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INTERNACIONALES DE
CONTABILIDAD
( IAS )
NORMAS INTERNACIONALES
DE INFORMACIN FINANCIERA
(N.I.I.F)
ESTADOS FINANCIEROS
CONSOLIDADOS
(NIIF) Se debern presentar estados financieros
consolidados cuando exista control de voto o
poder para gobernar las polticas financieras con
el propsito de obtener beneficios futuros, no
requirindose el de presentar el estado financiero
de la matriz de manera separada.
En Colombia se presenta la consolidacin y los
estados financieros de la matriz.
(Ms del 50% o Grupo Empresarial)
ESTADOS FINANCIEROS
BSICOS
1.
2.
3.
4.
5.
Balance General
Estado de Utilidades
Un Estado de Cambios en el Patrimonio que
muestre: a) Todos los cambios habidos;
b) Los cambios distintos de los procedentes de las
operaciones de aportes y reembolso de capital, as
como de la distribucin de los dividendos (
exclusivo de ganancias o prdidas reconocidas)
Estado de Flujos de Efectivo
Notas que incluyan polticas contables utilizadas y
dems notas explicativas, bajo revelaciones
especiales formuladas por los estndares de
contabilidad.
BALANCE
GENERAL
ao
Anterior
Activos
Propiedad, Planta y Equipo
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Activos Intangibles
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Inversiones en Propiedades
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Impuesto Diferido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX XXXXXXXXX
Inventarios
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Otras Inversiones
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX XXXXXXXXX
Total Activos
XXXXXXXXX XXXXXXXXX
REAL
Capital
Emitido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
(en
millones
pesos)
Prima
en Colocacin
de de
Capital
Reservas
Utilidades Retenidas
Total Patrimonio de los dueos
Inters Minoritario
Total Patrimonio
Pasivos
Prstamos con inters
Beneficios a empleados
Provisiones
Pasivo por impuesto diferido
Total pasivo no corriente
Sobregiro bancario
Prstamos con inters
Cuentas por Pagar Comerciales y otras
Provisiones
Pasivos clasificados como disponibles para la venta
Total Pasivo Corriente
Total Pasivo
Total Pasivo y Patrimonio
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Presente
ao
Activos
Ao
Anterio
r
XXXXXXXX
X XXXXXXXXX
XXXXXXXX
X XXXXXXXXX
Portafolio negociable
XXXXXXXX
X XXXXXXXXX
XXXXXXXX
X XXXXXXXXX
Inversiones Financieras
XXXXXXXX
X XXXXXXXXX
XXXXXXXX
BALANCE GENERAL DE
UNA COMPAA
DEL SECTOR FINANCIERO
Nombre de las cuentas
Presente ao Ao Anterior
Patrimonio
Capital Emitido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Reservas
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Utilidades Retenidas
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Inters Minoritario
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Total Patrimonio
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Acuerdos de Recompra
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Otros Pasivos
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Total Pasivos
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Pasivos
ESTADO DE RESULTADOS
Incluye tres elementos bsicos, los ingresos, los
costos y gastos para medir gestin.
INGRESOS: Son incrementos en los beneficios
econmicos durante el perodo contable en forma de
flujos que entran a la organizacin o mejora de los
activos o disminucin de los activos que resultara en
un incremento del patrimonio, diferente a las
contribuciones de los socios o accionistas.
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE RESULTADOS
XYZ POR FUNCIN)
(CLASIFICACIN DEGRUPO
GASTOS
ESTADO DE RESULTADOS
Ao 2
Ao 1
Ingresos
XXXXX
XXXXX
Costo de Ventas
XXXXX
XXXXX
Utilidad Bruta
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Gastos administrativos
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Gastos Financieros
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Correspondiente a:
Inters mayoritario
XXXXX
XXXXX
Inters minoritario
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Total
ESTADO DE RESULTADOS
(CLASIFICACIN DE GASTOS POR Ao 2
Ingresos
XXXXXXXXX
NATURALEZA)
Otros Ingresos
Cambios en inventarios terminados y procesos
Trabajo realizado por la empresa y capitalizado
Materia Prima utilizada
Gasto de beneficios al personal
Gastos de depreciacin y amortizacin
Deterioro de propiedades, planta y equipo
Otros gastos
Gastos Financieros
Ingresos de asociados
Utilidad antes de impuestos
Gasto por impuesto de renta
Utilidad o prdida del perodo
Correspondiente a:
Inters minoritario
Inters mayoritarios
Total
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Ao 1
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
EXPOSICIN DE LAS
PARTICIPACIONES MINORITARIAS
Las NIIF adoptaron la Teora de la Entidad bajo la
cual las participaciones minoritarias se incluyen
dentro y como parte del patrimonio en el balance
general consolidado y el estado de resultados
incluye la utilidad total de la entidad.
Las normas colombianas utilizan la Teora de la
Compaa Matriz, en la cual se presentan en
B.G.Consolidado entre la seccin del pasivo y el
patrimonio. En la utilidad neta, se expresan como
una deduccin para llegar a la utilidad neta
consolidada.
TEORIA DE LA
COMPAA
MATRIZ
TEORIA
DE LA COMPAA
MATRIZ
PASIVO Y PATRIMONIO
Patrimonio
Ao 2
Ao 1
Capital Emitido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Reservas
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
X
XXXXXXXXX
x
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Obligaciones Financieras
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Impuesto Diferido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Pensiones de jubilacin
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
X
XXXXXXXXX
x
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Provisin de garanta
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Inters Minoritario
Pasivos no corrientes
Pasivos Corrientes
TEORA DE LA ENTIDAD
Patrimonio
Capital Emitido
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Reservas
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Utilidades Retenidas
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Inters Minoritario
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Total Patrimonio
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Beneficios a empleados
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Provisiones
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Sobregiro bancario
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
Provisiones
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Total Pasivo
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
XXXXXXXX
Pasivos
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
Se debe mostrar en el cuerpo del Estado:
1. La ganancia neta o prdida neta del perodo.
2. Cada una de las partidas de gastos, ingresos,
prdidas o ganancias que se abone directamente al
patrimonio, presentando su total.
3. La sumatoria de los anteriores y mostrando por
separado los intereses mayoritarios y minoritarios.
4. Los efectos de los cambios en las polticas contables
y en la correccin de errores (NIC8)
5. Cuando se opte (1 a 4) se debe incluir en el estado o
en las notas, a) las transacciones con los accionistas
y sus dividendos; b) las ganancias retenidas; c) una
conciliacin entre el valor en libros y final de cada
tipo, tales como reservas, prima o descuentos en
acciones, etc.
Movimiento de conceptos
patrimoniales
Capital
en
Acciones
Acciones
Reserva
por
Revaluaci
n
Resultado
por
Conversi
n
Acumula
da
Total
Patrimoni
o
XXXXXX
X
XXXXXX
X
XXXXXX
X
(XXXXXX)
XXXXXX
X
XXXXXX
X
(XXXXXX)
(XXXXXX)
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
(xxxxx)
XXXXXX
XXXXXXX
Utilidad
ESTADO DE CAMBIOS Prima
ENporEL PATRIMONIO
Balance al 31 de Diciembre ao 0
Cambios en poltica contable
Balance reestablecido
Supervit en revaluacin de
propiedades
XXXXXX
(XXXXX)
XXXXX
XXXXX
Dividendos
(XXXXX)
(XXXXX)
XXXXXX
X
(XXXXXXX
)
XXXXXX
X
XXXXXX
XXXXXX
X
(XXXXX)
XXXXXX
(XXXXX)
(XXXXX)
(XXXXX)
(XXXXX)
XXXXXX
XXXXXX
X
Balance al 31 de Diciembre ao 1
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
X
XXXXXX
(XXXXX)
(XXXXX)
(XXXXX)
(XXXXX)
XXXXX
(XXXXX)
XXXXXX
XXXXX
XXXXX
Dividendos
(XXXXX)
(XXXXX)
(XXXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
(XXXXX)
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
GRUPO XYZ
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
PARA EL AO TERMINADO EN DICIEMBRE 31,
(En miles de pesos)
Movimientos anuales
Saldos a diciembre 31 (iniciales)
Ao 2
Ao 1
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Dividendos decretados
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Saldos a diciembre 31
PRINCIPIO DEL
PATRIMONIO LIMPIO
El reconocimiento de los errores que afectan aos
anteriores,
bajo
las
NIIF,
se
deben
hacer
retrospectivamente
(1),
ajustndolos
contra
el
patrimonio. En Colombia, cualquier ajuste de esta
naturaleza, se har directamente a cuentas de
resultado.
(1)
Rectificacin
Retrospectiva
es
corregir
el
reconocimiento, medida y revelacin de las cantidades
de los elementos de los E.F. como si el error en el
perodo anterior no hubiese sucedido.
VALOR RAZONABLE
Es la medicin de un activo segn
VALORIZACIONES
NACIONALES:
Se presentan en
cuentas separadas
como valorizaciones
y no son objeto de
depreciaciones
NIIF IFRS:
Se adopta el modelo
del Costo Revaluado,
la
revaluacin
es
parte del costo y
como tal objeto de
depreciacin.
INVERSIONES INMOBILIARIAS
Las inversiones inmobiliarias (terrenos o edificio)
posedo para obtener alquileres o para aumentar
el valor del capital se considera como Inversin,
no obstante si es para la produccin, es
propiedad, planta y equipo. Su reconocimiento del
costo futuro puede ser determinado por el modelo
del costo o por el valor razonable(no se
descuenta nada)
En Colombia no hay distincin siempre ser
propiedad, planta y equipo.
DEPRECIACIONES
En las NIIF no se usa el mtodo de linea
recta, sino el procedimiento que refleje
realmente la compensacin del demrito del
uso de los activos, debe ser evaluada al cierre
de diciembre 31 y ajustarse o cambiarse el
mtodo que garantice la compensacin del
demrito del uso de los activos.
CAPITALIZACIN DE
LOS GASTOS FINANCIEROS
1.
2.
3.
4.
ACTIVOS INTANGIBLES
1.
2.
3.
4.
5.
6.
INGRESOS Y GASTOS
EXTRAORDINARIOS
Que surgen por sucesos o transacciones que son
claramente distintas a las activi-dades ordinarias
de la empresa y por tanto no se espera que se
repitan frecuentemen-te o regularmente han sido
eliminadas ba-jo NIIF, considerndose como un
rubro ms de importancia relativa y por lo tanto
con este enfoque los resultados no se se-gregan
entre las actividades ordinarias y las partidas
extraordinarias.
CONTRATO DE
ARRENDAMIENTO
Las NIIF clasifica y reconoce los contratos de
arrendamiento bajo el principio de la Esencia sobre
la Forma, as:
Arrendamiento Financiero: Se registra en el activo y
en el pasivo el valor del arrendamiento; al calcular el
valor presente de las cuotas se tomar como factor
de descuento la tasa de inters.
Arrendamiento Operativo: Las cuotas derivadas
deben ser reconocidas como gastos linealmente
(Arrendador deber llevarlos como ingresos).
SECTOR AGROPECUARIO
SECTOR SERVICIOS Y EL
COOPERATIVO
Se refieren los NIIF a las PYMES, dentro de las cuales
se podran clasificar las Cooperativas y las empresas de
servicios, precisamente al ser refutadas varios NIIF,
especialmente en Europa donde ya estn puestas en
prctica, la IFAC est preparando normas especiales
para las PYMES, las cuales no cambiaran
sustancialmente a las existentes, lo cual est
generando complicaciones para los contadores al no
tener seguridad completa de que normas seguir,
especialmente para aquellos pases que no tienen
normas emitidas por los gobierno. Lo que va a pasar en
Colombia seguramente es que se modificar en algunas
partes el D.2649/93 y nada ms.