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El Fut Transitorio Periodo 2015 y 2016 CCS VF
El Fut Transitorio Periodo 2015 y 2016 CCS VF
2015 y 2016
Prof. Mario Cayupn Epul *
Miembro Comit Tributario CCS
Socio Impuestos de Auren Consultores y Auditores -Contador Pblico y Auditor Magister en Planificacin Tributaria
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Temario - Modificaciones Ley 20.780
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1) Imputacin de los retiros hasta el 31 de diciembre
de 2014.
Orden de Imputacin al 31.12.2014 Situacin Tributaria Final
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1) Nuevo orden de imputacin por el periodo 2015-
2016
A partir del 1 Enero 2015 hasta 31 de Diciembre de 2016, los contribuyentes
obligados a la renta efectiva mediante contabilidad completa, esto es organizados
como:
Empresarios Individuales;
Contribuyentes del artculo 58 N1;
Empresarios Individuales de Responsabilidad Limitada;
Sociedades de Personas;
Comuneros; y
Socios gestores de una CPA
Debern tributar con el IGC o IA por todas las cantidades que a cualquier ttulo retiren desde la
empresa, sin importar el monto de las utilidades tributables acumuladas en el Fut.
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1) Nuevo orden de imputacin por el periodo 2015-
2016
Nuevo Orden de Imputacin periodo 2015-2016
1) Saldo de Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
2) Fondo de Utilidades Financieras (FUF)
Imputacin de los
3) Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
retiros.
3.1) Rentas Exentas de IGC o IA
Sin tope: Fut-Fuf
3.2) Ingreso No Renta (INR)
y Funt
3.3) Ingreso afecto a IU 1 Categora
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1) Nuevo orden de imputacin por el periodo 2015-
2016
Nuevo Orden de Imputacin periodo 2015-2016 Situacin Tributaria Final
Rentas exentas se deben incluir en la BI del IGC para los efectos de calcular la tasa marginal; sin perjuicio que el
impuesto que se determine segn la tabla, se rebaje como crdito, lo que se traduce que en definitiva la
referida rentas exenta de IGC, no tribute.
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1) Nuevo orden de imputacin por el periodo 2015-
2016
Del ejemplo anterior el retiro del ejercicio recibe la calificacin tributaria completa y nada queda
pendiente de tributacin:
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1) Ejercicio Imputacin de retiros
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1) Ejercicio Imputacin de retiros
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2) Situacin de los excesos de retiros acumulados al
31.12.2014
Si la empresa mantiene excesos de retiros, que provengan del ejercicio 2014 o anteriores;
(Recuerde que los retiros del 2015 ya no tendrn tal calificacin)
Y no se haya acogido a la salida del pago del IUS 32% otorgado por la Ley 20.780 en el ao 2015;
Mantendrn la calificacin de tal Excesos de Retiros hasta que sean imputados en el primer
ejercicio en que se tenga utilidades tributables;
Si an se mantiene algn saldo de Excesos de Retiros, se imputar en los ejercicios siguientes y
as sucesivamente, hasta el ao en que se obtenga utilidades tributables y se extinga los referidos
excesos.
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2) Situacin de los excesos de retiros acumulados al
31.12.2014 y retiros del ejercicio.
Cuando existan retiros del ejercicio 2015 y adems exceso de retiros acumulados al 2014, se
imputarn en el siguiente orden:
Primeramente se deben imputar los retiros del ejercicio, sin tope de fut. Se deben afectar
con los impuestos finales (IGC o IA), excepto si son imputados al FUNT.
Una vez, imputados los retiros del ejercicio, se debe imputar los excesos de retiros
acumulados al 31.12.2014.
Nunca ms los retiros del ejercicio incrementarn los excesos de retiros, a menos que
provengan de una reorganizacin empresarial, cuyos excesos tambin tengan por origen al
2014. O en calidad de adquirente o cesionario de Derechos Sociales mantenga excesos de
retiros.
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2) Retiros en excesos con origen al 2013 y se mantengan
al 31.12.2014 Opcin pago de IUS
Por el ejercicio comercial 2015, la ley contempla para aquellos excesos de retiros generados
antes del 31.12.2013 y que se mantengan el todo o parte al 31.12.2014. Pagar un IUS con tasa del
32%.
De esta manera por los excesos de retiros, que se opte por pagar este IUS, se tendr por
cumplida la obligacin tributaria y se rebajar del control del FUT.
Con todo, los excesos de retiros generado el 2014, no puede ejercer esta opcin.
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2) Ejercicio Pago IUS por los excesos de retiros
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2) Ejercicio Pago IUS por los excesos de retiros
Total
Excesos de Retiros Retiros 2014 IUS Excesos de
Retiros
Socio A 30.000 - 16.000 14.000
Socio B 40.000 - 24.000 16.000
Totales 70.000 - 40.000 30.000
El saldo de excesos de retiros, se debe someter a nuevas reglas de tributacin, esto es,
imputacin a utilidades futuras o al trmino giro.
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3) Las reinversiones, periodo 2015-2016
Para las reinversiones de este periodo se crea un nuevo registro para anotar y controlar las
reinversiones financiadas con retiros, denominado Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR).
A partir del 2017, con la entrada de los nuevos regmenes generales de tributacin, se elimina el
rgimen de reinversiones.
Por tanto, los retiros destinados a reinversiones efectuados en este periodo, deben cumplir con
todos los requisitos que son:
Que constituya un retiro de FUT;
Destinado a financiar aumento de Capital de empresa renta efectiva;
La fecha de retiro y la reinversin no supere los 20 das;
Formalizar dicho aumento mediante Escritura Pblica.
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3) Las reinversiones, periodo 2015-2016
El registro FUR, debe incluir las reinversiones efectuadas por las empresas que las hayan recibido
mediante aporte efectivo de Capital, desde:
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3) Las reinversiones, periodo 2015-2016
1) Cuando se enajenen los derechos sociales o acciones de pago financiados con retiros
reinvertidos.
2) En la devolucin de Capital Social, conforme N7, artculo 18 LIR, cuyo capital fue financiado
con retiros reinvertidos.
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3) Efectos del Fut en las reorganizaciones empresariales.
Conforme a la ley, las reorganizaciones empresariales se incluyen como un tipo de reinversin, en
especial para los siguientes casos:
En general, se mantienen las instrucciones del SII para el control de los Capitales invertidos en
empresas como el FUT-FUF-FUNT y ahora el FUR, en las empresas continuadoras luego de la
reorganizacin, segn sea el caso.
En los procesos de divisin, existe un cambio en la ley ya que la asignacin patrimonial ser la
proporcin del CPT a la fecha de la divisin y no en relacin al CPF como lo haba interpretado
el SII histricamente.
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4) Las devoluciones de Capital Social
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5) Las prdidas tributarias
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6) Impuesto nico Sustitutivo al FUT
Por el ejercicio comercial 2015, existe la opcin para los contribuyentes del FUT, que tengan
saldos acumulados al 31.12.2014.
Pagar una tasa especial del 32% o una Tasa Variable para aquellos que tengan socios personas
naturales.
Esta alternativa permite que la suma acogida al IUS y pague este impuesto pase a formar parte
del FUNT.
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6) Base Imponible del IUS
La base imponible esta compuesta por el monto que opte el contribuyente por acogerse a
este sistema opcional y transitorio, considerando ciertos lmites.
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6) Monto mximo para acogerse al IUS
En el evento que se encuentre incluida en la suma total del FUT, la diferencia temporal entre la Depreciacin Financiera y
Tributaria, esta se debe deducir para determinar el monto mximo afecto al IUS. Tambin se debe excluir el impuesto de
primera categora correspondiente a la RLI del AT 2015.
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6) Ejemplo de monto promedio de retiros, remesas o
distribuciones
Se deben considerar todos los retiros, remesas o distribuciones efectuados durante los aos indicados, ya sea que hayan sido
imputados a Fut, Funt o Utilidades financieras.
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6) Base Imponible del IUS
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6) Base Imponible del IUS
Concepto Monto
Suma acogida al rgimen opcional y transitorio reajustada (supuesto $ 42.000 (+)
5%) ($40.000 x 1,05)
Incremento por crdito por IDPC reajustado (supuesto 5%) ($10.000 x $ 10.500 (+)
1,05)
Alternativa IUS tasa Fija 32% Alternativa IUS tasa Variable 22%
Supuesto
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6) Crdito Impuesto 1ra Categora al IUS
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6) Carcter del IUS
1 Cargo de la empresa
IUS 2 Gasto rechazado a nivel RLI
3 No esta afecto al Art. 21 LIR
4 Se imputa a FUNT
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6) Fut acogido al IUS
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6) Fut acogido al IUS
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7) Trmino de giro y el Fut
Los contribuyentes de la renta efectiva que pongan trmino de giro en el periodo 2015-2016
deben considerar estas nuevas normas:
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7) Trmino de giro y el Fut
Para afectarse con el IMPTO UNICO DEL 35% el monto mayor entre las siguientes cantidades:
TOTAL 1) Suma de Rentas del FUT ms rentas del FUR.
O
TOTAL 2) Saldos de rentas o cantidades tributables determinadas entre:
2.1) Capital Propio Tributario + Excesos de Retiros;
2.2) Menos: Saldo FUNT + Capital aportado (aumentos y
disminuciones, no financiados con FUR)
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SALDOS DE REGISTROS FUT Y FUR Monto
Saldo Positivo del FUT existente al 31.12. del ltimo ejercicio,
1) (+)
incluidas las rentas a la fecha del trmino de giro
Saldo del FUR, por las inversiones en acciones de pago o aportes a
2) (+)
sociedades existentes al trmino de giro
SUMA UTILIDADES FUT - FUR =
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7) Trmino de giro y el Fut
La cantidad mayor de ambos se entienden retiradas y afectadas con el IU 35% con el derecho a
crdito IDPC.
No se aplica el 35% en aquellos propietarios obligados a la renta efectiva y contabilidad completa.
Se entiende retirado por cada socio, comunero o accionistas la proporcin segn la participacin
social. En esta cifra no se incluye el FUR ya que este le corresponde al inversionista.
Quien recibe la participacin debe incluir en el FUT la proporcin de renta o cantidad con
derecho a crdito IDPC incluido.
Propietario puede opte por reliquidar el IGC en 6 aos c/c IU35%.
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8) Efectos en el Fut, para contribuyentes que se
incorporen al rgimen de la letra A), Artculo 14 Ter LIR
A partir del 1 de Enero del ao 2015, los contribuyentes con renta efectiva y contabilidad
completa, cuyos ingresos no superen las UF 50.000 y cumplan con otros requisitos para acogerse
al rgimen especial letra A), del Artculo 14 Ter.
Deben considerar retiradas, remesadas o distribuidos, al trmino del ejercicio inmediatamente
anterior a la incorporacin a este rgimen de tributacin simplificada, una cantidad que
especifica la Ley (que incluye el fut).
Afectarse con el IGC o IA la cantidad mayor entre los siguientes totales (con derecho a crdito del
IDPC que haya pagado):
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PRIMER TOTAL Monto
Capital Propio Tributario al 31.12. ao anterior al ingreso al rgimen
1) (+)
letra A), Artculo 14 Ter LIR
Retiros en Excesos, pendientes de tributacin al 31.12 ao anterior al
2) (+)
ingreso al Art 14 Ter LIR
Capital pagado o aportado efectivamente ao anterior al ingreso, al
3) (-)
Art 14 Ter
Saldo Positivo del FUNT y Rentas Exentas al IGC o IA, al 31.12. ao
4) (-)
anterior al ingreso al Art 14 Ter
SUMA PRIMER TOTAL =
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8) Efectos en el Fut, para contribuyentes que se incorporen al rgimen
de la letra A), Artculo 14 Ter LIR
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8) Efectos en el Fut, para contribuyentes que se incorporen al
rgimen de la letra A), Artculo 14 Ter LIR
Cualquiera sea el rgimen que opte, este grupo de contribuyentes tiene dos alternativas para el
cierre de su ultimo ejercicio:
Aplicar las reglas del Art. 38 bis como Trmino de Giro y pagar todos los impuestos (IGC) por
las rentas acumuladas;
Continuar con la renta efectiva declarando el Incremento Patrimonial como Utilidad sin
crdito. Nace un FUT sin Crdito, al 01 Enero del ao con renta efectiva.
Qu ocurre si opta por el rgimen de letra A) Artculo 14 Ter ?.
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9) Situacin del FUT Histrico al 31.12.2016
Conforme al Artculo tercero transitorio Ley 20.780, los contribuyentes con renta efectiva y
contabilidad completa debern informar al SII a ms tardar el 15 de marzo de 2017, mediante una
DDJJ, el estatus de las siguientes partidas del FUT al 31.12.2016:
Saldo FUT, crditos e incremento;
Saldo FUR, crditos e incremento;
Saldo de FUNT, detallado en Rentas Exentas; INR y Afectas a IUDPC;
Retiros en exceso;
Saldo FUF;
Saldo neto de CPF y CPT y otros ajustes (probable modificacin a la Reforma)
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Conclusiones Generales
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Conclusiones Generales
Existe un nuevo orden Imputacin en las devoluciones de Capital.
Slo por el ejercicio comercial 2015, existe la opcin de tributar con un IUS por el
saldo acumulados del FUT y los Excesos de Retiros al 31.12.2014.
En las divisiones la proporcionalidad se aplica sobre el CPT;
Al incorporarse a la tributacin del Art 14 Ter, los contribuyentes con FUT, deben
considerar por retiradas las utilidades en el FUT acumulados al ultimo ao de
renta efectiva.
Consideraciones al Fut Histrico acumulado al 31.12.2016.-
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Muchas gracias
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