PLAN CONTABLE GENERAL

EMPRESARIAL

PASIVO
15

Proviene
Hechos
Pasados

DEFINICION
Obligacin
presente

Salida de
recursos
generadores
beneficios
econmicos

RECONOCIMIENTO
Cumpla la definicin de pasivo
Probable
salida
de
beneficios econmicos y
Medicin confiable

recursos

generan

CUENTA 40

Los tributos por pagar aluden a las

obligaciones pecuniarias que se

encuentra obligado a cumplir una
per- sona, de forma directa
(contribuyente) o indirecta, en
razn de una norma legal. A
continuacin se muestran los
distintos tributos existentes que se
encuentran comprendidos en la
cuenta 40:

SUBCUENTAS
El contenido de cada una de las subcuentas
que conforman esta cuenta, es el siguiente:
Subcuenta 401 Gobierno Central.
Incluye los tributos que representan
ingresos del Gobierno Central, tanto por la
empresa en su calidad de contribuyente
como en su calidad de agente retenedor.
Subcuenta 402 Certificados tributarios.
Contiene los documentos recibidos por
reintegro de tributos. Esta subcuenta es de
naturaleza deudora.

 Subcuenta 403 Instituciones pblicas.

Incluye las obligaciones por contribuciones de la
empresa en diferentes instituciones pblicas, tales
como las de seguridad social. Estas obligaciones se
originan en los descuentos efectuados a los
trabajadores y las aportaciones de la empresa.
Subcuenta 405 Gobiernos regionales.
Contemplado para la acumulacin de obligaciones
por tributos para los gobiernos regionales en el
futuro. Por el momento, la ley no los ha establecido.
Subcuenta 406 Gobiernos locales.
Comprende el importe de tributos por concepto
de
licencias,
arbitrios
y
otros
impuestos
municipales.

 Subcuenta 407 Administradoras de fondos

de pensiones.
Acumula las obligaciones por descuentos
realizados a los trabajadores por aportes al
Sistema privado de pensiones y al sistema
pblico de pensiones (ONP).
Subcuenta 408 Empresas prestadoras de
servicios de salud.
Incluye las obligaciones con las Empresas
Prestadoras de Salud (EPS).

Subcuenta
409
Otros
costos
administrativos e intereses.

Incluye
obligaciones
por
sanciones
administrativas, tributarias y no tributarias

ESTRUCTURA :
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Los tributos y aportes a los sistemas de

pensiones y de salud se reconocen a su
valor nominal menos los pagos efectuados.
Su valor nominal corresponde al monto
calculado cuando es de cuenta propia, o
retenido cuando es por cuenta de terceros,
en las fechas de las transacciones.

El pago de la deuda
tributaria, de aportes a los
sistemas de pensiones y de
salud.
Los pagos a cuenta del
impuesto a la renta de
cuenta propia.
El importe nominal de los
certificados
de
reintegro
tributario recibido.
El IGV acreditable.

El importe de los tributos

retenidos, y aportes al
sistema de pensiones.
El IGV facturado.
La venta o aplicacin de los
certificados tributarios.
Los aportes a los sistemas
de pensiones.

COMENTARIOS
El detalle de las divisionarias y otras clasificaciones adicionales que se
utilicen en esta cuenta, debe considerar la forma y detalle con que se
liquidan los tributos de acuerdo a lo requerido por los rganos
competentes para administrar tributos.
Para efectos de presentacin de los tributos de saldo deudor, se debe
considerar el plazo en que razonablemente se espera sean aplicados, a
efectos de determinar su clasificacin como corriente o no corriente; su
presentacin corresponde al activo del balance general.
En la divisionaria 4011 se registra el impuesto general a las ventas,
pendiente de acreditacin.
Los pagos a cuentas del impuesto a la renta por cuenta propia se
muestran en el activo en el balance general. Sin embargo, si al aplicarse
la NIC 34 Informacin financiera intermedia, se determina la existencia
de gasto corriente o diferido por impuesto a la renta, tales pagos a cuenta
se presentarn deducidos de esos pasivos, en la presentacin de
informacin a fechas intermedias.

PRIMER CASO :
Retenciones de renta de cuarta
categora
Enunciado
La empresa Teco S.A. en el mes de noviembre contrat al Sr.
Ramrez para que llevase su contabilidad. A fines del mes de
noviembre por el trabajo realizado ste
le emite el RH N 003-289 por S/. 2,500.00. Cmo contabilizar
dicho servicio si se pag en la oportunidad en que se emiti el
Recibo por Honorarios?
Solucin
Por el reconocimiento del servicio recibido y la cancelacin del
mismo se deber efectuar los siguientes asientos:
a. Por el reconocimiento del gasto
El reconocimiento del gasto por el servicio contable contratado se
debe efectuar en funcin a la Hiptesis Fundamental del Devengo,
que para el caso especfico implica reconocer el gasto en la
oportunidad en que se realiza, independientemente
de la oportunidad en que se efecte el pago. En funcin a ello, el
servicio contable correspondiente al mes de noviembre debe

CUENTA 41 : REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

1. DESCRIPCIN

Registra las obligaciones de la empresa con sus trabajadores

por la prestacin de sus servicios. La remune- racin es todo
lo que el trabajador recibe, ya sea en efectivo o en especie,
como contraprestacin por haber puesto su capacidad de
trabajo a disposicin del empleador.

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las
obligaciones con los trabajadores por concepto de
remuneraciones, participaciones por pagar, y
beneficios sociales.

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

41
1

41
3
41
5

41
9

Remuneraciones por pagar Sueldos y salarios por

411 pagar Comisiones por pagar
1 Remuneraciones en especie por pagar
411 Gratificaciones por pagar
2 Vacaciones por pagar
411 Participaciones de los trabajadores por pagar
3 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
411 Compensacin por tiempo de servicios
4 Adelanto de compensacin por tiempo de servicios
411 Pensiones y jubilaciones
5
Otras remuneraciones y participaciones por pagar

415
1
415
2
415
3

4. DETALLE
411 Remuneraciones por pagar. Comprende los sueldos,
salarios, comisiones, incluyendo las remunera- ciones en
especie, devengadas a favor de los trabajadores de la
empresa, as como las obligaciones devengadas por
vacaciones y gratificaciones legales.
413 Participaciones de los trabajadores por pagar. Incluye
las obligaciones de la empresa que, por dispo- siciones de
ley o convenio laboral, debe pagar a sus trabajadores por
concepto de participaciones en las utilidades.
415
Beneficios sociales de los trabajadores por pagar.
Registra las obligaciones de la empresa por concepto de
compensacin por tiempo de servicios y pensiones de
jubilacin.
419
Otras remuneraciones y participaciones por pagar.
Registra cualquier otra obligacin de la empresa con sus

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las obligaciones por remuneraciones y participaciones por pagar, tanto para los
que representan beneficios a corto o largo plazos, como los beneficios posteriores
al retiro de los trabajadores, se reconocen al costo que normalmente es su valor
nominal. El importe total de dichos beneficios ser descontado de cualquier
importe ya pagado.
Si existieran importes por pagar en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, stos se expre- sarn al tipo de cambio aplicable a las transacciones a
dicha fecha.
6. DINMICA CONTABLE
Es debitada por:

Es acreditada por:

El pago de las
obligaciones acreditadas
a esta
cuenta.

Las remuneraciones por

pagar.
Las participaciones por
pagar y otras remuneraciones devengadas.
Los beneficios sociales
devengados.

7. COMENTARIOS
Las remuneraciones y participaciones por
pagar suponen una relacin de subordinacin
de un trabajador hacia una empresa.
Las
obligaciones
con
trabajadores
independientes se reconocen dentro de la
subcuenta 424 Honorarios por pagar de la
cuenta 42 Cuentas por pagar comerciales
Terceros.

CUENTA 42: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS

1. DESCRIPCIN
En esta cuenta se registra las obligaciones que adquiere la empresa por
la adquisicin de bienes o servicios recibidos, es decir, representa la
acreencia que se tiene con aquellos terceros que proveen bienes y
servicios necesarios para la realizacin de las actividades vinculadas al
giro del negocio.
Asimismo, en esta cuenta se registra cualquier disminucin de la
obligacin producida como consecuencia de devoluciones de
mercaderas efectuadas al proveedor, o descuentos y rebajas obtenidos
de ellos; siempre y cuando la obligacin no haya sido cancelada al
proveedor (1).

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones que contrae la
empresa derivada de la compra de bienes y servicios en operaciones
objeto del negocio.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por pagar comerciales se
reconocern por el monto nominal de la
transaccin, menos los pagos efectuados, lo
que es igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes
de pago a la fecha de los estados financieros,
se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

7. COMENTARIOS
Los anticipos otorgados a proveedores, en
cuanto corresponden a compra de bienes o
servicios pactados, deben reclasificarse para
efectos de presentacin, de acuerdo con la
naturaleza de la transaccin. Si el anticipo no
corresponde a una compra de bienes o
servicios pactados, corresponde presentarse
como Otras cuentas por cobrar en el balance
general.

Caso Prctico N 1
Canje de facturas por letras por pagar
Enunciado
La empresa MERKO S.A. tena una deuda pendiente con su proveedor por un
importe de
S/. 18,000.00 (incluido IGV) originada por la compra de mercaderas. Debido a que
MERKO S.A. no
cuenta con liquidez para efectuar el total de la deuda ha acordado con su proveedor
aceptar 5 letras de
S/. 4,000.00 cada una con vencimiento trimestral, a partir del mes de junio. Para
ello el proveedor ha
procedido a emitir la nota de dbito respectiva por los ntereses por S/. 2,000.00
incluido IGV. Cmo debe
registrar MERKO S.A. la aceptacin de estas letras?
Solucin
En el caso expuesto se establecen cargos adicionales como consecuencia del
financiamiento
que otorga el propio proveedor al adquirente que se encuentran objetivamente
sustentados en la nota de
dbito emitida por ste. As, lo primero que se deber hacer es reconocer los
intereses pactados que dado
que no se han devengado se debern reconocer en una cuenta reguladora del

CUENTA 43: CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - RELACIONADAS

4 DETALLE:
431
Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar. Obligaciones por
concepto de bienes o servicios adquiridos.
432 Anticipos otorgados. Efectivo o sus equivalentes, entregado a cuenta de
compras posteriores. Es de naturaleza deudora.
433 Letras por pagar. Obligaciones sustentadas en documentos de cambio
aceptados por la empresa.
434Honorarios por pagar. Incluye las obligaciones con Gerentes, Directores u
otros funcionarios de empresas relacionadas.
5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN

Las cuentas por pagar comerciales se reconocern por el monto

nominal de la transaccin, menos los pagos efectuados, lo que es
igual al costo amortizado.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la fecha
de los estados financieros, se expresarn al tipo de cambio
aplicable a las transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE
Es debitada por:

Es acreditada por:

Lo pagos efectuados.
La disminucin de las
obligaciones
por
devoluciones de compras.

Notas
de
crdito
emitidas por entidades
relacionadas.
Los movimientos entre
subcuentas, por ejemplo
cuando
se
canjean
facturas por letras.
La diferencia de cambio
si disminuye el tipo de
cambio de la moneda
extranjera.

Los movimientos entre

subcuentas, por ejemplo
cuando se canjean
facturas por letras.
La diferencia de cambio
si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda
extranjera.

7. COMENTARIOS
Los saldos que resulten deudores, en adicin
a la subcuenta 432, deben ser presentados
como parte del activo. Su presentacin en el
activo es de acuerdo con la naturaleza y
objeto del anticipo.

Caso Prctico

Anticipos otorgados
Enunciado
Una empresa subsidiaria realizar la compra de mercaderas a su
empresa matriz, por lo cual con fecha 14 de diciembre le entreg
la suma de S/. 18,000
(incluido IGV), recibiendo la factura N 001-082. En el mes de
marzo se recibieron las mercaderas sustentndose a nivel formal
con la F/. N 001-120. Cmo
deberan registrarse estas operaciones?
Solucin
La entrega de dinero efectuado en el mes de diciembre, se
identifica como un anticipo al proveedor en vista que en dicho
mes no se ha transferido an los
riesgos y beneficios derivados de la propiedad de los bienes.
Consecuencia de ello, el registro del comprobante recibido por el
dinero entregado

CUENTA 44: CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS

(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

1. DESCRIPCIN
Esta cuenta se encuentra constituida por todas las obligaciones
contradas por una empresa con los Accionistas, originados por:
Prstamos, Dividendos as como otras cuentas por pagar.
Comprende tambin las obligaciones de la empresa con los
miembros del Directorio, por la realizacin de la gestin de
direccin de la empresa, as como las obligaciones contradas con el
personal clave, como sera el caso de los Gerentes, por conceptos
diferentes a sus remuneraciones. Este ltimo supuesto, se adecua a
lo requerido por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por la
empresa a los accionistas (o socios), directores y gerentes.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las cuentas por pagar a accionistas, directores
y gerentes, se reconocern por el monto de la
transaccin, menos los pagos efectuados.
El saldo de moneda extranjera se expresar al
tipo de cambio al que se pagaran las
transacciones a la fecha de los estados
financieros.

7. COMENTARIOS
En esta cuenta slo se incluye las transacciones realizadas con
accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurdicas
se presentan en la cuenta 47.

CUENTA 45: OBLIGACIONES FINANCIERAS

1. DESCRIPCIN
Esta cuenta registra el importe a pagar por las obligaciones financieras, como es
el caso de prstamos que otorgan las instituciones financieras u otras entidades;
por contratos de arrendamientos financieros; obligaciones por instrumentos
financieros y por prstamos con compromisos de recompra.
El Manual para la Preparacin de Informacin Financiera de CONASEV describe
este rubro en el numeral
1.302: Obligaciones Financieras, que comprende las obligaciones ante
acreedores del sistema financiero, prstamos bancarios, pagars, emisin de
deuda y la parte corriente de las obligaciones de largo plazo, as como los
pasivos originados por instrumentos financieros derivados. Asimismo se debe
tener en consideracin el numeral
1.402 el cual incluye la parte no corriente de las obligaciones financieras descritas
anteriormente.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones por operaciones de
financiacin que contrae la em- presa con instituciones financieras y otras
entidades no vinculadas, y por emisin de instrumentos financieros de deuda.

4. DETALLE

451
Prstamos de instituciones financieras y otras entidades.
Operaciones de prstamos en general obtenidos de bancos y otras
instituciones.
452 Contratos de arrendamiento financiero. Prstamos obtenidos bajo la
modalidad de arrendamiento financiero, los que estn relacionados con
los activos adquiridos (Inversin inmobiliaria e Inmuebles, maquinaria y
equipo).
453 Obligaciones emitidas. Obligaciones por concepto de deuda emitida
para la consecucin de fondos, tales como papeles comerciales y bonos
corporativos.
454 Otros instrumentos financieros por pagar. Obligaciones por concepto
de letras; papeles comerciales;
bonos; pagars, entre otros, que la empresa ha adquirido.
455
Costos de financiacin por pagar. Acumula todos los costos de
financiacin relacionados con obligaciones financieras contradas de
acuerdo con las subcuentas precedentes, tales como: intereses,
comisiones, costos de reestructuracin de deuda, legales y costos
incrementales relacionados con la obligacin financiera contrada.
456 Prstamos con compromisos de recompra. Registra las obligaciones

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Los prstamos de instituciones financieras y otros
instrumentos financieros por pagar se reconocen al
va- lor razonable, que es generalmente igual al
costo. Despus de su reconocimiento inicial se
medirn al costo amortizado, utilizando la tasa de
inters efectiva.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de
pago a la fecha de los estados financieros, se
expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:

Los pagos de prstamos o instrumentos financieros de deuda.

Los pagos de costos de financiacin.
La reduccin de valor por la aplicacin del valor Razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de cambio dela moneda extranjera
baja.
Es acreditada por:

Los instrumentos financieros de deuda emitidos y colocados.

Los costos de financiacin devengados.
Las obligaciones que se contraen por contratos de
arrendamiento financiero.
El incremento de valor por la aplicacin del valor razonable.
La diferencia de cambio si el tipo de cambio de la moneda
extranjera sube.

7. COMENTARIOS
Los costos de financiacin deben incrementar
el valor del activo cuando ste tiene las
caractersticas de activo calificado a que se
refiere la NIC 23.
Los activos dados en garanta se registran en
cuentas de orden, subcuenta 012 Valores y
bienes entregados en garanta.

CUENTA 46: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS

1. DESCRIPCIN
Esta cuenta agrupa las obligaciones o acreencias que tiene la
empresa a favor de terceros (naturales o jurdicas) no
relacionadas o no vinculadas, originadas por transacciones
diferentes a las comerciales, financieras, as como de ndole
tributario-laboral. Las deudas pendientes de pago se
presentarn en el balance segn su exigibilidad, considerando
aquella porcin de la deuda a largo plazo, que deber cumplirse
dentro de los (12) meses siguientes de la fecha del balance
como un pasivo a corto plazo.
2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan cuentas por pagar a
terceros, que contrae la entidad por transacciones distintas a las

4. DETALLE
461 Reclamaciones de terceros. Obligaciones con terceros por reclamos
pendientes de resolucin, relacionadas con actividades comerciales y no
comerciales.
464 Pasivos por instrumentos financieros. Incluye los pasivos financieros
para los que existe un acuerdo de venta cuando se reconocen en la fecha
de contratacin, en cuyo caso las variaciones posteriores se reconocen
en la subcuenta 563; tambin acumulan los pasivos financieros por
variaciones en los valores razonables cuando el acuerdo de venta se
reconoce en la fecha de liquidacin.
465
Pasivos por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
compra de activos inmovilizados a terceros.
467 Depsitos recibidos en garanta. Importes recibidos por la empresa
por contratos o convenios como condicin de garanta.
469 Otras cuentas por pagar diversas. Cualquier cuenta por pagar a
terceros no considerada en las subcuentas anteriores, incluyendo las
subvenciones gubernamentales sujetas al cumplimiento de condiciones o
distribuibles en ms de un periodo.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Estas subcuentas se reconocen inicialmente a su valor
razonable, generalmente igual al costo. Despus de su
reconocimiento inicial se reconocen a su costo
amortizado, utilizando el mtodo de la tasa de inters
efectiva, excepto para los pasivos por instrumentos
financieros derivados y pasivos financieros por
compromiso de venta, los que deben reflejar el valor
razonable de los instrumentos relacionados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago
a la fecha de los estados financieros, se expresarn al
tipo de cambio aplicable a las transacciones a dicha
fecha.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:
Los pagos efectuados por acreencias reconocidas en esta cuenta.
La devolucin de los depsitos recibidos en garanta.
La diferencia de cambio si disminuye el tipo de cambio de la moneda
extranjera.
El cumplimiento de los compromisos de venta.
Es acreditada por:
Las reclamaciones de terceros.
Las obligaciones con terceros por compra de
activos inmovilizados.
Los depsitos que se reciben de terceros en calidad de
garanta por prstamos otorgados u otras operaciones
contractuales.
La diferencia de cambio si el tipo de cambio de
la moneda extranjera sube.
Los compromisos de venta cuando se reconocen en la

7. COMENTARIOS

Los subsidios gubernamentales (subcuenta 469)

pueden estar sujetos al cumplimiento de condiciones, y
por lo tanto, de haberse recibido de manera anticipada
se reconoce un pasivo por la obligacin de devolver tal
subsidio (subvencin) en caso de incumplimiento. En
otros casos, las subvenciones recibidas deben
reconocerse a lo largo de perodos en que compensar
costos relacionados. La divisionaria de ingresos
relacionada es la 7591.

CUENTA 47: CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS

1. DESCRIPCIN
Esta cuenta tiene similar tratamiento que la cuenta 46; con la nica
diferencia que corresponde a operaciones que la empresa realiza con
sus partes relacionadas o vinculadas. Por ello, en esta cuenta no se
ha incluido una subcuenta para Reclamaciones de Terceros.
Adems, se comprenden tambin los prstamos con Partes Para un
adecuado tratamiento de esta cuenta, corresponde distinguir a las
partes relacionadas, para lo cual es importante considerar lo
dispuesto por la NIC 24: Revelaciones sobre entes vinculados.

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de
empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones
diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

4. DETALLE

471
Prstamos. Financiamiento obtenido, sujeto o no a costos
financieros.
472
Costos de financiacin. Incluye los costos de financiacin
relacionados con las obligaciones financieras.
473 Anticipos recibidos. Efectivo o sus equivalentes, recibido en calidad
de anticipos a ser aplicados a cuenta de compras posteriores.
474
Regalas. Obligaciones originadas en el uso o explotacin de
intangibles que posee otra entidad, y que se determina de acuerdo con
el contrato que sustente las regalas.
475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como
remuneracin al capital invertido, por declaracin de dividendos.
Asimismo, incluye las obligaciones que con carcter similar se distribuye
en otros tipos de organizacin.
477
Pasivo por compra de activo inmovilizado. Obligaciones por
compra de activos inmovilizados.
479
Otras cuentas por pagar diversas. Obligaciones con entidades
relacionadas por conceptos distintos de las subcuentas precedentes.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las obligaciones con entidades relacionadas se reconocern
inicialmente por el monto de la transaccin. Posteriormente
se medirn a su costo amortizado, utilizando el mtodo de la
tasa de inters efectiva menos los pagos realizados.
Las cuentas en moneda extranjera pendientes de pago a la
fecha de los estados financieros, se expresarn al tipo de
cambio aplicable a las transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE

Es debitada por:
Los pagos efectuados por los conceptos acreditados en
esta cuenta.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de
cambio de la moneda extranjera.
Es acreditada por:
Los prstamos recibidos.
Los costos de financiacin, las regalas y
los dividendos.
Los anticipos recibidos.
La obligacin por compra de activo
inmovilizado.

7. COMENTARIOS
Para facilitar la presentacin de saldos, las entidades
pueden distinguir los saldos de obligaciones sujetas
a costos financieros de aquellas no sujetas a dichos
costos.
Los pasivos por compra de activos inmovilizados
facilitan la preparacin del estado de flujos de
efectivo, en lo que corresponde a la determinacin
de flujos obtenidos o aplicados en las actividades de
inversin. Vase la NIC 7 Estado de flujos de
efectivo.

CUENTA 48: PROVISIONES

1.

DESCRIPCIN

Una adecuada definicin de provisin sera segn la NIC 37:

Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, un
pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento; en otras palabras representan obligaciones presentes
(legales o implcitas) que son objeto de estimacin, por la
existencia de incertidumbre respecto al momento del vencimiento o
cuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su
cancelacin. En efecto, en esta cuenta se representan obligaciones
presentes en tanto que la obligacin se deriva de un suceso pasado
que le da origen respecto del cual la empresa no tenga otra
alternativa que atender el pago de la obligacin creada por tal
suceso.
Las provisiones son un pasivo muy especial, debido a su
caracterstica incertidumbre

2. CONTENIDO
Agrupa las subcuentas que expresan los valores estimados por
obligaciones de monto y oportunidad in- ciertos.
.
3. ESTRUCTURA
48 PROVISIONES
481 Provisin para litigios
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del
inmovilizado
483 Provisin para reestructuraciones
484 Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente
485 Provisin para gastos de responsabilidad social
486 Provisin para garantas
489 Otras provisiones

4. DETALLE
481 Provisin para litigios. Estimacin de la provisin en casos de litigios en curso.
482 Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado. Importe
estimado de los costos de desmantelamiento o retiro del activo inmovilizado, as como
la rehabilitacin del lugar donde se encuentra. La obligacin se reconoce paralelamente
con el activo.
483 Provisin para reestructuraciones. Estimacin de los costos que surgen de una
reestructuracin, como por ejemplo en la venta o liquidacin de una lnea de actividad,
la clausura de emplazamiento de la entidad en un pas o regin, o los cambios en la
estructura gerencial. Existe obligacin implcita slo si la empresa tiene un plan formal y
detallado para proceder y se ha producido una expectativa vlida entre los afectados.
484
Provisin para proteccin y remediacin del medio ambiente. Obligaciones
legales, contractuales o implcitas de la empresa o compromisos adquiridos para
prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan origen en el
desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del activo in- movilizado.
485 Provisin para gastos de responsabilidad social. Comprende las obligaciones por
los gastos en los que la empresa estima incurrir en la atencin de aspectos de
responsabilidad social.
486
Provisin para garantas. Incluye la estimacin de gastos a incurrir por la
reparacin o reposicin de activos vendidos.
489
Otras provisiones. Comprende cualquier otra provisin no incluida en las
subcuentas precedentes.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Una provisin se debe reconocer slo cuando: a) la entidad tiene una
obligacin presente como resultado de un suceso pasado; b) es
probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos que
involucren beneficios econmicos, para pagar la obligacin; y c)
puede estimarse de manera fiable el importe de la obligacin.
Las provisiones en moneda extranjera a la fecha de los estados
financieros, se expresarn al tipo de cambio aplicable a las
transacciones a dicha fecha.

6. DINMICA CONTABLE
Es debitada por:
El desembolso de las provisiones efectuadas.
El traslado a las cuentas por pagar correspondientes.
La reversin de las provisiones.
La diferencia de cambio, si disminuye el tipo de cambio de la
moneda extranjera
Es acreditada por:
Las provisiones estimadas para cubrir obligaciones.
El incremento de la provisin por nuevas estimaciones o
actualizacin financiera de valor.
La diferencia de cambio, si se incrementa el tipo
de cambio de la moneda extranjera.
.

7. COMENTARIOS
A diferencia de las cuentas por pagar comerciales y
de las obligaciones devengadas, las provisiones
corresponden a obligaciones de monto u
oportunidad de pago, inciertos. Algunas de las
subcuentas aqu contenidas se deben reconocer
inicialmente al valor descontado, segn lo establece
la NIC 37. En esos casos, la actualizacin financiera
de valor se reconoce en la subdivisionaria
correspondiente de la cuenta 68.

CUENTA 49: PASIVO DIFERIDO

1. DESCRIPCIN
1.1. Impuesto a la Renta y Participaciones por Pagar diferidas
De conformidad con la NIC 12 Impuesto a la Renta, las Diferencias
temporarias imponibles, son aquellas diferencias temporales que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar la ganancia (prdida)
fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el importe en libros
del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado. Estas se
producirn, conforme con el mtodo de comparacin entre la base
contable y tributaria cuando:
BASE CONTABLE ACTIVO
DIFERENCIA GRAVABLE

< BASE TRIBUTARIA

ACTIVO

De esta forma, cuando el monto de los beneficios econmicos

gravables (que se genera a travs de su venta o de su uso o su venta
posterior) excede de lo que se permitir para fines tributarios, se
considere que es una diferencia temporal gravable toda vez que
genera una obligacin de pagar mayor impuesto en el futuro.

2. CONTENIDO
Incluye los pasivos por impuestos que se generan por diferencias temporales
gravables (imponibles) sin efecto tributario y en actualizaciones de valor. Tambin
contiene la participacin de los trabajadores diferidas cuando se determina sobre la
base de un resultado tributario. Asimismo, incorpora los intereses referidos a cuentas
por cobrar que an no han devengado.

4. DETALLE
491 Impuesto a la renta diferido. Acumula los efectos del gasto contable por impuesto
a la renta originado en diferencias temporales gravables, que se estima dar lugar al
pago de impuesto a la renta en ejercicios futuros. Asimismo, acumula el efecto del
impuesto a la renta diferido por actualizacin de valor sin efecto tributario, como es el
caso de las revaluaciones, reconocidas directamente en el patrimonio neto.
492 Participaciones de los trabajadores diferidas. Acumula el efecto del gasto en las
participaciones de los trabajadores que se calculan sobre la base de la renta tributaria (y
no contable), originado en diferencias temporales gravables493 Intereses diferidos.
Incorpora los intereses relacionados con cuentas por cobrar, los que an no han
devengado. Estos intereses pueden incluir tanto aquellos que se pactan explcitamente,
como los que estn implcitamente contenidos en las cuentas por cobrar.
494 Ganancia en venta con arrendamiento financiero paralelo. Acumula el ingreso en
la venta de activos con arrendamiento financiero paralelo, el que se devenga durante el
plazo del contrato del arrendamiento.
495 Subsidios recibidos diferidos. Acumulan ingresos no devengados por subsidios
recibidos del Estado.
496 Ingresos diferidos. Incluye los ingresos que se devengan en resultados en el futuro
no contenidos en las subcuentas anteriores. No incluye la contabilizacin de ingresos de
contratos de construccin, los anticipos recibidos por venta futura de bienes o servicios,
ni los adelantos por venta de bienes futuros.
497 Costos diferidos. Corresponde a los costos asociados con los ingresos diferidos
acumulados en la subcuenta 496.

5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIN
Las transacciones acumuladas en esta cuenta se miden al
costo. Se reconocen pasivos por impuesto a la renta y
participaciones de los trabajadores por las diferencias
temporales gravables (imponibles) en perodos futuros y por
las actualizaciones de valor reconocidas directamente en el
patrimonio neto.
6. DINMICA CONTABLE
Es debitada por:

Disminucin del impuesto a la renta y participaciones de los

trabajadores diferidas por la reversin de las diferencias
temporales gravables (imponibles) relacionadas.
Disminucin del impuesto a la renta y participaciones de los
trabajadores diferidas por transacciones relacionadas con el

Es acreditada por:
El impuesto a la renta y participaciones de los trabajadores diferidas,
originadas en diferencias temporales gravables (imponibles) relacionadas con
transacciones que se reconocen en los resultados del perodo o en el
patrimonio neto.
Los intereses no devengados incorporados por el
financiamiento otorgado a terceros.
La ganancia en la venta de activos en transacciones
con arrendamiento financiero paralelo.
7. COMENTARIOS
Las subcuentas 491 y 492 se relacionan con las subcuentas 872 y 882,
Participacin de los trabajadores diferida e Impuesto a la renta diferido,
respectivamente
El reconocimiento en ganancias y prdidas de ingresos por subsidios
recibidos del Estado, previamente acumulados en la subcuenta 495, se
registran en la divisionaria 7591.
Los intereses diferidos no se presentan en los estados financieros; son
compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen
intereses no devengados.