CONTABILIDAD DE COSTOS

CONCEPTO: Es un sistema de informacin

que clasifica, acumula, controla y asigna los
costos para determinar los costos de
actividades, procesos y productos y con ello
facilitar la toma de decisiones, la planeacin y
el control administrativo.

ELEMENTOS DEL COSTO

Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin.

FORMULA DEL COSTO

Materiales Directos
+ Mano de Obra Directa
+ Costos Indirectos de Fabricacin
= Costo de Fabricacin

COSTO PRIMO:

Materiales Directos + Mano de Obra Directa

Costo de Conversin:

Mano de obra Directa + Costos Indirectos de Fabricacin

OBJETIVOS
1.- Generar informes para medir la utilidad, proporcionando el
costo de ventas correcto.
2.- Valuar los inventarios para el estudio de situaciones
financieras.
3.- Proporcionar reportes para ayudar a ejercer el control
administrativo

4.- Ofrecer informacin para la toma de decisiones.

5.- Generar informacin para ayudar a la administracin a
fundamentar la estrategia competitiva.

6.- Ayudar a la administracin en el proceso del mejoramiento

contnuo, eliminando las actividades o procesos que no generan
valor.

Los costos juegan un papel muy importante en

el proceso de toma de decisiones.

En sntesis, se puede decir que la informacin

cuantitativa sobre costos que debe incluirse en
cada informe vara segn la situacin de la
empresa, as como segn los objetivos
especficos de la administracin. En general, el
costo de cualquier accin o actitud depende del
propsito o fin para determinar el costo.

Por costos se entiende la suma de erogaciones en que incurre una

persona fsica o moral para la adquisicin de un bien o de un
servicio con la intencin de que genere ingresos en el futuro.

CARACTERISTICAS DE LOS COSTOS

COSTO-ACTIVO: Existe cuando se incurre en un costo cuyo
potencial de ingresos va ms all del potencialde un periodo, por
ejemplo la adquisicin de un edificio, maquinaria, etc.
COSTO-GASTO: Es la porcin de activo o el desembolso de
efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un
periodo, que comparado con los ingresos que genero da por
resultado la utilidad realizada en el mismo. Por ejemplo, los
sueldos correspondientes a ejecutivos de administracin, o bien
la depreciacin del edificio de la empresa corespondiente a ese
ao.

COSTO-PERDIDA: Es la suma de erogaciones que se

efectan, pero que no gener los ingresos esperados,
por lo que no existe un ingreso con el cual se puede
comparar el sacrificio realizado. Por ejemplo: cuando
se incendia un equipo de reparto que no estaba
asegurado.

OTROS CONCEPTOS: Los usuarios externos e

internos de la informacin contable utilizan dicho
concepto, pero son estos quienes lo aplican en forma
ms directa durante el proceso de toma de decisiones.

CLASIFICACIN DE COSTOS
Costos de produccin
1.- De acuerdo con la funcin en la que se originan

Costos de distribucin

Costos de administracin

Costos directos
2.- De acuerdo con su identificacin con una
actividad, departamento o producto.

Costos indirectos

Costos Histricos
3.- De acuerdo en el tiempo que fueron
calculados

Costos Predeterminados

Costos del periodo

4.- De acuerdo con el tiempo en que se
cargan o enfrentan a los ingresos.

Costos del producto

Costos controlables

5.- Dea cuerdo con el control que se tenga

sobre la ocurrencia de costo

Costos no controlables

Costos variables
6.- De acuerdo con su
comportamiento

Discrecionales

Costos fijos
Comprometidos
Costos semivariables o fijos

Costos relevantes

7.- De acuerdo con su

importancia

Costos relevantes

Costos desembolsables
8.- De acuerdo con el tipo de
sacrificio en que se ha
incurrido

9.- De acuerdo con el

cambio originado
por un aumento o
disminucin de la
actividad

Costos de oportunidad

Costos sumergidos
Costos diferenciales

Decrementales

Incrementales

Costos evitables
10.- De acuerdo con su relacin con
una disminucin de actividades.

Costos inevitables.

P
E
S
O
S

Costo variable

Volumen

P
E
S
O
S

Costo fijo

Volumen

Costo total

P
E
S
O
S

Costo variable

Costo Fijo

Volumen

1.- MTODOS DE ESTIMACIN DIRECTA: Estos mtodos se

aplican en ciertos casos especficos, concretos y generalmente no son
adaptables a partidas ordinarias.
Dentro de este grupo tenemos los siguientes mtodos:
a) Basados en estudio de tiempos y movimientos.
b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos
histricos.
c) Aplicacin de estos mtodos.

2.- MTODO PUNTO ALTO-PUNTO BAJO: Este enfoque se basa en

la estimacin de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de
actividad, las cuales son calculadas a travs de una interpolacin
aritmtica entre los dos diferentes niveles, bajo el supuesto de un
comportamiento lineal.

Su metodologa de aplicacin consiste en:

a) Seleccionar la actividad que servir como denominador, que
puede ser horas mquina, horas mano de obra, etctera, segn se
considere apropiado.
b) Identificar el nivel relevante dentro del cual no hay cambios
de los costos fijos; dicho nivel se refiere a la capacidad instalada
dentro de la cual no se requerirn cambios en los costos fijos.
c) Determinar el costo total en los dos diferentes niveles.
d) Interpolar, entre los dos niveles, para determinar la parte
fija y variable de la siguiente manera:
d.1 Restar el volumen mximo, el volumen mnimo.
d.2 Restar al costo mximo, el costo mnimo.
d.3 Dividir la diferencia de costos entre la diferencia de volmenes.
d.4 Determinar los costos fijos, restndole al costo total de cualquier
nivel, la parte de costos variables (la que fue calculada multiplicando
la tasa por el volumen de que se trate).

Ejemplo:
Aplicando el mtodo punto alto- punto bajo, se desea conocer el
comportamiento de la partida de energticos a diferentes niveles:
Costos Totales

Niveles de Actividad (Horas mquina)

$ 1 200 000
1 300 000
1 400 000
1 500 000
1 600 000

100 000
150 000
200 000
250 000
300 000

Diferencia
$ 1 600 000
1 200 000

Diferencia
300 000
100 000

400 000

200 000

Tasa variable = $ 400 000 = $2 X hora mquina

200 000

Ahora se calcular la parte fija usando el nivel mximo de 300 000 horas
mquina, en el cual el costo total es:

CT= $ 1 600 000

El costo variable total de dicho volumen es :
300 000 X $2 = $ 600 000

De donde:
CF = CT CV
CF= $ 1 600 000 - $ 600 000 = $ 1 000 000

3.- MTODOS A TRAVS DEL DIAGRAMA DE DISPERSIN:

Este mtodo es de gran utilidad para complemetar el mtodo punto
alto- punto bajo. Este mtodo permite a la administracin
seleccionar dos puntos representativos de la funcin de costos que
se analiza.

El primer paso para utilizar este mtodo, es sealar en la

grfica el costo que se genera en cada uno se los diferentes niveles
de actividad; en el eje horizontal se sealan los diferentes niveles
de actividad y en el eje vertical los diferentes costos.

Diagrama de dispersin
200
180
160
140
120
100

80
60
40

20
0

10

20

30 40

Facturas
(miles)

50

El costo y las facturas de enero son:

El costo y las facturas de junio son:

$ 40 000
$ 90 000

10 000
30 000

De donde el costo variable por factura ser:

Costo variable = Costo2 Costo1

Volumen2 Volumen1
Costo Variable = $ 90 000 - $ 40 000 =
30 000 - 10 000

Y2 Y1

X2 X1
$ 50 000 = $ 2.50
20 000

Por lo tanto si el costo variable por factura es $ 2.50, la

parte de costos fijos del total del costo de enero sera:

Costo total = costo fijo + costo variable (x)

$ 40 000 = Y1 + 2.50 ( 10 000)
$ 40 000 = Y1 + $ 25 000
$ 40 000 - $ 25 000 = Y1
$ 15 000 = Y1

De donde $ 15 000 es la parte fija del costo total del mes

de enero

Lo mismo puede hacer en Junio:

$ 90 000 = Y1 + $ 2.50 (30 000)

$ 90 000 = Y1 + $ 75 000
$ 90 000 - $ 75 000 = Y1
$ 15 000 = Y1

4.- MTODOS ESTADSTICOS: El anlisis de regresin es una

herramienta estadstica que sirve para medir la relacin entre una
variable y una o ms variables independientes.
Cuando la relacin es entre una variable dependiente y una
independiente se llama relacin simple; si la relacin es entre una
variable dependiente y varias independientes, se denomina
regresin mltiple.

Se utilizar el anlisis de regresin para calcular el comportamiento

de las partes variables y fijas de cualquier partida de costos. Una
manera de expresar relacin simple es:

Y = a + bx
Donde:

Y = Costo total de una partida determinada (variable dependiente)

A = Costos fijos (intercepcin con el eje de las ordenadas)
B = Costo de la variable por unidad de la actividad en torno a la cual
cambia (pendiente de la recta)
X = La actividad en torno a la cual cambia el costo variable (variable
independiente)

Y
Y = a + bx

b = ( x x ) ( y y)

(3)

a = y bx

(4)

Donde x y y son las medidas de x y y, respectivamente

Sin embargo, estas ecuaciones pueden simplificar las operaciones si

se expresan como sigue:
b = n ( x y) ( x) ( y)
N ( x) ( x)
a = ( y)( x ) ( x)( xy)

N ( x ) ( x)

A continuacin se expondr un ejemplo en el cual se determinar

la parte fija y la parte variable de una partida que pertenece a un
costo indirecto de fabricacin: el mantenimiento.

Observaciones
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

Y
Costo total de
Mantenimiento
$ 6 350
7 625
7 275
10 350
9 375
9 200
8 950
7 125
6 750
7 500
8 900
9 400

y = 98 800

X
Horas de
reparacin
1500
2 500
2 250
3 500
3 000
3 100
3 300
2 000
1 700
2 100
2 750
2 900

X2
2 250 000
6 250 000
5 062 500
12 250 000
9 000 000
9 610 000
10 890 000
4 000 000
2 890 000
4 410 000
7 562 500
8 410 000

XY
9 525 000
19 062 500
16 368 750
36 225 000
28 125 000
28 520 000
29 535 000
14 250 000
11 475 000
15 750 000
24 475 000
27 260 000

x = 30 600 x2 = 82 585 000 xy = 260 571 250

Aplicando las frmulas (5) y (6) se obtiene el comportamiento de los

costos:
b = 12(260 571 250) (30 600)(98 800) = 1.895
12(82 585 000) (30 600)
a = (98 800) (82 585 000) (30 600) (260 571 250) = 3 401.35
12 (82 585 000) ( 30 600)

Sustituyendo los valores se determinan los costos fijos y variables:

Y = 3401.35 + 1.89(X)

Esto quiere decir que los costos fijos del departamento de

mantenimiento son $ 3401.35 y que el costo variable por hora de
reparacin es $1.895, de tal forma que si en el prximo periodo
productivo se trabajaran 2700 horas de mantenimiento, el costo total
ser:

CT = 3401.35 + 1.895( 2 700)

CT = $ 8517.85

RELACIN COSTO- VOLUMEN- UTILIDAD

Punto de equilibrio (PE)

Es el nivel de ventas donde los costos totales son

iguales a los ingresos
P.E en pesos =.

Costos fijos
1 ( CV/V)

CV= Costos Variables

V =ventas

Grfica del Punto de Equilibrio

Margen de seguridad

Ventas

C. Total

Utilidades

Punto de
Equilibrio
Prdidas

Margen de seguridad (MS)

Es la diferencia entre el volumen real

de ventas y el punto de equilibrio

MS = Ventas reales Ventas del punto de equilibrio

MODIFICACIONES A LA FORMULA PARA

TOMA DE DECISIONES
La manera de calcular la cantidad de unidades a vender
para obtener una determinada utilidad es la siguiente:

Unidades por vender

Costos fijos + Utilidad Deseada

Margen de contribucin unitario

Margen de Contribucin U = Precio Costo Variable Unit

Si se quiere hacer ms completo el ejemplo anterior, sera

necesario introducir el aspecto fiscal. La metodologa para
manejar este aspecto sera la siguiente:
Utilidad d. despus de impuestos
Costos fijos +
(1 t)
Ventas en U. =
Margen de contribucin unitario

PLANEACION DE UTILIDADES Y RELACIN COSTOVOLUMEN

La manera de calcular la cantidad de unidades a vender para obtener

una determinada utilidad es la siguiente:
Unidades por vender

Costos fijos + Utilidad Deseada

Margen de contribucin unitario

Si se quiere hacer ms completo el ejemplo anterior, sera necesario

introducir el aspecto fiscal. La metodologa para manejar este aspecto
sera la siguiente:
Utilidad deseada despus de impuestos
Costos fijos +

(1 t)

Unidades por vender =

Margen de contribucin unitario

EL PUNTO DE EQUILIBRIO EN VARIAS LINEAS

Linea A
Linea B
Linea C
Linea D

30%
40
20
10
100%

Sus costos fijos totales son de $140 000. Los precios de venta de cada lnea y
sus costos variables son:
A
B
C
D
Precio de venta $3.80
$2.50
$4.50 $1.40
Costo variable
1.80
1.50
3.00
0.40
Margen de contribucin $2.00
$1.00
$1.50 $1.00
(X) Participacin
30%
40%
20%
10%
(=) Mg. Contrib.
$0.60
$0.40
$0.30 $0.10
= $ 1.40
ponderado

$ 140 000

Punto de equilibrio =

= 100 000 unidades

$ 1.40

Linea A = 100 000 x 0.30 = 30 000 unidades

Linea B = 100 000 x 0.40 = 40 000 unidades
Linea C = 100 000 x 0.20 = 20 000 unidades
Linea D = 100 000 x 0.10 = 10 000 unidades
Es necesario analizar si de acuerdo con esta composicin se logra el
punto de equilibrio:
Linea A
Linea B
Linea C
Linea D
Total
Ventas
$114 000
$100 000 $ 90 000 $ 14 000 $318 000
Costos
54 000
60 000
60 000
4 000
178 000
variables
Margen de
Contribucin 60 000
40 000
30 000
10 000
140 000
Costos fijos
140 000
Utilidad
-0-

FUNDAMENTOS DEL COSTEO DIRECTO Y DEL COSTEO

ABSORBENTE

El costeo absorbente es el mas usado con fines externos e incluso

para tomar decisiones en la mayora de las empresas latinoamericanas.
Este mtodo trata de incluir dentro del costo producto todos los costos de
la funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o
variable.
Los que proponen el mtodo de costeo directo (especialmente los
pioneros, Harris y Harrison) afirman que los costos fijos de produccin
se relacionan con la capacidad instalada y sta a su vez, esta en funcin
de un periodo determinado, pero jams con el volumen de produccin.

El costeo directo tiene los mismos supuestos o limitaciones

que se comentaron en el modelo costo- volumen- unidad:

1. Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.

2. Linealidad en el comportamiento de los costos.
3. El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala
relevante y el costo variable por unidad permanecen
constantes.

MECANISMO DEL COSTEO DIRECTO

A continuacin se ejemplificar para apreciar la diferencia entre la

mecnica de costeo de ambos mtodos. Supngase una empresa con los
siguientes datos:
1997
Ventas
Costo variable de produccin
Costos fijos de produccin
Gastos de venta y administracin
Gastos fijos de administracin y
Venta.
Capacidad normal
Produccin
Inventario inicial
Inventario final
Precio de venta

1000 unidades
$ 80
$ 120 000
$20
$ 30 000
1200 unidades
1100 unidades
200 unidades
300 unidades
$ 300

1998
1300 unidades
$80
$ 120 000
$20
$ 30 000
1200 unidades
1200 unidades
300 unidades
200 unidades
$ 300

Costeo Absorbente
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997
Ventas (1000 a $300)
$300 000
(-) Costo de Venta:
Inventario inicial (200 a $180)
$ 36 000
(+) Costo de produccin (1100 a $180)
198 000
Disponible
234 000
(-) Inventario final (300 a $180)
54 000
Costo de venta
180 000
(+) Ajuste por variacin en capacidad
10 000
Costo de venta ajustado
190 000
Utilidad bruta
110 000
(-) Gastos de operacin (administracin y venta):
Variables
20 000
Fijos
30 000
50 000
Utilidad de operacin
$ 60 000

Costos fijos de produccin

Tasa fija=

Capacidad normal

$120 000
=

1200

= $100

Variacin de capacidad = (Capacidad normal produccin real) Tasa fija

= ( 1 200 1 100) 100
= $10 000

Costeo absorbente
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998
Ventas (1300 a $300)
(-) Costo de venta:
Inventario inicial (300 a $180)
$ 54 000
(+) Costo de produccin (1 200 a $180)
216 000
Disponible
270 000
(-) Inventario final (200 a $180)
36 000
Costo de venta
Utilidad bruta
(-) Gastos de operacin (administracin y venta):
Variables
26 000
Fijos
30 000
Utilidad de operacin

$ 390 000

234 000
156 000
56 000
$ 100 000

Costeo directo
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1997
Ventas (1 000 a 4300)
$ 300 000
(-) Costo de Venta:
Inventario inicial (200 a $80)
$ 16 000
(+) Costo de produccin (1100 a $80)
88 000
Disponible
104 000
(-) Inventario final (300 a $80)
24 000
Costo de venta variable
80 000
Margen de contribucin de la produccin
220 000
(-) Gastos variables de administracin y venta
20 000
Margen de contribucin total
200 000
(-) Costos fijos:
Produccin
120 000
Administracin y venta
30 000
Utilidad de operacin
$ 50 000

Costeo directo
Estado de resultados del 1 de Enero al 31 de Diciembre de 1998
Ventas (1300 a $300)
$390 000
(-) Costo de venta:
Inventario inicial (300 a $80)
$ 24 000
(+) Costo de produccin (1200 a $80)
96 000
Disponible
120 000
(-) Inventario final (200 a $80)
16 000
Costo de venta variable
104 000
Margen de contribucin de la produccin
286 000
(-) Gastos variables de venta y administracin
26 000
Margen de contribucin total
260 000
(-) Costos fijos:
Produccin
120 000
Administracin y venta
30 000
150 000
Utilidad de operacin
$110 000

VENTAJAS DEL COSTEO DIRECTO:

1.- Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo- volumen- utilidad a
travs de la presentacin del estado de resultados mediante el sistema
costeo directo.
2.- La preparacin del estado de resultados facilita la administracin la
identificacin de las reas que afectan mas significativamente los costos.
3.- Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.

4.- Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

DESVENTAJAS
1.- La separacin de costos en variables y fijos es una tarea muy
compleja.
2.- El uso del anlisis marginal a largo plazo puede ser perjudicial para
fijar los precios a corto plazo, bajandolos en ocasiones.

1. Costos fijos totales= $ 2 000 000

2. Punto de equilibrio = 1 500 u

a) 1225 u
b) 60 %

d) p.eq.= 1287.5

aproximadamente 1288 u

e) p. Eq.= 1281.04 aprox. 1282 u

p.eq.en $ = $256 209.15
f) p.eq.= 1439.77

aprox 1440 u

a) p.eq. En unidades = 2 800 000 / 4600

= 608.695622
aproximadamente 609 u

b) Motobici = (608.695622 x 30%)= 182.608

motociclo = (608.695622 x 10%)= 60.869
motocarro = (608.695622 x 40%)= 243.4782
motita = (608.695622 x 20%)= 121.379
Motobici = 183

motociclo = 61
motocarro = 244
motita = 122

d) p.eq. = (98 000 + 5 000)

/ 80

p.eq. = 1287.5