Procedimiento

Administrativo
Tributario

Procedimiento Administrativo
Tributario
Es una manifestacin externa de la funcin
administrativa, configurado por una serie de
formalidades y trmites de orden jurdico que
se establece para poder emitir una decisin por
parte de la Autoridad Tributaria.

EL DEBIDO PROCESO

ARTICULO 12 DE LA
CONTITUCIN
ARTICULO 8 DEL PACTO DE
SAN JOSE
ARTCULO 4o DE LA LEY DE
AMPARO, EXHIBICIN
PERSONAL Y DE
CONSTITUCIONALIDAD.

Continuacin...
Art. 12 de la C.C.: Derecho de Defensa: La
defensa de la persona y sus derechos son
inviolables. Nadie podr ser condenado, ni
privado de sus derechos, sin haber sido citado,
odo y vencido en proceso legal ante juez o
tribunal competente y preestablecido.

Continuacin...
Art. 8 del Pacto de San Jos: Toda persona tiene
derecho a ser oda con las debidas garantas y dentro de
un plazo razonable, por un juez competente,
independiente e imparcial, establecido con anterioridad
por la ley, en la sustanciacin de cualquier acusacin
penal formulada contra ella, o para la determinacin de
sus derechos y obligaciones de orden civil, laboral,
fiscal o de cualquier otro carcter.

Continuacin...
Art. 4 de la Ley de Amparo, Exhibicin
Personal y de Constitucionalidad: La defensa
de la persona y sus derechos son inviolables.
Nadie podr ser condenado, ni privado de sus
derechos, sin haber citado, odo y vencido en
proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido.
En todo procedimiento administrativo o judicial
deben guardarse u observarse las garantas
propias del debido proceso.

CLASIFICACION DE

PROCEDIMIENTOS
PROCEDIMIENTOS QUE GENERAN LA
EMISION
DE
UNA
RESOLUCION
CONCLUYENTE DE LA SAT.
PROCEDIMIENTOS QUE REGULAN LOS
RECURSOS
PARA
IMPUGNAR
LA
RESOLUCIONES DE LA SAT

Procedimientos que generan

resoluciones concluyentes
DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
RECONOCIMIENTO DE EXENCIONES
O BENEFICIOS FISCALES
SANCIONATORIO POR INFRACCIONES

Continuacin...

DEVOLUCION DE CREDITO FISCAL

DEL IVA A EXPORTADORES
DE GESTION Y RECAUDACION
DE CONSULTA

Continuacin
DE INSCRIPCION DE
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
POR CIERRES TEMPORALES DE
EMPRESAS O NEGOCIOS POR
REINCIDENCIA

FASES DEL PROCEDIMIENTO

ADMINISTRATIVO PARA DETERMINAR
LA OBLIGACION TRIBUTARIA

INICIACION
VERIFICACION
AUDIENCIA
PERIODO DE PRUEBA
DELIGENCIAS PARA MEJOR
RESOLVER
RESOLUCION

Iniciacin.
Se puede iniciar:
- De oficio (artculo 121 del Cdigo Tributario)
- A instancia de parte (Art. 105 del Cdigo
Tributario)

Verificacin o Comprobacin
La Administracin Tributaria debe verificar las
declaraciones
y/o
determinaciones
y
documentos de pago de los tributos y si
procediere, formula los ajustes que
correspondan, los notifica al contribuyente o
responsable y precisar los fundamentos de
hecho y de derecho.

Continuacin de comprobacin.

Seguidamente la Administracion Tributaria

lleva a cabo el acto de liquidacin en base a los
datos, tanto de hecho como de derecho
obtenidos.
La liquidacin es la determinacin de la
obligacin tributaria, que la hace lquida y
exigible. Es un acto interno de SAT.
Puede ser:
Provisional
Definitiva

Continuacin
Liquidacin provisional: Son aquellas que se
efectan con base a los datos facilitados por el
propio contribuyente o responsable y/o con la
informacin obtenida por la Administracin
Tributaria.
En esta etapa no se ha odo al contribuyente y
la liquidacin provisional fundamenta la
pretensin de la SAT, para efectos de conferir la
audiencia.

Continuacin

Liquidacin definitiva:
Es el acto mediante la administracin
tributaria determina la cuanta de la deuda
tributaria, y se hace exigible mediante la
emisin de la resolucin que deber reunir los
requisitos del artculo 150 del Cdigo
Tributario.

Audiencia
Efectuada la liquidacin provisional, se le
notifica al contribuyente concedindole un
plazo de 30 das improrrogables si se trata
de ajustes, o de 10 das si se trata solamente
de sanciones a imponer.
El contribuyente ejerce su derecho de
defensa y ofrece los medios de prueba que
considere pertinentes para desvanecer los
ajustes

Prueba

El contribuyente puede ofrecer y proponer

todos los medios de prueba admitidos en
derecho (Art. 142 del Cdigo Tributario y Art.
128 del Cdigo Procesal Civil y Mercantil)

Prueba
Si se trata de ajustes el perodo de prueba es de
30 das hbiles que empiezan a correr despus
del 6to da hbil posterior al da de vencimiento
del plazo conferido para evacuar la audiencia,
cuando el contribuyente lo ha solicitado en su
memorial de evacuacin de la audiencia, sin
ms trmite que se tenga que notificar. (Art.
146 del Cdigo Tributario)

Prueba en procedimiento de
imposicin de sanciones
Si se trata de sanciones, la Administracin
Tributaria le conferir al contribuyente el
plazo de 10 das hbiles improrrogables.
(Artculo 146 del Cdigo Tributario)

Diligencias para Mejor Resolver

Mediante las diligencias para mejor resolver
se pretende que la Administracin Tributaria
cuente con ms elementos para resolver. Esta
medida puede efectuarse de oficio o a peticin
de parte, se haya o no evacuado la audiencia.
El plazo es de 15 das hbiles mximo.
Contra la resolucin que la ordene no cabe
recurso alguno

Resolucin
Si el contribuyente o responsable acepta
expresamente los ajustes, la Administracin
Tributaria confirma los ajustes mediante la
resolucin y formula la liquidacin respectiva
y fijar el plazo improrrogable de 10 das
hbiles para su pago.
El expediente continua su tramite en lo
relativo a los ajustes no aceptados.

Resolucin
Cuando no son aceptados por el contribuyente,
la Administracin Tributaria analiza sus
argumentos, sus medios de prueba y
justificaciones y efecta la liquidacin final, la
cual queda contenida en la resolucin.
El plazo para dictarla es de 30 das hbiles
siguientes a la terminacin del plazo de la
audiencia.

PROCEDIMIENTO
ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO
POR DETERMINACION DE
AJUSTES FORMULADOS

DETERMINACIN DE AJUSTES
APERTURA A
PRUEBA
PLAZO 30
DAS
IMPRORROGA
BLE

CONCEDE
AUDIENCIA
PLAZO DE 30
DAS
(Art. 146)

(Art. 143 y 146)

DILIGENCIAS
PARA MEJOR
RESOLVER
PLAZO HASTA
15 DAS
(Art. 144)

NOTIFICACIN DEL
AJUSTE
FORMULADO AL
CONTRIBUTENTE
PLAZO 10 DAS
(Art. 132)

RESOLUCIN

NOTIFICACIN

PLAZO 30 DAS

PLAZO 10 DAS

(Art. 149)

(Art.154)

RECURSOS

ASPECTOS GENERALES
La Ley de lo Contencioso Administrativo, regula lo
relativo a los recursos administrativos de
REVOCATORIA
y
REPOSICIN
de
la
administracin pblica.
Sin embargo, en su artculo 17 bis, establece que en
materia laboral y tributaria, se tramitarn conforme al
Cdigo de Trabajo y el Cdigo Tributario.

RECURSO DE REVOCATORIA
TRIBUTARIA
Acto por medio del cual la autoridad administrativa
superior, decide por medio de una resolucin
confirmar, revocar o anular la resolucin emitida
por una autoridad administrativa jerrquicamente
inferior, conforme las disposiciones legales y
peticin formulada. Procede en contra de las
resoluciones originarias del Superintendente, que
conocer el Directorio de la SAT. En contra de las
resoluciones originarias de los intendentes,
conociendo para el efecto el superintendente.

RECURSO DE REPOSICIN
TRIBUTARIA
Acto por medio del cual la misma autoridad
administrativa superior, vuelve a conocer de la
resolucin emitida, pudiendo dejar sin efecto,
confirmndola, conforme las disposiciones
legales, medios de conviccin generados
y
peticin formulada. Procede en contra de las
resoluciones originarias del Directorio de la SAT,
conociendo para los efectos el propio Directorio.

REQUISITOS PARA SU
INTERPOSICIN

LEGITIMACIN
El recurso se tramita a instancia de parte
interesada, es decir, la persona que con dicha
resolucin

administrativa

agraviada en sus derechos.

se

considere

PLAZO DE
INTERPOSICIN
El plazo para su interposicin es de DIEZ
DAS,

siguientes

notificacin

de

a
la

los

de

resolucin,

la

ltima

mediante

memorial dirigido al rgano administrativo

que dict la misma.

REQUISITOS DEL MEMORIAL

DE INTERPOSICIN
Autoridad a Quien se dirige. (Encabezado)
Nombre del recurrente (Parte Interesada)
Identificacin precisa de la resolucin recurrida y
fecha de notificacin.
Exposicin de Motivos (Hechos que se impugnan)
Sentido de la resolucin que segn el recurrente debe
de emitirse. (Revoque, reforme, etc.
Lugar, fecha, firma del recurrente o representante
legal, si no sabe firmar su huella digital.

PROCEDIMIENTO ANTE EL
ORGANO IMPUGNADO

FLUJOGRAMA

NOTIFICACIN DE LA
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA
TRIBUTARIA

NO CONSIENTE LA
RESOLUCIN

CONSIENTE LA
RESOLUCIN

INTERPONE RECURSO
EN EL PLAZO DE 10
DAS

TERMINA EL
PROCESO
ADMINISTRATIVO

CONCEDE AUDIENCIA
UNIDAD IMPUGNADA
(facultativa)
PGN (Obligatoria)
PLAZO 15 DAS

DILIGENCIAS PARA
MEJOR RESOLVER
PLAZO 15 DAS
(Facultativo)
1

EL ORGANO SUPERIOR RESUELVE

PLAZO 75 DAS HBILES
A LA INTERPOSICIN DEL RECURSO
+ 15 DAS DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER

REVOCA
(Resolucin Favorable)
CONFIRMA
(Resolucin Desfavorable)
NO RESUELVE
(30 das desde que entr
en estado de resolver)

Queda
sin
efecto
la
resolucin que le caus
agravio
Contencioso Administrativo
(Va Judicial)
Espera,
presente
contencioso administrativo o
interpone la accin de
amparo
2

OCURSO
Cuando la Administracin Tributaria deniegue el
trmite deniegue el trmite del recurso de
revocatoria, la parte que se tenga por agraviada
podr ocurrir al Ministerio de Finanzas Pblicas
dentro del plazo de los 3 das hbiles siguientes al de
la notificacin de la denegatoria pidiendo se le
conceda el trmite del recurso de revocatoria.
Si la Administracin no resuelve, concediendo o
denegando el recurso de revocatoria dentro de los 15
das hbiles siguientes a su interposicin.

Continuacin...
Se tendr por concedido ste y debern
elevarse las actuaciones al Directorio de la
SAT.

El funcionario o empleado pblico

responsable del atraso ser sancionado de

conformidad con la Ley.