intercambio de participaciones
– Formaciones de negocios conjunto
44
 Cambios
 Reemplaza las siguientes
interpretaciones
– SIC 39 Clasificación compra o unión de
intereses
– SIC 22 Ajuste subsecuente al valor
razonable y plusvalia
– SIC 28 “Fecha de cambio” valor razonable
de instrumentos de patrimonio

45
 Resumen
Método Debe utilizar el método de compra
Contable Se prohibe el método de unión de intereses

Activos y pasivos Todos los activos, pasivos y pasivos contingentes

adquiridos adquiridos identificables son medidos al 100% de su
valor razonable a la fecha de adquisición

Plusvalía No amortizada pero probada anualmente para

deterioro

Plusvalía negativa Se reconoce a pérdidas y ganancias

inmediatamente

Costos de Solo se reconocen en la medida que exista un pasivo

reestructuración a la fecha de adquisición
46
Métodos
 De Compra
– Todas las combinaciones de negocio
– Se prohíbe el método de unión de intereses
 Se requieren los siguientes pasos
– Identificar al adquirente
– Medir el costo de la adquisición del negocio
– Asignación del costo

47
Identificación del
Adquirente
– La entidad que obtiene control
– Puede ser diferente al adquirente
legal
– Indicaciones incluyen
 Valor razonable
 Efectivo u otros activos

 Asignación de costos

48
Medición del Costo
 Valor razonable a la fecha del intercambio
 Activos entregados
 Pasivos incurridos

 Instrumento de patrimonio emitidos

 Pago diferido
 Adquisicions paso a paso
 Consideración contingente sobre eventos
futuros

49
Asignación del Costo
 Activos y pasivos identificables medidos a
su valor razonable
 Pasivos contingentes: reconocidos si
– su medición es confiable
 Activos intangibles: reconocidos si
– Son identificables separadamente
– Controlados por la entidad
– Fuente de beneficios económicos futuros
– La medición del valor razonable es confiable

50
Asignación del Costo

 Provisiones de reestructuración
– Pasivo del adquiridos NIC 37
– No para pérdidas futuras
– Contingente a ser adquirido en la
combinación de negocios
 Asignación de interés minoritario

51
Plusvalía
 Plusvalía = Exceso de costo sobre el
valor neto del activo
– Se prohibe su amortización
– Prueba del deterioro annual o más
frecuentemente si existe un indicador
 Plusvalía negativa = Exceso valor
razonable del activo neto sobre el costo
– Reevaluar identificación y medición
– A ingresos inmediatamente

52
Transición
 Combinaciones de negocios después del
31 de marzo de 2004
 Tratamiento prospectivo
– Plusvalía existente
– Plusvalía negativa existente
– Reclasifiación de intangibles que no califican
 Se permite la aplicación retrospectiva si
– Existen valuaciones e información disponible a
la fecha de la combinación de negocios
– NIC 36 y 38 revisadas aplican

53
NIIF 36 Deterioro de
Activos (Revisada 2004)
Fecha efectiva 1 de abril de 2004
Cambios

 Unidades de Generación de Efectivo

(UGEs)
– El más pequeño grupo de activos
identificables que generan flujos positivos
de efectivo independiente de flujos de
otros activos del grupo
 Asignar la plusvalía adquirida entre las
UGEs beneficiadas de las sinergias de
la combinación
55
Cambios

 Las UGEs (o grupos de UGEs) a la

cual la plusvalía es asignada para
probar su deterioro deben
– A un nivel menor al cual la
administración monitoree la plusvalía, y
– No mas grande que un segmento
(conforme a la NIC14)

56
Cambios en la NIC 36

 El valor registrado de la UGE,

incluyendo plusvalía menos, el mayor
de:
– Valor razonable menos costos para
vender
– Valor en uso
 Se remueve la referencia a puruebas
“hacia arriba” y “hacia abajo”
57
Cambios

 Se elimina primero la plusvalía

 El remanente se prorratea a otros
activos
 Se prohibe las reversiones de
deterioro de plusvalía

58
Muchas Gracias!!