8 NIC12-impuestos

Conferencista
C.P. José Asunción Neira Flórez

José Asunción Neira Flórez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestión Empresarial, Especializado en Revisoría Fiscal,
Gerencia Financiera con énfasis internacional, Gerencia
estratégica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.
2
NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Objetivo
Establece el tratamiento contable y la forma de informar el

efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los períodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.
Contempla el reconocimiento de:

 Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
 Pérdidas y créditos fiscales no utilizados y
 Su presentación y revelación.
3
NIC 12
Alcance
1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto

a las ganancias.
2. Para los propósitos de esta Norma, el término impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposición. El impuesto a las
ganancias incluye también otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
4
NIC 12
Alcance
3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los métodos de contabilización
de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20
Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilización de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.
5
NIC 12
Definiciones
Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las

ganancias tomando como base la ganancia (pérdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensión de que todavía no haya sido liquidado y como activo en la
extensión en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).
6
NIC 12
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario así:
Ingresos fiscales $100.000
Menos: Costos Fiscales -45.000
Deducciones -15.000
Renta líquida ordinaria 40.000
Menos: Compensaciones -12.000
Renta liquida 28.000
Renta presuntiva 19.000
La mayor de las dos anteriores 28.000
Más: Otras rentas gravables 5.000
Menos: Rentas exentas -13.000
Renta líquida gravable 20.000
Ganancias ocasionales, neto 4.000
Impuesto sobre la renta líquida 6.600
Descuentos tributarios -1.000
Impuesto neto de renta 5.600
Más: Impuesto a las ganancias ocasionales 1.320
Total impuesto a cargo - corriente 6.920
7
NIC 12
El resultado anterior denominado impuesto corriente se

reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del año.
ACTIVO O PASIVO
Total impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920
Menos: Retenciones en la fuente -6.000 -3.000
Anticipo del año -3.000 -1.500
Otros -1.000 -1.000
Saldo neto (a favor) a pagar -3.080 1.420
Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal

usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.
8
NIC 12
REGISTRO CONTABLE SALDO

DEBITO CREDITO
ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto por pagar 1.420
Deudores
Retenciones 3.000
Anticipos 1.500
Otros 1.000
Totales 6.920 6.920
9
NIC 12
REGISTRO CONTABLE SALDO

DEBITO CREDITO
DEUDOR
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto de renta por cobrar 3.080
Deudores
Retenciones 6.000
Anticipos 3.000
Otros 1.000
Totales 10.000 10.000
10
NIC 12
 El método tradicional surge de la declaración impositiva.

 El método diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.
TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca

contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relación entre el IG y el RAI
TASA EFECTIVA = IG/RAI
Permite proyectar el flujo de caja disponible para el

accionista.
11
NIC 12
Método del pasivo basado en los resultados
RESULTADO AJUSTE O RESULTADO

CONTABLE DIFERENCIAS IMPOSITIVO
PERMANENTES
TEMPORALES
O DEFINITIVAS
NO INTERVIENEN EN
EL METODO
INTERVIENEN EN EL
AUMENTAN O
METODO
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA
12
NIC 12
Método del pasivo basado en el balance
1. Determina el valor contable de activos y pasivos.

2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7-
8).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algún
momento desaparecerán los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecerán estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).
13
NIC 12
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
PASIVO
GRAVABLES
POR IMPUESTO
Cuando su reversión aumentara
DIFERIDO
el impuesto determinado
DIFERENCIAS TEMPORARIAS ACTIVO

DEDUCIBLES POR IMPUESTO
Cuando su reversión reducirá el DIFERIDO
impuesto determinado
14
NIC 12
Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al

comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situación financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.
Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el

balance.
Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales

surgen las siguientes diferencias:
15
NIC 12
PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS
No se revierten ya Son las diferencias Las diferencias

que no afectan el entre la renta líquida entre activos y
impuesto de renta gravable y la utilidad pasivos contables
futuro contable que se con respecto a su
revierten en un base fiscal que se
futuro revertirán en un
futuro
16
NIC 12
Ejemplos
PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS
 Ingresos no  Depreciación y Las diferencias

constitutivos de renta amortización fiscal a entre activos y
 Intereses presuntivos tasas fiscales pasivos contables
 % de GMF diferentes de las con respecto a su
 Salarios sobre los que contables en el año base fiscal que se
no se aportó seguridad  Ica causado no pagado revertirán en un
social en el año futuro
 Pérdida en venta de  Provisiones para
Inversiones en gastos en el año
acciones  Provisión de cartera
 Donaciones con diferente de la contable
deducción fiscal en el año
adicional
17
NIC 12
Como puede observarse, en ambos casos se presentan

diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:
Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago

de un mayor impuesto de renta.
Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un

menor pago por impuesto de renta.
18
NIC 12
Análisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarán. Para tal efecto realiza una provisión por dicha suma
asumiendo un gasto que afectará el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestión
de cobro.
NIIF Base Diferencia Tipo de Impuesto Clase
(IFRS) Fiscal Diferencia Diferido Diferido
Cuentas por Cobrar 53,800 53,800
Provisión (3,800) -
Neto 50,000 53,800 3,800 Temporaria SI Activo (por obrar)
19
NIC 12
Efecto en Impuestos
NIIF Base DEBITO CREDITO
(IFRS) Fiscal
Diferencia 3.800
Tarifa 33% Activo por impuesto 1.254

diferido
Impuesto diferido 1.254 Ingreso por impuesto 1.254
diferido
Utilidad sin provisión 5.000 5.000
Provisión (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650

Utilidad neta 1.200 5.000
Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto (1.254)

diferido
Gasto impuesto 396
20
NIC 12
La provisión generó un menor activo en el balance general

y un mayor patrimonio bruto en la declaración de renta. La
diferencia es gasto contable pero NO deducción fiscal.
Será deducción en el futuro. Dicha diferencia aumenta el
impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el
estado me debe ese impuesto que estoy pagando
anticipadamente. El impuesto financiero se disminuyó.
21
NIC 12
Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa

nominal
Este es un concepto básico del método ya que permite:
a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando

toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratégicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en función de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
22
NIC 12
Conciliación
PARCIAL VALOR %
Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32
Impuesto teórico (tasa nominal) 277,20 33,00

Resultado contable 840
Tasa Nominal 33%
Diferencia 313,50 37,32
Explicación de la diferencia
Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89
Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57
Total 313,50 37,32
23
NIC 12
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema práctico -
ACTIVO PASIVO
ACTIVO FISCAL NIIF PASIVO ACTIVO
NIIF FISCAL IMPUESTO
DIFERIDO
PASIVO
ACTIVO PASIVO IMPUESTO
NIIF ACTIVO PASIVO FISCAL DIFERIDO
FISCAL NIIF
24
NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO – BASE FISCAL
Base fiscal de un activo
Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los

beneficios económicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios económicos no tributan, la base fiscal será
igual a su importe en libros.
25
NIC 12
La base fiscal de un pasivo

Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.
26
NIC 12
Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias
Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(pérdida) fiscal (renta líquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.
Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.
27
NIC 12
Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal (renta líquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.
Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de

renta.
28
NIC 12
Reconocimiento del impuesto diferido
Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
PASIVO POR IMPUESTO
cuya amortización no sea
DIFERIDO
deducible
Cuando surgen
- Reconocimiento inicial de un activo
diferencias temporarias
o pasivo que no es una
Imponibles
combinación de negocios y que no
Excepto afectó el resultado contable ni
fiscal
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen Se calcula a la tasa y según la base
diferencias temporarias fiscal que se espera aplicar cuando
deducibles y se esperan se reviertan las diferencias según las
ganancias fiscales normas vigentes a la fecha del
futuras para su uso balance
29
NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Bases Tipo de Impuesto

diferencia diferido
Base IFRS de un activo es superior Imponible Pasivo
a la base fiscal
Base IFRS de un activo es inferior a Deducible Activo
la base fiscal
Base IFRS de un pasivo es superior Deducible Activo
a la base fiscal
Base IFRS de un pasivo es inferior Imponible Pasivo
a la base fiscal
30
NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO
Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin

afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, según
corresponda.
Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el

otro resultado integral en la cuenta del superávit por
revaluación que lo originó o en la cuenta afectada por la
revaluación.
31
NIC 12
Base Impuesto
NIIF Fiscal Diferencia Diferido
PPE(1) 123.000 100.000 23.000 7.590 Pasivo
PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo
1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que

afectó el superávit.
2) Se incluyó en el año una revaluación negativa por
$10.000 que afectó los resultados.
32
NIC 12
DEBITO CREDITO
Superávit por revaluaciones 7.590
Efecto impuesto diferido
Impuesto diferido pasivo 7.590
TOTALES 7.590 7.590
DEBITO CREDITO
Impuesto diferido activo 3.300
Gasto impuesto de renta 3.300
Impuesto diferido
TOTALES 3.300 3.300
33
NIC 12
EFECTO DE LAS PÉRDIDAS Y CRÉDITOS FISCALES
Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar

generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:
 Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.

 Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
 Si las pérdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
 Si hay oportunidades de planeación fiscal para generar
ganancias fiscales.
34
NIC 12
Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado

de sus operaciones una pérdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Líquido del Año Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio será de $600.
Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y

para el año 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.
35
NIC 12
La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada

sobre la Renta Líquida Gravable (Utilidad Fiscal).
La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta

Líquida y la Renta Presuntiva será compensada en años
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.
Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta

Presuntiva vs Renta Líquida y para el 20X3 se compensará
la Pérdida.
36
NIC 12
Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasión de la Pérdida, la
Renta Líquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Líquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Líquida Gravable para el año 20X1 de la
empresa será $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, está automáticamente determinando la creación
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.
37
NIC 12
Análisis Primer Periodo

Año 1 Registro contable año 1 DEBITO CREDITO
Pérdida Fiscal 1.000 Activo Impuestos Diferidos 198
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 Activo Impuestos Diferidos 330
Renta Líquida Ejercicio 0 Resultados - Ingreso Impuesto 528

Diferido
Resultados - Gasto Impuesto 198
Corriente
Pasivo Impuestos Corrientes 198
SUMAS IGUALES 726 726
38
NIC 12

COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados
Pérdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330
Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198
Renta Líquida Ejercicio Neta 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528
Tarifa 33% Sumas Iguales 528 528
Impuesto 198 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 0 Pasivo Impuestos Corrientes 198
Anticipo 528 Efectivo 198
Ingreso por Impuestos -528 Sumas Iguales 198 198
Gasto Impuestos 198
Pago (Neto) 198
39
NIC 12
La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo

planteado por las NIIF (IRFS) es que las Pérdidas ($1.000)
generan Ingresos por impuestos ($330), así como las
Utilidades determinan gastos por impuestos.
40
NIC 12
De los registros contables podemos analizar lo siguiente:
 Reflejan una compensación futura de $198 como consecuencia

de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podré
compensar o descontar.
 Las Pérdidas ($1.000) generan una compensación futura de
$330 que disminuirá el impuesto a pagar de periodos futuros.
 Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
 La Renta Líquida Gravable genera un impuesto corriente de $198
 El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.
41
NIC 12
Análisis Segundo Periodo

Para el año 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:
Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 231
Renta Líquida Ejercicio 1.300 Activo Impuestos Corrientes 198
COMPENSACIONES 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198
Pérdida Fiscal Sumas Iguales 429 429
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600
42
NIC 12

Renta Líquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados
Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias 429
Renta Líquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231
Tarifa 33% Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198
Impuesto 231 Sumas Iguales 429 429
Impuesto sobre utilidad 429 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes 231

Impuesto sobre la Pérdida 0 Efectivo 231
Impuesto 231 Sumas Iguales 231 231
43
NIC 12
Para el segundo año, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y

ha decidido compensar del periodo anterior únicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Líquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 – $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente año ($550), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
también se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversión del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Líquida del periodo anterior ($198).
Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar

liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.
44
NIC 12
Análisis Tercer Periodo
Finalmente, haremos la compensación de las pérdidas

fiscales ocurridas en el primer periodo:
45
NIC 12

Pérdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Renta Líquida Ejercicio 1.800 Activo Impuestos Diferidos 330
COMPENSACIONES 1.000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Pérdida Fiscal 1.000 Sumas Iguales 564 564
Diferencia RL y Presuntiva 0 Efecto Neto en Resultados
Renta Líquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias 594
Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Renta Líquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Tarifa 33% Sumas Iguales 564 564
Impuesto 264 Cancelación del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Impuesto sobre Renta Presuntiva Efectivo 264
Impuesto sobre la Pérdida 330 Sumas Iguales 264 264
Impuesto 264
46
NIC 12

Anticipo -330
Ingreso por Impuestos
Gasto Impuestos 594
Pago (Neto) 264
47
NIC 12
En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800

y ha decidido compensar la pérdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 – $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente año
($580), dando como resultado que la Renta Líquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Líquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual también se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversión del
impuesto diferido generado por la pérdida del primer periodo
($330).
48
NIC 12
Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecánica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restará cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generará un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.
49
NIC 12
Procedimiento para el cálculo del

impuesto diferido
1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use

información tributaria y análisis de los conceptos).
2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance
IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas
en el balance IFRS).
3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o
nulas.
50
NIC 12
4. Analizar operaciones especiales: combinación de

negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar pérdidas fiscales y créditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, pérdidas fiscales y créditos
fiscales no usados (análisis de la proyección de la renta
liquida gravable futura).
51
NIC 12
7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa

que se espera exista en la fecha de la reversión.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del año comparando con saldo año
anterior.
10. Efectúe el reconocimiento contable.
52
GRACIAS
POR SU ATENCION
53

8 NIC12-impuestos

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Conferencista

C.P. José Asunción Neira Flórez

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el

Contempla el reconocimiento de:

1. Esta Norma se aplicará en la contabilización del impuesto

Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las

El resultado anterior denominado impuesto corriente se

Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal

REGISTRO CONTABLE SALDO

REGISTRO CONTABLE SALDO

 El método tradicional surge de la declaración impositiva.

TASA EFECTIVA: Es la medición que se busca

TASA EFECTIVA = IG/RAI

Permite proyectar el flujo de caja disponible para el

Método del pasivo basado en los resultados

RESULTADO AJUSTE O RESULTADO

Método del pasivo basado en el balance

1. Determina el valor contable de activos y pasivos.

DIFERENCIAS TEMPORARIAS ACTIVO

Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al

Bajo ésta NIC se usa el método del pasivo basado en el

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales

PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS

No se revierten ya Son las diferencias Las diferencias

 Ingresos no  Depreciación y Las diferencias

Como puede observarse, en ambos casos se presentan

Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago

Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un

Tarifa 33% Activo por impuesto 1.254

Provisión (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650

Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto (1.254)

La provisión generó un menor activo en el balance general

Conciliación entre la tasa efectiva y la tasa

Este es un concepto básico del método ya que permite:

a) Determinar que no hay errores en el cálculo (cuando

Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32

Impuesto teórico (tasa nominal) 277,20 33,00

Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89

Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57

Total 313,50 37,32

Base fiscal de un activo

Es el importe que será deducible, a efectos fiscales, de los

La base fiscal de un pasivo

Impuesto Diferido – Diferencias Temporarias

Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.

Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de

Reconocimiento del impuesto diferido

Bases Tipo de Impuesto

Cuando se use el modelo de la revaluación para activos sin

Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el

PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo

1) Se incluyó en el año una revaluación por $23.000 que

Las pérdidas fiscales y los créditos fiscales por usar

 Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.

Una empresa durante el año 20X1 obtiene como resultado

Durante el año 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y

La tarifa para efectos tributarios será del 33% calculada

La Pérdida del periodo y la diferencia entre la Renta

Durante el año 20X2 se compensará la diferencia de Renta

Análisis Primer Periodo

Diferencia Renta Líquida y Presuntiva 600 Activo Impuestos Diferidos 330