Sueldos y Salarios

CPC Elio F. Zurita Morales, MI

www.despachoeliozurita.com

COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL

DELCOLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE MÉXICO, A.C.
2
 OBLIGACIONES
DEL EMPLEADOR

Calcular impuesto anual a personas

que les hubieren prestado servicios
subordinados.
Artículo 99 Fracción II

3
 OBLIGACIÓN DE PRESENTAR
DECLARACIÓN ANUAL
a) Cuando obtenga ingresos distintos del Capitulo I.

b) Cuando comuniquen por escrito al retenedor.

c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de

diciembre o hubieran prestado servicios a dos o
más empleadores simultáneamente.
d) Cuando obtengan ingresos del extranjero.
e) Cuando obtengan ingresos de este capítulo
superiores a $ 400,000.00.

4
TRABAJADORES SIN EMPLEO A FIN DE AÑO
Podrán no presentar declaración anual, cuando:

* Totalidad de sus percepciones

provengan de sueldos y salarios, no
excedan de $400,000.00 y,

* No deriven de la prestación de
servicios a dos o más empleadores en
forma simultánea.
Artículo 182 RISR
5
Artículo 263 RISR
Los contribuyentes no estarán obligados a informar en
la declaración anual del ejercicio los ingresos
obtenidos por concepto de viáticos cuyo monto no
exceda de $500,000 y la suma total de viáticos
recibidos no represente más del 10% del total de los
ingresos que hubiere pagado el patrón a el empleado
como sueldo. Para determinar el límite de ingresos se
debe considerar el monto erogado de los boletos de
autotransporte aún cuando los pague el patrón.
 CASOS EN QUE NO SE HARÁ
CÁLCULO DEL IMPUESTO ANUAL DE
TRABAJADORES
A) HAYAN INICIADO LA PRESTACIÓN DE
SERVICIOS CON POSTERIORIDAD AL 1o. DE
ENERO DEL AÑO DE QUE SE TRATE.
B) HAYAN OBTENIDO INGRESOS ANUALES
POR SALARIOS QUE EXCEDAN DE $400,000
C) COMUNIQUEN POR ESCRITO AL
RETENEDOR QUE PRESENTARÁN SU
DECLARACIÓN ANUAL (A MÁS TARDAR EL 31
DE DICIEMBRE 151 RISR).

Artículo 96 LISR
7
 CONTRIBUYENTES OBLIGADOS A PRESENTAR
DECLARACIÓN ANUAL
A) IMPUESTO ANUAL A CARGO
Menos:
B) MONTO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC)
SEGÚN CONSTANCIA
IMPUESTO A CARGO (Si A mayor B)
EL SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NO PODRÁ
EXCEDER DEL IMPUESTO ANUAL DETERMINADO
CONFORME ARTÍCULO 152 LISR

Cuando el contribuyente haya tenido durante el

ejercicio dos o más patrones y cualquiera de ellos le
haya entregado diferencias de subsidio para el empleo,
esta cantidad se deberá disminuir del importe de las
retenciones del ejercicio, hasta por el importe de las
mismas.
OBLIGACIONES DE LOS QUE PAGAN SUBSIDIO
PARA EL EMPLEO
1. Llevar registros de sueldos y salarios
identificando en ellos, en forma individualizada, a
cada uno de los trabajadores.

2. Conservar nóminas que muestren el ISR retenido

y en su caso el subsidio para el empleo.

3. Efectuar retenciones.

4. Calcular el Impuesto anual.

5. Solicitar datos a trabajadores para inscribirlos en

RFC o clave de RFC.
6. Conservar escrito donde se indique la entrega del
subsidio para el empleo cuando se presten
servicios a dos o más empleadores.
7. Presentar declaración anual del subsidio por el
empleo a más tardar el 15 de febrero del año
siguiente, para el ejercicio de 2009 a más
tardar el 15 de febrero de 2010.

8. Pagar IMSS e INFONAVIT.

9. Proporcionar en comprobantes de pago a los

trabajadores el monto del subsidio para el
empleo.

10 Proporcionar constancias del monto del subsidio

para el empleo.

11 Entregar en efectivo el subsidio para el empleo.

 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
CUANDO SE PRESTEN
SERVICIOS A DOS O MÁS
EMPLEADORES

El trabajador debe elegir antes de

que les efectúe el primer pago por
sueldos y salarios, al empleador que
les efectuará las entregas del
subsidio para el empleo, en cuyo
caso, deberán comunicárselo a los
demás empleadores.
 PROCEDIMIENTO DEL
CÁLCULO ANUAL
(Artículo 97)

Al ISR a cargo según tarifa

del artículo 152 se le
acreditará las retenciones
efectuadas en los términos
del artículo 96.
 TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS POR LA PRESTACIÓN DE
UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
C Menos:
Á IMPUESTO LOCAL
L BASE GRAVABLE
C
TARIFA (ARTICULO 152)
U
L A) IMPUESTO A CARGO
O Menos:
B) SUMA SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC)
C) IMPUESTO A CARGO (SI A Mayor que B)
A
N Si B mayor que A no habrá impuesto a cargo ni
U saldo a favor.
A Menos:
L D) PAGOS PROVISIONALES EFECTUADOS
IMPUESTO A PAGAR (Si C mayor que D)
SALDO A FAVOR (Si D mayor que C)
 RETENCIÓN ANUAL DEL ISR CON
TARIFA DEL ARTICULO 177

BASE INCREMENTO
GRAVABLE 2009 2010 IMPORTE %

72,000.00 5,303.25 5,303.25 0.00 0.00

96,000.00 8,283.99 8,283.99 0.00 0.00
120,000.00 12,445.93 12,445.93 0.00 0.00
123,600.00 13,091.39 13,091.67 0.28 0.00
180,000.00 24,337.55 25,138.71 801.16 3.29
240,000.00 36,301.55 37,954.71 1,653.16 4.55
360,000.00 62,450.65 65,978.97 3,528.32 5.65
420,000.00 77,266.65 81,850.81 4,584.16 5.93
540,000.00 110,866.65 117,850.81 6,984.16 6.30
600,000.00 127,666.65 135,850.81 8,184.16 6.41
720,000.00 161,266.65 171,850.81 10,584.16 6.56
900,000.00 211,666.65 225,850.81 14,184.16 6.70
960,000.00 228,466.65 243,850.81 15,384.16 6.73
1,080,000.00 262,066.65 279,850.81 17,784.16 6.79
1,140,000.00 278,866.65 297,850.81 18,984.16 6.81
1,200,000.00 295,666.65 315,850.81 20,184.16 6.83
SALDOS A CARGO

Pagar las diferencias que resulten a cargo de

los trabajadores a más tardar en el mes de
febrero del siguiente año de calendario.

SALDOS A FAVOR

1. El trabajador tendrá derecho a la

compensación del saldo a favor por parte
del patrón contra el ISR a su cargo
retenido del mes de diciembre y
retenciones sucesivas a más tardar
dentro del año de calendario posterior.
Continuación Saldos a Favor . . . .

2. El trabajador tendrá derecho a la

devolución por parte del patrón.

3. El trabajador puede solicitar la

devolución a las autoridades de las
cantidades no compensadas.

4. Compensar saldos a favor contra ISR

retenido a otros trabajadores, siempre
que no estén obligados a presentar
declaración anual.
 REQUISITOS PAA COMPENSAR LOS
SALDOS A FAVOR CONTRA ISR
RETENIDO A OTRO TRABAJADOR
1. Que sean trabajadores de un mismo patrón y no
están obligados a presentar declaración anual.

2. Recabar documentación de que entregó la cantidad

compensada al trabajador con saldo a favor.

Cuando se compensa en forma parcial el saldo a favor de

un trabajador y éste solicite la devolución del remanente,
el retenedor deberá señalar la compensación en la
constancia.

Artículo 179 RISRº

17
 PROCEDIMIENTO PARA OBTENER
LA RETENCION MENSUAL DEL ISR EN PAGO
DE SUELDOS (Artículo 96)

1. Determinar el total de remuneraciones.

2. Deducir el impuesto local a los ingresos por
salarios y en general por la prestación de un
servicio personal subordinado. (No mayor del
5%)
3. Determinar los ingresos exentos.
4. Determinar los ingresos gravados.
5. Calcular el ISR a retener con base en la tarifa
del artículo 113.
6. Calcular el subsidio para el empleo aplicando la
tabla del artículo octavo del Decreto publicado
en el D.O.F. el día 1o. De octubre de 2007.
18
 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO

(Artículo Octavo del Decreto D.O. 1o.

Octubre de 2007)
Los contribuyentes que perciban ingresos por
sueldos y salarios excepto por concepto de primas
de antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros
pagos por separación aplicarán el subsidio para el
empleo contra el impuesto que resulte de aplicar la
tarifa del artículo 113.

El subsidio para el empleo se calcula aplicando la

tabla del artículo octavo del Decreto de reformas a
la base gravable para calcular el ISR del mes
correspondiente.

19
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO A FAVOR DEL TRABAJADOR

A) ISR (ARTÍCULO 96) SOBRE

BASE GRAVABLE DE INGRESOS POR LA
PRESTACIÓN DE UN SERVICIO PERSONAL $
SUBORDINADO
Menos:
B) SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEGÚN TABLA $
SI “B” ES MAYOR QUE “A”
LA DIFERENCIA (SUBSIDIO PARA EL
EMPLEO) SE DEBE ENTREGAR AL $
TRABAJADOR.

20
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO NO ACUMULABLE

Los ingresos que perciban los trabajadores

derivados del subsidio para el empleo no serán
acumulables ni formarán parte del cálculo de la
base gravable de cualquier otra contribución.

RECALCULO DE TABLA DE SUBSIDIO PARA EL

EMPLEO EN PAGOS DE SALARIOS EN PERÍODOS
MENORES A UN MES

CANTIDADES DE
CADA COLUMNA ÷ 30.4 = RESULTADO X NO. DÍAS
DE LA TABLA PERIODO
DE PAGO

21
La suma del subsidio para el empleo pagado a los
trabajadores en períodos menores a un mes, no
puede exceder del que resulte de aplicar la tabla
mensual al monto total percibido en el mes.

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO EN PAGOS POR

PERÍODOS MAYORES A UN MES

Cuando los empleadores realicen pagos de salarios

por periodos que comprenden dos o más meses para
calcular el subsidio para el empleo correspondiente a
dicho pago multiplicarán las cantidades
correspondientes a cada una de las columnas de la
tabla por el número de meses a que corresponda el
pago.

22
 CALCULO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL
(Art. Octavo del Decreto D.O.F. 01 oct 2007)

SEMANAS
CONCEPTO 1 2 3 4 MENSUAL

BASE GRAVABLE 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 6,000.00

IMPUESTO CAUSADO (ART. 113 LISR) 114.65 114.65 114.65 114.65 458.58
menos:
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL 294.63
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 58.38 58.38 58.38 58.38 233.52
AJUSTE MENSUAL DEL SUBSIDIO 0.00 0.00
igual:
ISR A CARGO 56.26 56.26 56.26 56.26 225.06

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO POR PAGAR 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PAGADO EN EXCESO 0.00

NETO PERCIBIDO 1,443.74 1,443.74 1,443.74 1,443.74 5,774.94

23
 CALCULO SUBSIDIO PARA EL EMPLEO SEMANAL
(Art. Octavo del Decreto D.O.F. 01 oct 2007)

SEMANAS
CONCEPTO 1 2 3 4 MENSUAL

BASE GRAVABLE 1,500.00 1,500.00 1,500.00 3,000.00 7,500.00

IMPUESTO CAUSADO (ART. 113 LISR) 114.65 114.65 114.65 376.48 720.42
menos:
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO MENSUAL 0
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 58.38 58.38 58.38 0.00 175.14
AJUSTE MENSUAL DEL SUBSIDIO -175.14 -175.14
igual:
ISR A CARGO 56.26 56.26 56.26 551.63 720.42

SUBSIDIO PARA EL EMPLEO POR PAGAR 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PAGADO EN EXCESO 0.00

NETO PERCIBIDO 1,443.74 1,443.74 1,443.74 2,448.37 6,779.58

24
 SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
CUANDO SE PRESTEN
SERVICIOS A DOS O MÁS
EMPLEADORES

Deberán elegir antes de que les

efectúe el primer pago por sueldos y
salarios, al empleador que les
efectuará las entregas del subsidio
para el empleo, en cuyo caso,
deberán comunicárselo a los demás
empleadores.
25
 INDEMNIZACIÓN
Retención y
cálculo anual

26
 JUBILACIONES, PENSIONES Y
OTRAS FORMAS DE RETIRO
Artículo 93, fracción IV:
Exención de 9 veces el SMG del área geográfica del
contribuyente considerando la totalidad de pensiones
y haberes de retiro independientemente de quien las
pague.

Exento Diario Exento Mensual

“A” 57.46 X 9 = $ 517.14 $ 15,721.06
“B” 55.84 X 9 = 502.56 15,277.82
“C” 54.47 X 9 = 490.23 14,902.99
 PAGO ÚNICO POR JUBILACIÓN,
PENSIÓN O HABER DE RETIRO
(Artículo 140 RISR)
No se pagará el impuesto por pago de la jubilación,
pensión o haber de retiro, cuando el trabajador convenga
con el empleador en que el pago se cubra mediante pago
único, siempre y cuando dicho pago no exceda de 90
veces el SMG elevado al año.
EXENTO
"A" 57.46 X 90 X 365 = 1,887,561.00
"B" 55.84 X 90 X 365 = 1,834,344.00
"C" 54.47 X 90 X 365 = 1,789,339.50
X. Retiro de trabajadores primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones por
separación hasta 90 VSMG por cada año
de servicio.

Exención por 1 año de servicio:

“A” 57.46 X 90 = $ 5,171.40

“B” 55.84 X 90 = 5,025.60
“C” 54.47 X 90 = 4,902.30
 INDEMNIZACIÓN
ARTÍCULO 109 X y 112 LISR

NOMBRE DEL TRABAJADOR: JUAN LÓPEZ

FECHA DE INDEMNIZACIÓN: 30 DE JUNIO DE 2009

ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORINARIO (USMO): $ 15,000.00

PRIMA ANTIGÜEDAD E INDEMNIZACIONES (1) $ 115,000.00
INGRESOS POR SALARIOS EN 2009 $ 150,000.00
P.T.U. $ 8,720.00
AGUINALDO PROPORCIONAL $ 12,500.00
PRIMA VACACIONAL POR $ 1,750.00
ANTIGÜEDAD DE 5 AÑOS Y 4 MESES

ISR RETENIDO POR SUELDOS EN 2009 $ 17,000.00

ISR RETENIDO AL PAGO DE LA INDEMNIZACIÓN $ 12,213.97

(1) Ver artículo 48, 50, 84, 89, 162, 485 y 486 de la LFT
30
 I. DETERMINACION DE LOS INGRESOS
NO ACUMULABLES

INGRESOS POR INDEMNIZACION 115,000.00

MENOS:

INGRESOS EXENTOS 24,660.00

(54.80 X 90 X 5 AÑOS)

INGRESO GRAVABLE 90,340.00

MENOS:

U.S.M.O. 15,000.00

INGRESO NO ACUMULABLE 75,340.00

31
 I-A DETERMINACION DE INGRESOS
GRAVADOS EN SALARIOS

INGRESOS POR SALARIOS 150,000.00

MAS:
AGUINALDO 12,500.00
PRIMA VACACIONAL 1,750.50
P.T.U. 8,720.00

TOTAL INGRESOS 172,970.50

MENOS:

INGRESOS EXENTOS
AGUINALDO (54.80 X 30) 1,644.00
PRIMA VACACIONAL (54.80 X 15) 822.00
P.T.U. (54.80 X 15) 822.00

TOTAL INGRESOS EXENTOS 3,288.00

BASE GRAVABLE 169,682.50

32
 II. DETERMINACION DEL IMPUESTO ANUAL

INGRESOS :
SUELDOS Y PERCEPCIONES GRAVADOS 169,682.50
MAS:
USMO 15,000.00

TOTAL DE INGRESOS 184,682.50

MENOS:
DEDUCCIONES PERSONALES 0.00

BASE GRAVABLE 184,682.50

MENOS:
LIMITE INFERIOR 123,580.21

EXCEDENTE 61,102.29
POR:
% SOBRE EL EXCEDENTE 19.94%

IMPUESTO 12,183.80
MAS:
CUOTA FIJA 13,087.44

IMPUESTO ART. 177 25,271.24

MENOS:
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO 0.00

IMPUESTO A CARGO 25,271.24

33
 III. DETERMINACION DE LA TASA EFECTIVA

IMPUESTO DEL EJERCICIO 25,271.24

-------------------------- --------------------------
------------------ 13.68%
BASE GRAVABLE 184,682.50
DEL ISR ANUAL

IV. ISR DE LOS INGRESOS NO ACUMULABLES

INGRESOS NO ACUMULABLES 75,340.00

POR:

TASA EFECTIVA DEL EJERCICIO 13.68%

IMPUESTO DE INGRESOS NO ACUMULABLES 10,306.51

34
 V. RESUMEN DE I.S.R. CAUSADO

I.S.R. INGRESOS 2009 25,271.24

MAS:

I.S.R. DE INGRESOS NO ACUMULABLES 10,306.51

TOTAL DE I.S.R. DEL EJERCICIO 2009 35,577.75

MENOS:

I.S.R. RETENIDO EN EL EJERCICIO 29,213.97

I.S.R. A CARGO (FAVOR) DECLARACION ANUAL 6,363.78

35
 CÁLCULO DE LA RETENCIÓN AL MOMENTO
DE HACER EL PAGO

ÚLTIMO SUELDO MENSUAL ORDINARIO 15,000.00

IMPUESTO ART. 113 DE LA LISR

BASE GRAVABLE 15,000.00

MENOS:
LIMITE INFERIOR 10,298.36
EXCEDENTE 4,701.64
POR:
% SOBRE EL EXCEDENTE 19.94%
IMPUESTO 937.51
MAS:
CUOTA FIJA 1,090.62
IMPUESTO ART. 113 2,028.13

36
 TASA EFECTIVA

IMPUESTO CAUSADO 2,028.13

--------------------------
--------------------------
------------------ 13.52%
U.S.M.O. 15,000.00

INGRESO POR INDEMNIZACIÓN 115,000.00

MENOS:
INGRESOS EXENTOS 24,660.00
(54.80 X 90 X 5 AÑOS)
IGUAL:

BASE PARA RETENCIÓN AL MOMENTO

DEL PAGO 90,340.00
POR:
TASA EFECTIVA 13.52%

I.S.R. A RETENER 12,213.97

37
PREVISIÓN
SOCIAL
 CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL (Artículo 8 LISR)

Las erogaciones efectuadas que tengan por objeto

satisfacer contingencias o necesidades presentes o
futuras, así como el otorgar beneficios a favor de los
trabajadores o de los socios miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación
física, social, económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento en su calidad de vida y en la de su
familia. En ningún caso se considerará previsión social
a las erogaciones efectuadas a favor de personas que
no tengan el carácter de trabajadores o de socios o
miembros de sociedades cooperativas.
 LÍMITES DE LA PREVISIÓN
SOCIAL
I.- PARA SU DEDUCCIÓN POR EL PATRÓN

1. Previsión social para trabajadores sindicalizados.

2. Previsión social para trabajadores no sindicalizados.

3. Para trabajadores no sindicalizados a falta de

trabajadores sindicalizados.

4. Para aportaciones a fondos de ahorro.

5. Previsión social no limitada.

II.- PARA SU EXENCIÓN AL TRABAJADOR

1. Por la suma de ingresos hasta 7 veces el SMG.

109 VI. PREVISIÓN SOCIAL

* Subsidios por incapacidad

* Becas educacionales para los trabajadores o
sus hijos
* Guarderías infantiles
* Actividades culturales y deportivas
* Otras de naturaleza análoga, que se
concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o por contratos de trabajo.
 PRESTACIONES QUE SUELEN SER
CONSIDERADAS DE CARÁCTER ANÁLOGO
1. Despensas.
2. Ayuda para transporte.
3. Ayuda para renta.
4. Dote matrimonial.
5. Ayuda por nacimiento.
6. Seguros de vida y gastos médicos.
7. Útiles escolares.
8. Implementos Deportivos.
9. Ayuda para lentes.
10. Cuotas obreras pagadas por el
patrón.
Los tribunales han aceptado plenamente que la
enumeración de la Ley es enunciativa y no limitativa y
por tanto, cabe la posibilidad de incorporar nuevas
prestaciones.
 DESPENSA

Los vales para adquisición de despensas han sido

generalmente aceptados como formando parte de las
prestaciones de previsión social.

La empresa deberá cumplir con los requisitos legales y

reglamentarios para su deducción de su (Artículo 31
Fracción XII de la Ley del I.S.R. y 40 del Reglamento)
No constituyen ingresos gravables para el trabajador ni
forman parte de la base para el cálculo de aportaciones
a los organismos de seguridad social (Artículo 143 inciso
d, Ley Federal del Trabajo, Artículo 109 fracción VI y
penúltimo párrafo de dicho artículo de la Ley del ISR,
Artículo 27 Ley del IMSS), cuando no rebasen el 40%
del salario mínimo general del D.F.
La empresa otorgante de la prestación debe
instrumentar mecanismos de control sobre
los artículos que puedan ser adquiridos,
porque el criterio de las autoridades
administrativas es en el sentido de que solo
se apliquen a la adquisición de artículos
básicos.

La despensa en efectivo no es previsión social. Jurisprudencia

58/2007
 NORMATIVIDAD DEL SAT
48/2009/ISR Vales de Despensa
El último párrafo del artículo 8o. de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, establece que para los
efectos de dicha ley, se considera previsión social, las
erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer
contingencias o necesidades presentes o futuras, así
como el otorgar beneficios a favor de dichos
trabajadores, tendientes a su superación física, social,
económica o cultural, que les permitan el
mejoramiento de su calidad de vida y en la de su
familia.
En este sentido, los vales de despensa son erogaciones
patronales a favor de los trabajadores que tienen por
objeto satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras, otorgando beneficios al
trabajador.

Así, de conformidad con lo previsto en el artículo 109,

fracción VI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el
importe de los vales de despensa que las empresas
entreguen a sus trabajadores será un ingreso exento
para el trabajador hasta el límite, que para los gastos
de previsión social establece el último párrafo del
citado artículo, y será un concepto deducible para el
empleador en los términos del artículo 31, fracción
XII de la misma ley.
DESPENSAS EN EFECTIVO. NO CONSTITUYEN GASTOS DE
PREVISIÓN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN EN
LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

De los antecedentes legislativos de los artículos 31,

fracción XII y 109, fracción VI, de la Ley del Impuesto
sobre la Renta vigente (24, fracción XII y 77, fracción VI,
de la Ley abrogada), así como de las consideraciones
vertidas por la Segunda Sala en la ejecutoria que dio lugar
a la jurisprudencia 2a./J. 39/97, publicada en el Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Novena Época, Tomo
VI, septiembre de 1997, página 371, con el rubro: "VALES
DE DESPENSA. DEBEN CONSIDERARSE COMO GASTOS DE
PREVISIÓN SOCIAL PARA EFECTOS DE SU DEDUCCIÓN,
CONFORME AL ARTÍCULO 24, FRACCIÓN XII, DE LA LEY
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.", se advierte que el
concepto de previsión social, tanto a la luz de la
normatividad abrogada como de la vigente, es el que se
estableció en la ejecutoria referida y que fue adoptado por
el legislador en el artículo 8o. de la Ley vigente. - - - - - - -
Así, para establecer ese concepto, la Segunda Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación tomó en cuenta que
conforme a los antecedentes legislativos del indicado
artículo 24, fracción XII, lo que inspiró al legislador para
adicionar las prestaciones de naturaleza análoga a las
expresamente previstas como de previsión social, esto es,
a las becas educacionales, servicios médicos y
hospitalarios, fondos de ahorro, guarderías infantiles y
actividades culturales y deportivas, fueron los estímulos
consagrados en favor de los obreros en los contratos
colectivos de trabajo, consistentes en prestaciones en
especie, tales como las "canastillas", esto es, los productos
de la canasta básica; asimismo, estimó que los vales de
despensa son gastos análogos a los previstos en las
normas citadas porque constituyen un ahorro para el
trabajador que los recibe al no tener que utilizar parte de
su salario en la adquisición de los bienes de consumo de
que se trata, pudiendo destinarla a satisfacer otras
necesidades o fines. - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
Por tanto, las despensas en efectivo no constituyen una
prestación análoga a las enumeradas en la ley para efectos
de su deducción en la determinación del impuesto sobre la
renta a cargo de las personas morales, pues sin desconocer
que implican un beneficio económico para el trabajador, su
destino es indefinido, ya que no necesariamente se
emplearán en la adquisición de los alimentos y otros bienes
necesarios que aseguren una vida decorosa para el
trabajador y su familia; por tanto, no se traducen en un
ahorro derivado de la no utilización de parte del salario en
su adquisición que produzca una mejoría en su calidad de
vida.
Contradicción de tesis 213/2006-SS. Entre las sustentadas
por los Tribunales Colegiados Quinto, Décimo Cuarto y
Décimo Quinto, todos en Materia Administrativa del Primer
Circuito. 28 de marzo de 2007. Mayoría de cuatro votos.
Disidente: José Fernando Franco González Salas. Ponente:
Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretaria: María Estela
Ferrer Mac Gregor Poisot.
Tesis de jurisprudencia 58/2007. Aprobada por la Segunda
Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del dieciocho
de abril de dos mil siete.

Ejecutoria:

1.- Registro No. 20172

Asunto: CONTRADICCIÓN DE TESIS 213/2006-SS.
Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LOS
TRIBUNALES COLEGIADOS QUINTO, DÉCIMO CUARTO Y
DÉCIMO QUINTO, TODOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.
Localización: 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXV,
Mayo de 2007; Pág. 853;
Voto particular:

1.- Registro No. 20763

Asunto: CONTRADICCIÓN DE TESIS 213/2006-SS.
Promovente: ENTRE LAS SUSTENTADAS POR LOS
TRIBUNALES COLEGIADOS QUINTO, DÉCIMO CUARTO Y
DÉCIMO QUINTO, TODOS EN MATERIA ADMINISTRATIVA
DEL PRIMER CIRCUITO.
Localización: 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXV,
Mayo de 2007; Pág. 888;
 RESTAURANTE
No constituye una prestación de previsión social y, por
tanto, no le son aplicables las reglas correspondientes
dispuestas por las leyes fiscales.

Constituye una partida deducible para la empresa, como

límite legal. (Artículo 29 Fracción III, Artículo 32 Fracción V
y XX Ley del I.S.R.).

No constituye un ingreso gravable para el trabajador

(Artículo 243, d) Ley Federal del Trabajo, Artículo 110 último
párrafo de la Ley del ISR:

“No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor

y de comida proporcionados a los trabajadores …..”
Continuación Restaurante . . . . . .

No forma parte del salario para efectos de cotización

ante organismos de seguridad social (Artículo 27 Ley
del IMSS), cuando se cobre al trabajador como
mínimo el 20% del salario mínimo general del D.F.

El importe excedente del límite puede tener dos tratamientos fiscales.

a) No deducible para la empresa

b) Deducible para la empresa si lo considera
como salario y efectúa la retención del
impuesto.
 GASTOS NO DEDUCIBLES
COMEDORES y RESTAURANTES (*)
(Artículo 32 Fracción XX LISR)

– El 87.5% de los consumos en restaurantes.

El 100% de consumos en restaurantes por
gastos de viajes deducibles sin exceder
límites, son deducibles.
– No deducible consumos en bares.
– Gastos de comedor que no estén a disposición
de todos los trabajadores, si lo están no
exceda de 1 SMG.

(*) Artículo 55 RISR.- Para que la erogación sea deducible el

pago deberá efectuarse con tarjeta de crédito o débito,
expedida a nombre del contribuyente que desee efectuar
la deducción, conservando documentación que compruebe
lo anterior.
 UNIFORMES
Los artículos 132 III y 143 de la Ley Federal del
Trabajo se refieren a la obligación del patrón de
proporcionar los útiles, instrumentos y materiales
necesarios para la ejecución del trabajo, dentro de
los cuales puede quedar comprendida la ropa
adecuada.
No constituye un gasto de previsión social ni un
ingreso para el trabajador, sino un gasto propio,
indispensable para la empresa por lo que sería
deducible para ésta (Artículo 29 Fracción III;
Artículo 31 Fracción I Ley de I.S.R.) y no
acumulable para el trabajador (Artículo 110 Ley del
ISR).
REQUISITOS DE LA PREVISIÓN SOCIAL
(Artículo 31 Fracción XII LISR)
QUE LAS PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
DEBE OTORGARSE EN FORMA GENERAL EN
BENEFICIO DE TODOS LOS TRABAJADORES

CLASIFICACIÓN DE
TRABAJADORES

SINDICALIZADOS NO SINDICALIZADOS
 • Trabajadores
sindicalizados

Generalidad Establecidas de
en las acuerdo a los
Prestaciones contratos
colectivos de
trabajo o contratos
ley.
 Se consideran
Empresas
generales cuando
con
se otorgan las
Dos o Más
mismas a todos
Sindicatos
los trabajadores
de un mismo
sindicato.
 Generalidad:
Las erogaciones
deducibles que se
efectúen sean en
Trabajadores
promedio aritmético
No por cada trabajador no
Sindicalizados sindicalizado, en un
monto igual o menor
que las efectuadas por
cada trabajador
sindicalizado.
 No se consideran para
determinar promedio
aritmético:

• Aportaciones de seguridad
Trabajadores social.
No • Primas de seguros de vida
Sindicalizados y gastos médicos.
• Aportaciones a fondos de
ahorro.
• Fondos de pensiones y
jubilaciones
complementarios a los del
IMSS
CÁLCULO DEL PROMEDIO ARITMÉTICO ANUAL DE PREVISIÓN SOCIAL
POR CADA TRABAJADOR SINDICALIZADO (Artículo 40 RISR)

A) SUMAR TOTAL DE PRESTACIONES A

TRABAJADORES SINDICALIZADOS DURANTE EL
EJERCICIO INMEDIATO ANTERIOR $

B) NÚMERO DE TODOS LOS TRABAJADORES

CORRESPONDIENTES AL MISMO EJERCICIO

C) PROMEDIO ARITMÉTICO ANUAL DE PREVISIÓN

SOCIAL (A/B) $

Regla I.3.13.4. RMF 2009

 CÁLCULO DEL PROMEDIO ARITMÉTICO ANUAL DE
PREVISIÓN SOCIAL PARA CADA TRABAJADOR
SINDICALIZADO (Artículo 40 RISR)

PREVISIÓN SOCIAL PAGADA EN 2009

TRABAJADORES TRABAJADORES NO
CONCEPTO SINDICALIZADOS SINDICALIZADOS

PRIMAS DE SEGURO DE VIDA Y

GASTOS MÉDICOS $ 200,000 $ 400,000
VALES DE DESPENSA 680,000 950,000
FONDO DE AHORRO 100,000 200,000
BECAS EDUCACIONALES 120,000 280,000
SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD 60,000 12,000
GUARDERÍAS INFANTILES 70,000 80,000
ACTIVIDADES DEPORTIVAS 270,000 378,000
$ 1,500,000 $ 2,300,000
MENOS:
 Continuación de Previsión Social Pagada en 2009 . . .

TRABAJADORES TRABAJADORES NO
CONCEPTO SINDICALIZADOS SINDICALIZADOS

CONCEPTOS QUE NO SE
CONSIDERAN PARA PROMEDIO
PRIMAS DE SEGURO DE VIDA Y
GASTOS MÉDICOS $ 200,000 $ 400,000
FONDO DE AHORRO 100,000 200,000
PREVISIÓN SOCIAL BASE PARA
PROMEDIO $ 1,200,000 $ 1,700,000
 CÁLCULO DEL PROMEDIO ARITMÉTICO ANUAL DE
PREVISION SOCIAL POR CADA TRABAJADOR
SINDICALIZADO (Artículo 40 LISR)
NO
SINDICALIZADOS SINDICALIZADOS
A) SUMA TOTAL DE PRESTACIONES A
TRABAJADORES SINDICALIZADOS
DURANTE EL EJERCICIO INMEDIATO
ANTERIOR $ 1,200,000 $ 1,700,000

B) TOTAL DE TRABAJADORES DEL

AÑO ANTERIOR 36 57
A 1,200,000
B 36

C) PROMEDIO ARITMÉTICO ANUAL $ 33,333.00

$ 29,824.00

PROMERIO ARITMÉTICO DE
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
(ESTIMADAS) $ 29,824.00

PROMEDIO ARITMÉTICO DE
TRABAJADORES SINDICALIZADOS $ 33,333.00

PRESTACIONES DEDUCIBLES DE
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS $ 29,824.00
 REQUISITOS DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
(Artículo 43 RISR)

1.- Que se efectúen en territorio nacional.

2.- Que se efectúen en relación con: (1)

– Trabajadores.
– Cónyuge o la persona con quien viva en concubinato.
– Ascendientes o descendientes, cuando dependan
económicamente del trabajador.
– Los menores de edad con dependencia económica y
vivan en el mismo domicilio del trabajador.
– En prestaciones por fallecimiento no es necesaria la
dependencia económica.

(1)Aplicable a los pagos de primas de seguros de

gastos médicos (Artículo 41 RISR)
 TRATAMIENTO FISCAL DE LAS CANTIDADES QUE EXCEDEN LOS
LIMITES DE LA PREVISION SOCIAL (Artículo 43-A RLISR)

– La prestación de P.S. del artículo 31 fracción XII LISR

son deducibles hasta monto señalado.

– Cuando excedan límites solo serán deducibles en los

siguientes casos:

* Exedente será deducible cuando el contribuyente

cubra por cuenta del trabajador el impuesto
correspondiente a dicho exedente.
* El impuesto correspondiente a dichos exedentes, el
contribuyente lo considere como ingreso para el
trabajador y efectúe la retenciones
correspondientes.
 P.S. social cuando se tienen trabajadores
sindicalizados y no sindicalizados

1. P.S. Social pagada a trabajador

no sindicalizado (Promedio $ 35,000.00
Aritmético)
E
J 2. P.S. Social pagada a trabajador
E sindicalizado (Promedio 25,000.00
M Aritmético)
P 3. Excedente 10,000.00
L
4. ISR a cargo del patrón (T-113
O
y subsidio para el empleo) 1,000.00
5. Ingreso acumulable para 1,000.00
trabajador
6. P.S. deducible de trabajador no
sindicalizado $ 35,000.00
31 XII PREVISIÓN SOCIAL LIMITADA PARA
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS.

– No exceder de diez veces el SMG de área

geográfica del trabajador elevado al año.

Zona “A” $ 57.46 x 10 x 365 = $ 209,729.00

Zona “B” 55.84 x 10 x 365 = $ 203,816.00

Zona “C” 54.47 x 10 x 365 = $ 198,815.50

PRESTACIONES QUE NO SE INCLUYEN
PARA ESTE LÍMITE:

– Aportaciones de seguridad social.

– Aportaciones a fondos de ahorro.

– Aportaciones a fondos de pensiones y

jubilaciones.

– Gastos médicos.

– Primas de seguros de vida.

PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
QUE SE ENCUENTRAN LIMITADAS PARA
SU DEDUCCIÓN

– Subsidios por incapacidad.

– Becas educacionales para los
trabajadores o sus hijos.
– Guarderías infantiles.
– Actividades culturales y deportivas.
– Otras de naturaleza análoga como:
Continuación Prestaciones limitadas . .

– Despensas
– Ayuda para transporte
– Ayuda para renta
– Dote matrimonial
– Ayuda por nacimiento
– Útiles escolares
– Implementos deportivos
 EJEMPLO
PREVISIÓN SOCIAL CUANDO EXCEDE LÍMITES DE DEDUCCIÓN

1.- Trabajadores Sindicalizados

PRESTACIÓN DE PREVISIÓN PREVISIÓN MONTO

SOCIAL OTORGADA PARA SOCIAL MONTO NO
TRABAJADORES SINDICALIZADOS PAGADA DEDUCIBLE DEDUCIBLE

1) Todos los trabajadores 95,000 95,000 0

2) Ciertos niveles de puestos 95,000 0 95,000 (1)

3) Sólo un sindicato 95,000 95,000 0

(1)Si no se otorga la P.S. en forma general, será un gasto no deducible

para la empresa y un ingreso no acumulable para el trabajador.
2.- Empresas con Trabajadores Sindicalizados y No Sindicalizados

Trabajadores Trabajadores
Concepto Sindicalizados No
Sindicalizados

Número de trabajadores 20 10
Previsión social límitada 80,000.00 50,000.00
Previsión social que no se consideran
en el promedio aritmético 260,000.00 380,000.00
Promedio Aritmético (Art. 40 RISR) 4,000.00 5,000.00

PROMEDIO MONTO EXCEDENTE

TRABAJADORES ARITMÉTICO DEDUCIBLE DEL LIMITE

SINDICALIZADOS 4,000.00 80,000.00 0.00

NO SINDICALIZADOS 5,000.00 50,000.00 10,000.00
ISR SOBRE EXCEDENTE 1,000.00 (2)

(2) Deducible si paga impuesto a cargo considerando dicho

impuesto como ingreso trabajador y retener impuesto (Artículo
43-A RISR)
Cálculo anual 2009 $ 54.80 * 365*10 = $ 200,020.00

(3) Deducible para el patrón si paga ISR

Solo será deducible si el patrón cubre el impuesto
correspondiente (Artículo 43-A RISR.
 Prestación de Previsión Social,
Ingreso exento para el trabajador

Fundamento:
•Ley del ISR, artículo 109, fracción VI
con limitación de penúltimo párrafo.
 PREVISIÓN SOCIAL EXENTA PARA EL TRABAJADOR

PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL NO LIMITADAS

CON 7 VECES EL SMG PARA EL TRABAJADOR

– Jubilaciones.
– Pensiones.
– Haberes de retiro.
– Pensiones vitalicias.
– Indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades.
– Reembolso gastos médicos, dentales,
hospitalarios y de funeral.
 Continúa prestaciones no limitadas con 7 VSMG

– Seguros gastos médicos. (1)

– Seguros de vida. (2) (3) (4)

– Fondos de ahorro.

Siempre que reúnan requisitos fracción XII Artículo

31 LISR.
(1) No se considera ingreso acumulable el monto de las primas por
seguros de gastos médicos pagadas por los patrones (Artículo 122
RLISR) Aplicará exención cuando la prima sea pagada por persona
no considerada distinta del empleador. (Artículo 133 RLISR)
(2) Exención del pago de suma asegurada en beneficio del asegurado
(trabajador) o cónyuge, concubina (o) ascendientes o descendientes
en línea recta (Artículo 133 RLISR)
(3) No retención por pago de sumas aseguradas en contratos de seguro
vida cuando las primas sean pagados por el empleador (Artículo 220
RLISR)
PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL LIMITADAS CON 7
VECES EL SMG PARA EL TRABAJADOR

– VALES DE DESPENSA

– AYUDA PARA GUARDERÍAS

– BECAS EDUCACIONALES

– ACTIVIDADES CULTURALES Y
DEPORTIVAS

– SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD

– AYUDA PARA TRANSPORTE

– ÚTILES ESCOLARES

– OTRAS DE NATURALEZA ANÁLOGA

 Reglas para la exención en
ISR de la previsión social
Ingresos por 7 SMG,
Menor
1) SI salarios y
otras + Previsión
social O
Igual
elevado al
año
prestaciones

ENTONCES...
Previsión social exenta
en su totalidad
 Reglas para la exención en ISR de la Previsión
Social

Ingresos por 7 SMG, elevado

2) Si salarios y
otras
Igual o
mayor
al año

prestaciones

ENTONCES...
Previsión
social exenta = 1 SMG elevado al año
 Reglas para la exención en ISR de la Previsión
Social
Ingresos por 7 SMG, elevado
3) Si salarios y
otras
Menor al año

prestaciones

Total de ingresos Mayor 7 SMG, elevado

incluyendo previsión social al año

ENTONCES... 1 SMG elevado al año.

Previsión
social exenta = ó

cantidad Previsión Social que sumada a sueldos y

mayor de: prestaciones (No incluye PS limitada)
sea igual a 7 VSMG anual
 EJEMPLO PREVISIÓN SOCIAL EXENTA SEGÚN
LÍMITES ARTÍCULO 109 PENÚLTIMO PÁRRAFO LISR
CONCPETO A B C D

SUELDO ANUAL 2010 40,000.00 110,000.00 102,000.00 140,000.00

OTRAS PRESTACIONES NO
LIMITADAS (EXENTAS)
SEGUROS DE VIDA 10,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00
PRESTACIONES
LIMITADAS:
• VALES DE DESPENSA 4,000.00 10,000.00 10,000.00 7,000.00
• AYUDA GUARDERÍAS 5,000.00 10,000.00 10,000.00 8,000.00
• BECAS EDUCACIONALES 5,000.00 13,000.00 13,000.00 8,000.00
SUMA PRESTACIONES 14,000.00 33,000.00 33,000.00 23,000.00
LÍMITADAS
TOTAL 64,000.00 158,000.00 150,000.00 178,000.00
LÍMITE

57.46 X 365 X 7 146,810.30 146,810.30 146,810.30 146,810.30

1 SMG ELEVADO AL AÑO 20,972.90 20,972.90 20,972.90 20,972.90

PREVISIÓN SOCIAL EXENTA 14,000.00 20,972.90 29,810.30 20,972.90

PREVISIÓN SOCIAL GRAVADA 0.00 12,027.10 3,189.70 2,027.10
 BENEFICIOS DE APLICAR CON
BASE A LA LEY LOS LÍMITES DE
LA PREVISIÓN SOCIAL

1. EVITAR PARTIDAS NO DEDUCIBLES.

2. LOS NO DEDUCIBLES PROVOCAN PAGO
DEL 30% DE ISR Y 10% DE P.T.U.
3. EVITAR PAGAR ACTUALIZACIÓN Y
RECARGOS.
4. EVITAR PAGAR MULTAS.
 Zona C
CÁLCULO ANUAL AÑO 2009
DETERMINACIÓN DE LOS INGRESOS EXENTOS Y GRAVADOS

TRABAJADOR
CONCEPTO A B
204.76 528.61
PERCEPCIONES
1 SUELDO 73,713.00 190,300.00
2 AGUINALDO 3,440.00 7,929.00
3 TIEMPO EXTRA 0.00 0.00
4 PRIMA VACACIONAL 344.00 1,240.00
5 PRIMA DOMINICAL 0.00 661.00
6 PTU 1,950.00 0.00
7 FONDO DE AHORRO 9,583.00 24,739.00
8 VALES DE DESPENSA 8,900.00 10,400.00
9 PREMIO DE PUNTUALIDAD 3,440.00 0.00
10 AYUDA DE GUARDERIA 3,900.00 3,900.00
11 IMPLEMENTOS DEPORTIVOS 1,100.00 1,800.00
12 BECAS EDUCACIONALES 4,000.00 4,500.00
13 PRIMA DE SEGUROS MÉDICOS 6,390.00 8,440.00
14 VIATICOS COMPROBADOS 0.00 10,000.00
15 COMPENSACIONES 0.00 36,720.00
SUMA 116,760.00 300,629.00

84
85
 Continuación Cálculo Anual 2009 . . . . . .

EXENTOS
3 TIEMPO EXTRA 0.00 0.00
2 AGUINALDO (1 SMG X 30 DÍAS) 1,644.00 1,644.00
4 PRIMA VACACIONAL ( 1 SMG X 15 DÍAS) 344.00 822.00
5 PRIMA DOMINICAL 0.00 274.00
( 1 SMG X CADA DOMINGO TRABAJADO)
6 PTU ( 1 SMG X 15 DIAS) 822.00 0.00
14 VIATICOS COMPROBADOS 0.00 10,000.00
7 FONDO DE AHORRO 9,583.00 24,739.00
13 PRIMA DE SEGUROS MÉDICOS 6,390.00 8,440.00
PREVISIÓN SOCIAL ( FRACCIÓN VI) 17,900.00 20,002.00
SUMA 36,683.00 65,921.00

INGRESO GRAVADO 80,077.00 234,708.00

86
 Continuación Cálculo Anual 2009 . . . . . .

PARTE EXENTA POR CONCEPTO DE PREVISIÓN SOCIAL

8 VALES DE DESPENSA 8,900.00 10,400.00
10 AYUDA DE GUARDERIA 3,900.00 3,900.00
11 IMPLEMENTOS DEPORTIVOS 1,100.00 1,800.00
12 BECAS EDUCACIONALES 4,000.00 4,500.00
SUMA 17,900.00 20,600.00

LÍMITE 140,014.00 140,014.00

(51.95 X 365 DÍAS X 7)

1 SMG ELEVADO AL AÑO 20,002.00 20,002.00

PREVISIÓN SOCIAL EXENTA 17,900.00 20,002.00

PREVISIÓN SOCIAL GRAVADA 0.00 598.00

87
 DETERMINACIÓN DEL CÁLCULO ANUAL
ARTÍCULO 116 DE LA LISR

TRABAJADOR
CONCEPTO A B

TOTAL DE INGRESOS 116,760.00 300,629.00

menos:
INGRESOS EXENTOS 36,683.00 65,921.00
igual:
BASE GRAVABLE 80,077.00 234,708.00
menos:
LIMITE INFERIOR 50,524.93 123,580.21
igual:
EXCEDENTE 29,552.07 111,127.79
por:
% SOBRE EL EXCEDENTE 10.88% 19.94%

IMPUESTO S/EXCEDENTE 3,215.27 22,158.88

mas:
CUOTA FIJA 2,966.76 13,087.44
igual:
88
 Continuación Artículo 116 de la LISR. . . . .

A IMPUESTO CAUSADO (T-177) 6,182.03 35,246.32

menos:
B SUMA SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (ENE-DIC) 2,946.30 0.00
igual:
C IMPUESTO A CARGO (Si A es mayor que B) (*) 3,235.73 35,246.32
menos:
D ISR RETENIDO DE ENERO A DICIEMBRE 6,880.00 34,790.00
igual:
ISR A CARGO (Si C es mayor que D) 0.00 456.32

SALDO A FAVOR DE ISR (Si D es mayor que C) 3,644.27 0.00

(*) SI "B" ES MAYOR QUE "A" NO HABRA IMPUESTO A CARGO NI SALDO A FAVOR

89
 SUELDOS
EXTRANJERO
 ART. 109 EXENTOS
XII.- SUELDOS PERCIBIDOS POR
EXTRANJEROS

Las remuneraciones por servicios personales subordinados

que perciban los extranjeros como:

a) Agentes diplomáticos.
b) Consulares, etc.
c) Empleados de embajadas.
d) Miembros de delegaciones oficiales.
e) Miembros de delegaciones científicas.
f) Representantes de organismos internacionales .
g) Técnicos extranjeros contratados por Gobierno
Federal.
 Sueldos del extranjero

Quienes obtengan ingresos provenientes del

extranjero por servicios subordinados, calcularán
su pago provisional en los términos del artículo
113 y lo enterarán a más tardar el día 17 de cada
uno de los meses del año de calendario, mediante
declaración que presentarán ante las oficinas
autorizadas.

92
 DECLARACIÓN
ANUAL

93
 Declaración anual

Artículo 175 LISR.

Las personas físicas que obtengan ingresos en

un año de calendario, a excepción de los
exentos y de aquéllos por los que se haya
pagado impuesto definitivo, están obligadas a
pagar su impuesto anual mediante declaración
que presentarán en el mes de abril del año
siguiente.

94
 Obligación de informar
Artículo 175 LISR.

Quienes en el ejercicio hayan obtenido ingresos totales, incluyendo

aquéllos por los que no se esté obligado al pago de ISR y por los
que se pagó el impuesto definitivo, superiores a $500,000.00

Deben declarar la totalidad de sus ingresos, incluidos aquéllos por

los que no se esté obligado al pago de ISR Art. 109*:

• Viáticos F. XIII,
• Enajenación de casa habitación F. XV inciso a) y
• Herencia o legado F. XVIII

y por los que se haya pagado impuesto definitivo en los términos

del artículo 163 LISR.

* OJO la exención no es aplicable cuando los ingresos correspondientes

no sean declarados. Art. 109 LISR

95
 Discrepancia Fiscal

Artículo 107 LISR.

Se considerarán ingresos omitidos:

Los préstamos y los donativos que no se declaren o se

informen a las autoridades fiscales.

Conforme a lo previsto en los párrafos segundo y

tercero del artículo 106 LISR.

96
DEDUCCIONES PERSONALES
 Los honorarios médicos y dentales, así como los gastos
hospitalarios.
 Efectuados por el contribuyente para sí,
 Para su cónyuge o para la persona con quien viva en
concubinato y
 Para sus ascendientes o descendientes en línea recta y
siempre que dichas personas no perciban ingresos en
cantidad igual o superior a un salario mínimo general del
área geográfica del contribuyente elevado al año.
DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios médicos y dentales:
 Incluye compra o alquiler de aparatos para la
rehabilitación del paciente.
 Medicinas que se incluyan en los documentos que
expidan las instituciones hospitalarias.
 Honorarios a enfermeras
 Análisis, estudios clínicos o prótesis
DEDUCCIONES PERSONALES
 Los honorarios médicos y dentales:
 Compra de lentes ópticos graduados para corregir
defectos. Limite $ 2,500 anuales por cada una de las
personas antes citadas. Que se compruebe
describiendo en el comprobante las características del
lente o se cuente con el diagnostico del oftalmólogo u
optometrista.
 Honorarios médicos y dentales.- Deberá constar en el
recibo que quien presta el servicio cuenta con título
profesional de médico o de cirujano dentista.
DEDUCCIONES PERSONALES
Los honorarios médicos y dentales:
 El pago de estos gastos deberá ser a personas
residentes en el país.
 Si el contribuyente recupera parte de dichas
cantidades, únicamente deducirá la diferencia no
recuperada.
DEDUCCIONES PERSONALES
 Gastos incurridos en funerales de las personas antes
citadas, con límite de hasta un SMG del área
geográfica del contribuyente elevado al año.

 En el caso de los gastos de funerales a futuro, se

deducirán en el año de calendario en que se utilicen.
DEDUCCIONES PERSONALES
Donativos.- no onerosos ni remunerativos y
cumpliendo con requisitos de LISR y del SAT :

 Donatarias autorizadas por el SAT.

 Limite a partir de 2008 ( 7% del ingreso
acumulable en el ejercicio anterior )
DEDUCCIONES PERSONALES
 Las primas por seguros de gastos médicos
 Los gastos destinados a la transportación escolar
obligatoria.
 El pago de intereses reales provenientes de créditos
hipotecarios destinados a casa habitación, siempre
que el monto del crédito no exceda de 1,500,000 UDIS
(equivale aproximadamente a $ 6,000 000 al valor
actual de la UDI.)
DEDUCCIONES PERSONALES
 Las aportaciones voluntarias que se realicen a las
subcuentas del sistema de ahorro para el retiro o a
cuentas de planes personales de retiro.
 El monto de estas aportaciones se podrán deducir
hasta por el equivalente al 10% de los ingresos
acumulables del contribuyente sin exceder de 5
salarios mínimos al año.
 En caso de retiro de estas aportaciones, se
acumularán en el ejercicio en que esto suceda.
PTU

105
PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 120 CONCEPTO DE UTILIDAD

• Para los efectos de esta Ley, se considera utilidad en cada empresa
la renta gravable, de conformidad con las normas de la Ley del ISR.

LFT 122 PERIODO DE PAGO

• El reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse
dentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que deba pagarse
el impuesto anual.
• El importe de las utilidades no reclamadas en el año en que sean
exigibles, se agregará a la utilidad repartible del año siguiente.
PTU DISPOSICIONES APLICABLES

LFT 123 DISTRIBUCION DEL REPARTO

• La utilidad repartible se divide en dos partes iguales:

– La primera se repartirá por igual entre todos los

trabajadores, tomando en consideración el número de días
trabajados por cada uno en el año, independientemente del
monto de los salarios.

– La segunda se repartirá en proporción al monto de los

salarios devengados por el trabajo prestado durante el año.
 PTU DISPOSICIONES APLICABLES
LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se ajustará a:

I. NO participan: los directores, administradores y gerentes generales

de las empresas;

II. Los demás trabajadores de confianza participarán en las utilidades.

Si el salario que perciben es mayor del que corresponda al trabajador
sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta de
éste al trabajador de planta con la misma característica, se
considerará este salario aumentado en un veinte por ciento, como
salario máximo.
PTU DISPOSICIONES APLICABLES
LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se ajustará a:

III. El monto de la PTU de los trabajadores al servicio de personas

cuyos ingresos deriven exclusivamente de su trabajo, y el de
los que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan
rentas o al cobro de créditos y sus intereses, no excedera de
un mes de salario.

IV. Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y

postnatales, y los trabajadores víctimas de un riesgo de
trabajo durante el período de incapacidad temporal, serán
considerados como trabajadores en servicio activo.
 PTU DISPOSICIONES APLICABLES
LFT 127 El derecho de los trabajadores a la PTU se
ajustará a:

VI. Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto

de utilidades.

VII. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar

en las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado
sesenta días durante el año, por lo menos.
 PTU
Y
SUS EFECTOS FISCALES

111
 Utilidad fiscal y PTU
Cuestionamientos

• ¿La utilidad fiscal incluye la PTU pagada?

• En caso afirmativo
¿Se duplica el efecto considerando el decreto?

• Postura de la autoridad

• Conclusión

112
 Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR Fracción I

I. “ Se obtendrá la utilidad fiscal disminuyendo de la

totalidad de los ingresos acumulables obtenidos en el
ejercicio, las deducciones autorizadas por este Título. Al
resultado obtenido se le disminuirá, en su caso, la
participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas pagada en el ejercicio, en los términos del artículo
123 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos.”

113
 Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
De acuerdo con la fracción I:
Ingresos acumulables
Menos
Deducciones autorizadas.
Igual a
Utilidad fiscal
Al resultado obtenido
Menos
PTU pagada en el ejercicio.

Hasta aquí la utilidad fiscal no incluye la PTU pagada en el ejercicio.

114
 Utilidad fiscal y PTU
Sin embargo
Fracción II Art. 10 LISR:

II. “A la utilidad fiscal del ejercicio se le disminuirán, en su caso,

las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios
anteriores.”

La fracción II se refiere que a la utilidad fiscal del ejercicio

se le disminuyen las pérdidas fiscales pendientes de aplicar de
ejercicios anteriores.

Si la utilidad fiscal no incluye la disminución de la PTU

pagada no se le estaría dando efecto para determinar el
resultado fiscal del ejercicio.
115
 Decreto del 28 de
noviembre de 2006.

116
 PTU
Artículo Segundo.

Utilidad fiscal Pago provisional

(fracción II del artículo 14 LISR)
Menos
PTU pagada en el ejercicio*

* Se debe disminuir por partes iguales, en los pagos

provisionales correspondientes a los meses de mayo a
diciembre.
La disminución se realiza en los pagos provisionales del
ejercicio de manera acumulativa.
117
 PTU
Artículo Tercero.
I. Los estímulos fiscales se aplican hasta por el monto
de la utilidad fiscal del pago provisional que
corresponda.
El remanente que no se hubiera aplicado, se puede
aplicar en los siguientes pagos provisionales del
mismo ejercicio.

II. No se debe recalcular el coeficiente de utilidad

118
 Utilidad fiscal y PTU
Art. 10 LISR
Conclusión

• La postura de la autoridad es que la utilidad fiscal no incluye la

PTU pagada, es por esto que emite el decreto para darle efecto a
la PTU pagada en el propio ejercicio, en sustitución de la PTU del
ejercicio al que corresponde el coeficiente.
• Una postura conservadora seria no considerar en el calculo del
coeficiente la PTU pagada y disminuirla conforme al decreto.

• Siendo mas agresivo se podría tomar el coeficiente con la PTU

pagada y además aplicar el decreto ya que no esta limitado.

119
Dividendos
y la
PTU
120
ARTÍCULO 88. CUFIN
No se esta obligado al pago de ISR cuando
el dividendo provienen de CUFIN.

La utilidad fiscal neta (UFIN) es la utilidad

que tiene derecho a retirar el accionista, toda
vez ya se cubrió el impuesto correspondiente.

La cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) es

la cuenta que agrupa las UFIN.

121
UFIN
Resultado Fiscal del Ejercicio
Menos:
 ISR del Ejercicio
 No deducibles (excepto: provisiones para creación o
incremento de reservas complementarias de activo o
pasivo; reservas para indemnizaciones al personal y
para pagos de primas de antigüedad y PTU (10 F. I))
__________________________________________
= UTILIDAD FISCAL NETA (UFIN)

122
122
 Por lo tanto …..
Artículo 88 LISR 3 Párrafo
• La PTU que se excluye es la que se refiere el Art. 10 F I,
(PTU pagada en el ejercicio).

• La que se debe disminuir por ser un concepto no

deducible es la PTU correspondiente del ejercicio (Art.
32 XXV LISR)

123
123
 Cálculo correcto de la UFIN
Artículo 88 LISR 3 Párrafo
•Resultado fiscal
Mas
•PTU (10 F I) para eliminar su efecto ya que esta
disminuida del resultado fiscal.
Menos
•No deducibles (Incluye PTU 32 XXV)

124
124
 FIN

125