UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y
AUDITORÌA

FUNDAMENTOS CONTABLES DE
COMERCIO Y SERVICIOS

ING. BERTHA SÁNCHEZ

Rubros que integran Cuentas por
Cobrar y Plantear métodos para
determinar provisiones

(ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE)

 ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE

CONTROLA EL MOVIMIENTO DE LOS CREDITOS

CONCEDIDOS POR LA EMPRESA POR:

•VENTA DE MERCADERIAS
•VENTA DE SERVICIOS

TAMBIÉN CONTROLA LOS VALORES PRESTADOS A

EMPLEADOS, VALORES QUE SE HA PAGADO POR
ANTICIPADO A LOS PROVEEDORES, CREDITO
TRIBUTARIO DEL IVA, ENTRE OTROS.
 ACTIVO CORRIENTE EXIGIBLE

RUBROS QUE CONFORMAN EL EXIGIBLE

•CLIENTES
•DOCUMENTOS POR COBRAR
•ANTICIPO SUELDOS
•ANTICIPO PROVEEDORES
•CREDITO TRIBUTARIO IVA
•CREDITO TRIBUTARIO I.R.
•RETENCIONES I.R. EFECTUADAS A LA EMPRESA
•RETENCIONES IVA EFECTUADAS A LA EMPRESA
•ANTICIPO IMPUESTO A LA RENTA.
 CUENTAS POR COBRAR

CLIENTES

ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CONCEDIDO

POR VENTA DE MERCADERIAS O PRESTACIÓN DE
SERVICIOS, DEPENDIENDO EL GIRO DEL NEGOCIO.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR COBRAR

ESTA CUENTA REGISTRA EL CRÉDITO CUANDO

TIENE RESPALDO DE UN DOCUMENTO, COMO
LETRAS DE CAMBIO, PAGARÉ, ETC.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO SUELDOS

ESTA CUENTA REGISTRA LOS CREDITOS

OTORGADOS A LOS EMPLEADOS, TAMBIEN
CUANDO SOLICITAN UN ADELANTO DEL SUELDO.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL 1. POR LOS COBROS
CREDITO CONCEDIDO PARCIALES O
TOTALES DE LOS
CRÉDITOS.
 CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPO PROVEEDORES

ESTA CUENTA REGISTRA EL ADELANTO DE UN

PAGO A UN PROVEEDOR ANTES DE QUE LLEGUE
LA MERCADERÍA.

SE DEBITA POR: SE ACREDITA POR:

1. EL VALOR DEL PAGO 1. PARA SALDAR AL
EFECTUADO A UN MOMENTO DE QUE
PROVEEDOR POR LLEGUE LA
ADELANTADO. MERCADERÍA.
 CUENTAS POR COBRAR

ASIENTOS CONTABLES

x
CLIENTES XXXX
Sr. NN
VENTAS XXXX
IVA COBRADO
Para registrar la venta de mercaderías.

x
ANTICIPO DE SUELDO XXXX
SR. NN
BANCOS - CAJA XXXX
Para registrar un anticipo de sueldo
 CUENTAS INCOBRABLES

LA CONCESION DE CRÉDITO POR PARTE DE LA

EMPRESA OCASIONA QUE EN ALGUNOS CASOS
ESTOS ASI SE HAYA VERIFICADO LA SOLVENCIA
DE LOS CLIENTES SE CONVIERTAN EN
INCOBRABLES, YA QUE LOS DEUDORES NO
CUMPLEN CON SUS OBLIGACIONES.

PARA CUBRIR EN ALGO ESTA PÉRDIDA LA

EMPRESA DEBE REALIZAR UNA PROVISIÓN.
 CUENTAS INCOBRABLES

NOTA:

NO SON CONSIDERADOS CUENTAS INCOBRABLES A

LOS CREDITOS CONCEDIDOS POR LA SOCIEDAD AL
SOCIO, A SU CONYUGE O SUS PARIENTES DENTRO
DEL CUARTO GRADO DE CONSANGUINIDAD Y
SEGUNDO DE AFINIDAD, NI LOS OTORGADOS A
SOCIEDADES RELACIONADAS.
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

CUANDO SE DEBEN REGISTRAR LAS PROVISIONES:

1. AL CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO, ES

DECIR ANUALMENTE.

2. MENSUALMENTE
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ASIENTO CONTABLE

x
GASTOS PROVISION CTA. INCOBRABLES XXXX
PROVISION CTAS. INCOBRABLES XXXX
Para registrar la provisión de cuentas incobrables

PRESENTACIÓN EN EL BALANCE

EXIBIGLE
CLIENTES
DOCUMENTOS POR COBRAR
ANTICIPO EMPLEADOS
(-) PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

METODO DE ANTIGÜEDAD DE
SALDOS O ANALISIS DE
RIESGO

METODO PORCENTAJE
METODOS DE CÁLCULO
DE VENTAS A CREDITO

METODO LEGAL
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO

CONSISTE EN QUE A MAYOR TIEMPO DE

VENCIMIENTO, MAYOR SERÁ EL
PORCENTAJE ASIGNADO COMO CUENTAS
INCOBRABLES.

UN COMITÉ DE ANÁLISIS DE RIESGOS ES QUIEN

EFECTUARA UN ESTUDIO LOS DEUDORES,
TOMANDO EN CUENTA SU SOLVENCIA Y
CUMPLIMIENTO.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO DE ANTIGÜEDAD DE SALDOS O
ANALISIS DE RIESGO

TARJETA DE CONTROL DE CLIENTES

ANTIGÜEDAD DE SALDOS
DIAS VENCIDOS
NOMBRE SALDO CUENTAS
POR VALOR
VENCER `1-30 31-90 91-180 181-365 `+ DE 365 % PROVISION
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

METODO DEL PORCENTAJE DE LAS VENTAS

A CREDITO

CONSISTE EN ESTIMAR UN PORCENTAJE Y

MULTIPLICAR POR EL TOTAL DE LAS VENTAS
A CREDITO DEL EJERCICO ECONOMICO,
DANDO COMO RESULTADO EL VALOR DE LA
PROVISIÓN.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO PORCENTAJE VENTAS A CREDITO

VENTAS A CREDITO XXXXX

(*) %ESTIMADO X%
(=) VALOR PROVISIÓN ANUAL XXXXX
(/) 12 12
(=) VALOR PROVISIÓN MENSUAL XXXX

FORMULA PARA DETEMINAR EL PORCENTAJE DE PROVISIÓN

%PROVISIÒN = ACUMULACION PROVISION CTAS INCOBRABLES X 100
LAS VTAS A CREDITO ACUMULADAS HASTA EL AÑO ANTERIOR
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
METODO LEGAL

LA LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

FACULTA A LAS EMPRESAS A CONSTITUIR
UNA RESERVA PARA CREDITOS
INCOBRABLES.

EL PORCENTAJE AUTORIZADO ANUAL ES EL 1% DE

LOS CREDITOS CONCEDIDOS EN EL EJERCICIO QUE
SE ENCUENTREN PENDIENTES DE COBRO. LA
ACUMULACION DE ESTA RESERVA NO PODRÁ
EXCEDER EL 10% DEL SALDO DE LA CARTERA.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
ELIMINACIÓN DEFINITIVA DE CUENTAS INCOBRABLES

CUANDO SE DECIDE ELIMINAR DEFINITIVAMENTE LAS

CUENTAS INCOBRABLES SE REALIZARÁ CON CARGO A LA
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES Y LA DIFERENCIA SI LA
HUBIERA AFECTARÁ A LOS RESULTADOS. PERO SIEMPRE Y
CUANDO SE HAYA CUMPLIDO UNA DE LAS SIGUIENTES
CONDICIONES:

•TENER UNA DURACION EN LOS REGISTROS CONTABLES DE 5 AÑOS

O MÁS.
•HABER TRANSCURRIDO MÁS DE CINCO AÑOS DESDE LA FECHA DE
VENCIMIENTO ORIGINAL.
•EN CASO DE QUIEBRA O INSOLVENCIA DEL DEUDOR.
•CUANDO EL DEUDOR ES UNA SOCIEDAD Y ESTA SE HAYA LIQUIDADO
PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES

ASIENTO CONTABLE

x
PROVISION CTAS. INCOBRABLES XXXX
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLES XXXX
CLIENTES XXXX
SR. NN
Para registrar la baja de la deuda del Sr. NN ya que le declararon
insolvente.
 PROVISIÓN CUENTAS INCOBRABLES
EN EL CASO DE RECUPERACIÓN DE LOS CREDITOS
CUANDO YA SE ELIMINARON

EN EL CASO DE RECUPERACION SE DEBE REGISTRAR COMO

INGRESO CASO CONTRARIO SINO LO HACE SERA
CONSIDERADO DEFRAUDACIÓN.

ASIENTO CONTABLE
x
Caja – Bancos XXXX
Otros Ingresos XXXX
Recuperación Ctas Incobrables
Para registrar la recuperación de la deuda del SR. NN una vez que
hace 5 meses se la dio de baja.
CUENTAS POR COBRAR

EJERCICIOS