CURSO

: DERECHO TRIBUTARIO I.

CICLO/SECCIN : VII/ 49 T.
CATEDRTICO

: DR. RUBEN SANABRIA ORTIZ.

ASISTENTE
: CSAR VILLEGAS LVANO.
ROSA MARIA FLOREZ Z.
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TEMA N 11
LOS ILCITOS TRIBUTARIOS

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Al trmino de la clase el alumno :

1.

Conocer el contenido y alcance del Ilcito Tributario.

2.

Identificar las clases de Ilcitos Tributarios Administrativos.

3.

Identificar los tipos de Ilcitos Tributarios Penales.

4.

Comprender las diferencias entre el Ilcito Tributario

Administrativo y el Ilcito Tributario Penal.

5.

Obtendr una Visin Panormica de los Ilcitos

Administrativos e Ilcitos Penales.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

ILCITOS TRIBUTARIOS: INFRACCIONES (FALTAS?) Y DELITOS

ESTADO
TRIBUTO

LEY

(Hiptesis de
Incidencia Tributaria)
INCUMPLIMIENTO
DOLOSO
DELITO

VIOLACIN DE
RELACIN DEBER:
TRIBUTO NO NACE
O NACE VICIADO
Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

NO DOLOSO
INFRACCION
VIOLACIN DE
RELACIN OBLIGACION:
TRIBUTO NACI, PERO
NO SE CUMPLI CON
LA OBLIGACIN

RELACIN DEBER

Hecho Generador
Imponible

RELACIN OBLIGACIN

DEUDA

CUMPLIMIENTO
INCLUSO COACTIVO
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

ILCITOS TRIBUTARIOS
ADMINISTRATIVOS:
Infracciones Tributarias

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

CONCEPTO: INFRACIN TRIBUTARIA

Toda accin u omisin que importe

Cdigo Tributario
la violacin de normas tributarias,
Art. 164
siempre que se encuentre tipificada como tal
en la ley.

Son infracciones tributarias las acciones u

omisiones de los contribuyentes que deriven del
incumplimiento de deberes contenidos en la
normatividad tributaria.

VERBO RECTOR

IN-CUMPLIR
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INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Infraccin sustancial:
No pago
de Tributos
dentro
de los trminos de ley.

Clases de Infracciones
(Doctrinariamente)

Infraccin formal:
Incumplimiento de
Obligaciones Formales.

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases
INFRACCIN FORMAL:
Referida al incumplimiento de las obligaciones formales
(hacer, no hacer, y/o consentir) impuestas al contribuyente,
responsable o terceros. (arts. 87 al 91 del CT)
Es de carcter eminentemente objetiva.
En el Per, la infraccin Formal comporta RESPONSABILIDAD
ADMINISTRATIVA: Sanciones administrativas. (art. 166 del CT)
LA INFRACCIN SUSTANCIAL comporta responsabilidad
solamente ECONMICA por los intereses que genera el no pago
de la DEUDA
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

INFRACCIONES TRIBUTARIAS:
Clases de Infracciones formales
INCUMPLIMIENTO DE:
Inscribirse o acreditar la inscripcin.

Emitir y exigir comprobantes de pago.

Llevar libros o registros contables.
Presentar declaraciones o comunicaciones.
Permitir el control de la administracin tributaria,
Informar y comparecer ante la misma.
Otras obligaciones tributarias.
Art. 172 del C.T.

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Tipo de Sanciones
Tomado de monografas seccin
maestra
Sanciones

Patrimoniales

Multa

Comiso de
bienes

MULTA
Art. 180 C.T. SUSTITUTORIA

Limitativas de Derechos

Internamiento
Temporal de
Vehculos

Cierre
temporal

Suspensin de
Licencias

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

RGIMEN DE INCENTIVOS
Multas (178 1, 4,5)

Pago

90%

70%

Cumplir con efectuar la

declaracin a la SUNAT
con
anterioridad al
requerimiento tributario.

Declarar posteriormente al
requerimiento de la
Administracin Tributaria,
pero antes del
vencimiento del plazo.

50%

Cumplido el
plazo del
Art. 75 y
antes del
plazo del
Art. 117

ART. 75.- REFERIDO A LOS RESULTADOS DE LA FISCALIZACION O VERIFICACION. PLAZO:

NO MENOS DE 3 DIAS HABILES
ART. 117.- REFEFRIDO A QUE EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA ES INICIADO
POR MEDIO DE LA NOTIFICACION AL DEUDOR. PLAZO DE CANCELACION: DENTRO DE LOS
7 DIAS HABILES
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Art. 179 del C.T. ,

ILCITOS TRIBUTARIOS PENALES:

(Delitos Tributarios)

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

DELITOS TRIBUTARIOS
Constituye toda accin u omisin dolosa por parte
del deudor tributario, es decir tener conciencia y
voluntad orientada a violar la norma penal tributaria,
con el correspondiente perjuicio al patrimonio fiscal
e indirectamente a la colectividad
Acto
Doloso

Ley

perjuicio

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DELITOS TRIBUTARIOS:
Marco legal vigente
EL DECRETO LEGISLATIVO 813:
813 (DELITOS TRIBUTARIOS)
TIPIFICA LA DEFRAUDACIN TRIBUTARIA Y EL DELITO
CONTABLE.
LA LEY 28008:
28008 (DELITOS ADUANEROS)
TIPIFICA LOS DELITOS DE CONTRABANDO Y DEFRAUDACIN DE
RENTAS DE ADUANA.
EL CDIGO PENAL:
PENAL
TIPIFICA EL DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIO
CLANDESTINO DE PRODUCTOS GRABADOS SUJETOS A CONTROL
FISCAL (ARTICULOS 271 Y 272)
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LEY PENAL TRIBUTARIA (LPT):

Decreto Legislativo N 813

DELITOS DE DEFRAUDACIN TRIBUTARIA

Tipo Base o Bsico

Art. 1 de la LPT

Modalidades

Art. 2 de la LPT

Modalidad Atenuada

Art. 3 de la LPT

Tipo Agravado

Art. 4 de la LPT

DELITO CONTABLE ART. 5 DE LA LPT

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
TIPO BASE Art. 1 de la LPT
EL QUE, EN PROVECHO PROPIO O DE UN TERCERO,
VALINDOSE DE CUALQUIER ARTIFICIO, ENGAO,
ASTUCIA U OTRA FORMA FRAUDULENTA, DEJA DE
PAGAR EN TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS DE LEY
SER REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 5 NI MAYOR
DE 8 AOS
TIPO SUBJETIVO

ELEMENTO
SUBJETIVO DEL
TIPO

DOLO
COMPORTAMIENTO:

TIPO OBJETIVO

OJO:

INCUMPLIMIENTO DE LA
OBLIGACIN TRIBUTARIA
TOTAL O PARCIAL POR
MEDIO DEL ENGAO

TIPO BASE: 5 UIT A MS

5 A 8 AOS
ATENUADO: MENOS DE 5 UIT. 2 A 5 AOS
TIPO AGRAVADO:
8 A 12 AOS

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EJEMPLO
Si se comercializan
PEDRO
sin ser declarados Se reducira
tiene un
almacn
o desaparecera
DOLOSAMENTE
clandestino de
El monto del
productos
Tributo a pagar

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

DELITO CONTABLE ART. 5

L.P.T
SER REPRIMIDO CON PPL NO MENOR DE 2 NI MAYOR DE
5 AOS EL QUE ESTANDO OBLIGADO A LLEVAR LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES:

incumpla totalmente dicha obligacin,

deja de anotar operaciones
realiza anotaciones falsas
destruya u oculta los libros o registros contables

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CDIGO PENAL (C.P.)

DELITO DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN
CLANDESTINA DE PRODUCTOS SUJETOS A
CONTROL
(Arts. 271 y 272 del C.P.)

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

Delito de Elaboracin y Comercializacin

Clandestina de productos
Conductas prohibidas:
ELABORACIN CLANDESTINA
Art 271 CDIGO PENAL:
1. Elaborar mercadera gravada cuya
produccin sin autorizacin, est
prohibida
2.

PENALIDAD:
PPL NO MENOR DE 1 NI
MAYOR DE 4 AOS, SIN
PERJUICIO DEL COMISO
CUANDO PROCEDA

Habiendo cumplido los requisitos

establecidos, elabora con
maquinarias, equipos o instalaciones
ignoradas por la autoridad

3. Ocultar la produccin o existencia

de estas mercaderas

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DELITO DE COMERCIALIZACIN CLANDESTINA DE

PRODUCTOS (Art. 272 del C.P.):
1. Dedicarse a una actividad comercial sujeta a autorizacin sin
haber cumplido los requisitos que exijen las leyes.
2. Emplea, expenda, o haga circular mercaderias y porductos sin
el timbre o precinto correspondiente, cuando deban llevarlo o
sin acreditar el pago del tributo.
3. Utilizar mercaderas exoneradas de tributos para fines distintos
de los previstos en la ley exonerativa respectiva.

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

DELITOS DE ELABORACIN Y COMERCIALIZACIN

CLANDESTINA DE PRODUCTOS:
PENAS
DELITO DE ELABORACION CLANDESTINA DE
PRODUCTOS (ART. 271 C.P). PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MENOR DE 1 NI MAYOR DE 4 AOS,
SIN PERJUICIO DEL COMISO CUANDO PROCEDA
DELITO DE COMERCIO CLANDESTINO (ART. 272
C.P.) PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MAYOR DE
1AO Y NO MENOR DE 2 DAS
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LEY DE DELITOS ADUANEROS LEY N 28008

CONTRABANDO Art. 1
DEFRAUDACION DE RENTAS DE ADUANA Art. 4
RECEPTACIN EN DELITOS ADUANEROS Art. 6
FINANCIAMIENTO Art. 7
TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O
RESTRINGIDAS Art. 8
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

CONTRABANDO ART. 1
El que se sustrae, elude o burla el control aduanero ingresando
mercancas, extrayndolas del territorio nacional o no las
presenta para su verificacin o reconocimiento fsico cuyo valor
sea superior a 2 UIT, ser reprimido con PPL no menor de 5 ni
mayor de 8 aos.
La ocultacin o sustraccin de mercancas a la accin de
verificacin o reconocimiento fsico de la aduana, dentro de los
lugares habilitados equivale a la no presentacin
DE 2 UIT. INFRACCIN DE CONTRABANDO
CONTRABANDO HORMIGA: REITERADAMENTE SE DETECTA
A LA MISMA PERSONA EN VARIOS ACTOS QUE SUPERAN
LAS 2 UIT.

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DEF. DE RENTAS DE ADUANA. ART 4

EL QUE MEDIANTE TRMITE ADUANERO, VALIENDOSE DE ENGAO,
ASTUCIA, ARDID U OTRA FORMA FRAUDULENTA DEJA DE PAGAR EN
TODO O EN PARTE LOS TRIBUTOS U OTRO GRAVMEN

O LOS

DERECHOS ANTIDUMPING O COMPENSATORIOS QUE GRAVAN LA

IMPORTACIN O APROVECHE ILICTAMENTE UNA FRANQUICIA O
BENEFICIO TRIBUTARIO, SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE
LIBERTAD NO MAYOR DE 5 NI MAYOR DE 8 AOS Y CON 365 A 730
DIAS MULTA

RECEPTACION EN DELITOS ADUANEROS. ART 6

EL QUE ADQUIERE O RECIBE EN DONACIN, EN PRENDA, ALMACENA,
OCULTA, VENDE O AYUDA A COMERCIALIZAR MERCANCIS CUYO
VALOR SEA SUPERIOR A 2 UIT
TENA CONOCIMIENTO O PRESUMIA DE LA PROCEDENCIA ILICITA
PPL. NO MENOR DE 3 NI MAYOR DE 6 AOS Y CON 180 A 365 DAS-

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FINANCIAMIENTO Y TRAFICO DE
MERCANCIAS PROHIBIDAS
ART. 7: FINANCIAMIENTO
EL QUE PONGA DINERO POR CUENTA PROPIA O AJENA LA COMISIN
DE LOS DELITOS TIPIFICADOS EN ESTA LEY , SER REPRIMIDO CON
PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8 NI MAYOR DE 12
AOS Y CON 3665 A 730 DIAS MULTA
ART. 8: TRAFICO DE MERCANCIAS PROHIBIDAS O RESTRINGIDAS
EL QUE UTILIZANDO CUALQUIER MEDIO O ARTIFICIO O
INFRINGIENDO NORMAS ESPECIFICAS INTRODUZCA O EXTRAIGA DEL
PAS
MERCANCAS POR CUANTA SUPERIOR A 2 UIT, CUYA
IMPORTACIN O EXPORTACIN EST PROHIBIDA O RESTRINGIDA,
SER REPRIMIDO CON PENA PRIVATIVA DE LIBERTAD NO MENOR DE 8
NI MAYOR DE 12 AOS Y CON 730 A 1460 DAS MULTA
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Diferencias entre Infraccin y Delito

Tributario
Por el Aspecto Subjetivo
Delito Tributario imprescindible la existencia del elemento
dolo (engao, astucia, ardid)
Infraccin Tributaria la apreciacin de este elemento es
irrelevante para su configuracin, la misma que es objetiva

Por su investigacin
Delito tributario
Infraccin tributaria

proceso penal ante la

autoridad judicial
va administrativa

Por la naturaleza de su resolucin

Delito Tributario

Sentencia judicial de tipo

personal y econmica

Infraccin Tributaria

Resolucin administrativa y
de
tipo econmica

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Diferencias entre Infraccin y Delito

Tributario
Por la sancin aplicable
Delito Tributario

Infraccin Tributaria

Pena Privativa de Libertad y

penas accesorias : multa,
comiso,
etc.
Multa, comiso
de bienes, cierre

temporal o definitivo de
locales e internamiento de
vehculos.

Por la naturaleza del sujeto activo

Delito Tributario
natural.
Infraccin Tributaria

solo persona
contribuyente (persona
natural o jurdica)

Por la determinacin de la
responsabilidad
Debe probarse la intencin
Delito Tributario
(dolo) de infringir la ley.

Infraccin
Tributaria

Determinacin objetiva. Basta el

quebrantamiento
de
la 29/34
ley
tributaria.

Al trmino de la clase el alumno es competente en :

1.

Conocer el contenido y alcance del Ilcito Tributario.

2.

Identificar las clases de Ilcitos Tributarios Administrativos.

3.

Identificar los tipos de Ilcitos Tributarios Penales.

4.

Comprender las diferencias entre el Ilcito Tributario

Administrativo y el Ilcito Tributario Penal.

5.

Obtendr una Visin Panormica de los Ilcitos

Administrativos e Ilcitos Penales.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

CUESTIONARIO
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.

Cules son las diferencias entre Delito e Infraccin Tributaria?

Cules son las clases de Infracciones Tributarias?
Cules son las clases de sanciones patrimoniales?
Cules es el rgimen de incentivos?
Cules son las clases de sanciones limitativas de derecho?
Mencione cules son los delitos aduaneros contemplados en la ley?
En qu consiste el Delito de Defraudacin Tributaria?
Cules son los tipos agravados?
Cundo estamos ante un Infraccin de Contrabando?
Cules son los grados de participacin en el Delito de Defraudacin
de Rentas de Aduanas?

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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

SENTENCIA DEL TC Y RTF

SENTENCIA DEL TC. EXP N 1803-2004-AA/TC

El Control de la Discrecionalidad en el Establecimiento de la Regla de Gradualidad de
Sanciones.

SENTENCIA DEL TC. EXP N 3101-2003-AA/TC

Alcances de la facultad sancionadora de la Administracin Tributaria.

RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 3392-4-2005.

Determinacin objetiva de la infraccin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00229-1-2000

Gradualidad de sanciones.
Se revoca en parte la apelacin en cuanto al periodo de cierre, que debe ser establecido sin
observar el Rgimen de Gradualidad de Sanciones, ya que el recurrente no ha reconocido la
comisin de la infraccin.

RESOLUCION DEL TRIBUNAL FISCAL RTF N 00073-3-2000

Condonacin de multas por infraccin tributaria.
Se confirma la apelada por cuanto se ha determinado que no procede la condonacin del
inters moratorio devengado por el no pago del Impuesto al Valor del Patrimonio Predial de
los ejercicios 1991 a 1993, solicitado por la recurrente, toda vez que la Administracin
Tributaria mediante la Resolucin de Alcalda N 028-94-A/MPH, nicamente condon las
multas por las infracciones tributarias cometidas hasta el 31 de diciembre de 1993
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

LECTURAS SUGERIDAS

Gamba Valega, Csar M. (2003) Principios de Derecho Penal y

Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria En: Revista
Anlisis Tributario. oct. 2003. Lima. pp. 22 a 24.

Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos

Tributarios. 5ta edicin. Editorial Grfica Horizonte. Lima.
Lectura: Los Ilcitos tributarios (p.382 - 405)

Bramont-Arias Torres, Luis F. (1997) El Delito Tributario:

Criminalizacin y Tipificacin. En: Revista: IPDT. Vol. 32, editada en
junio de 1998. pg 49-68.

Comentario de Jurisprudencia: Alcances de la facultad

sancionadora de la Administracin Tributaria- STC N 3101-2003AA/TC En: Revista Anlisis Tributario, julio 2004, pp. 28-30. Y
Determinacin objetiva de las infracciones- RTF 3392-4-2009. En:
Revista Anlisis Tributario, junio 2005, pp. 36-40. Lima.
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Dr. Rubn Sanabria Ortiz.

BIBLIOGRAFIA
1. Estudio Caballero Bustamante (2000) Manual Tributario 2000. Editorial Tinco S.A. Lima
Per. 358 p. Lecturas: Ley Penal Tributaria Ley de Exclusin o Reduccin de
Pena y Rgimen Excepcional de Exclusin de Penas previsto en la Ley N 27038
(pp. 29 a 39.)
2. Gamba Valega, Csar M. (2003), Principios de Derecho Penal y Potestad
Sancionadora de la Administracin Tributaria En: Revista Anlisis Tributario. oct. 2003.
Lima. pp. 22 a 24.
3. Luna-Victoria Len, Csar. (1998), Criminalizacin de las Infracciones Tributarias El
Delito Tributario En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 34.
jun 1998. pp. 5 a 33.
4. Martn, Jos M. y Rodrguez Us, Guillermo (1986) Derecho Tributario General.
Ediciones Depalma, Buenos Aires Argentina. 447 p.
Lectura: Del Derecho Tributario Penal (pp. 323 a 365.)
5. Ross Bravo, Jaime (1986), El Sistema de Infracciones y Sanciones como Medio para
Inducir un mejor Cumplimiento En: Boletn de la Direccin General de Impuestos. Vol.
66 N 394. Buenos Aires, oct. 1986. Buenos Aires. pp. 448 a 459.

6. Sanabria Ortiz, Rubn (2001) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. 5ta edicin.
Editorial Grfica Horizonte. Lima.

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