NIC 36 Deterioro de Activos y la

Identificacin de Unidades Generadoras

de Efectivo
 Agenda

Alcance y objetivo de la NIC 36

Modelo de deterioro
Indicacin de deterioro
Cuantificacin del monto recuperable
Reconocimiento de la prdida por deterioro
Unidades generadoras de efectivo
Identificacin
Asignacin de la prdida por deterioro
Reversin de la prdida por deterioro
Principales revelaciones
Provisiones transitorias y fecha efectiva

2
 Alcance y Objetivo

NIC 36 aplica al deterioro de todos los activos, excepto:

Inventarios
Activos que surgen de los contratos de construccin
Activos por impuestos diferidos
Activos que surgen de beneficios para empleados
Activos financieros
Pero NIC 36 aplica para inversiones en subsidiarias, asociadas y joint
ventures
Inversin en propiedades medidas su valor razonable
Activos biolgicos medidos a su valor razonable menos los costos
estimados en el punto de venta
Costos de adquisicin diferidos, y activos intangibles surgidos de
contratos de seguros emitidos por la Compaa Aseguradora
Activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta

3
 Alcance y Objetivo

En la practica, NIC 36 principalmente aplica a:

Goodwill
Activos intangibles
Propiedad, planta y equipo
Objetivo
Asegurar que los activos estn registrados a no ms que su
monto recuperable y prescribir cmo el monto recuperable
es calculado

4
 NIC 36 Deterioro de Activos
Frecuencia de la prueba de deterioro
Cuando debe la prueba de deterioro ser desarrollada?

Activos intangibles y activos Solo probar si hay una

tangibles con una vida til indicacin de deterioro
definida

Sistemticamente probar
al menos una vez al ao
en una fecha
determinada (no
Goodwill y activos intangibles necesariamente en la
con una vida til indefinida o no fecha de Balance) +
en servicio adicionalmente probar si
hay indicacin de
deterioro en un perodo
intermedio

5
 NIC 36 Deterioro de Activos
Indicacin de deterioro
Fuentes externas
valor de mercado

cambios en el ambiente (tecnolgicamente, mercado,

econmico, legal)
tasas de inters y tasas de retorno

capitalizacin burstil

Fuentes internas
obsolescencia y deterioro fsico

cambios en el uso (reestructuracin, eliminacin, etc.)

bajo desempeo econmico al esperado

Nota: No es una lista exhaustiva.

6
 Modelo de Deterioro
Nuevo monto registrado
(despus de provisiones)

Menor a

Monto registrado antes Monto recuperable

de la prueba de
deterioro
Mayor de

Valor razonable menos Valor en uso

costos de venta 7
 Modelo de deterioro

Monto recuperable es el mayor de:

Valor razonable menos costos de venta es el importe que
se puede obtener por la venta de un activo o unidad
generado de efectivo en una transaccin libre, realizada
entre un comprador y un vendedor adecuadamente
informados, una vez deducidos los costos de enajenacin o
abandono
Valor en uso es el valor presente del flujo futuro de efectivo
esperado a ser derivado de un activo o una unidad generado
de efectivo

8
Cuantificacin del Monto Recuperable

No necesario determinar tanto el valor razonable menos costo

de venta y el valor en uso de un activo
Si cualquier monto es mayor que el monto registrado del
activo, el activo no est en deterioro
Si existe una razn para creer que el valor de un activo en uso
materialmente excede su valor razonable menos costos de
venta
El valor razonable del activo menos costos de venta puede ser usado
como su monto recuperable
Frecuentemente es el caso de los activos mantenidos para eliminacin

9
Cuantificacin del Monto Recuperable

Principio emitido para tratar sobre el calculo del Valor

en uso
Bases de la estimacin flujos futuros de efectivo
Composicin de los estimados de flujos futuros de efectivo
Tasa de descuento

10
Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Si, y solo si, el monto

recuperable de un activo es Prdida por
menor a su valor registrado, deterioro
una prdida por deterioro es Monto
reconocida para reducir el
Registrado
monto registrado a su valor Monto
recuperable Recuperable

11
Reconocimiento de la Prdida por Deterioro

Reconocida en el P&G inmediatamente

A menos que el activo es registrado a su valor revaluado,
entonces se reconocer directamente como un cargo contra
las reservas por revalorizacin, en la medida que no exceda del
importe de la misma que ha sido generada por el activo en
cuestin
Si la prdida por deterioro > monto registrado
Reconocer una obligacin solo si es requerido por otras normas
El cargo por depreciacin es calculado sobre el monto
registrado revisado

12
 Unidad Generadora de Efectivo

Monto recuperable debe ser determinado sobre una

base de activo individual
Sin embargo, si no es posible estimar el monto
recuperable del activo individual, entonces determinar
el monto recuperable de la Unidad Generadora de
Efectivo a la cual el activo pertenece
Unidad Generadora de Efectivo es el menor grupo
identificable de activos que generan un flujo de
efectivo que son ampliamente independientes de un
flujo de efectivo de otros activos o grupos de activos

13
 Identificacin de un UGE
Anlisis:
En la identificacin de una X Unidad Generadora de
Efectivo, una entidad considera si, por ejemplo:
(a) Los reportes de la gerencia internos estn
organizados para medir el desempeo sobre una base
almacn-por-almacn; y
(b) El negocio sigue sobre una base de utilidad de
almacn-por-almacn o sobre una base de regin /
ciudad.

14
Determinacin del Monto Recuperable y el
Monto Registrado de una UGE

El monto registrado de una UGE debe ser determinado sobre

una base consistente con la forma en que se calcula el importe
recuperable de la misma
Monto registrado de una UGE:
Incluye aquellos activos que pueden ser atribuibles directamente, o
asignado sobre una base razonable y consistente, a la UGE y generar el
flujo futuro de efectivo en la determinacin del valor en uso
No incluye el monto registrado de alguna obligacin reconocida
A menos que el monto recuperable de una UGE no puede ser determinada
sin consideracin de esa obligacin
Estos puede ocurrir si la eliminacin de una UGE puede requerir que el
comprador asuma la obligacin

15
 Reversin de Perdidas por Deterioro
Cuando
reversar
?

Debe evaluarse en cada fecha de reporte alguna indicacin que

la prdida por deterioro reconocida en perodos anteriores
diferentes a activos por goodwill puede no existir ms o
disminuir
Si alguna indicacin existe, la entidad puede estimar el monto
recuperable de ese activo
Reversar si, y solo si, ha habido un cambio en el estimado
usado para determinar el monto recuperable del activo desde
que la prdida por deterioro fue reconocida
No justamente debido al paso del tiempo

16
 Reversin de Prdidas por Deterioro

Prdidas por deterioro registradas por goodwill nunca

reversar con posterioridad
En la asignacin de una reversin de una prdida por deterioro
para un activo individual o una UGE, el monto registrado del
activo no debe ser incrementado arriba del menor de:
su monto recuperable (si es determinable); y
el monto registrado que puede haber sido determinado (neto de la
amortizacin o depreciacin) antes de haber sido reconocida la prdida
por deterioro para el activo en anteriores periodos

17
 Reversin de Prdida por Deterioro

Para Unidad Generadora de Efectivo:

La reversin de la prdida por deterioro es asignada al activo de la UGE,
excepto para el goodwill, proporcionalmente con el monto registrado de
aquellos activos
Dnde va la reversin?
Reconocida en P&L inmediatamente
A menos que el activo es registrado a su valor revaluado, entonces
como crdito incrementando la revaluacin
Subsecuentes cargos por depreciacin
Basado sobre el monto registrado revisado

18
 Principales Revelaciones

Para cada clase de activos, revelar:

(1) Monto de la prdida por deterioro reconocida/reversada
en el P&G durante el perodo y la lnea de detalle incluida
en el Estado de Resultados
(2) Monto de la prdida por deterioro reconocido/reversado
durante el perodo en el Patrimonio

19
 Principales Revelaciones

Para cada prdida por deterioro o su reversin, que ha sido

reconocida durante el ejercicio y corresponde a un activo
individual o a una UGE, y que es significativa en los EE.FF. de
la empresa en su conjunto:
sucesos y circunstancias
el importe de la prdida por deterioro reconocida o revertida
Para cada activo individual naturaleza del activo y el segmento al que
pertenece (NIC 14)
Para cada UGE: una descripcin de la susodicha UGE; el importe de la
prdida por deterioro reconocida o revertida en el ejercicio, por cada
clase de activos y por cada segmento
Si el importe recuperable = precio de venta neto o = valor de uso.

20
Provisiones Transitorias y Fecha Efectiva
Aplicacin temprana
Permite, si elige aplicar IFRS 3 antes de la fecha efectiva de
esta norma, la entidad puede tambin aplicar NIC 36 y NIC
38 prospectivamente desde la fecha temprana de aplicacin
Fecha efectiva
Diferentes a la aplicacin temprana:
Para el goodwill activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios
Efectiva para fechas acordadas sobre o despus de Marzo 31, 2004
Para todos los dems activos
En forma prospectiva, desde el comienzo del primer perodo anual
comenzando despus de Marzo 31, 2004

21