Trata de la responsabilidad que tiene el auditor en relacin con
los saldos de apertura en un encargo inicial de auditora.
Adems de los importes que figuran en los estados financieros, los saldos de apertura incluyen cuestiones cuya existencia al inicio del periodo debe ser revelada, tales como contingencias y compromisos. La NIA 300 incluye requerimientos y orientaciones adicionales sobre las actividades previas al comienzo de una auditora inicial. El objetivo del auditor, con respecto a los saldos de apertura, consiste en obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre: a) Los saldos de apertura contienen incorrecciones que puedan afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual b) Se han aplicado de manera uniforme en los estados financieros del periodo actual las polticas contables adecuadas reflejadas en los saldos de apertura. a)Encargo de auditora inicial: 1) Los estados financieros correspondientes al perodo anterior no fueron auditados.
2) Los estados financieros correspondientes al perodo anterior fueron auditados por el auditor predecesor. Los saldos de apertura se corresponden con los saldos al cierre del periodo anterior y reflejan los efectos tanto de las transacciones y hechos de periodos anteriores, como de las polticas contables aplicadas en el periodo anterior. auditor de otra firma de auditora, que audit los estados financieros de una entidad en el periodo anterior y que ha sido sustituido por el auditor actual. Para las primeras auditoras el auditor debe obtener elementos de juicio vlidos y suficientes respecto de que: 1) Los saldos inciales no contengan errores significativos que pudieran afectar los saldos del perodo actual. 2) Los saldos del ejercicio anterior han sido correctamente trasladados al presente ejercicio o, en su caso, han sido ajustados. 3) Las polticas contables del ente son apropiadas y han sido aplicadas correctamente o sus cambios debidamente contabilizados y adecuadamente expuestos.
El auditor leer los estados financieros ms recientes, en su caso, y el correspondiente informe de auditora del auditor predecesor, si lo hubiera, en busca de informacin relevante en relacin con los saldos de apertura, incluida la informacin revelada.
El auditor obtendr evidencia de auditora suficiente y adecuada sobre si los saldos de apertura contienen incorrecciones que afecten de forma material a los estados financieros del periodo actual.
Si el auditor obtiene evidencia de auditora de que los saldos de apertura contienen incorrecciones que podran afectar de forma material a los estados financieros del periodo actual, aplicar los procedimientos de auditora adicionales que resulten adecuados en las circunstancias, para determinar el efecto en los estados financieros del periodo actual. Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por un auditor predecesor y ste expres una opinin modificada, el auditor evaluar el efecto que la cuestin que origin la modificacin tiene en la valoracin de los riesgos de incorreccin material en los estados financieros del periodo actual.
Saldos de apertura
Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura, expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin sobre los estados financieros, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705.
El auditor expresar una opinin con salvedades o una opinin desfavorable, segn corresponda, de conformidad con la NIA 705, si concluye que:
las polticas contables del periodo actual no se aplican congruentemente en relacin con los saldos de apertura. un cambio en las polticas contables no se registra, presenta o revela adecuadamente.
Si el informe de auditora del auditor predecesor sobre los estados financieros del periodo anterior contena una opinin modificada que contina siendo relevante y material con respecto a los estados financieros del periodo actual, el auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora sobre los estados financieros del periodo actual. Consideraciones especificas para entidades del sector publico.( Ref.: apartado 6) En el sector pblico pueden existir limitaciones normativas a la informacin que el auditor actual puede obtener de un auditor predecesor
Los procedimientos de auditoria necesarios en relacin con los saldos de apertura dependen de cuestiones como: Las polticas contables aplicadas por la entidad. La naturaleza de los saldos contables La significativita de los saldos de apertura en relacin a los estados financieros del periodo actual Si los estados financieros del periodo anterior fueron auditados y, en ese caso, si el auditor predecesor expreso la opinin modificada En el caso de los activos y pasivos corrientes, los procedimientos de auditoria del periodo actual pueden proporcionar algo de evidencia sobre los saldos de apertura. Pueden necesitarse procedimientos de auditoria adicionales como: La observacin del recuento fsico de existencias actual y conciliacin. La aplicacin de procedimientos de auditoria en relacin con la valoracin de las partidas de existencias inciales. La aplicacin de procedimientos de auditoria en relacin con el beneficio bruto y el corte de operaciones. En el caso de los activos y pasivos no corrientes, tales como: El inmovilizado material El inmovilizado financiero y Las deudas a largo plazo Es posible tener alguna evidencia de auditoria mediante el examen de registros contables y de otra informacin subyacente a los saldos de apertura. Saldos de apertura: La incapacidad de un auditor de obtener evidencia suficiente y adecuada en relacin con los saldos puede dar lugar a una de las siguientes opiniones modificadas en el informe de auditoria: a) una opinin con salvedades o la denegacin de opinin, segn las circunstancias o; b) Salvo que disposiciones legales o reglamentarias lo impidan, una opinin con salvedades o la denegacin de opinin, segn corresponda. Opinin modificada en el informe emitido por el auditor predecesor En la jurisdiccin de que se trate, disposiciones legales o reglamentarias prohben al auditor expresar una opinin con salvedades en relacin con los resultados y los flujos de efectivo y una opinin no modificada o favorable en relacin con la situacin financiera. La situacin financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente. Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se consideran materiales pero no generalizados en los resultados y los flujos de efectivo de la entidad. El auditor no presenci el recuento fsico de existencias al inicio del periodo actual y no pudo obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relacin con los saldos de apertura de las existencias. Las circunstancias a que se refiere el apartado A8( a) son, entre otras: Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el balance de situacin a 31 de diciembre , el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
La direccin es responsable de la preparacin y presentacin fiel de los estados financieros adjuntos de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y del control interno que la direccin considere necesario para permitir la preparacin de estados financieros libres de incorreccin material, debida a fraude o error.
es expresar una opinin sobre los estados financieros adjuntos basada en la auditora. Dichas normas exigen que cumplan con los requerimientos de tica, as como que planifiquemos y ejecutemos la auditora con el fin de obtener una seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de incorreccin material.
Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio. por lo que no presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a 31 de diciembre Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinacin del resultado y de los flujos de efectivo, no hemos podido determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio consignado en el estado de resultados y en los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de explotacin consignadas en el estado de flujos de efectivo.
excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el prrafo de "Fundamento de la opinin con salvedades", los estados financieros expresan la imagen fiel de (o presentan fielmente, en todos los aspectos materiales,) la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre , as como de sus resultados y flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera.
La estructura y contenido de esta seccin del informe de auditora variar dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades de informacin del auditor Firma del auditor Fecha del informe de auditora Direccin del auditor
Las circunstancias a que se refiere el apartado A8( b) son, entre otras: El auditor no presenci el recuento fsico de existencias al inicio del periodo actual y no pudo obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada en relacin con los saldos de apertura de las existencias. Los posibles efectos de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada sobre los saldos de apertura de las existencias se consideran materiales pero no generalizados en los resultados y los flujos de efectivo de la entidad. La situacin financiera al cierre del ejercicio se presenta fielmente. Se considera adecuada a las circunstancias una opinin con salvedades en relacin con los resultados y flujos de efectivo y una opinin no modificada o favorable en relacin con la situacin financiera
Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la sociedad ABC, que comprenden el estado de situacin financiera a 31 de diciembre , el estado de resultado integral, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en dicha fecha, as como un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa.
Consideramos que la evidencia de auditoria que hemos obtenido proporciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinin de auditoria no modificada sobre la situacin financiera y para nuestra opinin con salvedades sobre los resultados y los flujos de efectivo
En nuestra opinin, excepto por los posibles efectos del hecho descrito en el prrafo de fundamento de la opinin con salvedades el estado de resultados y el estado de flujos de efectivo expresan la imagen fiel de los resultados y los flujos de efectivo de la sociedad ABC correspondientes al ejercicio terminado a 31 de diciembre de 20X1, de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Fuimos nombrados auditores de la sociedad el 30 de junio. por lo que no presenciamos el recuento fsico de las existencias al inicio del ejercicio. No hemos podido satisfacernos por medios alternativos de las cantidades de existencias a 31 de diciembre Puesto que las existencias iniciales influyen en la determinacin del resultado y de los flujos de efectivo, no hemos podido determinar si hubiese sido necesario realizar ajustes en el beneficio del ejercicio consignado en el estado de resultados y en los flujos de efectivo netos procedentes de las actividades de explotacin consignadas en el estado de flujos de efectivo.
En nuestra opinin, el balance de situacin presenta fielmente, en todos los aspectos materiales, la situacin financiera de la sociedad ABC a 31 de diciembre de 20X1 de conformidad con las Normas Internacionales de Informacin Financiera .