Contabilidad de Costos

Fundamental para la Contabilidad Gerencial

Profesor Dr. Christian Cancino del Castillo

Acadmico de la Facultad de Economa y
Negocios
Universidad de Chile
 La Gestin de Costos

Actividades en planificar costos de c/p y l/p.

Costo . recurso sacrificado o perdido para alcanzar un

objetivo.

Objeto de costo: Cualquier Producto

cosa para la que se desee una Servicio
medicin por separado de los Proyecto
costos. Cliente
Marca
Actividad
Ejemplo: Departamento
Comportamiento de costos segn volumen:
Variables vs Fijos

Los costos se pueden clasificar segn su

comportamiento antes los cambios en el
volumen:
Variables . (varan con el
volumen)

Fijos . (son
Se asume independientes)
que CV varan en forma directamente proporcional
con el volumen (depende de un tramo de produccin
relevante). Lineal o no lineal (exponencial).

Los CF se relacionan con la capacidad instalada (dentro de

un rango relevante de produccin). CF se refieren a
determinada capacidad productiva.
 Costos de produccin:
Directos e Indirectos

Material Directo (MD): Materiales que en el proceso

productivo sufren un proceso de transformacin (ej., madera)
hasta productos terminados (ej., Silla).
Material Indirecto (lijas, huaipes, cola fra, etc.)

Mano de obra directa (MOD): Remuneraciones por el

esfuerzo fsico o intelectual necesario para transformar MD en
productos terminados.
Mano de obra Indirecta (remuneracin de personal limpieza
estaciones de trabajo o supervisores, etc.)

Costos indirectos de fabricacin (CIF): Es una bolsa

que rene aquellos costos diferentes de MD y MOD. Comprende
todos los costos no fciles de identificar con el producto
terminado, pero que son necesarios en el proceso productivo.
 Costos de produccin:
Directos e Indirectos

Asignacin de costos indirectos a un objeto

de costos
Acumulaci Rastreo de Costos
n de Costos Directos
Costos
Asignacin Prorrateo Costos
de Costos de Costos Indirectos

Factores que influyen en la definicin de costos directos o

indirectos:
La importancia del costo de que se trata
La tecnologa disponible para recopilar informacin
El diseo de las operaciones
 Sistemas de Costeo

Asignacin del costo

Costos
CostosDirectos
Directos Identificacin del costo
Objeto
Objeto
del
del
Costos
CostosIndirectos
Indirectos Prorrateo del costo
Costo
Costo

Asignacin de costos directos, relacin especfica del costo con el objeto,

identificndose con en forma econmicamente viable.

Costos indirectos se relacionan con el objeto de costo,

pero no se identifican con l de una forma
econmicamente viable.
 Diferencia entre costo y gasto

El concepto de costo se debe asociar con el concepto de

activo, no as el concepto de gasto.

Desembolso de caja asociado al proceso productivo,

valoriza un activo implica un costo.

Desembolso se asocia a procesos no productivos,

entonces se imputa a resultados, implica un gasto.

El costo del producto se refleja en el Balance General,

en las cuentas de inventarios del activo circulante:
productos en proceso y terminados.

Si productos terminados son vendidos, el costo del

producto se convierte en un costo del perodo y se imputa
a resultados, como un costo de ventas.
 Ciclo del costo

Balance
Recursos General:
Proceso
consumidos:
productivo: Activo circulante:
Las materias primas directas P. en Proceso
Materia prima directa cambian su estado
Mano de obra directa P. Terminados
natural
Costo de fabricacin
Costo del
producto
Estado de
Resultados:

Costo de Ventas

Costo del
perodo
 Esquema de
Resumen

Costos Materiales directos

variables y Mano de obra directa
costos fijos Costos indirectos de Costos
fabricacin variables y
costos fijos

Materiales directos Costos

Mano de obra directa primos
Costos de
conversin Costos indirectos de fabricacin
 Esquema
general

AGRUPAMIENTO DE
Costos indirectos de
COSTOS INDIRECTOS
fabricacin ($X)

BASE DE
Horas M.O directa de $CIF por hora MOD
ASIGNACIN DEL
COSTO fabricacin
(N HH)

Costos Indirectos
OBJETO DEL COSTO
Costos Directos

COSTOS DIRECTOS M.P.D M.O.D

Anlisis del Punto de Equilibrio
 Punto de equilibrio
en unidades: Q*

Donde el ingreso total se hace igual al costo y gasto total, i.e.,

donde la utilidad es igual a cero.

Q = Volumen: unidades
CF = Costo y gasto fijo Q* = CF
p = Precio unitario (P Cv)
cv = Costo y gasto variable unitario

p cv = margen de contribucin unitario: m. c. u.

 Grfica del punto de
equilibrio

CF + cv*Q

Ejercicios

Costos para la Toma
de Decisiones
 Costos relevantes
Diferentes costos para diferentes decisiones:

Hacer o comprar (externalizar) (continuar o cerrar)

Eliminar lneas de productos
rdenes especiales
Vender o procesar adicionalmente
Formar una empresa

o Costo hundido o incurrido

Es un costo ya realizado, no se vuelve a repetir.

Este tipo de costo no debe ser considerado al tomar una decisin
Se considera slo para tener referencia de costos futuros o al
internalizar el costo del capital invertido.
 Ejemplo: orden especial en
pastelera

Si consideramos un pedido especial y operamos con

capacidad ociosa, los costos fijos pasan a ser
irrelevantes.

Datos unitarios:

MP $ 50 por unidad.
MOD $ 10 por unidad.
CF $ 10 por unidad.

Si ofrecen pagar $680 por 10 pasteles adicionales

a los 100 ya pedidos. Aceptara?
 Continuar o cerrar el local

Local A Local B Local C Total

Ventas 1.000 2.000 1.500 4.500

CV 500 1100 800 2400
CF 550 600 480 1.630
UT (50) 300 220 470

Los CF de 550 corresponden a $250 de arriendo y 100 de

sueldos fijos propios del Local A ms 100 de prorrateo de
gastos de publicidad y 100 de prorrateo de gastos de
administracin de la empresa.
Cerrara el local A?
 Costo Incurrido

Seminario Los Costos para el siglo

XXIII

Aviso en el diario, $110.000

Profesor, $120.000
Materiales y Equipos $ 15.000 por
alumno
Sala y otros costos $100.000
Precio del Seminario $37.000 por
alumno

Slo 14 alumnos inscritos, se dicta o

no?
 Formar una
Firma
Una persona trabaja, cuyo sueldo es de
$1.000.000 al mes
La alternativa es una empresa de
chocolates.
Tiene un deposito por MM$ 5 con un inters
de 10% al ao, tasa a la que puede pedir
prestado mximo MM$ 6.
Segn el consultor, la Inversin Inicial es de
$10.000.000

Equipos MM$ 5 - Patente MM$1

K de T MM$2 - Gta arriendo MM$2

1/2
 Formar una Firma

El mximo de produccin son 800.000 barras

Los costos mensuales de operacin sern de
Ayudante 50.000 + 5% Vtas
Arriendo Local 1.000.000

Si el Precio es 100 por unidad y el Costo unitario de

cada barra de chocolate es 45 por unidad:

cuntos chocolates debe vender al ao como

mnimo?

2/2
Sistema de Costeo por Procesos
 Segn la naturaleza del
proceso productivo .

Costos por rdenes

especficas
Los productos son
heterogneos.
Se fabrica a pedido del
cliente.
El costo se acumula en Hojas
de Costos.
No importa el perodo de Costos por procesos
tiempo para el clculo del Los productos son homogneos.
costo unitario.
Se fabrica para stock y posterior
venta.
El costo se acumula en Procesos
Productivos.
Si importa el perodo de tiempo
para el clculo del costo unitario.
 Sistema de Costeo por
Procesos
Durante un perodo, algunas unidades sern empezadas pero
no se terminarn al final del mismo.

Cada departamento determina qu cantidad de costos es

atribuible a unidades en proceso y a unidades terminadas.

Su uso es apropiado cuando:

Produccin continua, productos estandarizados.
Un proceso puede utilizarse para la fabricacin de
varios productos.
Un producto puede requerir de varios procesos.
Este sistema es recomendado para empresas que
producen
bienes homogneos en grandes volmenes.
 Acumulacin de costos

Artculos
Departamento Departamento Departamento
terminados
1 2 3

Agreg
a
Agreg
a $8 Recibe
$5 $23
Recibe
Agreg Recibe
$15
a $10
$10
 Sistema de Costeo por
Procesos

Informe de Costos:
Registro detallado de las unidades y actividades de costo
de cada departamento, durante un periodo.

Objetivo:
Determinar costos unitarios y parte de los costos totales
que se aplican a las unidades terminadas y a las unidades
en proceso.
 Ej. Juguetes
Girasol

La empresa tiene los siguientes costos de produccin,

de las muecas Alicia en dos departamentos. El
Depto. A es el de moldeado, que produce el cuerpo, la
ropa y el empaque de las muecas. El Depto. B que es
el de ensamblaje, une todas las piezas.

Girasol utiliza sistema de flujo constante. Cuando se

finalizan las unidades del Depto. A, stas se
transfieren al B para procesamiento adicional. Por
tanto, las materias primas utilizadas en el Depto. B
son las recibidas del A. Las unidades terminadas del
Depto. B se transfieren a Artculos terminados.
 Ej. Juguetes Girasol
Departamento A Departamento B
Unidades:
Iniciaron el proceso 60.000
Recibidas del Depto A 46.000
Transferidas al Depto B 46.000
Transferidas a Inv. Artculos terminados 40.000
Unidades finales en proceso:
Depto A A (materiales directos 100%
terminados; MOD y CIF 40%
terminados) 14.000
Depto B A (MOD y CIF 33,33%
terminados 6.000
Costos:
Materiales directos US$ 31.200
MOD US$ 36.120 US$ 35.700
CIF (aplicados) US$ 34.572 US$ 31.920
 Ejemplo Depto. A

Plan de produccin
 Ejemplo Depto. A

Plan de produccin equivalentes

 Ejemplo Depto. A

Plan de Costos por Contabilizar

 Ejemplo Depto. A

Plan de Costos Contabilizados

 Ejemplo Depto. B

Plan de produccin

(Paso 1) Cantidades

Unidades por contabilizar:

Unidades recibidas del Depto. anterior 46.000
Unidades contabilizadas:
Unidades transferidas a artculos terminados40.000
Unidades
finales en proceso 6.000 46.000
--------- ======
 Ejemplo Depto. B

Plan de produccin equivalentes

P
( aso 2) PRODUCCIN EQUIVALENTE
Costos de
conversin

Unidades terminadas y transferidas Artculos Terminados. 40.000

Unidades finales en 2.000
proceso
6.000 x 33,33% terminadas
Total de unidades 42.000
equivalentes
 Ejemplo Depto. B

Plan de Costos por Contabilizar

 Ejemplo Depto. B

Plan de Costos Contabilizados

(Paso 4) COSTOS CONTABILIZADOS

Transferidos
a inventario Art. terminados
(40.000 x US$3,50) US$140.000
Inventario final de trabajo en proceso
Costo Depto anterior(6
.000 x US$
1,89) US$11.340
Mano de obra directa
(6.000 x33,33
% x US$0,85) 1.700
Costos indirectos de fabricacin
(6
.000 x 33,33
% x US$0,7)6 1.520 14.560
US$154560
 Asignacin de los CIF

Asignacin V/S Costeo Basado

Tradicional en Actividades

(Activity Based Costing)

 Qu hacer con los
CIF?

Una de las tareas ms difciles en el clculo del costo unitario

de los productos radica en determinar la cantidad de costos
indirectos a asignar a cada trabajo o a cada unidad de
producto.

o Se requiere determinar relacin causa - efecto del

costo.

o Determina un factor que asocie costos al producto.

o El factor que relaciona costos directos con productos

es ms fcil ver.

o No as en CIF. Mismos servicios son consumidos por

ms de un tipo de producto o bien no tienen una
relacin directa con la base elegida.
 Costeo Tradicional y
los CIF
A mayor automatizacin en las empresas, los CIF
aumentan, y por el contrario, los costos de MOD
disminuyen.

No es razonable usar MOD como medida de volumen, ya

que distorsiona el costo de los productos si existe
diversidad de pdn. de productos.

1980 Aos 2017

 Un sistema de costeo
permitir .

1. Valorar inventarios y cuantificar el costo de las

mercaderas vendidas (elaboracin de EEFF).

2. Clculo costos de actividades, productos y clientes.

3. Proporcionar feedback a los directivos y empleados

respecto con eficiencia de los procesos.
 Costeo Tradicional vs
Costeo ABC
Costeo Tradicional:
Los productos o los servicios, son
los que consumen los recursos.

Costeo ABC:
Las actividades son las
que consumen los
recursos.

Los productos consumen

actividades.
 Asignacin de los
CIF

Los CIF se asignan en funcin de cuanto los

productos consuman actividades (se usan
generadores de costos).

Ncleo de acumulacin de recursos

ACTIVIDADES absorbidos en el proceso productivo.

Unidad de medida y control que

COST - DRIVERS establece la relacin entre las
actividades y los producto.
 Asignacin de los
CIF
Actividades:
Trabajo desarrollado que consume recursos.

El ABC captura el costo de los recursos consumidos.

Los elementos claves del ABC son:

Recursos.
Asignacin de los recursos.
Actividades.
Generadores de Costo.
Obs: Se pueden definir con cualquier nivel de detalle.
 Costos sobrestimados
vs
costos subestimados

Cuando los costos indirectos de los recursos

son imputados a los objetos de costo
empleando una base que no est relacionada
con el consumo de recursos, los objetos de
costo resultarn o bien sobrevalorados o
infravalorados.
 Ventajas del costeo
ABC

El costeo ABC es ms exacto si:

1. CIF tiene alta importancia en el costo total.

2. Base usada por costeo tradicional no es causante

de CIF.

3. CIF son comunes a productos con complejidades

distintas.
 ABM
Gestin Basada en Actividades

Se entiende por gestin basada en actividades al conjunto completo

de acciones que pueden llevarse a cabo gracias a una mejor y ms
completa informacin correspondiente al costo de las actividades.

Disear productos y
Detectar dnde hay servicios que satisfagan
que realizar mejoras a clientes y den
continuas beneficios

Negociar con los

clientes el precio
Gua las decisiones de
inversin y de mix
(oferta) de Producto
Elegir entre
proveedores
alternativos
 Precios de
Transferencia
 Principios de
Precios de
Transferencia
o Se dice precio de transferencia al valor cualquier
transferencia de bienes y servicios en que al menos
una de las dos partes involucradas sea un centro de
utilidad.

o Precio de mercado, el precio de transferencia debera

ser similar al precio cobrado (pagado),si es que el
productos fuese vendido a clientes externos (comprado
a proveedores externos).
 Objetivos del diseo de
Precios de Transferencia

Descentralizar sin perder control Empowerment

Proveer informacin relevante para determinar el trade-

off costo-beneficio de la compaa

Inducir decisiones congruentes con las metas globales

Ayudar a medir el desempeo econmico de un centro

de beneficios
 Precio de Transferencia
basado en costos relevantes

Resuelve problema de optimizacin de la

organizacin
Capacidad para descentralizar
Precio justo
Dinmico
Complejidad del diseo y de la revisin
peridica
 Mecanismos de Fijacin de
Precios de Transferencia

Costo real ms margen reflejar realidad variante del costo,

mantener metas de margen

Costo estndar ms margen evitar fluctuaciones y costos de la

informacin real

Otros mecanismos en pro del resultado global por ejemplo,

motivos tributarios o legales

Precio de mercado competitivos

Negociacin acuerdos, independencia de centros

Basado en costos relevantes igualar costo alternativo (de

oportunidad)
 Precio de Transferencia
basado en costos
relevantes
Recoger precio de mercado (si hay y si se puede medir)
Recoger costos adicionales de provisin interna
Distancia
Escala y plan de produccin (deseconomas)
Cero holguras (molestias por postergaciones al
cliente)
Costo de perder clientes (flujos trados al presente)
Repercusiones a externos
Costos legales
Contabilidad consolidada
Asignacin de costos: costeo ms preciso
Etc.
CENTROS DE ACTIVIDAD
EN LA EMPRESA
 Algunas
consideraciones
generales .

La evaluacin del desempeo . slo debe tomar variables de

ingresos y costos controlables por los centros de
responsabilidad (autonoma en el manejo y en la
responsabilidad).

Crece tamao empresa .. diseo organizacional ms complejo

. mayor descentralizacin de la toma de decisiones ..
Diferentes rea pasan a ser centros de responsabilidad.

Luego un centro de responsabilidad es un rea de la

organizacin administrada por una persona responsable de un
determinado nmeros de funciones.

CR requiere haber recibido la delegacin de la autonoma para

la toma de decisin.
 Centros de
Responsabilidad

Empresa => Conjunto de CR (Organigrama)

Unidad organizativa a cargo de un director

responsable de sus actividades.

CR busca cumplir metas (objetivos).

La empresa en conjunto metas
Alta direccin decide conjunto de estrategias
CR apoyan implantacin de las estrategias
 Centros de
Responsabilidad

Centro de egresos.
Slo tiene autonoma para tomar decisiones que afectan a los
costos/gastos a incurrir en un rea organizacional.

Centro de ingresos.
Slo tiene autonoma para tomar decisiones que afectan a los
ingresos a generar en esta rea organizacional.

Centro de utilidades.
Tiene autonoma para tomar decisiones que afectan tanto a
los ingresos a generar, como a los costos a incurrir en esta
rea organizacional.

Centro de inversin.
Tiene autonoma para tomar decisiones que tienen que ver
con la
adquisicin de los activos fijos.
 Centros de
Responsabilidad

asificados segn naturaleza de inputs y outputs monetarios.

Inputs no
relacionados con
outputs
Centros de Ingresos Inputs
Trabajo
Outputs Funcin de
(Pesos slo por (Ingresos Ventas
los costos directos en Pesos)
producidos)

Centros de Egresos

Centros de Beneficios

Centros de Inversin
 Centros de
Responsabilidad

asificados segn naturaleza de inputs y outputs monetarios.

Se pueden establecer
relaciones ptimas
Centros de Ingresos
Inputs Outputs Funcin de
Trabajo Fabricacin
(Pesos) (Fsicos)

Centros de Egresos No se pueden establecer

relaciones ptimas

Inputs Outputs Funcin de

Trabajo I+D
Centros de Beneficios (Pesos) (Fsicos)

Centros de Inversin
 Centros de
Responsabilidad

asificados segn naturaleza de inputs y outputs monetarios.

Centros de Ingresos
Los inputs
estn
relacionados
con los outputs
Centros de Egresos Inputs Outputs Unidad de
Trabajo
(Costos en (Beneficios Negocio
Pesos) en Pesos)

Centros de Beneficios Los beneficios estn

relacionados con el
capital empleado

Inputs Outputs Unidad de

Centros de Inversin Capital Negocio
(Costos en (Beneficios
empleado en Pesos)
Pesos)
 CENTROS DE EGRESOS

Tcnicos Medicin Inputs = Monetarios

Costos tcnicos se pueden estimar una cantidad adecuada con un nivel
de exactitud aceptable (Ej. MOD).
Inputs -> Medicin en trminos monetarios
Outputs -> Medicin en trminos fsicos
Medida de Es posible calcular cantidad ptima I para ciertos O.
eficiencia (Fabricacin, Almacenamiento, Distribucin, Transporte, etc.)
O x costo estndar Debera haber costado Menos real

Discrecionales. Costos de gestin

Gastos dependen del criterio de los directores (Q r/c la situacin)
 CARACTERISTICAS DEL
CONTROL .
Elaboracin del presupuesto (visin resultados financieros)

Variabilidad de Tipos de Control Medida de

Costos (efecto c/p) Financiero Resultados

Centro de Se ven muy afectados Objetivos: ser Informe de resultados

Costos por cambios en el competitivos en financieros es un
Tcnicos volumen de produccin costos. medio para evaluar
a corto plazo. Estimar diferencias eficiencia.
entre costos reales y Gastar menos puede
estndares. ser ptimo.
Centro de En la aprobacin del El principal objetivo IRF no es un medio.
Gastos presupuesto estn es el control de Recompensas por
Discrecionales anticipadas las costos. gastar menos no son
variaciones. Ej: aum. El control debe ptimas
personal de ventas. hacerse en la fase
Son caros los cambios de planificacin,
en c/p. antes de producirse
los costos.
 GASTOS DISCRECIONALES
Y PROBLEMAS DE
CONTROL
CENTROS ADMINISTRATIVOS Y DE APOYO
Desviacin del presupuesto. Gestin eficaz o ineficaz
Ideal es costoso.

CENTROS DE INVESTIGACIN Y DESARROLLO

Dificultad para relacionar los resultados con los inputs.
Problemas en la continuidad de la I+D (etapa I -i-)
Estructura molecular ADN (1958) 26 aos . Primeros Rs 1984
Copiadora por parte Xerox (1936 a 1960)

CENTROS DE MARKETING
Esfuerzos por conseguir un pedido (Pruebas de mercado, contratacin, formacin y
supervisin vendedores, publicidad y promocin de ventas)
Valorar la eficacia del esfuerzo de MKT es difcil. Aqu el objetivo de ventas es el
factor crtico no el objetivo de gastos.
 CENTROS DE BENEFICIOS

DIVISIONALIZACIN Y CENTRALIZACIN DE BENEFICIOS.

RESPONSABILIDAD FINANCIERA DE SUBUNIDADES

ORGANIZATIVAS.
 CENTROS DE BENEFICIOS

Ventajas
Calidad de las decisiones

Velocidad de las decisiones operativas

Concentracin de la alta direccin

Mayor imaginacin e iniciativa de directores de unidades organizativas.

mbito de formacin de excelencia posibles gerentes-alta direccin (ascensos).

Preocupacin por el beneficio.

(PA - Director de Ventas v/s Director de la unidad)

CR proporcionan alta direccin informacin actualizada sobre la rentabilidad de

los componentes individuales de la empresa.

Como output se mide fcilmente, CB se esfuerzan por mejorar sus resultados

competitivos.
 CENTROS DE BENEFICIOS

Desventajas
Prdida de control
Confianza en informes de control directivo v/s K personal operaciones

Reduccin de la calidad de decisiones a tomar

Aumento de fricciones entre divisiones que trabajaban juntas

(precios de transferencias, asignacin de los gastos generales o ingresos anteriores)

Pasar de la cooperacin a la competencia (HP)

Divisionalizacin puede imponer costos adicionales (duplicacin personal -

tareas)

Demasiada importancia visin beneficio c/p (recortar inversiones I+D,

programas de formacin, mantenimiento). Depende de la rotacin directores CB.

No existe mecanismo que asegure que la optimizacin de CB individuales

optimizar los beneficios de la empresa en conjunto.
 Centros de Inversin

Los beneficios
estn relacionados
con el capital
empleado

Inputs Outputs Unidad

Procesos de de
(Capital (Beneficio en negocio
Empleado) Negocio pesos)
 MEDICIN DE RENTABILIDAD

Medidas de la gestin de la direccin.

Medidas de los resultados econmicos.

Margen de contribucin

Rendimiento sobre la inversin

(ROI)

EVA (Valor Econmico Agregado)

 TIPOS DE MEDIDAS DE
RENTABILIDAD
La gestin del director del CB se debe evaluar en funcin de los
conceptos en que tiene influencia (no nec. de control total)

Margen de contribucin Ingresos $ 1.000

Costo de Venta 600
Gastos variables 180
Margen de Contribucin 220
Beneficio directo
Gastos fijos en CB 90
Beneficio Directo 130
Beneficio controlable
Cargos corpor. controlables 10
Beneficio Controlable 120
Beneficio antes de impuestos
Otras asignaciones corpor. 20
Beneficio a/impuestos 100
Beneficio neto
Impuesto 40
Beneficio Neto $ 60
cancino@fen.uchile.cl