DIPLOMADO EN

DERECHO TRIBUTARIO

PROGRAMAS DE
FISCALIZACIN
Expositor: Rubn Saavedra
Rodrguez
alfredoruben@esaavedra.com

ESCENARIO ACTUAL
La presin tributaria se encuentra en promedio en el
15% aprox. y una de las metas del actual gobierno es
llegar a 18% al 2016.
La contribucin del sector minero en la recaudacin
fiscal ha cado en el 2013 como consecuencia de
disminucin de los precios en los minerales. Tambin
existi reduccin en la recaudacin en el sector pesca
e hidrocarburos. Incremento en el sector construccin.
En consecuencia resulta razonable suponer el
incremento de acciones de fiscalizacin para
compensar la cada de la recaudacin minera y el
logro de la meta prevista.

MEDIDAS ADOPTADAS
Se vienen implementando medidas normativas y
administrativas que permiten mayores niveles de
control y eficiencia en la recaudacin:
Tipos de fiscalizacin (parcial y definitiva).
Norma XVI del T.P del Cdigo Tributario (antielusin).
Libros electrnicos aplicable a los principales
contribuyentes y se prev que a mediano plazo se
incluya al resto de contribuyentes.
Inclusin de nuevos tipos penales en el delito de
defraudacin tributaria.
Ley de Fortalecimiento de la SUNAT.
Contratacin de personal para reas de fiscalizacin.
Asignacin de bonos de productividad.
Capacitacin en reas de fiscalizacin.
Incremento de metas de recaudacin.

PROGRAMA DE FISCALIZACIN
Un programa de fiscalizacin es un lineamiento que permite el
auditor (fiscal o independiente) efectuar una revisin ordenada
y cubriendo aquellos aspectos esenciales del procedimiento de
fiscalizacin o auditoria tributaria ejecutada.
En el caso de la SUNAT comprende, entre otros, lo siguiente:
Objetivos
Criterios de seleccin.
Normas legales.
Alcance de la accin de fiscalizacin.
Procedimientos a realizar.
Sanciones.
Papeles de trabajo.
Es necesario advertir que existe un programa para cada tipo de
accin de fiscalizacin a realizar.
El programa de fiscalizacin no resulta siendo un lmite para la
revisin, estos significa que se pueden aplicar otros
procedimientos.

PROGRAMAS DE FISCALIZACIN
PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN

DEFINITIVA
PARCIAL

VERIFICACIN POR
DEVOLUCIN

ACCIONES
DE
FISCALIZA
CIN

CONTROL DE
OBLIGACIONES
FORMALES
CRUCES DE
INFORMACIN

ACCIONES
INDUCTIVAS

ESQUELAS
CARTAS

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
FISCALIZACIN DEFINITIVA
Se
trata
de
revisiones
que
ordinariamente
comprenden uno o varios tributos y normalmente
abarca todo un ejercicio fiscal.
Es posible ampliar la fiscalizacin a otro tributos o
periodos no prescritos, no incluidos al iniciar el
procedimiento.
Concluye con la notificacin de resolucin de
determinacin.
Ejemplo:
Empresas: IGV enero a diciembre 2012. Renta 2012.
IGV- Renta 2012.
Personas
Naturales:
Renta
2012.
(Incremento
Patrimonial No Justificado Enajenacin de Inmuebles).

PROCEDIMIENTO DE
FISCALIZACIN
FISCALIZACIN PARCIAL

Comprende de la revisin de una o ms aspectos

de un tributo.
Es posible ampliar la revisin a periodos o
aspectos no incluidos.
Es posible cambiar a fiscalizacin definitiva.
Concluye con la notificacin de la resolucin de
determinacin,
implica
una
determinacin
temporal.
Ejemplo:
IGV de agosto de 2013 a enero 2014 Crdito Fiscal.
Renta 2012 - Ingresos.

VERIFICACIN POR
DEVOLUCIN
Son procedimientos iniciados a solicitud del
contribuyente y tienen como objetivo comprobar la
existencia del crdito en favor del contribuyente .
Concluye con la emisin de una Resolucin de
Intendencia u Oficina Zonal en la que decide el
resultado de la solicitud (denegado, procedente,
procedente en parte, improcedente).
Es posible que ante una solicitud de devolucin se
inicie un procedimiento de fiscalizacin, o
habindose iniciado como verificacin por
devolucin luego se inicie un procedimiento de
fiscalizacin, en estos casos se emitir adems la
resolucin de determinacin, en cuyo caso la
deuda es compensada con el crdito ( de ser el
caso se impugna ambas resoluciones).

Ejemplo:

VERIFICACIN POR
DEVOLUCIN

Devolucin del Saldo a Favor del Exportador.

Devolucin de Reintegro Tributario.
Devolucin de ISC Transportistas.
Devolucin de pagos indebidos y en exceso.
Devolucin de retenciones.
Devolucin de Percepciones.
Recuperacin Anticipada del IGV.

Nota: existen devolucin automticas o

semiautomticas en las que no se realiza
verificacin.
La liberacin de fondos de detracciones tiene
tratamiento distinto.

CONTROL DE OBLIGACIONES
FORMALES
Acciones direccionadas a constatar que el contribuyente cumpla
adecuadamente con las obligaciones formales vinculadas
principalmente con libros contables y comprobantes de pago.
Se emiten requerimientos de documentacin, puede ser con
plazo de exhibicin o de exhibicin inmediata.
Como resultado de la accin se detectan infracciones y se
emiten resoluciones de multa, de ser el caso. Incluye aplicacin
de sancin por no exhibir (artculo 177 del TUO del C.T.).
No constituye un procedimiento de fiscalizacin, por lo que no
se emite resolucin de determinacin.
Cuando el auditor detecta omisiones sustanciales induce al
contribuyente la regularizacin de manera voluntaria. Es posible
que ante la negativa se inicie un procedimiento de fiscalizacin.
En algunos caso se utiliza para detectar infracciones y con ello
ingresar el dinero en cuentas de detracciones del Banco de la
Nacin a Recaudacin.

CRUCES DE INFORMACIN
Son acciones realizadas con la finalidad de
comprobar hechos que se vienen investigando en un
procedimiento de fiscalizacin u otro procedimiento
administrativo seguido ante la SUNAT.
No constituyen un procedimiento de fiscalizacin por
lo que no se emiten resoluciones de determinacin y
solo procede el cierre de requerimiento.
Es posible se emita resolucin de multa por no
exhibir lo requerido.
Es posible que se tome como base para programar
una fiscalizacin.
Ejemplo:
Fehaciencia de operaciones de compra (operaciones
no reales).
Acreditacin de propiedad en la solicitud de bienes
comisados.

ACCIONES INDUCTIVAS
Son acciones masivas que tiene por finalidad la regularizacin
voluntaria de las obligacin tributaria omitida mediante la
comunicacin de inconsistencias detectadas al confrontar la
declaracin jurada determinativa y las fuentes de informacin
que mantiene la SUNAT.
No constituyen un procedimiento de fiscalizacin por lo que no se
emite resoluciones de determinacin.
Concluye con la asistencia a la solicitud de comparecencia o
entrega de informacin, de ser el caso.
No se conoce el resultado de la accin inductiva. Es posible
solicitar acceso al expediente.
En caso el contribuyente no regularice o lo haga de manera
parcial es posible se inicie un procedimiento de fiscalizacin.
Aun cuando se haya regularizado es posible que se inicie una
fiscalizacin por el mismo periodo, tributo o elemento.
En algunos casos se advierte que la deuda se determina de
manera arbitraria (margen de utilidad del sector) y el monto a
pagar se establece por negociacin.

ACCIONES INDUCTIVAS
ESQUELAS INDUCTIVAS

Mediante estas acciones se cita en comparecencia al

contribuyente a fin de presentar sus descargos sobre las
inconsistencias detectadas.
En algunos casos se emiten requerimientos de documentacin.
En caso de no asistir a la comparecencia el contribuyente es
sancionado (Art. 177 Num. 7). 50% UIT / 25% UIT o 0.3% IN.
Es obligatorio reitera la comparecencia a fin de acogerse al
rgimen de gradualidad.
Es posible
ser sancionado por no exhibir la informacin
requerida.
Ejemplos:
Incremento Patrimonial No Justificado.
IGV por debajo del sector.
Proyeccin de ventas segn detracciones.
Margen de utilidad por debajo del sector.

ACCIONES INDUCTIVAS
CARTAS INDUCTIVAS

Mediante este procedimiento se comunica al

contribuyente las inconsistencias encontradas en su
informacin con la finalidad de presentar sus
descargos por mesa de partes.
No es necesario comparecer.
En caso el descargo sea convincente para el
fiscalizador el procedimiento se archiva, de lo contrario
hay riesgo de que se inicie una fiscalizacin.
No se aplican sanciones.
En caso de no sustentar, se puede programar esquela.
Ejemplo:
Omisin en la determinacin del Impuesto a la renta en
personas naturales.

PRINCIPALES OBSERVACIONES EN
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
No exhibir la informacin.
Atraso en libros por legalizacin extempornea
Los libros no cumplen con los formatos previstos
(empastado, dgitos del plan contable, rayado).
Contabilidad de costos incluso para prestadores de
servicios.
Operaciones no reales
Bancarizacin
Detracciones no pagadas
Gastos deducibles
Aplicacin de presunciones
Sustento del costo de ventas

RECOMENDACIONES
1. Es
importante
mantener
la
contabilidad
y
documentacin sustentatoria al da, a fin de evitar
sanciones y contingencias tributarias.
2. Se debe establecer fechas limites al rea de
contabilidad para la entrega de la informacin y
declaraciones.
3. Es necesario mantener en permanente capacitacin
al personal involucrado con el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
4. Es conveniente realizar auditorias tributarias
preventivas o implementar reas de control interno
que a travs de un programa de auditoria controlen
el cumplimiento de las normas tributarias.

MUCHAS GRACIAS