Retiro de Bienes efectuados

por uno de los socios

Incidencia Tributaria
BASE LEGAL

 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto General a las Ventas e

Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 055-

099-EF y modificatorias (en adelante, TUO del IGV).

 Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto

Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N° 029-94-EF cuyo

Título I fue sustituido por el Decreto Supremo N° 136-96-EF y normas

modificatorias, entre las cuales se encuentra el Decreto Supremo N° 064-

2000-EF (en adelante, Reglamento del IGV)

OPERACIONES QUE SE REALIZAN:

a) La venta propiamente dicha

b) El retiro de bienes.
OPERACIONES QUE CALIFICAN COMO RETIRO DE BIENES

a) La apropiación de los bienes de la empresa que realice el propietario, socio o

titular de la misma.

b) El consumo que realice la empresa de los bienes de su producción o del giro de

su negocio, salvo que sea necesario para la realización de operaciones gravadas.

c) La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean de su

libre disposición y no sean necesarios para la prestación de sus servicios.

d) La entrega de bienes pactada por Convenios Colectivos que no se consideren

condición de trabajo y que a su vez no sean indispensables para la prestación de

servicios.
OPERACIONES QUE NO SON CONSIDERADAS COMO RETIRO DE BIENES

a) El retiro de insumos, materias primas y bienes intermedios utilizados en la

elaboración de los bienes que produce la empresa.

b) La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros

bienes que la empresa le hubiere encargado.

c) El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la construcción de

un inmueble. d) El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,

destrucción o pérdida de bienes, debidamente acreditada.

e) El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa, siempre que sea

necesario para la realización de las operaciones gravadas.

g) El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como condición de

trabajo, siempre que sean indispensables para que el trabajador pueda prestar sus

servicios, o cuando dicha entrega se disponga mediante ley.

h) El retiro de bienes producto de la transferencia por subrogación a las empresas

de seguros de los bienes siniestrados que hayan sido recuperados.

i) La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que se

expenden solamente bajo receta médica.

j) Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros debidamente

acreditados conforme a las disposiciones del Impuesto a la Renta.

k) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de

promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos

de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no

exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos

doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.

l) La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las empresas con la

finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o

contratos de construcción.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN EL RETIRO DE BIENES

Respecto de esta operación, el artículo 4º de la Ley del IGV ha

prescrito que la obligación tributaria nace en la fecha del retiro o en

la fecha en que se emita el comprobante de pago

EL OBLIGADO A PAGAR EL IGV POR EL RETIRO DE BIENES

El obligado a asumir el pago del impuesto por el retiro de bienes, es la persona que

efectúa dicho retiro, vale decir, la persona que transfiere gratuitamente el bien.

Como se desprende de lo anterior, y a diferencia de las demás operaciones gravadas

con el IGV, en donde el obligado a pagar el impuesto es el adquirente, en estos casos

el obligado a asumirlo es el propio sujeto que entrega los bienes.

TRATAMIENTO DEL IGV QUE GRAVA EL RETIRO DE BIENES

El tratamiento que le corresponde al IGV que grava el Retiro de Bienes es el siguiente:

a) Para la persona que efectúa el Retiro Aun cuando el impuesto asumido, se registre

contablemente como un gasto, para efectos del Impuesto a la Renta, éste no podrá ser

considerado como costo o gasto, por la empresa que efectúa el Retiro de Bienes.

b) Persona que recibe el bien (adquirente) El impuesto que grava el retiro de bienes en

ningún caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser considerado como

gasto o costo por el adquiriente.

DECLARACION Y PAGO DEL IMPUESTO

La declaración y el pago del impuesto deberán efectuarse

conjuntamente con las demás operaciones que generan un dé-

bito fiscal, a través del Formulario Virtual Nº 621, PDT IGV Renta

Mensual, dentro de las fechas de vencimiento para las

declaraciones de las obligaciones de carácter mensual.

 CASO PRÁCTICO

El Gerente General de la empresa “LOS AVENTUREROS” S.A.C., dedicada a la

comercialización de computadoras personales, nos comenta que con fecha 20.04.2015

ha decidido obsequiar una unidad a su hijo mayor con ocasión de su cumpleaños, la

cual tiene un valor de mercado de S/. 5,000 y un costo según kardex de S/. 4,000. Nos

consultan acerca de las incidencias contables y tributarias de dicha entrega.

Tal como se ha señalado previamente, todo acto por el que se transfiere la propiedad
de bienes a título gratuito, tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones,
entre otros, califica como un retiro de bienes, debiéndose en este caso, abonar al Fisco,
el impuesto que corresponda por el bien entregado bajo el concepto “Retiro de bienes”.
De ser así, el cálculo del IGV por el Retiro de bienes así como la contabilización del
mismo será:

DETALLE IMPORTE

VALOR DEL MERCADO DEL BIEN S/.5,000.00

IGV S/.900.00

IGV A PAGAR S/.900.00

RECONOCIMIENTO DEL RETIRO DEL BIEN Y RECONOCIMIENTO DEL RETIRO DE BIENES
 CASO PRACTICO NRO2

Considerando los datos del caso anterior, el Gerente General de la empresa “LOS AVENTUREROS”

S.A.C. nos pide ayuda a efecto de declarar y pagar el IGV del Período Abril 2015, teniendo en cuenta que

además del retiro de bienes efectuado, se han realizado las siguientes operaciones:

DETALLE IMPORTE IGV

VENTAS S/.89,000.00 S/.16,020.00

COMPRAS S/.60,000.00 S/. 10,800.00

 Tal como se ha señalado en el desarrollo del presente informe, la declaración y pago del IGV del retiro de

bienes deberá efectuarse a través del Formulario Virtual Nº 621, PDT IGV Renta Mensual, conjuntamente

con las demás operaciones que generan débito fiscal, debiéndose observar para tal efecto, las fechas de

vencimiento para las declaraciones de las obligaciones de carácter mensual. Esto significa que a las ventas

gravadas del período, deberá sumarse el retiro de bienes. Incluso, habría que comentar que el comprobante

de pago emitido por la operación, debería anotarse en el Registro de Ventas del período en que nació la

obligación tributaria. Así: BASE IMPONIBLE DE

DETALLE LA OPERACIÓN IGV TOTAL

GRAVADA

Ventas del 89,000 16,020 105,020

periodo

CP por el retiro 5,000 900 5,900

de bienes

Total 94,000 16,920 105,920

De ser así, la liquidación del IGV de abril del 2015 debería ser de acuerdo a lo siguiente:

Liquidación del IGV – Abril de 2015

Detalle Base Registro

Ventas S/. 94,000.00 S/. 16,920.00

Compras S/. 60,000.00 S/. 10,800.00

A Pagar S/. 6,120.00

Una vez liquidado el IGV de Abril del 2015, la declaración y pago del IGV sería de la siguiente forma:

a) Declaración de las ventas gravadas del período (incluida la operación por el retiro de bienes)
b) Declaración de las compras gravadas del período tributario
 c) Declaración de los ingresos gravados para efectos del IR Tratándose de la declaración de los ingresos

gravados, debe considerarse únicamente aquellos realizados y devengados en el período tributario. De ser

así, en ningún caso se considera ingreso alguno por el retiro de bienes, pues no hay ingreso alguno.
d) Determinación del IGV e IR pagar