Impuesto A La Renta

Revisin de los aspectos
normativos fiscales
relevantes y de las
implicancias tributarias
de la prctica contable
en el Per
Impuesto
a la Renta
Temario
Primera Parte
1. Preparacin y presentacin de informacin
financiera
2. Errores contables e incidencia tributaria
3. Consecuencias tributarias de los hechos
posteriores al cierre
4. Reconocimiento de ingresos y gastos
5. Implicancias tributarias del costo computable
6. Diferimiento tributario de beneficios
7. Presunciones tributarias de ingresos
8. Provisiones de gastos legales, contractuales y
comerciales
ASPECTOS GENERALES IMPUESTO A LA RENTA 2013
2
Temario
Segunda Parte
9. Tratamiento tributario de las diferencias de cambio
10. Provisin y castigo de incobrables
11. Mermas y desmedro tributario de existencias
12. Costo de activos fijos, depreciacin y
revaluaciones
13. Amortizacin de intangibles
14. Otros ajustes tributarios (adiciones y deducciones)
15. Participacin de los trabajadores (NIC 19)
16. Impuesto a la renta diferido
3
Impuesto a la Renta 2013
Aspectos Generales:
Preparacin y Presentacin de EF

4
Objetivo de los
Estados Financieros (EF)
Suministrar
informacin:
Situacin financiera,
Rendimiento
financiero y
Flujos de efectivo
til a una amplia
variedad de
usuarios a la hora
de tomar sus
decisiones
econmicas
IMPUESTO A LA RENTA 2013 ASPECTOS GENERALES
5
Legislacin del
Impuesto a la Renta
6
Normas orientadas:
A la determinacin de la utilidad que
se pretende gravar.
Al control de la Administracin
Tributaria sobre tal determinacin.

Conflicto normativo en el
reconocimiento de resultados
7
Aplicacin del
devengado sin
excepciones
Aplicacin del
devengado con
excepciones y
criterios
institucionales o
jurisprudenciales
Implicancias de las NIIF en la
aplicacin de la LIR
Es lcito aplicar
normas
contables en la
determinacin
de obligaciones
tributarias?
IMPUESTO A LA RENTA 2013
8
ASPECTOS GENERALES
Interpretacin de normas jurdicas
Principio de Legalidad / Reserva
de Ley (CT, IV)
Slo por Ley o Decreto
Legislativo
Crear, modificar y suprimir tributos;
Sealar:
El hecho generador de la OT;
La base para su clculo;
La alcuota;
El Acreedor y el Deudor Tributario; y
El Agente de Retencin o Percepcin

9
Interpretacin
de normas jurdicas (2)
Estudio de la integracin
sistemtico con otras
normas;
El Derecho:
Conjunto de normas
armnicas;
No contradictorio dentro de
si mismo

10
Interpretacin
de normas jurdicas (3)
las disposiciones
especficas relativas a un
tributo deben ser
armonizadas con las
dems normas
tributarias (CT), y con las
normas de rango
superior (Constitucin y
Tratados).
11
Interpretacin de las Normas
Tributarias, Marcial Rubio Correa, 1ra.
Edicin, Junio 2003, pgina 51
Fuentes del Derecho Tributario
CT, III
Disposiciones constitucionales;
Tratados internacionales ;
Leyes tributarias y normas equivalente;
Leyes orgnicas o especiales;
DS y las normas reglamentarias;
Jurisprudencia;
Resoluciones generales emitidas por la AT; y
Doctrina jurdica.

12
Referencias contables de la LIR
LIR, 37
Deducciones
condicionadas a su
registro contable:
Gastos de ejercicios anteriores
Remuneraciones y honorarios
Depreciacin de AF
Provisin de incobrables
Diferencias de cambio *
13
Las formas de contabilizacin
Incidencias tributarias de las formas adoptadas en los
asientos contables para el registro de las operacdiones
14
Reconocimiento reglamentario de
las diferencias contables y tributarias
RLIR, 33
La contabilizacin de
operaciones bajo
PCGA, puede
determinar, por la
aplicacin de las
normas contenidas en
la Ley, diferencias
temporales y
permanentes en la
determinacin de la
renta neta. ()
15
Las formas no alteran la deduccin
RLIR, 33
() En consecuencia,
salvo que la LIR o el RIR
condicione la deduccin
al registro contable, la
forma de contabilizacin
de las operaciones no
originar la prdida de
una deduccin.
16
Ajuste Extra-Contable: Va DJ
RLIR, 33
Las diferencias
temporales y
permanentes
obligarn al ajuste del
resultado segn los
registros contables,
en la DJ.
17
Errores Contables
18
Norma Internacional de Contabilidad N 8
Polticas Contables, cambios en
estimaciones contables y errores
Los errores cometidos intencionalmente
distorsionan la informacin financiera con
independencia de su materialidad
19
ERRORES CONTABLES
Polticas Contables, cambios en
estimaciones contables y errores
Objetivos:
Criterios para seleccionar y modificar las polticas
contables
Tratamiento contable e informacin a revelar acerca de:
Cambios en las polticas contables
Cambios en las estimaciones contables y
Correccin de errores.
Realza la relevancia y fiabilidad de los EF y su
comparabilidad con EF:
Emitidos en periodos anteriores, y
Elaborados por otras entidades.
Requerimientos de informacin a revelar relativos a
cambios polticas contables
20
ERRORES CONTABLES
Materialidad (o Importancia Relativa)
NIC 8, prrafo 5
Las omisiones o inexactitudes de
partidas son materiales si pueden,
individualmente o en conjunto, influir
en las decisiones econmicas con
base en los EF.
La materialidad depende de la
magnitud y la naturaleza de la
omisin o inexactitud, enjuiciadas
en funcin de las circunstancias
particulares en que se hayan
producido.
21
ERRORES CONTABLES
Errores cometidos intencionalmente
NIC 8, prrafo 41
Los EF no cumplen con las NIIF
si contienen errores materiales o
inmateriales, cuando han sido
cometidos intencionadamente
para conseguir, respecto de una
entidad, una determinada
presentacin de su situacin
financiera, de su desempeo
financiero o de sus flujos de
efectivo.

22
ERRORES CONTABLES
Errores contables por influencias fiscales
LIR, Artculos 57, 58 y 63
Ejemplos:
Gastos de ejercicios
anteriores
Venta de bienes a plazos
mayores de 12 meses
Diferimiento de resultados
en la construccin
23
ERRORES CONTABLES
Gastos de ejercicios anteriores (GEA)
LIR, Artculos 57, ltimo prrafo
"A" "B" DIF.
VENTAS 100,000 100,000
COSTO DE VENTAS (60,000) (60,000)
GASTOS OPERATIVOS (10,000) (10,000)
OTROS (20,000) (20,000)
GASTOS DE EJERCI CI OS ANTS. - (6,000) (6,000)
UTI LI DAD ANTES DE 10,000 4,000 (6,000)
IMPUESTO A LA RENTA (2,700) (1,080) 1,620
PARTICIPACION LABORAL (1,000) (400) 600
UTI LI DAD NETA 6,300 2,520 (3,780)
ESTADO DE RESULTADOS 2013
ERROR: Los GEA no deben afectar los resultados del ao. El Estado de resultados
debe presentar la gestin del periodo, aunque exista un estmulo
tributario para ello.
24
ERRORES CONTABLES
Gastos de ejercicios anteriores (2)
PROVISION PAGO
ACTIVO CORRIENTE 80,000 (6,000) 74,000
ACTIVO NO CORRIENTE 120,000 120,000
200,000 194,000
PASIVO CORRIENTE 100,000 (6,000) 6,000 100,000
PASIVO NO CORRIENTE 50,000 50,000
CAPITAL 20,000 20,000
RESERVAS 4,000 4,000
RESULTADOS ACUMULADOS 16,000 16,000
RESULTADO DEL AO 10,000 6,000 4,000
200,000 194,000
SALDOS
AJ USTADS
Saldos
GASTOS EJ. ANTS.
TOTAL ACTIVO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DE 2013
El asiento contable de la provisin de los GEA ha afectado indebidamente los
resultados del ao 2013.
25
ERRORES CONTABLES
PART. LAB. I. RTA.
ACTIVO CORRIENTE 74,000 74,000
194,000 194,000
PASIVO CORRIENTE 100,000 1,080 400 101,480
CAPITAL 20,000 20,000
RESULTADO DEL AO 4,000 (1,080) (400) 2,520
194,000 194,000
SALDOS
AJ USTADS
TOTAL ACTIVO
BALANCE GENERAL "A"
PROVI SI ONES
SALDOS
El estmulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad
del periodo (elemento de medida de la gestin), quede reducida
significativamente.
26
ERRORES CONTABLES
PROPUESTA
PARA EVITAR
EL ERROR
CONTABLE
PROVISION PAGO
ACTIVO CORRIENTE 80,000 (6,000) 74,000
200,000 194,000
PASIVO CORRIENTE 100,000 (6,000) 6,000 100,000
CAPITAL 20,000 20,000
RESULTADOS ACUMULADOS 16,000 6,000 10,000
RESULTADO DEL AO 10,000 10,000
200,000 194,000
SALDOS
AJ USTADS
Saldos
GASTOS EJ. ANTS.
TOTAL ACTIVO
BALANCE GENERAL
Los GEA deben afectar los resultados acumulados por pertenecer a un periodo
distinto al corriente y a fin de revelar fidedignamente los resultados de la gestin.
27
ERRORES CONTABLES
PROPUESTA
PARA ACCEDER
A LA DEDUCCIN
TRIBUTARIA
"A"
"B"
UTILIDAD ANTES DE LOS GEA 10,000 10,000
REGISTRO CONTABLE DE LOS GEA - (6,000)
10,000 4,000
DEDUCCIN TRIBUTARIA
(6,000)
4,000
PARTICIPACIONES LABORALES
(400) (400)
3,600
IMPUESTO A LA RENTA
(1,080) (1,080)
2,520 2,520
DJ DEL IR3 - EG 2013
RENTA NETA
RENTA NETA IMPONIBLE
UTILIDAD NETA
UTILIDAD ANTES DE IR Y PL
Los GEA se deducen del resultado contable al determinar la renta neta tributaria
del ao. Posicin discutible para la Administracin Tributaria ante la cual se puede
oponer argumentos atendibles.
28
ERRORES CONTABLES
PART. LAB. I. RTA.
ACTIVO CORRIENTE 74,000 74,000
194,000 194,000
PASIVO CORRIENTE 100,000 1,080 400 101,480
CAPITAL 20,000 20,000
RESULTADO DEL AO 10,000 (1,080) (400) 8,520
194,000 194,000 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
BALANCE GENERAL "A"
PROVI SI ONES
SALDOS
SALDOS
AJ USTADS
TOTAL ACTIVO
El estmulo tributario del registro contables de los GEA determina que la utilidad
del periodo (elemento de medida de la gestin), quede reducida
significativamente.
29
ERRORES CONTABLES
Hechos posteriores al cierre
30
Hechos ocurridos despus del periodo
sobre el que se informa
La oportunidad del impacto econmico de
las operaciones no depende
necesariamente de su conocimiento
formal
31
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
Hechos ocurridos despus del periodo sobre
el que se informa
Objetivos
Ajustar los EF por hechos ocurridos despus
del cierre
Revelaciones:
Fecha de autorizacin de los EF
Hechos posteriores al cierre
Inaplicacin de negocio en marcha
Hiptesis de continuidad afectada por hechos
posteriores
32
Definiciones
Hechos ocurridos despus de la fecha del
balance:
Eventos favorables o desfavorables producidos
entre la fecha del balance y la fecha de
autorizacin de los EF para su publicacin.
33
balance
IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 34
HECHOS
POSTERIORES
AO
CORRIENTE
ACONTECIMIENTOS
EVIDENCIAS

DESENCLACE
?
FECHA DE
AUTORIZACIN
DE LOS EF
CIERRE
Definiciones (2): Tipos de eventos (p.3)
Aqullos que muestran
condiciones de pre-
existencia en la fecha del
balance: Hechos () que
implican ajuste; y
Indicativos de condiciones
que han aparecido
despus de la fecha del
balance: Hechos () que
no implican ajuste.

IMPUESTO A LA RENTA 2013 HECHOS POSTERIORES AL CIERRE
35
Reconocimiento y medicin (p.8)
balance que implican ajustes:
La entidad ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros,
para reflejar la incidencia de los hechos
ocurridos despus de la fecha del balance
que impliquen ajustes.
36
Ejemplos de hechos (), que obligan a:
Ajustar los importes reconocidos en los EF,
Reconocer partidas no reconocidas con anterioridad:
a) Resolucin de un litigio judicial
b) Informacin sobre el deterioro de activos
c) Determinacin posterior del costo de activos
adquiridos o ingresos por activos vendidos
d) Participacin de las ganancias netas o pagos por
incentivos
e) Fraudes o errores (EF incorrectos)

37
Resolucin de un litigio judicial
Comerciales
Cuentas por cobrar o por pagar
Financieros
Depsitos sujetos a restriccin
Laborales
Remuneraciones, Vacaciones, CTS, otros
Tributarios
Reclamaciones, apelaciones, etc.
38
39
"A"
DB (CR)
"B"
CTE. 2,800 2,800
NO CTE. 1,800 1,800
CTE. (1,700) 90 (1,610)
NO CTE. (500) (300) (800)
CAPITAL (600) (600)
R. ACUM. (300) (300)
U. NETA (1,500) 300 (90) (1,290)
VENTAS (3,600) (3,600)
COSTO 1,900 1,900
G. OPERAT. 757 757
OTROS (1,200) 300 (900)
UTILIDAD (2,143) (1,843)
I. RENTA 643 553
U.NETA (1,500) 300 - (1,290)
RESOLUCION DE UN LITIGIO JUDICIAL
CUADRO 1.0

B
A
L
A
N
C
E

G
E
N
E
R
A
L

A
C
T

P
A
S

P
A
T
R

R
E
S
U
L
T
A
D
O
S

Informacin sobre deterioro de activos
Cuentas por cobrar
Comerciales
No comerciales
Existencias
Desvalorizacin (Desmedro)
Activo fijo:
Desvalorizacin (Obsolescencia)
Inversiones
Cotizacin burstil
40
Determinacin posterior del
Costo de activos adquiridos
Existencias
Activo fijo (Construccin produccin)
Inversiones (Condiciones de negociacin)
Ingresos por activos vendidos
Definicin posterior del precio

41
Participacin de las ganancias netas o
pagos por incentivos
Bonos por ventas
Comisiones
Participaciones
Legales
Voluntarias
42
Fraudes o errores (EF incorrectos)
Cometidos con anterioridad al cierre
Descubiertos con posterioridad
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE 43
balance que no implican ajustes:
La entidad no ajustar los importes
reconocidos en sus estados financieros,
para reflejar la incidencia de los hechos
ocurridos despus de la fecha del
balance, si stos no implican ajustes.
Ejemplo: reduccin en el valor de mercado
de las inversiones.
44
Reduccin en el valor de mercado de las
inversiones
Al 31 de diciembre de 2013: S/. S/.
N de acciones: 100
Costo unitario de adquisicin: 28.18
Valor total de adquisicin 2,818
Cotizacin al cierre:
Unitario 24.09
Total 2,409
Reduccin de Valor: Prdida 2013 409
Cotizacin al 31.MAR.14
Unitario: 18.17
Total 1,817
Prdida 2014 592

45
Dividendos (p.12)
Si, despus de la fecha del balance, la
entidad acuerda distribuir dividendos a
los poseedores de instrumentos de
participacin en el patrimonio (segn se
han definido en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentacin e Informacin a
Revelar), no reconocer tales dividendos
como un pasivo en la fecha del balance.
46
balance
47
AO
2014
AO
2013
Db. Resultados Acumulados
Cr. a Dividendos por Pagar
FECHA DEL
ACUERDO DE
DISTRIBUCIN
DE DIVIDENDOS
CIERRE
UTILIDADES DEL AO
Reconocimiento de Ingresos y Gastos
48
Reglas de imputacin de
resultados
Para efectos contables es de aplicacin el devengo;
para efectos fiscales, con determinadas excepciones
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS Y
GASTOS IMPUESTO A LA RENTA 2013
49
Oportunidad de la
Deduccin Tributaria de Gastos
RTF 13866-3-2010
05.11.2010

Son deducibles en un ejercicio,
los gastos por servicios prestados
durante dicho periodo, siempre
que exista certeza sobre la
obligacin de pago y su cuanta, y
no hay sujecin alguna que
impida o difiera su concrecin,
incluso si los CP se emiten en el
EG posterior.
50
Reconocimiento de Resultados
(Ingresos y Gastos)
51
Reglas de Imputacin de Rentas
LIR, 57, a)
Las rentas de tercera
categora (R3) se
considerarn
producidas en el
ejercicio comercial en
que se devenguen.
52
Imputacin tributaria de gastos
LIR, 57, 3p
Las normas
establecidas
() sern de
aplicacin para
la imputacin
de los gastos.
53
Imputacin tributaria de resultados
Qu implica el
concepto del
devengo para
imputar o reconocer
ingresos y gastos en
un determinado
periodo?
54
Imputacin Tributaria = Devengo Contable
55
Devengo para fines tributarios
56
Excepciones a la
Regla de Imputacin
GASTOS
VENTA DE
BIENES
A PLAZOS
MAYORES
DE 12 MESES
CONDICIONES
AL PAGO
PREVIO
57
Aplicacin tributaria del
devengo contable
RTF 17135-8-2010
28.12.2010
Cf. RTF 8534-5-2001

Resulta apropiada la
utilizacin de la definicin
contable del Principio del
Devengado, a efecto de
establecer la oportunidad en
la que deben imputarse los
ingresos y los gastos a un
ejercicio determinado

58
Implicancias tributarias del
Costo Computable
59
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL
Costo computable
de los bienes y servicios
La controversia entre los trminos de
costo y gasto podra resultar de vital
importancia en la determinacin del
resultado tributario.
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DEL COSTO
COMPUTABLE
60
Renta Bruta (RB)
LIR, Artculo 20, primer y segundo prrafos
Definicin: Renta bruta = ingresos brutos
Conjunto de ingresos afectos al impuesto
Obtenidos en el ejercicio gravable.
Ingresos provenientes: Enajenacin de
bienes
RB: Diferencia entre:
o INGRESO NETO TOTAL, y
o COSTO COMPUTABLE (bienes enajenados).

COMPUTABLE
61
Bienes depreciables o amortizables
LIR, Artculo 20,tercer prrafo
Costo computable
Disminuido en:
Depreciaciones o amortizaciones aplicables
De acuerdo a lo dispuesto por esta Ley.
COMPUTABLE
62
Reposicin de bienes del activo fijo
LIR, Artculo 3, inciso b)

Determinacin del costo computable
LIR, Artculo 21, numeral 21.5
Es el que corresponda al bien repuesto
Ms: Inversin adicional
Costo de reposicin > Indemnizacin recibida
COMPUTABLE
63
Reposicin de bienes del activo fijo
LIR, Artculo 3, inciso b)

Indemnizacin: Afecta / Inafecta (LIR, 3, b)
Afecta: Exceso sobre el costo del bien
siniestrado
Inafecta: Equivalente al costo del bien
siniestrado
Prdida extraordinaria deducible:
o Costo: Exceso sobre la indemnizacin
Inafectacin total: RLIR, Art.1, inc. f)
Contrato: 6 meses
Reposicin efectiva: 12 meses adicionales
Salvedad: SUNAT / Plazo adicional / Contrato

COMPUTABLE
64
Costo computable del bien repuesto
COMPUTABLE
65
A B C
COSTO DE ADQ. 1,000 1,000 1,000
DEPREC. ACUM. (400) (600) (800)
C. COMPUT. 600 400 200
INDEMNIZACIN 400 400 400
RESULTADO (200) - 200
COSTO DE REPOSIC. 1,200 1,200 1,200
INV. ADICIONAL 800 800 800
C. COMPUT. B.R. 1,400 1,200 1,000
S/.200 INAFECTA

S/.200 AFECTA
RENTA
INAFECTA?
Inafectacin Vs. Depreciacin no deducible
COMPUTABLE
66
COSTO:
NIIF (VALOR EN LIBROS) 1,200
LIR (BASE FISCAL) - LI R, Art.21, num.21.5 1,000
DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE (200)
PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (60)
Aplicacin supletoria de las
normas contables
La posible eficacia jurdica de la normatividad contable
en el Per para la determinacin del Impuesto a la
Renta
COMPUTABLE
67
Autorizacin reglamentaria de la LIR
RIR, 11, g)
Determinacin del
costo computable
de los bienes o
servicios
COMPUTABLE
68
ACM
NIC
PCGA
Aplicacin Supletoria de las
Normas Contables (2)
en tanto no
se opongan a lo
dispuesto en la
Ley y en este
Reglamento.
COMPUTABLE
69
Determinacin de la Renta Neta
LIR, 20
Ingreso Bruto
(-) Descuentos
Ingreso Neto
(-) Costo Computable
Renta Bruta
(-) Gastos Deducibles
Renta Neta
COMPUTABLE
70
Costo Vs. Gasto
COMPUTABLE
71
Costo
Inversin
(desembolso o
compromiso),
acompaada de la
expectativa y
probabilidad de
obtener BEF.
COMPUTABLE
72
Gasto
Desembolso o
compromiso,
satisfactorios de
una necesidad o
beneficio
inmediato.
COMPUTABLE
73
Costo transformado en Gasto
NIC 2, p.34
Reconocimiento como un gasto
34. Cuando las existencias sean enajenadas, el
importe en libros de las mismas se reconocer
como un gasto del ejercicio en el que se
reconozcan los correspondientes ingresos
ordinarios.
COMPUTABLE
74
A igual efecto econmico
Igual tratamiento tributario
Ingreso Bruto
(-) Descuentos
Ingreso Neto
(-) Costo
Computable
Renta Bruta
(-) Gastos
Deducibles
Renta Neta
COMPUTABLE
75
Diferimiento tributario de beneficios
76
Excepciones tributarias
al devengo contable de ingresos
Ingresos diferidos o diferibles
Ventas a plazos mayores de 12 meses
LIR, Art.58
Resultados en la actividad de construccin
LIR, Art.63
77
DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE
BENEFICIOS
Ventas a plazos mayores de 12 meses
BG
Act / Pas V.L. B.F.
U.A. Vtas.Difdas. 1,200 1,200
VENTAS 450 450 450
Costo y Gastos (180) (180) (180)
PASIVO 270 270 135 (135)
1,470 1,470
(135)
1,335
(401) (360) (41)
(134) (134) -
935 (41)
DTG
PASIVO T.D.
EGP
PDT-DJ
IR3
HASTA EL AO
2013
PROVISIONES
Utilidad antes del IR y PL
Deduccin cuotas 2014
RENTA NETA
IMPTO. A LA RENTA
PARTICIPACION LABORAL
UTILIDAD NETA
78
DIFERIMIENTO TRIBUTARIO DE
BENEFICIOS
*
Presunciones tributarias de ingresos
79
Intereses presuntos
LIR, 26
Todo prstamo en dinero, cualquiera que sea su denominacin,
naturaleza o forma o razn, devenga un inters no inferior a la
TAMN que publique la SBS.
Esta presuncin rige, an cuando:
No se hubiera fijado el tipo de inters,
Se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o
Se hubiera convenido en el pago de un inters menor.
Prstamos en ME: Se presume que devengan un inters no
menor a la tasa promedio de depsitos a 6 meses del mercado
intercambiario de Londres del ltimo semestre calendario del ao
anterior.
Salvedad: Esta presuncin admite prueba en contrario
Libros de contabilidad del deudor
PRESUNCIONES TRIBUTARIAS DE
INGRESOS
80
Intereses presuntos: Prstamos en MN
LIR, 26
INGRESOS
81
FECHA CONCEPTO IMPORTE SALDO TAMN* INTS.
18-ene-12 PRSTAMO 24,000 24,000 1444.97773 857
31-mar-12 AMORT. 1 (3,000) 21,000 1496.58225 962
30-jun-12 AMORT. 2 (3,000) 18,000 1565.15163 134
15-jul-12 AMORT. 3 (3,000) 15,000 1576.83349 579
30-sep-12 AMORT. 4 (3,000) 12,000 1637.67914 455
15-dic-12 AMORT. 5 (3,000) 9,000 1699.7734 70
31-dic-12 AMORT. 6 (3,000) 6,000 1712.97049
3,057
* Factor acumulado desde el 1 de abril de 1991
(www.sbs.gob.pe/app/stats/TasaDiaria_1.asp)
Intereses presuntos: Prstamos en ME
LIR, 26
INGRESOS
82
FECHA CONCEPTO IMPORTE SALDO TASA LIBOR INTS.
18-ene-12 PRSTAMO 24,000 24,000 1.3992% 336
31-mar-12 AMORT. 1 (3,000) 21,000 1.7442% 366
30-jun-12 AMORT. 2 (3,000) 18,000 0.2875% 52
15-jul-12 AMORT. 3 (3,000) 15,000 1.4758% 221
30-sep-12 AMORT. 4 (3,000) 12,000 1.4567% 175
15-dic-12 AMORT. 5 (3,000) 9,000 0.3067% 28
31-dic-12 AMORT. 6 (3,000) 6,000
1,178
Presuncin inaplicable
LIR, 26, p5
Prstamos a personal de la empresa:
Adelanto de sueldo (Hasta 1 UIT)
Destinados a la adquisicin o construccin de
viviendas de tipo econmico (Hasta 30 UIT)
Prstamos celebrados entre los trabajadores y
sus empleadores en virtud de convenios
colectivos debidamente aprobados por la
Autoridad Administrativa de Trabajo.
Prstamos del exterior otorgados por personas
no domiciliadas a los sujetos previstos en el
Artculo 18 en el inciso b) del Artculo 19.
INGRESOS
83
Cesin de Predios: R1
LIR, 23, d)
Renta ficta de predios cedidos gratuitamente
o a precio no determinado.
6% del valor del predio declarado en el
autoavalo correspondiente al Impuesto Predial.
INGRESOS
84
Presuncin R1: Cesin de Bienes Muebles
LIR, 28, h)
La derivada de la cesin de bienes muebles o
inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o
amortizacin admite la LIR
Efectuada por contribuyentes generadores de R3:
A ttulo gratuito,
A precio no determinado o
A un precio inferior al de las costumbres de la plaza;
A otros contribuyentes generadores de R3 o a
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del
Artculo 14 de la LIR.

INGRESOS
85
Presuncin R1: Cesin de Bienes Muebles
LIR, 28, h)
Presuncin: No admite prueba en contrario
RN anual no menor al 6% del valor de
adquisicin produccin, construccin o de
ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso,
de los referidos bienes.
No se admite la deduccin de la depreciacin
acumulada.

INGRESOS
86
Provisiones de gastos
Legales . Contractuales y Comerciales
87
Provisiones
Registros contables de obligaciones (por
lo general), como reconocimiento de
riesgo cierto o incierto.
PROVISIONES IMPUESTO A LA RENTA 2013
88
Provisin
Diccionario Kholer para Contadores, 6ta. Edicin, pg. 589
1. Cargo por un gasto prdida estimados o por
una contraccin en el costo de un activo que
desplaza una adicin a una cuenta de
valuacin,
2.a) Una cantidad asentada en los libros de
cuentas que cubre un pasivo estimado o
acumulado.
2.b) El monto de la depreciacin acumulada,
deudas incobrables o declinacin del
inventario: una cuenta de valuacin.
89
Provisin
Reconocimiento contable
del flujo futuro (ingresos o
salidas) de efectivos o
equivalentes, por
operaciones definidas a la
fecha del BG o con
razonable expectativa de
realizacin del activo o
liquidacin del pasivo.
90
Provisiones par efectos tributarios
LIR
Incobrables
Depreciacin de activos fijos
Amortizacin de intangibles
Gastos en general:
Comerciales (Proveedores)
Laborales (Personal)
Financieros (Intereses)
Tributarios (Tributos, Multas e IM)
91
Diferencias de Cambio
(Nuevo tratamiento a partir del 2013)
92
Finalidad del Ajuste por DF
La imputacin de las DC como
ganancias o prdidas del
ejercicio debe efectuarse a fin
de corregir o atenuar la
distorsin que provoca la
fluctuacin o volatilidad de la
MN en la determinacin de la
utilidad comercial en el curso
de un periodo.
RTF N
2760-5-2006
1003-4-2008
2147-5-2010
DIFERENCIAS DE CAMBIO IMPUESTO A LA RENTA 2013
93
Naturaleza econmica de las DC
Informe 234-2009-SUNAT/4B0000
An cuando la DC est vinculada con la
realizacin de las operaciones, ella tiene su
origen en la fluctuacin del valor de la MN
respecto al valor de la moneda en la cual han
sido realizada las operaciones.
El resultado correspondiente a la DC tiene
una naturaleza distinta al resultado de la
operacin con la cual se encuentra vinculada
dicha DC.
94
DC Computables
LIR, 61, p.1
Originadas por
operaciones que
fuesen objeto
habitual de la
actividad gravada
Producidas por
razones de los
crditos obtenidos
para financiarlas

95
Habitualidad: Operaciones continuas
RTF 974-5-2012 y 5712-5-2012
Las DC (resultado obtenido por una empresa
en marcha que de manera regular y continua
realiza actividades gravadas), generan un
resultado computable para efectos del IR.
La referencia a la habitualidad, es en un
sentido general a la realizacin continua de
la actividad gravada y no a cada transaccin
especfica.
96
INFORME 101-2012-SUNAT/4B0000
23 de octubre de 2012
Primera Conclusin
A fin de determinar la BI del IR,
no deben computarse las DC
que se encuentren relacionadas
con operaciones o los crditos
para financiarlas que no tengan
como finalidad el desarrollo de
la actividad gravada.
Literal a) de las Conclusiones
No debern incluirse aquellos
resultados por DC que se
encuentren vinculados con
operaciones o con los crditos
obtenidos para financiarlas que
no tengan relacin con el
desarrollo de la actividad
gravada del contribuyente.
97
4 de Septiembre de 2009
Para fines del IR, las PJ debern considerar
cualquier prdida por DC sin importar la
operacin con la cual tal prdida pudiera
vincularse, sea que esta genere renta de
fuente peruana o de fuente extranjera, e
incluso si dicha operacin no fuese realizada
de manera frecuente o no corresponda al
giro principal del negocio.
98
23 de Octubre de 2012
1. Las DC generadas con ocasin del depsito
de dinero en el extranjero realizado por una
sucursal en el Per de una empresa
constituida en el exterior, que realiza
actividades gravadas con el IR, constituye
resultados computables a efectos de la
determinacin de su RN3.
2. ()
99
23 de Octubre de 2012
1. ()
2. Las DC vinculadas con el financiamiento
obtenido para pagar dividendos a los
accionistas constituye resultados
computables a efectos de la determinacin
de la RN, debiendo verificarse que se trate
de una empresa que realice actividades
gravadas con el IR.
100
DC
Capitalizables
Hasta el 31.12.2012 las
DC identificables,
originadas en
endeudamiento para la
adquisicin de inventarios,
activos fijos y otros activos,
en existencia o en trnsito
permanentes deben ser
capitalizadas en el costo
de tales activos.
A partir de 01.01.2013, las
DC afectan el resultado del
periodo.
101
Normas aplicables hasta el 31.12.2012
LIR, 61, p.2
a) TC vigente a la fecha de la operacin
b) Canje, ME x MN: Ganancia o Prdida
c) DC por pagos o cobranzas
d) Expresin en MN de saldos en ME (BG)
e) DC capitalizables: Inventarios
f) DC capitalizables: AF
g) Inversiones Permanentes: TC Adquisicin
102
DC capitalizables: Inventarios
LIR, 61, e): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012
Las DC originadas por pasivos en ME
relacionados y plenamente identificables, ya
sea que se encuentren en existencia o en
trnsito a la fecha del BG, debern afectar el
VN de los inventarios correspondientes.
Cuando no sea posible identificar los
inventarios con el pasivo en ME, la DC
deber afectar los resultados del ejercicio.
103
DC Capitalizables: AF
LIR, 61, f): VIGENTE HASTA EL 31.21.2012
Las DC originadas por pasivos en ME
relacionadas con AF existentes o en trnsito u
otros activos permanentes a la fecha del BG,
debern afectar el costo del activo.
Norma aplicable en los casos en que la DC est
relacionada con los pagos efectuados en el
ejercicio.
La depreciacin de los activos as reajustados
por DC, se har en cuotas proporcionales al N
de aos que falten para depreciarlos
totalmente.
104
DC Capitalizables: AF
TRATAMIENTO HASTA EL 31.12.2012
DIFERENCIAS DE CAMBIO
FECHA C.ADQ. TC C.ADQ. DC 2011 2012
US$ S/. S/. S/. S/. S/.
31-dic-10 1,000 2.809 2,809 702 702
31-dic-11 2.697 2,697 112 (28) (28)
31-dic-12 2.551 2,551 146 (49)
674 625
702 702
DEPRECIACIN EN EXCESO: ADICIN 28 77
GANANCIA DC: DEDUCCIN (112) (146)
AJUSTE NETO: DJ IRE (84) (69)
IRE DIFERIDO (25) (21)
TRIBUTARIA
CONTABLE
DEPRECIACIN ANUAL
Ejemplo: Eq.de Cmputo, 25%
105
DC: Tratamiento a partir del 01.01.2013
LIR, 61, e) y f): derogados por D.Leg. 1112, DCD nica.
Derguense a partir del 01.01.2013:
a) Los incisos e) y f) del artculo 61 de la LIR:
Capitalizacin de las Diferencias de Cambio
(DC)
o LIR, 61, e): En el costo de los Inventarios
o LIR, 61, f): En el costo de los AF y permanentes
b) El inciso c) del artculo 63 de la Ley.
o Diferimiento de resultados: Actividad de Construccin
106
DC: Resultado Computable
LIR, 61, e) y f) DL 1112, DCF 5ta
Las DC referidas en los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley
Capitalizacin de las DC en el costo de los
inventarios, activos fijos y permanentes
Derogados por la nica DCD, del DL 1112
Generadas a partir de la entrada en vigencia de
este decreto legislativo (01.01.2013)
Se regirn por lo dispuesto en el inciso d)
del artculo 61 de la LIR.
107
DC Computables por Inventarios y AF
LIR, 61, d), aplicable a partir del 01.01.2013
Para los efectos de la determinacin del IRE,
por operaciones en ME, las DC que resulten
de expresar en MN los saldos de ME
correspondientes a activos y pasivos,
debern ser incluidas en la determinacin de
la RNI del perodo en el cual la tasa de
cambio flucta, considerndose como
utilidad o como prdida.
108
DC 2012, por Inventarios y AF
DL 1112, DCT 3ra
Aplicacin de las DC generadas antes de la
entrada en vigencia del DL 1112
Las DC referidos en los incs. e) y f) del Art.
61 de la LIR, generadas hasta antes de la
derogacin (31.12.2012) de los referidos
incisos por el presente D.Leg., continuarn
rigindose por lo establecido en los
referidos incisos.
109
DC Capitalizables: AF (2)
TRATAMIENTO A PARTIR DEL 01.01.2013
FECHA C.ADQ. TC C.ADQ. DC 2011 2012 2013 2014
US$ S/. S/. S/. S/. S/.
31-dic-10 1,000 2.809 2,809 702 702 702 703
31-dic-11 2.697 2,697 112 (28) (28) (28) (28)
31-dic-12 2.551 2,551 146 (49) (49) (48)
31-dic-13 2.500 2,500 51
31-dic-14 2.400 2,400 100
674 625 625 627
702 702 702 703
DEPRECIACIN EN EXCESO: ADICIN 28 77 77 76
GANANCIA DC: DEDUCCIN (112) (146)
AJUSTE NETO: DJ IRE (84) (69) 77 76
IRE DIFERIDO (25) (21) 23 23
TRIBUTARIA
CONTABLE
DEPRECIACIN ANUAL
110
Las Ganancias
por DC y los PC
del IRE
Constituyen
ingreso gravable
devengado en
cada mes para
el clculo de los
PC?
Constituye IN
para el clculo
del coeficiente
anual?
111
DC: Base de clculo de los PC del IR3?
Las ganancias
generadas por las
DC no constituyen
IN mensual para la
determinacin de
los PC del IR3.
(LIR, 85).
JOO
RTF 2760-5-2006 02.06.2006
112
RTF 2760-5-2006
CONTROVERSIA
BI de los PC
Las Ganancias por
DC, constituyen IN
mensuales (base
de clculo) de los
PC del IR3?
Coeficientes
Las Ganancias por
DC, constituyen IN,
determinantes del
coeficiente anual
(IN / IR3) para
calcular los PC
mensuales?
113
Inclusin de las DC en la BI de los PC
RTF 2760-5-2006 - DOS INTERPRETACIONES
1. Las ganancias por DC no
constituyen IN mensual
para la determinacin de
los PC del IR3 (Art.85,
D.Leg. 774, modificado por la
Ley 27034)
2. Al constituir IG de acuerdo
con el Art. 85, deben
considerarse para la
determinacin de los PC
Excepcin
Reexpresin en MN de saldos
en ME, de activos y pasivos,
Dicha reexpresin debe
efectuarse a la fecha del BG,
Sin embargo
En caso que la reexpresin
corresponda a los BG a enero
o junio, para modificar el
coeficiente o % aplicable, la
ganancia por DC deber
considerarse en el clculo de
los PC de dichos meses (Inc.f,
Art.34, RIR)
114
Acta de Reunin de Sala Plena 2006-14
24 de abril de 2006
las ganancias por DC comportan el
resultado positivo de compensar las sumas a
favor o en contra que se generen por la
devaluacin o revaluacin de la MN frente a
la ME,
lo que reafirma que tales DC deban
computarse al final del EG para efectos de
la determinacin del IR (tributo de
periodicidad anual).
115
IN obtenidos en el mes
LIR, 85, 3p
1. Ingresos devengados en
cada mes, es decir
ingresos mensuales sobre
los cuales se tiene
derecho a obtenerlos, es
decir una acreencia sobre
ellos.
2. Netos de devoluciones,
bonificaciones,
descuentos y similares
que respondan a las
costumbres de la plaza. es
decir neto de aquello que
responde a costumbres
del mercado, propio de
operaciones que realizan
las empresas con 3ros. y
por las cuales obtienen un
ingreso gravable.
116
Exclusin de la Ganancia por DC
ARSP 2006-14
La definicin de IN no puede comprender la
ganancia por DC producto de las
operaciones (incisos b) al f), Art.61, LIR), en
tanto constituyen un ajuste contable y no
un ingreso (Art.85, LIR), la que resulta
luego de compensarse las devaluaciones o
revaluaciones de la moneda a lo largo del
EG, para obtener al cierre de dicho ejercicio
una DC neta.
117
Referencias Normativas Contables en la
Jurisprudencia Fiscal
En efecto, bajo lo sealado en las NIC, las DC
no constituyen ingresos entendidos estos
como los provenientes de la venta de productos,
la prestacin de servicios, el uso por terceros de
los activos de la empresa que generen
intereses, regalas y dividendos (NIC 18:
Ingresos), la disposicin de activos como: IME
(NIC 16), inversiones (NIC 25), etc., y cuyo
monto pueda ser usualmente determinado
por un acuerdo entre la empresa y el
comprador o usuario.
118
Jurisprudencia Fiscal (2)
Las DC provenientes de la cancelacin de
partidas monetarias o de la informacin de
tales partidas a TC diferentes de los que
inicialmente se registraron durante el periodo o
a los reportados en EF anteriores, deben
reconocerse como ingresos o gastos en el
periodo en el cual surgen; y por ende tales DC
pueden tener como resultado ingresos o gastos,
()
NIC 21, Efectos de las Variaciones en los TC, p.15
119
Jurisprudencia Fiscal (2.1)
() la naturaleza de la DC responde al de un
ajuste por efecto de la variacin del valor de
la moneda en el tiempo, por lo que su
resultado sea de ganancia o prdida no
puede preveerse o cuantificarse al
momento de celebrar una operacin en
ME pues hasta el momento del pago de la
misma el TC pudo haber variado.
120
Acuerdo de Sala Plena
EXCLUSIN DE LAS GANANCIAS POR DC
Acta de Reunin
de Sala Plena N
2006-14
24 de Abril de 2006
Por las
consideraciones
antes expuestas, se
concluye que las
ganancias por DC no
forman parte de la
base de calculo de
los PC del IR (Art.
85, LIR).
121
Y las ganancias por DC realizadas?
Derechos
cobrados
Pactados en una fecha
en la que el TC, es
menor al de la fecha
de su cobranza, antes
del cierre del EG.
Obligaciones
pagadas
Pactados en una fecha
en la que el TC, es
mayor al de la fecha
de su liquidacin o
pago, antes del cierre
del EG.

122
Ganancias por DC realizadas
Ejemplo: Pasivo en ME
PASIVO US$ 1,000,000
Constitucin: 03.03.12
TC S/.2.676
Registro Inicial S/. 2,676,000
Cancelacin: 22.09.12
TC S/.2.601
Registro Final S/. 2,601,000
Ganancia por DC S/. 75,000
123
Ganancias por DC realizadas
Ejemplo: Pasivo en ME (2)
PERD. GAN.
US$ S/. S/. S/. S/. S/. S/.
02-mar-12 1,000 2.676 2,676 2,676
31-mar-12 2.668 (8) 2,668 - 8 8
30-abr-12 2.647 (21) 2,647 - 21 29
31-may-12 2.706
59
2,706 59 - (30)
30-jun-12 2.662 (44) 2,662 - 44 14
31-jul-12 2.625 (37) 2,625 - 37 51
31-ago-12 2.610 (15) 2,610 - 15 66
22-sep-12
2.601 (9) 2,601 - 9 75
59 134
DC NETA
ACUM.
FECHA
DIF. CAMBIO
SALDO
CTA. x P
MOVIM.
(DB) CR
MOVIM. TC
124
Coeficientes: LIR, 85, a)
Las Ganancias por DC son determinantes de los Coeficientes?
Coeficiente
Resultante de dividir el
monto del IR calculado
correspondiente al EG
anterior entre el total de
los IN del mismo ejercicio.
Ingresos Netos
Total de los IG3
devengados en cada
mes menos las
devoluciones,
bonificaciones,
descuentos y similares
que respondan a la
costumbre de la plaza.
Estos incluyen
las ganancias
por DC?
125
Determinacin de los Coeficientes
TOTALES GRAVS. NO GRAV.
VENTAS 28,000 28,000 28,000
COSTO (18,000)
U. BRUTA 10,000
G. OP. (1,700)
U. OP. 8,300
OTROS:
INGRS. 2,400 2,400 1,800 600
GASTOS (1,100)
U.A.I.R. 9,600
I.RTA. (2,880)
U. NETA 6,720
IN TOTAL 30,400 29,800
COEFICIENTE 0.0947 0.0966
I N G R E S O S
ER
126
Determinacin de los Coeficientes (2)
GRAVS. SIN DC CON G.DC
VENTAS 28,000 28,000 28,000
O. INGRS.
INTERESES 300 300 300
VTA. ACT. 700 700 700
DC 800 3,000
Total O. Ingrs.
1,800 1,000 4,000
IR 2,880 2,880 2,880
IN TOTAL 29,800 29,000 32,000
COEFICIENTE
0.0966 0.0993 0.0900
I N G R E S O S
127
Provisin y Castigo
de Incobrables
128
Provisiones de Cobranza
Dudosa
Anlisis de la supuesta concurrencia del registro
contable con la deduccin tributaria, exigida por el RIR
PROVISIONES Y CASTIGO DE
INCOBRABLES IMPUESTO A LA RENTA 2013
129
Requisitos tributarios
LIR, 37, i) RIR, 21, f), n2,
Para efectuar la provisin, se requiere:
a) Deuda vencida: Prueba
b) Provisin en el LIB al cierre de cada EG en
forma discriminada.
130
Prueba de la Deuda Vencida
LIR, 37, i) RIR, 21, f), n2, a)
Dificultades financieras
(riesgo de incobrabilidad)
o Anlisis peridicos de
los crditos
concedidos o
o Por otros medios,
Conducta morosa
o Gestiones de cobro
luego del vencimiento
de la deuda
o Protesto de
documentos,
o Inicio de
procedimientos
judiciales de cobranza,
o
o Antigedad mayor a
12 meses.

131
Carcter de deuda incobrable
LIR, 37, i) RIR, 21, f), n1
El carcter de
deuda incobrable o
no, deber
verificarse en el
momento en que se
efecta la provisin
contable.
INCOBRABLES
LA PROVISIN
CONTABLE DEBE SER
CONCURRENTE CON
LA DEDUCCIN
TRIBUTARIA?
132
Efectos temporales de la limitacin
LIR, 37, i) RIR, 21, f), n1
INCOBRABLES
EG 1 EG 2
PROVISIN
CONTABLE
GASTO NO
DEDUCIBLE
CARCTER
DE DEUDA
INCOBRABLE
ADICIN
DJ IRE
NO
CARCTER
DE DEUDA
INCOBRABLE
SI
GASTO
DEDUCIBLE
DEDUCCIN
DJ IRE
?
133
Provisin y castigo de incobrables
Operatividad contable
PROVISION
Reconocimiento del gasto que
afecta los resultados del ejercicio
Db. Gasto o prdida por la provisin
Cr. a Provisin para incobrables

CASTIGO
Eliminacin de las partidas
involucradas
Db. Provisin para incobrables
Cr. a Cuentas por cobrar
INCOBRABLES
134
ACTIVO Y
RESULTADOS
INALTERABLES

INEFICACIA
PATRIMONIAL
Dinmica contable y efectos tributarios
INCOBRABLES
135
Ao 1:
Gasto por provisin de
incobrables
A Provisin para cuentas de
cobranza dudosa
Ao 2:
Provisin para cuentas de
cobranza dudosa
A Ingreso por recuperacin de
provisiones
GASTO
DEDUCIBLE
GASTO NO
DEDUCIBLE
INGRESO
GRAVABLE
INGRESO NO
GRAVABLE
ADICION D.J.
DEDUCCION D.J.
Requisitos para el castigo
Ejercicio de las acciones judiciales hasta establecer
la imposibilidad de la cobranza. - Salvedad:
Demostracin de la inutilidad judicial
Monto exigible a cada deudor
o No Mayor a 3 UIT
Castigos de cuentas a cargo de personas
domiciliadas condonadas en va de transaccin:
Emisin de N/A abono en favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad (R3):
Ingreso gravable.
()

INCOBRABLES
136
Requisitos para el castigo
()
Crditos condonados o capitalizados
(Acuerdos de la Junta de Acreedores - Ley General del
Sistema Concursal):
o Cuenta de control para efectos tributarios:
"Acciones recibidas con ocasin de un proceso
de reestructuracin.

INCOBRABLES
137
Mermas y Desmedros de Existencias
138
Mermas de existencias
DESHECHO Y DESPERDICIOS ANMALOS
Costos excluidos del
costo de los inventarios
Reconocidos como
gastos del periodo en
el que se incurren
Cantidades anormales de
desperdicio de:
o Materiales
o Mano de obra u
o Otros costos de produccin;
NIC 2, p.16, (a)
139
MERMAS Y DESMEDROS DE EXISTENCIAS
NIC 2, p.16 (a)
MERMAS
NORMALES ANORMALES
COSTO DE LAS
EXISTENCIAS
GASTO DEL
PERIODO
140
Eficacia tributaria de las normas contables
RLIR, Artculo 11, inciso g)
DETERMINACIN DEL
COSTO COMPUTABLE
(BIENES Y SERVICIOS)
ACM NIC PCGA
141
LIR, Art. 37, inc. f) RLIR, Art. 21, inc. c)
PRDIDA
FSICA
ORGEN
PESO
VOLMEN
CANTIDAD
NATURALEZA
DEL BIEN
PROCESO DE
PRIDUCCIN
142
RLIR, Art. 21, inc. C)
REQUERIMIENTO
INFORME
TCNICO
EMITIDO
POR
CONTENIDO
PROFESIONAL
INDEPENDIENTE
COMPETENTE
COLEGIADO
ORGANISMO
TCNICO
COMPETENTE
MTODOS
EMPLEADOS
PRUEBAS
REALIZADAS
143
Mermas de existencias (Ejemplo didctico)
NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21, inc. c)
CONSUMO 100 1,000.00
PRODUCCION 80 800.00 200.00 1,000.00
20 200.00 (200.00) -
UNITS. 12.50 10.00 2.50
TOTALES 1,000.00 800.00 200.00
INVENTARIO FINAL 50 625.00 500.00 125.00
30 375.00 300.00 75.00
80 VALORES
MERMA
PRODUCTO TERMINADO
COSTO DE VENTAS
COSTO
TOTAL
COSTO
PRODUC.
Kgs.
COSTO
MERMA
Kgs.
MATERIA PRIMA
10.00
C.Total
"B"
C.Total
"A"
MERMA
COSTO
UNITARIO
144
Mermas de existencias Clculo integral
NIC 2, p.16 (a) Vs RLIR, Art. 21, inc. C)
MATERIA PRIMA
100
1,000.00 10.00
MANO DE OBRA 600.00 6.00
GASTOS DE FABRICACION 400.00 4.00
COSTO DE PRODUCCION
80
2,000.00 25.00
UNITS. 25.00 20.00 5.00
TOTALES 2,000.00 1,600.00 400.00
INVENTARIO FINAL 50 1,250.00 1,000.00 250.00
30 750.00 600.00 150.00
COSTO
MERMA
VALORES
80
COSTO
TOTAL
COSTO
UNITARIO
Kgs.
PRODUCTO TERMINADO Kgs.
COSTO
TOTAL
COSTO
PRODUC.
COSTO DE VENTAS
145
Contabilizacin de mermas anormales
COD. CUENTAS CARGO ABONO
COSTOS DE PRODUCCIN 2,000
MATERIA PRIMA 1,000
MANO DE OBRA DIRECTA 600
GASTOS DE FABRICACIN 400
79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 2,000
791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS
GASTO DEL PERIODO
400
MERMAS ANORMALES
a COSTOS DE PRODUCCIN 400
21 PRODUCTOS TERMINADOS
1,600
a COSTO DE PRODUCCIN 1,600
146
Contabilizacin de mermas NORMALES
COSTOS DE PRODUCCIN 2,000
MATERIA PRIMA 1,000
MANO DE OBRA DIRECTA 600
GASTOS DE FABRICACIN 400
79 a CUENTAS IMPUT. A CTAS COSTOS Y GASTOS 2,000
791 CARGAS IMPUT. CTAS DE COSTOS Y GASTOS
a COSTOS DE PRODUCCIN 400
21 PRODUCTOS TERMINADOS
2,000
a COSTO DE PRODUCCIN 1,600
147
Contabilizacin de Costo de Ventas
INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
69 COSTOS DE VENTAS 750
692 PRODUCTOS TERMINADOS 30 Unids.
S/.
Costo de Produccin*: CU = S/.20.00 600
Costo de la Merma: CU = S/.5.00 150
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
21 a PRODUCTOS TERMINADOS 750
211 PRODUCTOS MANUFACTURADOS S/.
AFECTACIN
DEL
RESULTADO
148
Balance General y Resultados
INCIDENCIA MATERIAL DE LAS MERMAS
B A L A N C E G E N E R A L
A C T I V O
E X I S T E N C I A S
PRODUCTOS TERMINADOS UNDS
COSTO DE
PRODUC.
MERMA TOTAL
COSTO UNITARIO 20.00 5.00 25.00
S/. S/. S/.
Produccin 80 1,600.00 400.00 2,000.00
Salidas (Ventas) 30 600.00 150.00 750.00
Saldos en el Inventario 50 1,000.00
250.00
1,250.00
149
Desmedros de existencias
DESVALORIZACIN: VALOR NETO REALIZABLE (VNR)
los activos no
deben registrarse en
libros por encima de
los importes que se
espera obtener a
travs de su venta o
uso
NIC 2, p.28
150
Valor Neto Realizable (VNR)
Precio estimado de
venta de un activo
En el curso normal de
la operacin
Menos:
Costos estimados
para terminar su
produccin; y
Los necesarios para
llevar a cabo la venta.
NIC 2, p.6
151
CAUSAS DE LA DESVALORIZACIN
Daados
Obsoletos (Total
o parcial)
Cada del
mercado
Aumento de
costos de
terminacin
COSTO
IRRECUPERABLE
DE LOS
INVENTARIOS
152
DESVALORIZACIN TOTAL: LIR, Art. 37, inc. f)
153
Imputacin del desmedro de existencia
RLIR, Art. 21, inc. c), tercer prrafo
, la SUNAT aceptar como
prueba la destruccin de las
existencias efectuadas ante
Notario Pblico o Juez de Paz,
a falta de aqul, siempre que
se comunique previamente a
la SUNAT en un plazo no
menor de seis (6) das hbiles
anteriores a la fecha en que
llevar a cabo la destruccin
de los referidos bienes.
154
Dos corrientes de opinin
RESTRICTIVA
REGLAMENTARIA
La destruccin constituye el
acto que evidencia la prdida, y
en tal sentido su deduccin es
atribuible en el ejercicio en el
que se cumple el requisito.
RLIR, Art. 21, inc. C), 3er.p
EXTENSIVA
LEGAL
Los efectos econmicos
determinantes de la obligacin
tributaria deben ser imputados
en el ejercicio gravable en el
que se devengan.
LIR, Artculo 57, inciso a)
155
Costo de activos fijos,
Depreciaciones y Revaluaciones
156
* Costo de Adquisicin
LIR, Artculo 20, sexto prrafo, numeral 1)
Contraprestacin pagada por el bien
adquirido
Mejoras incorporadas (permanente)
Gastos incurridos con motivo de su compra
Intereses excluidos
IMPUESTO A LA RENTA 2013 COSTO DE ACTIVOS FIJOS ...
157
Mejoras incorporadas (permanente)
158
ADQ. MEJ. TOTAL % ANUAL ACUM
1 1,000 - 1,000 20% (200) (200) 800
2 1,000 - 1,000 20% (200) (400) 600
3 1,000 400 1,400 20% (200) (600) 800
4 1,000 400 1,400 11.43% (160) (760) 640
5 1,000 400 1,400 11.43% (160) (920) 480
6 1,000 400 1,400 11.43% (160) (1,080) 320
7 1,000 400 1,400 11.43% (160) (1,240) 160
8 1,000 400 1,400 11.43% (160) (1,400) -
(1,400)
DEPRECIACIN COSTO
COSTO Y DEPRECIACIN (NIIF)
NETO
A
O
Depreciacin tributaria de las mejoras
LIR, Artculo 41:
159
ADQ. MEJ. TOTAL % ANUAL ACUM
1 1,000 - 1,000 20% (200) (200) 800
2 1,000 - 1,000 20% (200) (400) 600
3 1,000 400 1,400 20% (200) (600) 800
4 1,000 400 1,400 20% (280) (880) 520
5 1,000 400 1,400 20% (280) (1,160) 240
6 1,000 400 1,400 20% (240) (1,400) -
7
8
(1,400)
DEPRECIACIN COSTO
COSTO COMPUTABLE (LIR, ART. 48)
NETO
A
O
Gastos incurridos con motivo de la compra
Fletes
Seguros
Gastos de despacho
Derechos aduaneros
Instalacin y montaje
Comisiones normales
Gastos notariales
Impuestos y derechos pagados por el enajenante
Otros necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de uso, enajenacin o aprovechamiento
econmico.
160
Intereses excluidos del costo de
adquisicin
En ningn caso los intereses formarn
parte del costo de adquisicin.
161
COSTO
GASTO DIFERIDO
INTERESES
Costo de Produccin
Costo incurrido
PRODUCCIN
CONSTRUCCIN
Comprende:
Materiales directos utilizados
Mano de obra directa
Costos indirectos (fabricacin o construccin).
162
Valor de ingreso al patrimonio
Valor de mercado
De acuerdo a lo establecido en la LIR
Salvedad: Enajenacin, redencin o rescate (LIR, Art.21)
1. Inmuebles
2. Acciones y participaciones
3. Otros valores mobiliarios
4. Intangibles
5. Reposicin de bienes del activo fijo
6. Permuta de bienes
7. Bienes en copropiedad
163
Depreciacin contabilizada
Qu tipo de asientos contables, atiende la exigencia del
registro contable de la depreciacin para su deduccin
tributaria?
COSTO DE ACTIVOS FIJOS ... IMPUESTO A LA RENTA 2013
164
Depreciacin de Activos Fijos
RIR, 22, b), 2p
La depreciacin
aceptada
tributariamente ser
aqulla que se
encuentre
contabilizada dentro
del ejercicio gravable
en los libros y registros
contables,
165
Depreciacin contabilizada
RTF 10498-3-2008
02.09.2008

La obligacin de efectuar el registro
contable de las depreciaciones
condicional la posibilidad de deducir
este concepto para efecto de la
determinacin de la renta neta.
166
Depreciacin Contabilizada
Contabilidad FINANCIERA
Reconocimiento, medicin,
clasificacin y registro de las
operaciones.
Preparacin y presentacin de
los Estados Financieros
Revelacin de situaciones de
importancia para los usuarios
de tales estados.
Contabilidad ADMINISTRATIVA
PCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217
Registro y revelacin de
compromisos y contingencias,
que originan una relacin
jurdica o no.
No afecta el patrimonio ni los
resultados hasta la fecha de los
EF
Probable afectacin futura de la
situacin financiera, resultados
y flujos.
167
Asientos contables de la Depreciacin
Contabilidad FINANCIERA
DEBE HABER
Dbito:
GASTO POR
DEPRECIACIN 750
Crdito:
DEPRECIACIN
ACUMULADA 750
Tasa Tcnica: 7.5%
Valor Depreciable: 1,000
Contabilidad ADMINISTRATIVA
PCGE, ELEMENTO 0: CUENTAS DE ORDEN, p.217
DEBE HABER
Dbito:
GASTO FISCAL
P. DEPRECIACIN 250
Crdito:
DEPRECIACIN
ACUMULADA
PARA FINES
FISCALES 250
Tasa Tcnica: 2.5%
(Adicional para alcanzar el % LIR)
Valor Depreciable: 1,000

168
Depreciacin deducible: Contabilizada
169
CTA. DB CR
GASTO 68
750
D.A. 39
750
FINANCIERA
CONTABILIDAD
CTA. DB CR
GASTO 03.68
250
D.A. 08.39
250
ADMINISTRATIVA
CONTABILIDAD
CUENTAS
DE ORDEN
(PCGE)
VENTAS 12,000
COSTOS (8,000)
G.OPERATIVOS (500)
DEP. FIN. (750)
U.A.I.R. 2,750
MENOS:
DEP. ADM. (250)
R.N.I. 2,500
ESTADO DE RESULTADOS
Elemento 0: Cuentas de Orden
PCGE
cuentas que representan compromisos y
contingencias, que dan origen a una relacin
jurdica o no con terceros, sin afectar el
patrimonio neto ni los resultados de la
empresa, hasta la fecha de los estados
financieros que se presentan, pero cuyas
consecuencias futuras pudieran tener efecto
en su situacin financiera, resultados y flujos
de efectivo.
170
Amortizacin de
Intangibles
171
Limitaciones legales y reglamentarias
Gasto deducible
o Deduccin en un solo ejercicio
o Plazo mximo de 10 aos
o Plazo inmodificable (Salvo: SUNAT)
LIR, Art.37, inc.g) Rgto., Art.21, inc.d)
Gasto no deducible
o Precio pagado por intangibles de duracin limitada
o Deduccin en un solo ejercicio (100%) en 10 aos
(10%)
LIR, Art.44, inc.g) Rgto.,Art.25, inc.a)
172
BG
ACTIVO V.L. B.F.
U.A. AMORTIZ. 1,200 1,200
INTANGIBLE 1,000
AMORT. ACUM.
(250)
(250) (250)
ACTIVO NETO 750 750 - (750)
950 950
(750)
200
(257) (54) (203)
(95) (20) (75)
UTILIDAD NETA 598 (278)
EGP
INTANGIBLE
DTG
PASIVO T.D.
HASTA EL AO
2010
PDT-DJ
IR3
Deducci n Sal do Intangi bl es
RENTA NETA
IMPTO. RENTA
P.L.T. 10%
173
ASPECTOS GENERALES
Amortizacin de intangibles (2)
BG
ACTIVO V.L. B.F.
U.A. AMORTIZ. 1,200 1,200
INTANGIBLE 1,000
AMORT. ACUM. (250) (250) (250)
ACTIVO NETO 750 750 - (750)
950 950
(750)
200
(279) (54) (225)
(20) (20) -
651 (225)
EGP
INTANGIBLE
DTG
PASIVO T.D.
A PARTIR DEL
2011
PDT-DJ
IR3
Deducci n Sal do Intangi bl es
RENTA NETA
IMPTO. A LA RENTA
PARTICIPACIN LABORAL
UTILIDAD NETA
174
ASPECTOS GENERALES
Otros ajustes tributarios:
Adiciones y Deducciones
175
Gastos de Financiamiento
La deduccin demanda la necesaria evidencia de su
vinculacin directa o indirecta con la generacin de rentas
gravadas y/o el mantenimiento de su fuente.
OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS IMPUESTO A LA RENTA 2013
176
Deduccin de los intereses
LIR, 37, a), 1p
Los intereses de deudas y los gastos
Originados por la constitucin, renovacin o
cancelacin de las mismas
Siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtencin o produccin de rentas gravadas
en el pas o mantener su fuente productora
177
Limitacin material para la deduccin
LIR, 37, a), 2p
Slo son deducibles los intereses en la parte
que excedan el monto de los ingresos por
intereses exonerados e inafectos.
No son computables los intereses exonerados e
inafectos generados por valores cuya
adquisicin haya sido efectuada en
cumplimiento de una norma legal o
disposiciones del BCR del Per, ni los
generados por valores que rediten una tasa de
inters, en MN, no superior al 50% de la TAMN
que publique la SBS.
178
Limitacin:
Endeudamiento con vinculadas
LIR, 37, a), up
Sern deducibles los intereses por
endeudamientos con partes vinculadas
cuando no exceda del resultado de aplicar el
coeficiente que se determine mediante DS
sobre el patrimonio del contribuyente; los
intereses que se obtengan por el exceso de
endeudamiento que resulte de la aplicacin
del coeficiente no sern deducibles.
179
Asuntos de interes
Partes vinculadas
Societaria y/o patrimonial
Consangunea y/o por afinidad
De gestin y/o comercial
Patrimonio
Contable (Incluye adopcin NIIF)
Cuentas sin efecto tributario
o Excedente de revaluacin o plusvala
o Resultados no realizados

IMPUESTO A LA RENTA 2013 OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS
180
Deudas con vinculadas: Patrimonio neto
181
CAPITAL 1,000 1,000
RESERVAS LEGALES 200 200
EXCEDENTE DE REVALUACIN
5,000
-
RESULTADO DEL EJERCICIO 1,800 1,800
TOTAL PATRIMONIO 10,000 5,000
LIMITE DE ENDEUDAMIENTO 30,000 15,000
ENDEUDAMIENTO 20,000 20,000
EXCESO - 5,000
PORCIN DE SOBRE ENDEUDAMIENTO - 25.00%
PATRIMONIO NETO AL 31 DE
DICIEMBRE DE 2012
NIIF LIR
Remuneraciones y
honorarios
Gastos condicionados a su efectivo pago, para su
deduccin tributaria.
182
Remuneraciones y Honorarios
LIR, 37
k) Pensiones de
jubilacin y montepo
l) Los aguinaldos,
bonificaciones,
gratificaciones y
retribuciones
v) Los gastos o costos
que constituyan R2,
R4 Y R5
183
Vacaciones
no devengadas no exigibles
RTF 12215-4-2011
15.07.2011

En aplicacin del devengado,
procede vincular el derecho a la
remuneracin vacacional o a la
proporcin computada, con el
ejercicio al que corresponde la labor
realizada, debindose efectuar su
reconocimiento en dicho ejercicio,
sin necesidad de que la
remuneracin vacacional resulte
exigible en el mismo ejercicio.
184
Gastos de ejercicios anteriores
Norma de excepcin
Condiciones:
Extemporaneidad inimputable
Inexistencia de beneficio fiscal (SUNAT)
Provisin anterior al pago
Pago ntegro del gasto: 100%

185
OTROS AJUSTES TRIBUTARIOS
Registro contable
de los gastos de ejercicios anteriores
Afectacin del resultado del ejercicio

Afectacin de los Resultados Acumulados

COD
66 GASTOS EXCEPCIONALES (PCGR) 10,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 10,000
CUENTA
CARGO ABONO
NOMENCLATURA
COD
59 RESULTADOS ACUMULADOS 10,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 10,000
CUENTA
CARGO ABONO
NOMENCLATURA
186
Registro de los gastos de ejercicios
anteriores
ACTIVO PASIVO PATRIM.
5,000 5,000
GASTOS EJ, ANT. 1,000
CTA. POR PAGAR (1,000) - (1,000)
PAGO (1,000) 1,000
RENTA NETA 4,000
IMPTO. RENTA (1,080) (1,080) (1,080)
P.L.T. 10% (400) (400) (400)
UTILIDAD NETA 3,520
PDT - DJ
del IR3
Utilidad antes
de los G.E.A.
EGP
BALANCE GENERAL
187
Proporcionalidad de Gastos
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD, RLIR, 21, p)
188
Procedimientos reglamentarios
RLIR, 21, p)
189
Proporcionalidad de Gastos
RLIR, 21, p)
S/. S/.
Gastos
Directos imputables
o R. Gravadas 1,600 80.00% 1,600
o R. No Gravadas 400 20.00%
Sub-Total 2,000 100.00%
Comunes 1,000 80.00% 800
Total 3,000 2,400

190
Proporcionalidad de Gastos (2)
RLIR, 21, p)
S/. S/.
Gastos
Directos imputables
o RG: Costos LIR, 20 1,400 80.00% 1,400
o RG: Gastos LIR, 37 200 33.33% 200
o R. No Gravadas 400 66.67%
Sub-Total 600 100.00%
Comunes 1,000 33.33% 333
Total 3,000 1,933

191
Participacin de los trabajadores
NIC 19
192
Participacin de los Trabajadores en las
Utilidades (PTU)
Los trabajadores sujetos al
rgimen laboral de la
actividad privada participan
en las utilidades de las
empresas que desarrollan
actividades generadoras de
rentas de 3ra. Cat., mediante
la distribucin por parte de
stas de un % de la renta
anual antes del IR.
193
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
- NIC 19
Porcentajes de PTU segn actividad
empresarial D.Leg. 892, Art. 2
EMPRESAS PARTICIPACIN
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10%
Mineras 8%
Comercio al por mayor y al por
menor y Restaurantes 8%
Otras actividades 5%
194
- NIC 19
Clculo de la PTU
D. Leg. 892, Art. 4
Sobre el saldo de
la renta Imponible
del ejercicio
gravable que
resulte despus de
haber compensado
prdidas de
ejercicios
anteriores de
acuerdo con las
normas del
Impuesto a la
Renta.
RESULTADO CONTABLE
ADICIONES
DEDUCCIONES
RENTA NETA
PERDIDAS ANTERIORES
RENTA IMPONIBLE
+
-
-
PARTICIPACIN
-
195
- NIC 19
Clculo de la PTU: Sin Prdidas anteriores
D. Leg. 892, Art. 4
CORRIENTE DIFERIDO
RESULTADO CONTABLE 12,000 12,000 -
TEMPORALES 7,000 - 7,000
PERMANENTES 2,000 2,000 -
TEMPORALES (3,000) - (3,000)
PERMANENTES (1,000) (1,000) -
17,000 13,000 4,000
- - -
17,000 13,000 4,000
(1,700) (1,300) (400)
15,300 11,700 3,600
4,590 3,510 1,080
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA NETA
RENTA IMPONIBLE
LIR
NIC 12*
ADICIONES
DEDUCCIONES
PERDIDAS ANTERIORES
PARTICIPACIONES
196
- NIC 19
Clculo de la PTU: Con Prdidas anteriores
D. Leg. 892, Art. 4
CORRIENTE DIFERIDO
TEMPORALES (3,000) - (3,000)
PERMANENTES (1,000) (1,000) -
17,000 13,000 4,000
(1,000) - (1,000)
16,000 13,000 3,000
(1,600) (1,300) (300)
14,400 11,700 2,700
4,320 3,510 810
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA NETA
RENTA IMPONIBLE
LIR
NIC 12*
ADICIONES
DEDUCCIONES
PERDIDAS ANTERIORES
PARTICIPACIONES
197
- NIC 19
Presentacin anterior de los resultados
D. Leg. 892, Art. 4
VENTAS 43,000
COSTO DE VENTAS (18,000)
GASTOS DE VENTAS (7,000)
GASTOS DE ADMINISTRACION (5,000)
OTROS INGRESOS Y GASTOS (1,000)
UTILIDAD ANTES DE PTU e IRE 12,000
(1,300)
CORRIENTE (1,600)
DIFERIDO 300
(3,510)
CORRIENTE (4,320)
DIFERIDO 810
7,190
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIONES
198
- NIC 19
PTU: Gasto deducible
D. Leg. 892, Art. 10
La participacin en las utilidades fijadas en
este Decreto Legislativo y las que el
empleador otorgue unilateralmente a sus
trabajadores o por convenio individual o
convencin colectiva, constituyen gastos
deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora.
199
- NIC 19
Tratamiento de las participaciones laborales
Beneficios de los empleados
a corto plazo:
participacin en utilidades
y bonificaciones,
pagaderos dentro de los
doce meses siguientes al
cierre del perodo en el
que los empleados han
prestado los servicios
correspondientes;
NIC 19, p.8 (c)
200
- NIC 19
Contabilizacin de los beneficios a corto
plazo a los empleados
es generalmente
inmediata, puesto que
no es necesario plantear
ninguna suposicin
actuarial para medir las
obligaciones o los
costos
correspondientes, y por
lo tanto no existe
posibilidad alguna de
ganancias o prdidas
actuariales.
NIC 19, p.9
201
- NIC 19
Reconocimiento de los beneficios de los
empleados a corto plazo
a) Como un pasivo (gasto
devengado), despus de
deducir cualquier monto
ya pagado. (); y
b) Como un gasto, a
menos que otra Norma
exija o permita la
inclusin de los
mencionados beneficios
en el costo.
NIC 19, p.10
NIC 2, NIC 16
202
- NIC 19
CONASEV
CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
La participacin de los
trabajadores no genera ni
activos ni pasivos diferidos
en el marco de la NIC 12.
En aplicacin de la NIC
19, su presentacin debe
corresponder a gastos de
personal.
Su distribucin:
Costos de Produccin
Gastos de Ventas
Gastos de Administracin
203
- NIC 19
CONASEV
CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3 DEL 25.NOV.2010
Aplicacin:
Opcional en el 2010
Obligatoria en el 2011
Cambio en poltica contable
NIC 8
204
- NIC 19
Agenda al 31.DIC.2011
Motivada por la CIRCULAR 298-2010-EF/94.06.3
Eliminacin de Activos y Pasivos
Laborales Diferidos al 31 de diciembre de
2010:
ACTIVO:
o DBITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios)
o CRDITO: Activo Laboral Diferido
PASIVO:
o DBITO: Pasivo Laboral Diferido
o CRDITO: Resultados Acumulados (Sin efectos Tributarios)

205
- NIC 19
Agenda al 31.DIC.2011 (2)
Motivada por la aplicacin de la NIC 19, p.10 (b)
Contabilizacin y presentacin de la PTU
Gasto
o Ventas
o Administracin
Costo
o Existencias (Productos Terminados o En proceso)
o Activos Fijo
o Intangibles

206
- NIC 19
Contabilizacin y Presentacin de la PTU
NIC 19, p.10 (b)
CORRIENTE DIFERIDO
VENTAS 43,000
GASTOS DE ADMINISTRACIN (5,000)
TEMPORALES (3,000) - (3,000)
PERMANENTES (1,000) (1,000) -
17,000 13,000 4,000
(1,700) (1,700) -
15,300 11,300 4,000
4,590 3,390 1,200
NIC 12*
ADICIONES
DEDUCCIONES
PARTICIPACIONES
IMPUESTO A LA RENTA
RENTA IMPONIBLE
LIR
207
- NIC 19
Presentacin actual de los resultados
EN APLICACIN DE LA NIC 19
VENTAS 43,000
GASTOS DE ADMINISTRACION (5,000)
UTILIDAD ANTES DE PTU e IRE 12,000
(1,700)
CORRIENTE (1,700)
DIFERIDO -
(3,390)
CORRIENTE (4,590)
DIFERIDO 1,200
6,910
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIONES
208
- NIC 19
EN APLICACIN DE LA NIC 19
RECLASIF. NIC 19
VENTAS 43,000 43,000
COSTO DE VENTAS (18,000) (1,000) (19,000)
GASTOS DE VENTAS (7,000) (400) (7,400)
GASTOS DE ADMINISTRACION (5,000) (300) (5,300)
OTROS INGRESOS Y GASTOS (1,000) (1,000)
UTILIDAD ANTES DE PTU e IRE 12,000 10,300
(1,700)
CORRIENTE (1,700) 1,700
DIFERIDO -
(3,390) (3,390)
CORRIENTE (4,590)
DIFERIDO 1,200
6,910 6,910
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIONES
209
- NIC 19
EN APLICACIN DE LA NIC 19: COSTO DEL ACTIVO
RECLASIF. NIC 19
VENTAS 43,000 43,000
COSTO DE VENTAS (18,000) (500) (18,500)
GASTOS DE VENTAS (7,000) (400) (7,400)
GASTOS DE ADMINISTRACION (5,000) (300) (5,300)
OTROS INGRESOS Y GASTOS (1,000) (1,000)
UTILIDAD ANTES DE PTU e IRE 12,000 10,800
(1,700)
CORRIENTE (1,700) 1,700
DIFERIDO -
(3,390) (3,390)
CORRIENTE (4,590)
DIFERIDO 1,200
6,910 7,410
500
IMPUESTO A LA RENTA
UTILIDAD NETA
PARTICIPACIONES
ACTIVO: EXISTENCIAS ACTIVO FIJO INTANGIBLES
210
- NIC 19
Impuesto a la Renta Diferido
NIC 12
211
Impuesto a la Renta Empresarial (IR3) NIC 12
APLICACIN PRCTICA DE LA NIC
12 IR3 EN LA PREPARACIN Y
PRESENTACIN DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS (E/F)
212
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO - NIC 12
Impuesto a las Ganancias (NIC 12)
EXIGENCIAS CONTABLES Y TRIBUTARIAS DE LAS DIFERENCIAS
TEMPORALES
1. Objetivos y requerimientos de las NIC 12
o Cules son los propsitos de informacin financiera?
2. Implicancias financieras
o Qu implicancias tienen las diferencias temporales (DT)?
3. Diferencias Temporales Gravables y Deducibles
o Cules son las principales DT en la prctica contable del Per?
4. Diferimiento o precipitacin de resultados
o Qu importancia tienen los efectos diferidos?
5. Mtodo del pasivo del balance general
o Qu mtodo debe aplicarse para su determinacin?
6. Lectura e interpretacin de activos y pasivos tributarios
diferidos
o Cul debe ser la interpretacin de los activos y pasivos tributarios diferidos?
7. Implicancias tributarias
o Qu implicancias tributarias generan estos activos y pasivos diferidos?
213
Objetivos y requerimientos de la NIC 12
Cules son los
propsitos de
informacin
financiera?
214
Objetivo de la NIC 12
() prescribir
el tratamiento
contable del
impuesto a las
ganancias.
215
REGISTRO
CONTABLE
INFORMACION
FINANCIERA
PASIVOS
ACTIVOS
Principal problema de contabilizacin
216
TRATAMIENTO
DE LAS
CONSECUENCIAS
RECUPERACIN
FUTURA
LIQUIDACIN
FUTURA
OPERACIONES DEL PERIODO CORRIENTE
RECONOCIDOS EN LOS EF
Expectativa financiera contenida en el
Estado de Situacin Financiera (ESF)
Tras el reconocimiento,
(), de cualquier activo o
pasivo, est inherente la
expectativa de que
recuperar el primero o
liquidar el segundo, por
los valores en libros que
figuran en las
correspondientes partidas.
()
217
Hiptesis y exigencia normativa
() Cuando sea probable
que la recuperacin o
liquidacin de los valores
contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales
futuros mayores
(menores) de los que se
tendran si tal
recuperacin o liquidacin
no tuviera consecuencias
fiscales, ...
la presente Norma
exige que la entidad
reconozca un pasivo
(activo) por el impuesto
diferido, con algunas
excepciones muy
limitadas.

218
Reconocimiento de partidas
MC, p.83
219
MC : Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados financieros
BE : Beneficios Econmicos
PROBABILIDAD
DEL FLUJO
DE LOS BE
COSTO VALOR
DE MEDICIN
CONFIABLE
ESTADO DE
SITUACIN
FINANCIERA
(ESF)
ESTADO
DE
RESULTADOS
(ER)
Tratamiento contable de las consecuencias
fiscales de los efectos econmicos
que contabilicen las
consecuencias fiscales de
las transacciones y otros
sucesos de la misma manera
que contabilizan esas
mismas transacciones o
sucesos econmicos.
As, los efectos fiscales
de transacciones y otros
sucesos que se reconocen
en el resultado del periodo
se registran tambin en los
resultados.
Para las transacciones y
otros sucesos reconocidos
fuera del resultado (ya sea
en otro resultado integral o
directamente en el
patrimonio), cualquier efecto
impositivo relacionado
tambin se reconoce fuera
del resultado (ya sea en otro
resultado integral o
directamente en el
patrimonio).

220
Tratamiento contable de las consecuencias
fiscales de los efectos econmicos (2)
221
TRANSACCIONES
DEVENGO
INGRESOS
GASTOS
CONSECUENCIAS
FISCALEZ
DEVENGO
IMPUESTO
A LA RENTA
de la misma
manera,
EN EL MISMO
PERIODO
Implicancias financieras y tributarias
Qu implicancias
tienen las
diferencias
temporales (DT)?
222
Diferencias temporales
223
IMPORTE
EN LIBROS
BASE
FISCAL
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
ACTIVOS PASIVOS
TRIBUTARIOS
DIFERIDOS
ACTIVOS PASIVOS
NIIF
LIR
DT Gravable (Imponibles)
NIC 12, p.5, Definiciones
224
ACTIVOS
PASIVOS
IMPORTE
EN LIBROS
BASE
FISCAL
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
MAYOR
IMPUESTO
POR PAGAR
EN EL FUTURO
DEDUCCIN
RNI (DJ)
(EG ACTUAL)
ADICIN
RNI (DJ)
(EG FUTURO)
MENOR
DESEMBOLSO
MAYOR
DESEMBOLSO
Diferencias Temporarias Imponibles
NIC 12, p.5
Aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) fiscal correspondiente
a periodos futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado;
()
225
Ejemplo: Depreciacin de activos en arrendamiento financiero
226
1 2 3 4 5
COSTO 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200
D.A. (240) (480) (720) (960) (1,200)
NETO 960 720 480 240 -
COSTO 1,200 1,200 1,200 1,200 1,200
D.A. (400) (800) (1,200) (1,200) (1,200)
NETO 800 400 - - -
(160) (320) (480) (240) -
(48) (96) (144) (72) -
- (48) (96) (144) (72)
(48) (48) (48)
72 72 MAYOR Desembolso
VALOR EN
LIBROS
BASE
FISCAL
D.T. GRAVABLE
PASIVO T.D.
SALDO ANTERIOR
MENOR Desembolso
DT Deducible
227
ACTIVOS
PASIVOS
IMPORTE
EN LIBROS
BASE
FISCAL
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
MENOR
IMPUESTO
POR PAGAR
EN EL FUTURO
ADICIN
RNI (DJ)
(EG ACTUAL)
DEDUCCIN
RNI (DJ)
(EG FUTURO)
MAYOR
DESEMBOLSO
MENOR
DESEMBOLSO
Diferencias Temporarias Deducibles
NIC 12, p.5
()
Aquellas diferencias temporarias que dan
lugar a cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos futuros, cuando
el importe en libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.

228
Ejemplo: Depreciacin, tasas contables mayores a las
tributarias
229
1 2 3 4 5
COSTO 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
D.A. 33.3% (500) (1,000) (1,500) (1,500) (1,500)
NETO 1,000 500 0 0 0
COSTO 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
D.A. 20% (300) (600) (900) (1,200) (1,500)
NETO 1,200 900 600 300 -
200 400 600 300 (0)
60 120 180 90 (0)
- 60 120 180 90
90 90
60 60 60 MAYOR Desembolso
VALOR EN
LIBROS
BASE
FISCAL
D.T. DEDUCIBLE
ACTIVO T.D.
SALDO ANTERIOR
MENOR Desembolso
Diferencias Temporales Gravables y
Deducibles
Cules son las
principales DT en la
prctica contable del
Per?
230
Provisiones de cobranza dudosa
LIR, 37, i) - RIR, 21, f)
231
PROVISIN
DISCRIMINADA EN
EL LIB
CARCTER DE
DEUDA
INCOBRABLE
DIFICULTADES
FINANCIERAS
MOROSIDAD
GASTO NO DEDUCIBLE
ADICION (DJ) EG ACTUAL
MAYOR DESEMBOLSO DEL IR
EXPECTATIVA: RECUPERACIN PROBABLE
DT DEDUCIBLE
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
GASTO DEDUCIBLE
DEDUCCION (DJ) EG FUTURO
MENOR DESEMBOLSO DEL IR
RECUPERACIN EFECTIVA EN EL FUTURO
Activo Fijo y Depreciacin Acumulada
ELEMENTOS DETERMINANTES DE LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
232
COSTO
ADQUISICIN
PRODUCCIN
CONSTRUCCIN
ULTIMO INVENTARIO
INGRESO AL
PATRIMONIO (VM)
VIDA TIL
TECNICA (TASACIN)
CRONOLGICA
PRODUCCIN

TASA DE
DEPRECIACIN
VIDA TIL
LIMITE LEGAL
ACELERADA (LEASING
y/o EDIFICIOS)

INTERESES
DIFERENCIAS DE
CAMBIO
REVALUACIONES *
CORRECCIN DE
ERRORES
Intangibles y Amortizacin Acumulada
LIR, 37, g) y 44, g) Vs. NIC 38
233
INTANGIBLES
LIR, 37, g)
ORGANIZACIN
PRE-OPERATIVOS
INICIALES
EXPANSIN
INTERESES
OPCIN
TRIBUTARIA
EN EL PRIMER
EJERCICIO
PLAZO
MXIMO:
10 AOS
INTANGIBLES
LIR, 44, g)
LLAVES
MARCAS
PATENTES
PROCEDIMIENTOS
DE FABRICACIN
JUANILLOS
SIMILARES
EN UN SOLO
EJERCICIO
SOLO
EN 10
AOS

Provisiones
Desvalorizacin
Existencias
Activos fijos
Vacaciones
Participaciones
Gastos estimados
Diferencias de cambio
Existencias
Activo fijo

234
Devengo: Contable Vs. Tributario?
235
LIR, 57, a) y 2p
Las R3 se
consideran
producidas en el ao
en que se
devenguen
Esta norma
es de aplicacin
para la imputacin
de los gastos.
Diferimiento y/o precipitacin de resultados
Qu importancia
tienen los efectos
diferidos?
236
RESULTADOS: Diferimiento Precipitacin
RESTRICCIONES ESTMULOS FISCALEZ
237
RESULTADOS
AO ACTUAL
INGRESOS
GASTOS
AO
ANTERIOR
AO
POSTERIOR
DIFERIMIENTO
POR
ESTMULOS
DIFERIMIENTO
POR
RESTRICCIONES
PRECIPITACIN
POR
RESTRICCIONES
PRECIPITACIN
POR
ESTMULOS
LIR
LIR
LIR
LIR
EFECTOS FISCALEZ
EFECTOS FISCALES
Requerimiento de la NIC 12
CONCURRENCIA DE RESULTADOS ECONMICOS Y EFECTOS
FISCALEZ
As, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado
del periodo se registran tambin en los
resultados. Para las transacciones y otros
sucesos reconocidos fuera del resultado (ya sea
en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio), cualquier efecto impositivo
relacionado tambin se reconoce fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio).
238
Importancia de los efectos diferidos
239
Probabilidad e incertidumbre de los BEF
MC, p.85
Probabilidad: Utilizada en las condiciones
para su reconocimiento, con referencia al
grado de incertidumbre con que los BEF
fluirn desde o hacia la empresa.
Incertidumbre: Caracteriza del entorno en
que opera la empresa.
Medicin del grado de incertidumbre: A
partir de la evidencia disponible cuando se
preparan los EF.
240
Probabilidad e incertidumbre de los BEF
MC, p.85
241
PROBABILIDAD
Utilizada en las
condiciones para su
reconocimiento, con
referencia al grado de
incertidumbre con
que los BEF fluirn
desde o hacia la
empresa.
INCERTIDUMBRE
Caracteriza del
entorno en que opera
la empresa.
MEDICIN DEL
GRADO DE
INCERTIDUMBRE
A partir de la
evidencia disponible
cuando se preparan
los EF.
Mtodo del pasivo del balance general
Qu mtodo debe
aplicarse para la
determinacin de
los efectos
diferidos?
242
METODO
DEL
PASIVO
DEL
BALANCE
GENERAL
Clculo tradicional del IR Diferido
METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
243
DETERMINACIN
DE LAS
DIFERENCIAS
RESULTADO
CONTABLE
NIIF
RESULTADO
TRIBUTARIO
LIR
INGRESOS
GASTOS
DEDUCIBLE
NO DEDUCIBLE
DIFERIDOS
EN AOS ANTERIORES
HACIA AOS
POSTERIORES
GRAVABLES
NO GRAVABLES
DIFERIDOS
EN AOS ANTERIORES
HACIA AOS
POSTERIORES
Clculo tradicional del IR Diferido (2)
METODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE RESULTADOS
244
100,000 100,000
TEMPORALES 40,000 40,000
PERMANENTES 20,000 20,000
TEMPORALES (30,000) (30,000)
PERMANENTES (10,000) (10,000)
120,000
(12,000) (12,000)
108,000 98,000 10,000
32,400 29,400 3,000
PARTICIPACIONES
IMPTO. A LA RENTA
RENTA NETA
GASTO
DEL AO
GASTO
DIFERIDO
DEDUC.
ADIC.
A
J
U
S
T
E
S

T
R
I
B
U
T
A
R
I
O
S
DJ (PDT)
RESULTADO CONTABLE
Clculo exigido por la NIC 12
METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
245
ACTIVOS PASIVOS
IMPORTE
EN LIBROS
BASE
FISCAL
DT 30%
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
Clculo exigido por la NIC 12 (2)
METODO DEL PASIVO DEL BALANCE GENERAL
246
ACTIVOS
PASIVOS
ACTIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
PASIVO
TRIBUTARIO
DIFERIDO
ATD Al
31.DIC.ANT.
PTD Al
31.DIC.ANT.
ESF
MAYOR
(MENOR)
GASTO
(INGRESO)
POR
IMPTO.
RENTA
COMPARACIN DE SALDOS
Ejemplo: Activo Fijo y Depreciacin
Acumulada
247
COSTO 1,000 1,000
D.A. 500 400
NETO 500 600 100 10 90 27
COSTO 1,000 1,000
D.A. 750 600
NETO 250 400 150 15 135 41
14
NIIF LIR
250 200 50 5 45
14
EG 20X2
METODO DEL PASIVO
DEL BG
METODO DEL PASIVO
DEL ER
ATD 30%
AL
31.DIC.X1
AL
31.DIC.X2
GASTO ADICION
DJ IR
PTU 10%
MAYOR
RNI
MAOR IR
VALOR EN
LIBROS
BASE
FISCAL
DTD (1) PTU 10% DTD (2)
Lectura e interpretacin de
activos y pasivos tributarios diferidos
Cul debe ser la
interpretacin de los
activos y pasivos
tributarios diferidos?
248
Expectativa de recuperacin o liquidacin
NIC 12, p.51
La medicin de los
pasivos por impuestos
diferidos y los activos por
impuestos diferidos
reflejar las consecuencias
fiscales que se derivaran
de la forma en que la
entidad espera, al final del
periodo sobre el que se
informa, recuperar o
liquidar el importe en libros
de sus activos y pasivos.
249
Activo tributario diferido
GASTOS NO DEDUCIBLES E INGRESOS GRAVABLES
Representa el importe desembolsado por
concepto de impuesto a las ganancias
originado por las partidas de:
Gastos no deducibles en el ejercicio actual, pero
con expectativa de deduccin en periodos futuros.
Ingresos no devengados segn las NIIF pero
gravados anticipadamente por el IR. El
reconocimiento contable en periodos futuros no
debe someterse a tributacin.

250
Activo tributario diferido
PRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE - LIR, 50 y NIC 12,
ps.34-36
Importe en el que disminuir el IR por pagar
cuando en los periodos siguientes se deduzca
de la materia imponible, las prdidas tributarias
compensables:
4 aos (Sistema A)
Indefinido (Sistema B)
Demanda el anlisis permanente de las
expectativas de generacin de utilidades
suficientes para compensar las prdidas.
Proyeccin de resultados
251
Pasivo tributario diferido
GASTOS DEDUIBLES E INGRESOS NO GRAVADOS
Representa el importe por pagar en los aos
siguientes por concepto de impuesto a las
ganancias originado por las partidas de:
Gastos deducibles para efectos tributarios pero no
devengados segn las NIIF.
o Amortizacin de intangibles
o Depreciacin acelerada (Leasing)
Ingresos no gravables con el IR en el ao actual
pero devengados segn las NIIF.
o Ventas a plazos mayores de 12 meses

252
Pasivo tributario diferido
EXCEDENTE DE REVALUACIN TERRENOS SIC 21,
Acuerdos, p.5
El pasivo tributario diferido que surge de la revaluacin de
terrenos, se mide en funcin de las consecuencias
fiscales derivadas de la recuperacin de su VL a travs
de la venta.
Pasivo:
MC, p.49, (b):
o Obligacin presente,
o Surgida a raz de sucesos pasados
o Expectativa de desprendimiento de recursos (BEF).
MC, p.60:
o Obligacin contrada en el presente
o Exigencia legal: Contrato o norma
o Costumbres comerciales (Garantas)
o Acuerdo irrevocable
253
Implicancias tributarias
Qu implicancias
generan los activos
y pasivos tributarios
diferidos?
254
Activos tributarios diferidos
IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS
255
ITAN
IMPUESTO
PATRIMONIAL
GRAVA LOS
ACTIVOS NETOS
CRDITO
CONTRA EL IRE
VALOR DE LOS ACTIVOS NETOS
QUE FIGURE EN EL BALANCE
AL 31 DE DICIEMBRE ANTERIOR
DEDUCCIONES EXPRESAS
ACCIONES
MAQUINARIA Y EQUIPO (3 AOS)
ENCAJE EXIGIBLE Y PROVISIONES ESPECFICAS
EXISTENCIA Y CTAS. POR COBRAR (EXPORTACION
ACCIONES CAF
ACTIVOS RESERVAS MATEMTICAS (SEGUROS)
PATRIMONIO CULTURAL (INC)
BIENES EN CONCESION POR EL ESTADO
ACCIONES DE EMPRESAS CON CONVENIO DE ESTABILIDAD
REVALUACIONES
Compensacin de activos y pasivos
REGISTROS CONTABLES ESTADOS FINANCIEROS
256
Una entidad no compensar activos
con pasivos () a menos que as lo
requiera o permita una NIIF.
NIC 1, p.32
LIMITACIN:
COMPRENSIN DE LAS
TRANSACCIONES
EVALUACIN DE FLUJOS

EXCEPCIN:
REFLEJO DEL FONDO DE LA
TRANSACCIN
NIC 12, p.71
Una entidad compensar los activos
por impuestos y los pasivos por
impuestos
si, y slo si, la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible
legalmente, de compensar los
importes reconocidos; y
(b) tenga la intencin de liquidar
por el importe neto, o de
realizar el activo y cancelar el
pasivo simultneamente.
Ingreso no gravable por recuperacin del IR
AUMENTO DE ATD DISMINUCIN DE PTD
257
ACTIVO
TD
PASIVO
TD
AL 31.DIC.X2
AL 31.DIC.X1
500
350
420
700
150 280
INGRESO
NO
GRAVABLE
Gasto no deducible por liquidacin del IR
DISMINUCIN DE ATD AUMENTO DE PTD
258
ACTIVO
TD
PASIVO
TD
AL 31.DIC.X2
AL 31.DIC.X1
600
800
520
300
200 120
GASTO
NO
DEDUCIBLE
EQUIDAD
CONTABILIDAD & TRIBUTACIN
www.equidadcyt.com
Abreviaturas utilizadas
AF : Activo Fijo
ARSP : Acta de Reunin de Sala Plena
AT : Administracin Tributaria
ATD : Activo Tributario Diferido
BEF : Beneficios Econmicos Futuros
BF : Base Fiscal
BG : Balance General
BV : Boleta de Venta
CC : Costo computable
CNC : Consejo Normativo de Contabilidad
CP : Comprobante de Pago
CT : Cdigo Tributario
260
Abreviaturas utilizadas (2)
DA : Depreciacin Acumulada
DC : Diferencia de Cambio
DJ : Declaracin Jurada
DOEP : Diario Oficial El Peruano
DT : Diferencia Temporal
DTD : DT Deducible
DTG : DT Gravable
EF : Estados Financieros
EG : Ejercicio Gravable
ER : Estado de Resultados
ESF : Estado de Situacin Financiera
GB : Ganancia Bruta

261

GC : Gasto corriente
GD : Gasto Diferido
GEA : Gastos de ejercicios anteriores
IFD : Instrumentos Financieros Derivados
IG3 : Ingresos Gravables de la Tercera Categora
IGV : Impuesto General a las Ventas
IM : Inters Moratorio
IME : Inmuebles, Maquinaria y Equipo
IN : Ingresos Netos
IRE : Impuesto a la Renta Empresarial
JOO : Jurisprudencia de Observancia Obligatoria
LGSF : Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros Orgnica
262
LIR : Ley del Impuesto a la Renta
LP : Largo plazo
MC : Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los
EF
ME : Moneda Extranjera
MN : Moneda Nacional
NIC : Norma Internacional de Contabilidad
NIIF : Norma Internacional de Informacin Financiera
OT : Obligacin tributaria
PC : Pagos a cuenta del IR
PCC : Procedimiento de Cobranza Coactiva
PCGE : Plan Contable General Empresarial
PDT : Programa de Declaracin Telemtica
263
PTD : Pasivo Tributario Diferido
PTU : Participacin de los Trabajadores en las Utilidades
TUO : Texto nico Ordenado
R3 : Rentas de Tercera Categora
RB : Renta Bruta
RLIR : Reglamento de la LIR
RNI : Renta Neta Imponible
RS : Resolucin de Superintendencia
RTF : Resolucin del Tribunal Fiscal
RC : Registro de Compras
RV : Registro de Ventas
TC : Tasa o Tipo de Cambio
264
TF : Tribunal Fiscal
SBS : Superintendencia de Banca y Seguros
SF : Sistema Financiero
SUNAT : Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
VL : Valor en Libros o Importe en Libros
VM : Valor de Mercado
VN : Valor Neto

265
Tipos de Cambio Promedio Ponderado
Fuente: SUNAT
FECHA COMPRA VENTA
31.DIC.2012 2.549 2.551
29.SEP.2012 2.597 2.598
30.JUN.2012 2.670 2.671
31.MAR.2012 2.666 2.668
30.DIC.2011 2.695 2.697
31.DIC.2010 2.808 2.809
31.DIC.2009 2.888 2.891
31.DIC.2008 3.137 3.140
29.DIC.2007 2.992 2.994
266

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