Norma Internacional de

Contabilidad no. 17
(NIC 17)
Arrendamientos

OBJETIVO
Establecer las
polticas
contables
adecuadas para
contabilizar y
revelar la
informacin
relativa a los
arrendamientos.

Arrendatari
os

PARA

Arrendador
es

ALCANCE
Se aplicara al contabilizar todos los tipos de
arrendamientos que sean distintos de los:
O acuerdos de arrendamiento para la

exploracin o uso de minerales, petrleo, gas

natural y recursos no renovables similares.
O acuerdos sobre licencias para temas tales

como pelculas, grabaciones en vdeo, obras

de teatro, manuscritas, patentes y derechos
de autor.

ALCANCE
Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base de la
valoracin de:
O inmuebles posedos por arrendatarios, en el caso de que los

contabilicen como inversiones inmobiliarias (NIC 40, Inversiones

inmobiliarias)
O inversiones inmobiliarias suministradas por arrendadores en

rgimen de arrendamiento operativo (NIC 40)

O activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de

arrendamiento financiero (NIC 41, Agricultura)

O activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de

arrendamiento operativo (NIC 41).

DEFINICIONES
O Arrendamiento: es un acuerdo por el que el

arrendador cede al arrendatario el derecho de un

bien a cambio de una remuneracin.
O Arrendamiento financiero: es un tipo de

arrendamiento en el que se transfieren todos los

riesgos y beneficios de la propiedad del activo. La
propiedad en su caso, puede o no ser transferida.
O Arrendamiento operativo: es cualquier acuerdo

de arrendamiento distinto al arrendamiento

financiero.

DEFINICIONES
O El comienzo del plazo del arrendamiento: es la fecha a partir de la

cual el arrendatario tiene la facultad de utilizar el activo arrendado donde

se reconocern activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del
arrendamiento, segn proceda.
O Costes directos iniciales: son los costes incrementales directamente

aplicable a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si

tales costes han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez
fabricante o distribuidor.
O Inicio del arrendamiento: es la fecha ms temprana entre la del

acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes

en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha:
O 1. se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero
O 2. en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn

los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento.

DEFINICIONES
O Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de:
O 1. los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y
O 2. cualquier valor residual no garantizado que corresponda al

arrendador.
O Inversin neta en el arrendamiento: es la inversin bruta del

arrendamiento descontada al tipo de inters implcito en el

arrendamiento.
O Pagos mnimos por el arrendamiento: son los pagos que el

arrendatario, durante el plazo del arrendamiento, hace o puede

ser requerido para que haga excluyendo tanto las cuotas de
carcter probable como los costes de los servicios y los
impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser
reembolsados.

DEFINICIONES
O Plazo del arrendamiento: es el periodo no revocable para el cual el

arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier

periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el
arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del
arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario
ejercitar tal opcin.
O Tipo de inters implcito en el arrendamiento: es el tipo de descuento

que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor actual

total de los pagos mnimos por el arrendamiento y el valor residual no
garantizado, y la suma del valor razonable del activo arrendado y cualquier
coste directo inicial del arrendador.

O Valor razonable: es el importe por el que puede ser intercambiado un

activo, o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente

informadas, en una transaccin realizada en condiciones de independencia
mutua.

DEFINICIONES
O Valor residual garantizado: es para el arrendatario, la parte del valor

residual que ha sido garantizada por l mismo o por un tercero vinculado

con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en
cualquier caso, tener que pagar y para el arrendador, la parte del valor
residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por un tercero, no
vinculado con el arrendador, y que sea financieramente capaz de
atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada.
O Valor residual no garantizado: es la parte del valor residual del activo

arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada

o bien queda garantizada exclusivamente por un tercero vinculado con el
arrendador.
O Vida econmica: es el periodo durante el cual un activo se espera que

sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios o la

cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener
del activo por parte de uno o ms usuarios.

DEFINICIONES
O Vida til: es el periodo de tiempo

estimado que se extiende, desde el

comienzo del plazo del
arrendamiento, pero sin estar
limitado por ste, a lo largo del cual
la entidad espera consumir los
beneficios econmicos incorporados
al activo arrendado.

CLASIFICACIN DE LOS
ARRENDAMIENTOS
O Depende de

quin asume o
retiene los
riesgos y
beneficios
derivados de la
propiedad del
activo, la
clasificacin se
determina al
inicio del
contrato.

CLASIFICACIN DE LOS
ARRENDAMIENTOS
Riesgos
O posibilidad de prdidas

por capacidad ociosa u

obsolescencia
tecnolgica.
O las variaciones en el
desempeo debidas a
cambios en las
condiciones
econmicas.

Beneficios
O la expectativa de una

operacin rentable a
lo largo de la vida
econmica del activo.
O una ganancia por
revalorizacin o por
una realizacin del
valor residual.

CLASIFICACIN DE LOS
ARRENDAMIENTOS

CONTABILIZACIN DE LOS
ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Arrendamientos Financieros
Arrendador

Reconocimiento
Inicial

Valor razonable del

bien materia del
contrato.

Cuentas por cobrar

Valor razonable de
los costos directos
iniciales.

Incurridos por el
arrendador,
disminuyen los
ingresos a lo largo
del contrato.

Arrendador

Valoracin Posterior

Rendimiento de
la inversin neta.
(Intereses)

Ingresos
financieros
durante el plazo
del
arrendamiento.

Recuperacin del
valor. (Costo del
activo)

A travs de la
cuenta por cobrar
inicial

Arrendador

Arrendamientos Financieros
Arrendatario

Reconocimiento
Inicial

Valor razonable
del bien materia
del contrato.
Arrendatario
Valor razonable de
los costos directos
iniciales.

Inmueble,
Maquinaria y
Equipo.
Inversiones
inmobiliarias.
Incurridos por el
arrendatario,
Se tomaran como
Inv. Inmobiliarias

Valoracin Posterior

Arrendatario

Rendimiento de
la inversin
neta.
(Intereses)
Recuperacin
del valor.
(Costo del
activo)

Gastos
financieros
durante el
plazo del
arrendamiento
A travs de la
depreciacin

LOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS
ARRENDADORES

Arrendad
or
ESTADO DE
SITUACION
FINANCIERA
Cuentas por
Cobrar

Por un importe igual a

la inversin neta
efectuada en el
arrendamiento.

Se reconocen como INGRESOS sobre la base de un patrn que refleje una

tasa de retorno peridica y constante sobre la inversin neta pendiente
hecha por el arrendador en el arrendamiento financiero.

LOS ARRENDAMIENTOS
FINANCIEROS EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LOS
ARRENDATARIOS

Arrendata
rio
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
*Activo Fijo *Pasivo
A qu valor lo reconoce inicialmente?
Por iguales importes (ACTIVO y PASIVO).
Cul es el valor? El valor razonable de la propiedad arrendada, o si
esta fuera menor, al valor presente de los pagos mnimos de
arrendamiento.
ORIGINA: Gastos por DEPRECIACION (Activo Fijo) y Gasto FINANCIERO
(Intereses).

Arrendata
rio
ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
*Activo Fijo *Pasivo
Se incluyen los costos directos
iniciales?
SI
Se adiciona al costo reconocido como
activo.
Valor razonable
10,000
Costos directos iniciales
1,500
Total valor del activo
11,500

Arrendatar
io
Cmo se
reconocen los
costos
financieros?
La carga financiera total se
distribuir entre los periodos
que constituyen el plazo del
arrendamiento, de manera
que se obtenga una tasa de
inters constante en cada
periodo, sobre el saldo de la
deuda pendiente de
amortizar.

ESTADO DE
RESULTADO INTEGRAL
Resultado del ejercicio
Gastos financieros

Arrendatar
io
En qu plazo
se deprecian
los activos?

Si NO HAY SEGURIDAD RAZONABLE de que el arrendatario obtendr

la propiedad legal del bien al trmino del contrato, se debe
depreciar durante el plazo del contrato o la vida til, el que sea mas
corto.

Aplicacin Practica
O La Empresa Industrial Sol de Oro S.A. una

empresa nacional dedicada a la industria de

la confeccin, tiene la necesidad de contar
con maquinarias de ltima generacin, a fin
de aumentar el nivel de sus existencias y
obtener mayor rentabilidad.
O El directorio en sesin del 20 de diciembre

del 2012, acord celebrar con el Banco de

Crdito una operacin de ARRENDAMIENTO
FINANCIERO .

O Con fecha 31/DIC/2012 la empresa celebr la

operacin de arrendamiento financiero, bajo las

siguientes condiciones:
O a)Monto del prstamo (maquinarias)

Q,400,000
O b)Duracin del contrato de arrendamiento 3 aos
O c)Amortizaciones (se pagan puntualmente)
semestrales

O d)Nmero de cuotas

iguales
O e)Tasa de inters implcita semestral
O f)Opcin de compra

6
8%
Q, 1

al inicio del contrato la empresa tiene la intencin de

ejecutar la opcin de compra.

O Determinamos el valor de la cuota

semestral

O Formulamos el cuadro de

amortizaciones
Cuota
Fecha de
Venc.

Cuota

30/06/201
3
31/12/201
2.00
3
30/06/201
3.00
4
31/12/201
4.00
4
30/06/201
5.00
5
31/12/201
6.00
5
CIFRAS EN
QUETZALES
1.00

Total
Cuota

Amortizacin Intereses
Capital
8%

54,526.15 32,000.00
58,888.24 27,637.91
63,599.30 22,926.85
68,687.25 17,838.90
74,182.23 12,343.92
80,116.83 6,409.35
119,156.9
400,000.00
3

IVA

Total

10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
10,383.1
86,526.15
4 96,909.29
519,156.9 62,298.8 581,455.7
0
3
3

Saldo del
Capital
400,000.00
345,473.85
286,585.61
222,986.31
154,299.06
80,116.84
0.00

Reconocimiento contable inicial

31/DIC/2013 A su valor razonable
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

ACTIVO

PASIVO

INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO

Q400,000.
00 Obligaciones Financieras

Q
400,000.00

TOTAL ACTIVO

PATRIMONIO NETO
Q400,000. TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
00 NETO

Q
400,000.00

*Reconocimiento de intereses por

devengar Para fines de control
contable.
*Para efectos de presentacin en el
estado de situacin financiera, el
monto
de los
intereses
NO DEBE
CODIGO
CUENTA
ELEMENTO
HABER
DEVENGADOS
esta se
anulan.
37 ACTIVO DIFERIDO
ACTIVO
119,156.93
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS PASIVO

RECONOCIMIENTO DE LOS
INTERESES POR DEVENGAR
AL INICIO DEL CONTRATO

119,156.93

*Se devenga los intereses de la

primera cuota.

CODIGO

CUENTA

ELEMENTO

67 GASTOS FINANCIEROS

GASTO

37 ACTIVOS DIFERIDOS

ACTIVO

RECONOCIMIENTO DE LOS
INTERESES DEVENGADOS
DE LA PRIMERA CUOTA.

DEBE

HABER

32,000.00
32,000.00

*Calculamos la depreciacin.
Como al inicio del contrato se ha
definido la intencin de ejercer la
opcin de compra, se ha estimado
una vida til de 5 aos.
PERIODO
20*2
20*3
20*4
OPCION DE COMPRA
20*5
20*6
TOTAL

DEPRECIACION
TAZA
IMPORTE
20%
80,000.00
20%
80,000.00
20%
80,000.00
0
0.00
20%
80,000.00
20%
80,000.00
100%
400,000.00

*Reconocimiento contable de la
depreciacin.
CODIGO

CUENTA

ELEMENTO

VALUACION Y DETERIORO
68 DE ACTIVOS Y PROVISIONES. GASTO
39 Depreciacin Acumulada
RECONOCIMIENTO DE LA
DEPRECIACION DEL PRIMER
AO.

ACTIVO

DEBE

HABER

80,000.00
80,000.00