FISCALIZACION

Msc. Javier Carlos Inchausti Gudiño

2011
 Capítulo 2

ANTECEDENTES
Respecto al ámbito Boliviano, la Ley Nº 1178 “Ley de Administración
y Control Gubernamentales”, promulgada en el año 1990, señala que
el Control Gubernamental se aplicará sobre el funcionamiento de los
sistemas de administración de los recursos públicos y estará
integrado por el Sistema de Control Interno y el Sistema de Control
Externo Posterior.

Asimismo, el Reglamento para el Ejercicio de las Atribuciones de la

Contraloría General de la República, aprobado con Decreto Supremo
Nº 23215, señala que el Sistema de Control Gubernamental Interno
de cada entidad pública, tiene por objetivos generales:
 Promover el acatamiento de las normas legales.
• Proteger sus recursos contra irregularidades, fraudes y errores.
• Asegurar la obtención de información operativa y financiera, útil, confiable
y oportuna.
• Promover la eficiencia de sus operaciones y actividades.
• Lograr el cumplimiento de sus planes, programas y presupuestos en
concordancia con las políticas prescritas y con los objetivos y metas
propuestas.

Para cumplir con este cometido, la Ley Nº 1178 y el Reglamento para el

Ejercicio de las Atribuciones de la CGR, le otorga a la CGE en su calidad de
Órgano Rector del Sistema de Control Gubernamental, la atribución de
promover la implantación del control interno en las entidades del sector
público, a las máximas autoridades ejecutivas de las entidades del sector
público la responsabilidad de establecer y mantener un adecuado sistema
de control interno y a la unidad de auditoría interna de informarle
oportunamente sobre la ineficiencia y deficiencias de dicho sistema.
En lo que le corresponde a la Contraloría General del Estado,
para promover la implantación del control interno, a la fecha ha
efectuado las siguientes actividades:

Se han emitido normas básicas y secundarias para la

implantación del control interno, las cuales están descritas en
el enlace de Normativa (SISNOR).
• Se ha emitido una Guía para la evaluación del proceso de
control interno.
• Se está orientando a 8 entidades piloto a nivel nacional para
la implantación efectiva del control interno.
• Se dispone de programas de capacitación sobre los
componentes del control interno.
Previendo no infringir las disposiciones legales emitidas por
Bolivia respecto al rol de la CGE, respecto a que su ámbito de
aplicación es el Control Externo Posterior, no así el ejercicio de
control previo, los contenidos técnicos de las reuniones de
orientación, comprenden aspectos referidos solamente a cada
uno de los componentes del control interno, evitando emitir
comentarios, juicios de valor, opiniones o recomendaciones
sobre las operaciones y actividades propias de cada entidad del
sector público.
DEFINICION OBJETIVOS
PLAZOS DE LA
FISCALIZACION
 1.Fiscalización lo realizan los órganos de la administración tributaria que
tienen encomendada la función de comprobar la situación tributaria de
los contribuyentes o demás obligados tributarios, con el propósito de
comprobar el verdadero cumplimiento tributario de los sujetos pasivos.

Formas de determinación de la obligación

tributaria:

Teniendo en cuenta el CTB la determinación puede

ser auto declarada o determinación por la
administración tributaria, según: Por el acto de la
determinación de la obligación tributaria: a. El deudor
tributario verifica la realización del hecho generador
de la obligación tributaria, señala la base imponible y
la cuantía del tributo. b. La Administración Tributaria
verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
Definición, objetivos y plazos de la fiscalización:
FISCALIZACION.- conjunto de procedimientos que tiene como objeto
verificar q los contribuyentes cumplan con su obligación tributaria,
velando por el correcto y oportuno pago de los impuestos que por ley
corresponde.
Entre sus funciones puede revisar cualquier deficiencia en la declaraciones
presentaba y/o determine mediante procedimiento permitidos la base de
cálculo, la cuantía y el importe del impuesto que corresponde al obligado
tributario.
OBJETIVOS: busca reducir la evasion a través de medios de control,
sean estos la inspección, investigación, revelamiento de informacion de
terceros para ser contrastado por el deudor tributario. El proceso de
fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad
instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria,
cautelando el correcto, integro y oportuno pago de los impuestos.
Entre estas tareas tenemos:
control del cumplimiento de las normas tributarias; fiscalización cuando
hayan indicios al incumplimiento de las oblig. tribut.; acciones de
seguimiento y sanciones ejemplares por fraude o delito tribu.; presencia
fiscalizadora, generando el riesgo de fiscalización en el deudor
tributario.
La fiscalización del incumplimiento tributario dice relación con la tarea
permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los
impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales.
Para tal efecto se debe enfatizar la determinación de indicadores de
incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de
contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de
Fiscalización.
PLAZOS: teniendo en cuenta los plazos se da seguridad jurídica
posible al administrado, y también a la administración ya que le
permite desarrollar y programar de manera más eficiente sus acciones
de control.
Como regla general el proceso de fiscalización debe realizarse en el
plazo de un año, cuyo inicio debe ser computado a partir del
cumplimiento de la totalidad requerida con el primer requerimiento.
Excepciones: Dicho plazo no será de aplicación en los casos de
fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las normas de precios de
transferencia. Se materializa a través de una labor de análisis tendiente
a detectar aquellas áreas y sectores de actividad más proclives a la
evasión tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios
económicos y sociales al país.
El objetivo apunta a debilitar la capacidad económica y financiera de
individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilícitas a
objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus
operaciones.
Facultades de la fiscalización:
La facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en
forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en Norma, facultada para
actuar con discrecionalidad optara por la decisión administrativa que
considere más conveniente para el interés público, dentro del marco de la
Ley.

También se establece que… El ejercicio de la función fiscalizadora incluye la

inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones
tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectación,
exoneración o beneficios tributarios.
Facultades de discrecionalidad con las que cuenta la A. T.:
Facultades de discrecionalidad con las que cuenta la A. T.:

A.- requerir y examinar la información,

B.- efectuar inspecciones en el domicilio y establecimientos,
C.- inmovilización e incautación documentaria, requerir el
auxilio de la fuerza pública,
D.- investigar y supervisar el cumplimiento de la obligación
tributaria,
E.- evaluar y autorizar la documentación,
F.- exigir la designación de representante.
Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales:

1. Exigir a los deudores tributarios la exhibición y/o presentación de:

A.- a) Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o
que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas
correspondientes.
b) Su documentación relacionada con hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a
las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad.

c) Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos

susceptibles de generar obligaciones tributarias. Sólo en el caso que, por razones
debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término para dicha
exhibición y/o presentación, la Administración Tributaria deberá otorgarle un
plazo no menor de dos (2) días hábiles.

También podrá exigir la presentación de informes y análisis relacionados con

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y
condiciones requeridas, para lo cual la Administración Tributaria deberá otorgar
un plazo que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles Facultades de
discrecionalidad con las que cuenta la A. T.:
 Capítulo 2

TIPOS DE ACTUACION
Verificación:

La A. T. comprueba el adecuado cumplimiento de las

obligaciones tributarias, en donde el alcance del mismo está
limitado a determinados acciones de comprobación.

Se verifica algunos tributos y en algunas oportunidades

inclusive son acciones rápidas de verificación, que no involucran
necesariamente la comprobación de un tributo, sino de
determinados comportamientos que garanticen el correcto
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Fiscalización:
El alcance de comprobación es mayor que el de verificación, se
pretende determinar la totalidad de la situación tributaria del
contribuyente, comprobando en su mayoría de casos la totalidad
de los tributos a que se encuentra afecto al mismo.

Actos: en casos particulares; agrupa a contribuyentes que por la

importancia y relevancia de la información que cuenta, se
presume la evidencia de situaciones no muy comunes y hacen
presumir que los actos del deudor tributario están orientadas a
la evasión de impuestos.
En casos comunes; acá se considera a aquellos contribuyentes
que de acuerdo a ciertas variables discrecionales que utiliza la A.
T. son seleccionados por su importancia en posibles evasiones.

Es decir que es normal que un contribuyente sea seleccionado

utilizando variables de su declaración, esto va de acuerdo a su
comportamiento estadístico. Casos de solicitar devolución;
algunos deudores tributarios tienen a solicitar devoluciones ante
la A. T. ya sea por pagos en exceso o indebidos, o aplican
compensaciones ya sea por exportaciones realizadas, la A. T. a
fin de validar y corroborar el monto que corresponde a devolver
efectúa selectivamente verificaciones por variables relacionadas
a tal pedido.

De Obtención de Información: es através de estas actuaciones

en que la A. T. tomo conocimiento de los datos o antecedentes
de cualquier naturaleza de determinado contribuyente, y que
por cierto tenga implicancias fiscales respecto de otros
contribuyentes distintos de aquel en que se obtiene la
información.
Obligación del personal fiscalizador

En lo referente al fedatario fiscalizador que es una condición del

funcionario de la administración, se han establecido normas que
aprueban el reglamento del mismo.
Tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de SII, se
encuentra autorizado por esta para efectuar la inspección,
investigación control y o verificación del cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

Funciones del personal administrativo: investigar los hechos

imponibles y su consiguiente atribución al sujeto pasivo u
obligado tributario; consolidación de la base tributaria
Mediante el análisis y evaluación en sus distintos regímenes de
determinación o estimación así como también la comprobación
de las declaraciones.
Obligación de los contribuyentes
Los administrados están obligados a facilitar las labores de
fiscalización y determinación que realice la Administración
Tributaria y en especial deberán:
1. Inscribirse en los registros de la Administración Tributaria
aportando todos los datos necesarios actualizados. Acreditar
la inscripción cuando la Administración Tributaria lo
requiera y consignar el número de identificación o
inscripción en los documentos respectivos, siempre que las
normas tributarias lo exijan.
2. Emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente
establecidos y en los casos previstos por las normas legales,
los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a éstos.
3. Llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por CTB; o los sistemas,
programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados
de contabilidad que los sustituyan.
4. Los libros y registros deben ser llevados en castellano y
expresados en moneda nacional.
Lugar en las actuaciones de la fiscalización.
Domicilio fiscal y domicilio procesal
La A. T. tiene la facultad de ejercer la fiscalización de los tributos siendo esta
en forma discrecional.
Los Documentos emitidos por la administración.- los documentos que dan
inicio a la fiscalización principal son: la carta de presentación, mediante el
cual se informa de manera clara y precisa que funcionarios estarán a cargo
de la fiscalización siendo identificados a través de su nombre y apellido CI
código de registro de funcionario y el requerimiento, documento por el cual
se consigna entre otros el periodo tributo a fiscalizar información
requerida.

REQUERIMIENTO: la A. T. solicita a los contribuyente deudores y terceros

que presenten la información relativa a sus obligaciones tributarias (libros,
comprobantes, registros, documentos internos).

Es aquel formato pre establecido por la A. T. en el cual indica en forma literal

la documentación solicitada a presentar el deudor en la etapa de
fiscalización. Otros documentos: en el proceso de fiscalización la A. T. suele
solicitar diversas documentaciones al contribuyente son complementarios
al que pide a y través del requerimiento, estos pueden ser esquelas cartas
oficios. Formas de notificación: al inicio de la fiscalización la A. T. notifica
sus requerimientos en el domicilio fiscal declarado por el contribuyente.
(Obligaciones de los Servidores Públicos).
Las autoridades de todos los niveles de la organización del
Estado cualquiera que sea su naturaleza, y quienes en
general ejerzan funciones públicas, están obligados a
suministrar a la Administración Tributaria cuantos datos y
antecedentes requiera, mediante disposiciones de carácter
general o a través de requerimientos concretos y a prestarle a
ella y a sus funcionarios apoyo, auxilio y protección para el
ejercicio de sus funciones.

Para proporcionar la información, los documentos y otros

antecedentes, bastará la petición de la Administración
Tributaria sin necesidad de orden judicial. Asimismo,
deberán denunciar ante la Administración Tributaria
correspondiente la comisión de ilícitos tributarios que
lleguen a su conocimiento en cumplimiento de sus
funciones.

A requerimiento de la Administración Tributaria, los

juzgados y tribunales deberán facilitarle cuantos datos con
efectos tributarios se desprendan de las actuaciones
judiciales que conozcan, o el acceso a los expedientes o
DIPLOMADO GESTION TRIBUTARIA - - - ULAT
Msc. JAVIER CARLOS INCHAUSTI GUDIÑO