prcticas contables que son aceptables tanto para los usuarios como para los preparadores de informacin financiera que circula en un mbito internacional Aspectos generales Cmo se definen las NIC NIIF IAS IFRS
Lograr la uniformidad en los principios contables que utilizan las empresas y otras organizaciones para su informacin financiera en todo el Mundo Aspectos generales Objetivo de las NIC NIIF IAS IFRS
Aplica a cualquier compaa sea comercial, industrial o de servicios incluyendo sector financiero
Aplica para el sector privado y para las empresas pblicas
El sector pblico tienen sus propias NIC SP (IFAC)
El IASB tiene en exposicin pblica comentarios estndares internacionales de informacin financiera para Pymes Aspectos generales Alcance de las NIC NIIF IAS IFRS CADA NIC NIIF INCLUYE:
1. Introduccin 2. Objetivos 3. Alcance 4. Definiciones 5. Contenido 6. Fecha de vigencia 7. Modificaciones a otros estndares 8. Razones para su emisin 9. Gua de implementacin 10. Bases de conclusiones Aspectos generales Aspectos formales de las NIC NIIF Promulgacin de los Estndares Internacionales de Contabilidad (NICs IFRS) - Prologo Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los estados financieros NIC 1 - Presentacin de estados financieros NIC 2 - Inventarios NIC 7 - Estado de flujo de efectivo NIC 8 - Polticas contables, cambios contables y errores NIC 10 - Hechos ocurridos despus del balance NIC 11 - Contratos de construccin Aspectos generales NIC NIIF vigentes NIC 12 - Impuesto a las Ganancias NIC 14 - Informacin financiera por segmentos NIC 16 - Propiedades, planta y equipo NIC 17 - Arrendamientos NIC 18 - Ingresos NIC 19 - Beneficios a empleados NIC 20 - Contabilizacin de subvenciones del Gobierno y ayudas gubernamentales NIC 21 - Efectos por variaciones en las tasas de cambio NIC 24 - Informacin a revelar sobre partes vinculadas Aspectos generales NIC NIIF vigentes NIC 26 - Contabilizacin e informacin financiera sobre planes por retiro NIC 27 - Estados financieros consolidados NIC 28 - Inversiones en asociadas NIC 29 - Informacin financiera en economas hiperinflacionarias NIC 31 - Informacin financiera de los intereses en negocios conjuntos NIC 32 y 39 - Instrumentos financieros NIC 33 - Ganancia por accin Aspectos generales NIC NIIF vigentes NIC 34 - Estados financieros intermedios NIC 36 - Deterioro del valor de los activos NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes NIC 38 - Activos intangibles NIC 40 - Propiedades de inversin NIC 41 - Agricultura Aspectos generales NIC NIIF vigentes SITUACION FINANCIERA:
Activos Pasivos Patrimonio neto Son las categoras en que se agrupan los efectos financieros de los hechos econmicos RESULTADOS:
Ingresos Gastos Marco conceptual Elementos de los estados financieros ACTIVOS Recurso controlado Sucesos pasados Beneficios econmicos futuros: El potencial para generar flujos de efectivo o equivalentes
Marco conceptual Elementos de los estados financieros PASIVOS Obligacin presente adquirida. Diferente de un compromiso futuro a menos que sea un acuerdo irrevocable
Debe desprenderse de recursos para su cancelacin. Recursos que incorporan beneficios econmicos
Sucesos pasados Marco conceptual Elementos de los estados financieros PATRIMONIO Parte residual de los activos de la empresas deducidos sus pasivos
Marco conceptual Elementos de los estados financieros INGRESOS Incrementos en beneficios econmicos
Entradas o incrementos de activos Disminuciones de pasivos Que den como resultado en un aumento del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Marco conceptual Elementos de los estados financieros
Incluye: Ingresos ordinarios (del curso normal del negocio) y las ganancias (otras)
GASTOS Disminucin en los beneficios econmicos
Salidas o disminucin de activos Aumento de pasivos Marco conceptual Elementos de los estados financieros Que den como resultado una disminucin del PATRIMONIO, neto, diferente de aportes de capital Incluye: gastos ordinarios (del curso normal del negocio) y las prdidas (otras)
NICS 2 Inventarios ALCANCE: Aplica para todo tipo de inventarios excepto: Trabajos en curso Instrumentos financieros Activos biolgicos Productos agrcolas, forestales y minerales que sean medidos al valor neto realizable Commodity broker-traders que se miden al valor neto realizable Inventarios IAS 2 Visin general Activos para venta curso de la operacin En proceso de produccin para la venta Materiales y suministros a ser consumidos en el proceso productivo o en el suministro de servicios Inventarios Valor neto realizable Fair Value Valor estimado de venta normal menos costos (gastos) de terminacin y venta El valor en que un activo puede ser intercambiado o un pasivo adquirido entre dos partes debidamente informadas en una transaccin libre Inventarios IAS 2 Definiciones Materia prima Materiales Trabajos en proceso Producto terminado Mercancas Activos inmobiliarios Costos incurridos en empresas de servicios
Tipos de inventarios Inventarios IAS 2 Al costo o al valor neto realizable Inventarios IAS 2 Medicin EL MENOR Inventarios IAS 2 Medicin Componentes del COSTO: No se permite capitalizar diferencia en cambio
Costo de produccin
Costo de compra Neto de descuentos y similares
Otros costos
Intereses si es calificable segn NIC 23
Inventarios IAS 2 Medicin Costo de compra:
Los descuentos, rebajas y otros similares se deducen del costo Si el precio de compra incluye un costo financiero (por ser a crdito) ese mayor valor se reconoce como costo financiero en el plazo de pago Costo de produccin:
Costos directos con las unidades producidas Mano de obra Asignacin sistemtica de costos indirectos fijos y variables incurridos para transformar la materia prima. Incluyen: -Depreciacin -Mantenimiento de activos -Costo de gestin de la planta Inventarios IAS 2 Medicin Asignacin de los costos fijos de produccin: Inventarios IAS 2 Medicin La capacidad ociosa o nivel bajo de produccin no debe alterar la distribucin de costos indirectos fijos
El costo fijo no distribuido se reconoce en resultados
Con base en capacidad normal de trabajo o al real (si es similar a la normal):
En perodos anormales de alta produccin el costo indirecto distribuido se disminuye a fin de no medir el costo por encima del real Los costos indirectos variables se distribuyen segn el nivel real de uso de los medios de produccin
Inventarios IAS 2 Medicin Asignacin de los costos fijos de produccin: OTROS COSTOS QUE NO DEBEN ASIGNARSE AL PRODUCTO Cantidades anormales de desperdicio Costos de almacenamiento Costos indirectos de administracin Costos de comercializacin y ventas Estos sern gastos cuando se incurren Inventarios IAS 2 Medicin COSTOS PARA UN SUMINISTRADOR DE SERVICIOS:
Mano de obra Costos directos de personal Personal de supervisin Otros costos indirectos distribuibles
Gastos de administracin y ventas no se incluyen en el costo, se reconocen en gastos Inventarios IAS 2 Medicin SISTEMAS DE MEDICIN DEL COSTO REAL (1) Que sean cercanos al costo real ESTANDAR (1) RETAIL (al por menor o minorista y utilidad bruta) (1) Inventarios IAS 2 Medicin 1. FIFO o PEPS 2. Costo promedio 3. Identificacin especfica en: Productos a ser usados en proyectos especficos Bienes no intercambiables entre si
Para las versiones al 2004 se permita el LIFO o UEPS. Ahora no es permitido
Inventarios IAS 2 Frmulas del costo El inventario debe ser medido al menor del costo o el valor neto realizable (NRV)
Inventarios IAS 2 Valor neto realizable El NRV es el precio estimado de venta menos los costos estimados para su terminacin y necesarios para realizar la Venta. Se debe tener en cuenta: - Obsolescencia - Deterioro - Precios que disminuyen - Incremento en costos de conversin
Se realiza por cada perodo y por cada tem
Al ser vendido se reconoce como gastos (costo de venta)
Cualquier rebaja o prdida de inventarios se reconoce cuando ellas ocurren
Cualquier valor reversado de la rebaja se reconoce como menor gasto del inventario
Inventarios IAS 2 Reconocimiento como costo Polticas contables para medir el inventario y frmula del costo Detalle de los inventarios Valor de los inventarios medidos a NRV Inventarios medidos a valor razonable El valor de los inventarios en gastos (costo de ventas) El valor de las rebajas de valor del perodo El valor de las rebajas reversadas y su origen Inventarios entregados en garanta
Revelaciones INVENTARIOS Inventarios IAS 2 Revelaciones NICS 8 : Polticas contables, estimados y errores OBJETIVO: Describir criterios para seleccionar y aplicar polticas contables Determinar como reconocer los cambios en polticas y en estimados contables Establecer la forma de corregir los errores de perodos anteriores ALCANCE: Polticas contables, estimados contables y errores contables Polticas, cambios y errores IAS 8 Visin general para transacciones, eventos o hechos similares
Polticas, cambios y errores IAS 8 Polticas contables Las polticas contables sern consistentes excepto si otra NIC o SIC establece que se pueden categorizar, en cuyo caso la poltica debe ser similar para cada categora Cambios en ellas solo si:
Polticas, cambios y errores IAS 8 Polticas contables Usar las mismas polticas contables de un perodo a otro Es requerido por una NIC o SIC Si el cambio produce informacin ms confiable y relevante en ese momento
La aplicacin a un hecho que no exista La aplicacin a un hecho que difiere sustancialmente de uno existente Polticas, cambios y errores IAS 8 Polticas contables No son cambios: Donde se origina? CAMBIOS EN POLTICAS: Siga la transicin indicada en la NIC Nueva NIC - NIIF Retroactivo
- Ajusta las ganancias retenidas - Reestablece los estados comparativos Polticas, cambios y errores IAS 8 Polticas contables Voluntario La empresa no puede determinar la retroactividad luego de hacer los esfuerzos para ello Polticas, cambios y errores IAS 8 Polticas contables SI ES IMPRACTICABLE No es determinable los efectos retroactivos Se determinar efectos prospectivos desde el ltimo perodo en que sea practicable Partidas que no se miden con precisin y conllevan juicios tales como: Provisin para deudores Inventarios dudosos Valor razonable de instrumentos financieros Vidas tiles Garantas - provisiones Se revisan si hay cambios en las circunstancias iniciales por: Nueva informacin Mayor experiencia Polticas, cambios y errores IAS 8 Cambios en estimados contables Estimados son Un cambio en las bases de medicin es un cambio en poltica contable y no en estimado Polticas, cambios y errores IAS 8 Cambios en estimados contables Si es difcil distinguir entre cambios en estimado y poltica se le trata como cambio en estimado Se reconocen con efecto prospectivo en el perodo o perodos futuros y afecta tambin los valores de activos, pasivos o patrimonio relacionado
Polticas, cambios y errores IAS 8 Cambios en estimados contables Cambios en estimados A partir de la fecha del cambio Generados en reconocimiento, medicin, presentacin o revelacin y ocurren por: Clculos matemticos Aplicacin de una poltica Sobrestimaciones Subestimaciones Fraudes Polticas, cambios y errores IAS 8 Errores Se reconoce retrospectivamente Polticas, cambios y errores IAS 8 Errores Errores Si no es posible determinar el efecto, se har prospectivamente Se corrigen estados financieros como si el error no hubiera ocurrido Es practicable efecto retroactivo? Reestablece los estados financieros desde cuando pueda Si No NIC 16 : Propiedades, planta y equipo OBJETIVO: Establecer el tratamiento contable de PPE Lo que constituye costo del activo Medir el activo con posterioridad Reconocer desembolsos posteriores y el retiro del activo Reconocer la depreciacin Propiedades, planta y equipo IAS 16 Visin general ALCANCE: Aplica para todo tipo de PPE excepto: Activos biolgicos Derechos y reservas minerales Propiedades de inversin
Aplica para el desarrollo y mantenimiento de activos biolgicos y de minera Propiedades, planta y equipo IAS 16 Visin general Valor pagado o reconocido o valor razonable para comprar o construir un activo Costo Valor en libros Fair Value Costo del activo menos depreciaciones y prdidas de valor por deterioro El valor en que un activo puede ser intercambiado entre dos partes debidamente informadas en una transaccin libre Propiedades, planta y equipo IAS 16 Definiciones SE RECONOCE SOLO SI:
1. Es probable que beneficios econmicos futuros (ligados al activo) lleguen a la empresa
2. El costo del activo puede ser medido confiablemente
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento Repuestos mayores y equipos de sustitucin deben ser reconocidos como PPE si su uso va ms de un periodo Juicios sern usados para determinar La unidad de medida Que constituye una partida separada de PPE Que partidas menores tales como moldes, herramientas o troqueles se podran agregar al activo Reconocimiento de los costos cesa cuando el activo esta listo para su uso Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento Items adquiridos por cuestiones de seguridad y del medio ambiente se reconocen como PPE pero se deben analizar de acuerdo con la NIC 36 par determinar la existencia de prdidas de valor Tratamiento de activos de seguridad y del medio ambiente: Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento COMPONENTES DEL COSTO INICIAL:
Precio de compra Impuestos de importacin Otros impuestos (no deducibles o no recuperables) Descuentos o rebajas de precio Costos directos para dejar el activo listo para su uso Costos estimados de desmantelar y remover un activo y su desplazamiento Costos estimados para entregar el activo cuando culmine su vida til Costos de intereses por deudas en activos calificables segn IAS NIC 23
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento EJEMPLOS DE COSTOS QUE NO SE ACTIVAN:
Puesta en marcha Costos de introducir un nuevo producto o servicio Nuevos negocios en nueva localidad o nuevo cliente Administracin y generales Prdidas iniciales de operacin Costos de relocalizacin u organizacin de parte o de toda la compaa Costos incurridos hasta que el activo es usado en su mxima capacidad Utilidades en activos construidos por la misma compaa Propiedades, planta y equipo IAS 16 Reconocimiento El costo es el valor en efectivo o equivalente acordado en la fecha de compra
Si el pago se difiere mas all del plazo normal, se reconoce como si se compra de contado. La diferencia en un gasto de inters en el perodo del crdito a menos que se capitalice
Si es un intercambio de activos se miden al valor razonable excepto si: - La operacin no tiene un propsito comercial - El valor razonable del activo recibido y entregado no es una medida confiable
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medicin inicial Capitaliza aquellos desembolsos que vayan a generar beneficios econmicos futuros
El reemplazo de partes o las reparaciones que amplan los beneficios se capitalizan y a su vez se retira el costo del existente
Lo dems debe ser reconocido como gasto (solo mantiene el activo) tales como - Mantenimiento normal - Costos de repuestos - Costos de mano de obra en mantenimiento TRATAMIENTO DE COSTOS SUBSECUENTES:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medicin inicial SE HARA AL COSTO
SE HARA AL VALOR REVALUADO Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medicin posterior Luego del reconocimiento inicial, si el VALOR RAZONABLE puede ser medido confiablemente deber ser medido al VALOR REVALUADO que es el valor razonable menos cualquier depreciacin acumulada y cualquier prdida de valor subsecuente
AL VALOR REVALUADO:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Medicin posterior
Si no hay valor de mercado se usar el mtodo del costo de reemplazo depreciado
Si se revala un item de ppe, todos los de su misma clase deben ser revaluados
EDIFICIOS Y TERRENOS VALOR DE MERCADO OTRAS PPE USUALMENTE EL VALOR DE MERCADO BASES DE LAS REVALUACIONES:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revaluaciones EDIFICIOS Y TERRENOS Ser el nuevo valor del activo
Las revaluaciones incrementan el patrimonio. Si es una disminucin de una prdida previa afecta el estado de resultados
Cualquier prdida en revaluacin afecta resultados pero previamente afecta las revaluaciones existentes
La revaluacin puede ser transferida a ganancias retenidas a medida que se realiza por venta, retiro o depreciacin del activo
TRATAMIENTO DE LA REVALUACION:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revaluaciones Reexpresada proporcionalmente al cambio en el valor bruto en libros para que el valor neto sea igual al revaluado. Se usa cuando se revala con ndice hasta el costo de reposicin
Eliminada del monto bruto en libros de tal forma que el valor neto sea igual al valor revaluado
TRATAMIENTO DE LA DEPRECIACION A LA FECHA DE REVALUACIN:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Revaluaciones Es el reconocimiento del uso de los beneficios econmicos del activo durante cada perodo Cada parte con un costo significativo de un item de PPE debe ser depreciado separadamente Si las partes de un item tienen vidas tiles y mtodos de depreciacin similares pueden agruparse un uno solo El cargo de depreciacin se reconoce en resultados a menos que sea el costo de otro activo (inventarios) Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciacin El activo se deprecia sobre una base sistemtica en su vida til
Se reconoce valor residual (si existe) y se revisa anualmente
La depreciacin inicia cuando el activo est disponible para su uso (se use o no)
Cesa cuando el activo es retirado definitivamente
No cesa si el activo es retirado de uso activo y queda ocioso o disponible
POLITICAS CONTABLES:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciacin Se determina con base en: - uso esperado del activo - deterioro natural esperado - obsolescencia tcnica y comercial - limitaciones o restricciones legales
Se define en trminos de la utilidad que aporte
La vida til puede ser inferior a su vida econmica
Los terrenos y edificios se tratan separadamente
VIDA TIL:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciacin Se usar el que mejor refleje el patrn esperado de los beneficios econmicos que sern consumidos por la compaa
Se debe revisar cada ao
Algunos mtodos incluyen: - lnea recta - unidades de produccin - saldos decrecientes
METODOS DE DEPRECIACIN:
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Depreciacin USAR LA NIC 36 Las compensaciones e indemnizaciones recibidas de activos reconocidos con prdidas se reconocen en resultados cuando ellas se reciben Propiedades, planta y equipo IAS 16 Prdidas de valor Ser retirado de PPE un activo cuando - se vende - no generar beneficios futuros
La prdida o ganancia en retiro se reconoce en resultados (neto entre el valor a recibir y su costo en libros)
Se reconoce la venta a valor razonable y la diferencia, si el pago ha sido diferido, ser un ingreso por intereses
Propiedades, planta y equipo IAS 16 Retiros NIC 18: Ingresos ALCANCE:
Para reconocer los ingresos ordinarios procedentes de: Ingresos IAS NIC 18 Visin general Venta de bienes Prestacin de servicios Uso por terceros de activos Intereses Regalas Dividendos Dos tipos de ingresos Ingresos IAS NIC 18 Visin general Provienen del curso de las actividades normales de una compaa. Ordinarios Ganancias Las dems Este estndar Entradas en los beneficios econmicos, producidas en el perodo contable, en la forma de incremento de los activos o disminucin de los pasivos que den como resultado un aumento del patrimonio neto y que no est relacionado con aportes de los socios (excluye ingresos para terceros) Ingresos Ingresos IAS NIC 18 Definiciones Ingresos ordinarios Entradas de beneficios econmicos, durante el perodo, surgido en el curso de las actividades ordinarias, que genera un aumento del patrimonio neto y que no est relacionado con aportes de los socios Venta de bienes Ingresos IAS NIC 18 Ingresos ordinarios Mercancas Productos terminados Terrenos e inmuebles para venta Otros Desempeno de una tarea acordada en un perodo de tiempo Arriendos Cambios en instrumentos financieros Intereses Regalas Prestacin de servicios Al valor razonable de la contrapartida recibida o por recibir Ingresos IAS NIC 18 Medicin Acuerdo entre la empresa y el vendedor Neto de descuentos, bonificaciones o rebajas comerciales El valor razonable se determina descontando los pagos futuros usando la mejor tasa de: Ingresos IAS NIC 18 Medicin Si la transaccin se vuelve financiera (otorga plazo) Tasa vigente de un instrumento similar con calificacin crediticia parecida a la que tiene el cliente que lo acepta Tasa que iguale el valor de contado de los bienes o servicios vendidos Diferencia es un ingreso financiero a reconocer en el tiempo del crdito Intercambio de bienes y servicios similares Ingresos IAS NIC 18 Medicin No hay lugar a reconocer un ingreso Intercambio de bienes y servicios de naturaleza diferente Se reconoce un ingreso Al valor razonable de los bienes y servicios recibidos ajustado Al valor razonable de los bienes y servicios entregados Se reconocen cuando cumpla los 5 requisitos:
Han transferido los riesgos y beneficios significativos
El vendedor no conserva ni la gestin ni el control del activo
El valor se mide fiablemente
Es probable que de ella se deriven beneficios econmicos
Los costos se pueden medir fiablemente
Ingresos IAS NIC 18 Venta de bienes Ingresos IAS NIC 18 Venta de bienes Los ingresos y gastos relacionados con una misma transaccin se reconocen en forma simultnea:
La venta El costo de la venta Los gastos asociados a la venta Devoluciones, descuentos, garantas Si no es posible medir los costos y gastos asociados no se reconoce la venta y se le trata como un pasivo Los costos incurridos y por incurrir pueden ser medidos Se reconocen segn el grado de terminacin y si cumple la totalidad de: Valor puede ser medido fiablemente Es probable de obtener beneficios econmicos El grado de terminacin puede ser medido Ingresos IAS NIC 18 Prestacin de servicios Se reconocen en el perodo en que los servicios son prestados Inspeccin de los trabajos ejecutados Ingresos IAS NIC 18 Prestacin de servicios Avance fsico del contrato Proporcin de los trabajos ejecutados Avance del ingreso Proporcin de los costos incurridos Avance del costo Se reconocen si:
- Es probable obtener beneficios econmicos futuros