NORMA

INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD

CONTABILIDAD TRIBUTARIA
Dr. Augusto Cahuapaza Morales

UNJBG-FCJE-ECCF
 NORMA INTERNACIONAL DE
CONTABILIDAD 23
PRINCIPIO BASICO
Los costos por prestamos que sean
directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin
o produccin de un activo apto forman
parte del costo de dichos activos. Los
dems
costos por prestamos se reconocen como
gastos.
DEFINICIONES
Esta Norma utiliza los siguientes trminos con
un significado que a continuacin se especfica:
Son costos por prestamos los intereses y otros
costos en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado
prestados.
Un activo apto, es aquel el que requiere, necesariamente,
de un periodo sustancial antes de
estar listo para el uso al que est destinado o
para la venta.
Caso prctico
Intereses por construccin de activo apto
Con fecha diciembre 2010 una empresa
adquiere un terreno con el propsito de
construir una edificacin en el plazo de un
ao para que funcione el rea
administrativa, para ello incurre en un
prstamo otorgado por una entidad
financiera por el importe de S/. 75,000
includo intereses ascendentes a S/. 7,350
por un plazo de 10 meses. Cmo sera el
tratamiento contable?
Solucin:
De acuerdo con el prrafo 5 de la NIC 23 Costos por prestamos
(NIC 23) un activo apto es aquel que requiere, necesariamente,
de un periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su
uso o para la venta, tal como ocurre en el caso planteado. En
este sentido, teniendo en cuenta que el plazo que durar la construccin
del bien ser de un ao, acorde con lo dispuesto en la
NIC 23, los intereses que procedan del prestamo otorgado por la
entidad fi nanciera debern incorporarse al costo del bien hasta la
fecha en que se todas o prcticamente todas las actividades necesarias
para preparar el activo para el uso al que va destinado.
Consecuencia de lo anterior, los asientos por el reconocimiento
del prestamo y los intereses aptos seran los siguientes:
------------------------ x--------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 67,650
104 Cuentas corrientes en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido 7,350
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
45 Obligaciones financieras 75,000
451 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
x/x Por el prestamo recibo por la entidad
financiera.
------------------------ x--------------------------
Asimismo, por los intereses se deber efectuar, su control a
travs de la subcuenta intereses diferidos, como se muestra a
continuacin:
------------------------ x--------------------------
67 Gastos financieros 204
673 Intereses por prestamos y otras
obligaciones
6731 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 Activo diferido 204
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros.
x/x Por el devengado de los intereses.
------------------------ x--------------------------
Por el destino de los intereses devengados
------------------------ x--------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 204
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin - Inmuebles,
maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin -
Edificaciones
72 Produccin de activo inmovilizado 204
725 Costos de financiacin
capitalizados
72511 Edificaciones
x/x Por el destino de los intereses.
------------------------ x--------------------------
Intereses relacionados con un
activo calificado
Con fecha enero 2011 una empresa solicita un prestamo a
una entidad fi nanciera con la fi nalidad de construir un nuevo
laboratorio qumico dentro de sus instalaciones, proyectado a
terminarse en el ao 2012. El prestamo asciende a un total de
S/. 500,000 y se confi gura de la siguiente manera:

DETALLE AO 1 AO 2 AO 3 TOTAL
Capital 100000 100000 100000 300000
Interes 70000 70000 70000 210000
Total 170000 170000 170000 510000
Cmo sera el tratamiento contable de los intereses del
prestamo,
si adems se sabe que dicho prestamo ser devuelto a
partir de marzo 2011 hasta febrero de 2014 y el laboratorio
quedar
listo el 31/12/2012?

Solucin:
En primer lugar, por el reconocimiento de la operacin de fi
nanciamiento
(prestamo) se debe efectuar el siguiente registro contable:
------------------------ x--------------------------
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 300,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
37 Activo diferido 210,000
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
45 Cuentas por pagar diversas - Terceros 510,000
451 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiacin por pagar
4551 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
x/x Por el prestamo recibido.
------------------------ x--------------------------
El tratamiento de los costos de fi nanciamiento, como por ejemplo
los gastos de intereses sobre prestamo que se generan
cuando la empresa solicita prestamos, se encuentra regulado
en la NIC 23. De acuerdo con esta norma, en el caso de que
los costos de fi nanciamiento se encuentren relacionados con
activos califi cados, estos debern formar parte del costo. Ahora
bien, qu es un activo califi cado? De acuerdo con el prrafo
5 de la NIC 23 es aquel que requiere, necesariamente de un
periodo de tiempo sustancial antes de estar listo para su uso o
para la venta, situacin que se estara produciendo en el caso
planteado toda vez que el pasivo incurrido con la empresa fi nanciera
est relacionado con la construccin de un bien que no se
encontrar listo en unos meses.
En este orden de ideas, al cumplir con la condicin de excepcin
dispuesta en la NIC 23 los costos incurridos (intereses) por el fi -
nanciamiento, siendo directamente atribuibles a la construccin
de la planta, debern formar parte de dicho activo, tal como a
continuacin se muestra, bajo el supuesto que se encuentran
listos para su uso en el mes de diciembre de 2012:
 Por el ao 2011 sera
------------------------ x--------------------------
45 Obligaciones financieras 170,000
451 Prestamos de
instituciones
financieras y
otras entidades 100,000
4511 Instituciones
financieras
455 Costos de financiacin
por pagar
4551 Prestamos de
instituciones financieras
y otras entidades 70,000
45511 Instituciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 170,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por devolucin de prestamo.
------------------------ x--------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 70,000
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin - Inmuebles,
maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin -
Edificaciones
37 Activo diferido 70,000
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el devengo del inters como costo.
------------------------ x--------------------------
 Por el ao 2012 sera
------------------------ x--------------------------
45 Obligaciones financieras 170,000
451 Prestamos de
instituciones
financieras y
otras entidades 100,000
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiacin
por pagar
4551 Prestamos de
instituciones financieras
y otras entidades 70,000
45511 Instituciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 170,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por devolucin de prestamo.
------------------------ x--------------------------
------------------------ x--------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 70,000
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin - Inmuebles,
maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin -
Edificaciones
37 Activo diferido 70,000
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el devengo del inters como costo.
------------------------ x--------------------------
La capitalizacin de los costos por prestamo, como parte del
costo de los activos, debe comenzar cuando:
i) Se haya incurrido en desembolsos con relacin al prestamo.
ii) Se haya incurrido en costos por prestamos.
iii) Se estn llevando a las actividades necesarias para preparar
al activo para su uso deseado o para su venta.
Efectundose la capitalizacin hasta el momento en que el activo
est en condiciones de entrar en servicio, independientemente
de la fecha en que sea trasladado a la respectiva cuenta
de inmuebles, maquinaria y equipo. As en el caso planteado, a partir del
ejercicio 2013 los intereses devengados debern
afectar a los resultados del periodo, tal como a continuacin
se muestra:
 Por el ao 2013 sera
------------------------ x--------------------------
45 Obligaciones financieras 170,000
451 Prestamos de
instituciones
financieras
y otras entidades 100,000
4511 Instituciones financieras
455 Costos de financiacin
por pagar
4551 Prestamos de
instituciones financieras
y otras entidades 70,000
45511 Instituciones financieras
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 170,000
104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por devolucin de prestamo.
------------------------ x--------------------------
------------------------ x--------------------------
67 Gastos financieros 70,000
673 Intereses por prestamos y otras
obligaciones
6731 Prestamos de instituciones
financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
37 Activo diferido 70,000
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en
transacciones con terceros
x/x Por el devengo del inters como costo.
------------------------ x--------------------------
Una vez concluido el proceso de construccin se deber de
transferir la construccin y obra en curso a la cuenta correspondiente,
tal como a continuacin se muestra:
------------------------ x--------------------------
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 140,000
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisicin o construccin
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 140,000
339 Construcciones y obras en curso
3398 Costo de financiacin - Inmuebles,
maquinaria y equipo
33981 Costo de financiacin - Edificaciones
x/x Por la transferencia a la cuenta matriz.
------------------------ x--------------------------
Tributariamente, a efectos del Impuesto a la Renta
el tratamiento
es diferente toda vez que acorde a lo sealado en el
artculo 20 de
la Ley del Impuesto a la Renta el costo de
adquisicin de un bien
no incluye a los intereses. En efecto se seala que
en ningn caso
los intereses formarn parte del costo de
adquisicin.
GRACIAS