UNIDAD 4 DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO O MATERIAL

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

DEFINICIN: Vnculo jurdico entre el acreedor y deudor tributario, que es de Derecho Pblico, establecido por ley; y que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo exigible coactivamente

Relacin Jurdico-Tributaria u Obligacin Tributaria

Existe confusin terminolgica que se presenta al utilizar indistintamente Relacin JurdicoTributaria como sinnimo de Obligacin Tributaria. El art. 1 del CT seala: La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente

Relacin Jurdico-Tributaria u Obligacin Tributaria

INFORME N 070-2003-SUNAT/2B0000 Seala que la obligacin tributaria o relacin jurdico-tributaria es una sola, de la que pueden surgir obligaciones por parte del contribuyente, as como de la Administracin Tributaria. En tal sentido, los acuerdos por los que un contribuyente cede a un tercero sus derechos de crditos sujetos a devolucin por parte de la Administracin Tributaria carecen de eficacia frente a esta.

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

ESTADO

CONTRIBUYENTE
OTRAS PRESTACIONES

SUJETO ACTIVO

SUJETO PASIVO

PRESTACIN TRIBUTARIA
TRIBUTOS

RELACIN JURDICO TRIBUTARIA

Tiene identidad estructural con la obligacin de Derecho Privado y las diferencias surgen de su objeto, que es el tributo.

Caractersticas de la RJT
Relacin de Derecho Pblico: Porque no est establecida por voluntad de las partes sino por el propio estado en ejercicio de su potestad tributaria. Vnculo entre acreedor y deudor tributario: Es una sola: no puede haber cesiones de crditos ni acuerdos con terceros que resulten oponibles. Establecido por ley Principio de legalidad Tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin. Exigible coactivamente.

CLASIFICACIN DE LA RJT
a) De Naturaleza Sustantiva: Se caracteriza por una prestacin en dinero y excepcionalmente en especie. Pago de Tributos, devolucin, pago de intereses, pago de una multa. b) De Naturaleza Formal: Se caracteriza por una obligacin de hacer, no hacer o de tolerar.

 Un sector de la doctrina considera que la RJT Sustantiva, debe recibir el nombre de principal y las formales como accesorias, sin embargo, estamos en desacuerdo por las siguientes razones:
La existencia de las RJT formales no estn supeditadas al nacimiento de la sustancial y viceversa. Las dos clases de vnculos son importantes y apuntan al cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Elementos de la RJT
I. Sujeto Activo - Acreedor: ART. 4 DEL CT: Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.

Acreedor financiero Y acreedor tributario?

Elementos de la RJT
Es el Estado o la entidad pblica a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa. El Estado en virtud del Ius imperium recauda tributos en forma directa y a travs de organismos pblicos a los que la ley le otorga tal derecho. El acreedor siempre ser un ente pblico. Se identifica como el titular del crdito tributario.

Elementos de la RJT
Pueden ser: Gobierno Nacional Gobiernos Regionales Gobiernos locales Entidades de Derecho Pblico con personera jurdica propia (siempre que la ley les asigne esa categora expresamente).

Elementos de la RJT
Caractersticas del Sujeto activo: Determinado por ley. Tambin es sujeto de deberes como el proceder a la devolucin de ingresos que indebidamente haya obtenido.

Elementos de la RJT
CONCURRENCIA DE ACREEDORES Art. 5 del Cdigo Tributario Cuando exista concurrencia de acreedores tributarios todos tienen derecho a concurrir en forma proporcional.

Elementos de la RJT
CONCURRENCIA DE ACREEDORES Art. 5 del Cdigo Tributario No hay jerarqua de deudas tributarias (el Cdigo anterior estableca un orden prelatorio, el cual era el siguiente deudas del Gobierno Central, Concejos Departamentales, Concejos Municipales y organismos del Sub-Sector Pblico Independiente). No se tendr en cuenta la antigedad de la deuda, ni el tributo adeudado, ni el monto debido, sino que a todos los acreedores se les pagar de manera proporcional teniendo como referente el monto de sus acreencias.

Elementos de la RJT
II. Sujeto Pasivo Deudor: Art. 7 del CT Es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente o responsable..

Elementos de la RJT
De acuerdo a nuestro Cdigo Tributario peruano, el sujeto pasivo de la RJT se puede clasificar en:
1. Contribuyente, quien es deudor por cuenta propia. Art. 8 del CT 2. Responsable, quien es deudor por cuenta ajena. Ej. IGV, IR 5ta Categora. Art. 9 y 10

Elementos de la RJT
De acuerdo al CT-CIAT en su artculo 18 establece una clasificacin tripartita de los sujetos pasivos: 1. Contribuyente directo: Sujeto respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. 2. Contribuyente sustituto: Son aquellos quienes han sido designados para retener o percibir tributos del contribuyente directo. El contribuyente sustituto es el nico responsable ante el fisco por el importe que debe retener o percibir. La retencin o percepcin deber tener el carcter de definitivo. Ej. El pago de dividendos.

Elementos de la RJT
De acuerdo al CT-CIAT en su artculo 18 establece una clasificacin tripartita de los sujetos pasivos: 3. Tercero responsable: Son los sujetos obligados que son diferentes del contribuyente, no obstante ello, se encuentran designados por la ley, para que respondan solidariamente con el contribuyente por el cumplimiento de la OT. Tal es el caso de la retencin o percepcin efectuada por el agente y que tiene el carcter de pago a cuenta de un determinado tributo. Ej. Percepciones del IGV o retenciones de rentas de cuarta categora.

Elementos de la RJT
III. Objeto Todo tributo es una obligacin tributaria, ms no toda obligacin es un tributo

RTF 0493-2-2003
No debe confundirse la calidad de sujeto incidido o persona respecto de la cual opera la traslacin de carga econmica del impuesto que efecta el contribuyente de iure hacia el contribuyente de facto (persona que soporta en definitiva el gravamen), con la calidad de sujeto pasivo del impuesto establecida por la Ley (persona obligada a pagar el gravamen al Fisco) es el caso del IGV. RTF 0493-2-2003

RTF 650-5-2001
El hecho que el empleador en su calidad de agente de retencin, sea quin efecte el pago al fisco, no determina la prdida de la calidad de contribuyente del trabajador.

Etapas de desarrollo de la Obligacin Tributaria

Las etapas ocurren en estricto orden: 1 Nacimiento 2 Determinacin 3 Exigibilidad 4 Extincin

NACIMIENTO DE LA OT
ART. 2 del CT La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como generador de dicha obligacin. Se advierte en ese sentido, que para que exista la obligacin tributaria, deben concurrir en un mismo momento, la configuracin de un hecho, su conexin con un sujeto y su localizacin y consumacin en un momento y lugar determinado.

NACIMIENTO DE LA OT
El vnculo obligacional que corresponde al concepto de tributo, nace por fuerza de la ley, de la ocurrencia del hecho imponible. Un hecho econmico acontecido debe coincidir exactamente con el supuesto hipottico, al cual denominamos Hiptesis de Incidencia Tributaria, si calza perfectamente se realiza lo que llamamos el hecho imponible. El hecho imponible tambin recibe el nombre de hecho gravable, hecho tributario, hecho gravado, presupuesto de hecho.

 El acaecimiento de la hiptesis legal condicionante (hecho imponible) o presupuesto de hecho en el mundo fenomnico en forma empricamente verificable (hic et nunc), trae como principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago.

HIPOTESIS DE INCIDENCIA

HECHO IMPONIBLE

Descripcin genrica e hipottica Hecho concretamente ocurrido en de un hecho. el mundo fenomnico, verificable empricamente (hic et nunc). Concepto legal (universo del Hecho jurgeno (Esfera tangible de derecho). los hechos).
Designacin de sujeto activo. Sujeto activo ya determinado.

Criterio genrico de identificacin Sujeto pasivo ya individualizado del sujeto pasivo Criterio de fijacin del momento de Acaecimiento da y hora configuracin determinados Eventual previsin genrica de Modo determinado y objetivo, lugar circunstancias de modo y lugar. determinado. Criterio genrico de Medida o dimensin determinada. mensuramiento (Base imponible)

Aspectos de la Hiptesis de Incidencia

Elemento Objetivo: Es la situacin base, es el hecho que ha sido tomado en cuenta por el legislador para el establecimiento del tributo. Ej. Prestacin de un servicio, la enajenacin de un inmueble. Qu? Elemento Subjetivo: Es el conjunto de coordenadas (condiciones y calificaciones) referidas al sujeto que realizar la conducta que la norma tributaria pretende afectar (el sujeto pasivo). Quin? Elemento Temporal: Este aspecto es el indicador del momento en que se configura, o el legislador tiene por configurada, la descripcin del comportamiento objetivo contenido en el aspecto material del hecho imponible. Cundo?

Aspectos de la Hiptesis de Incidencia

No interesa que la circunstancia hipottica sea de verificacin instantnea (o sea, que tal circunstancia se configure en un preciso instante) o que, al contrario, sea de verificacin peridica (es decir, que dicha circunstancia deba ocurrir a lo largo de una sucesin de hechos producidos en distintos momentos). En muchos casos, a fin de dar por realizado el hecho imponible en una concreta unidad de tiempo, se recurre a una ficcin jurdica. Elemento Espacial: El legislador precisa el mbito geogrfico de su elemento objetivo para el surgimiento de la obligacin. Ej. Art. 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Dnde?

El profesor Jorge Bravo Cucci, seala que dentro de las circunstancias condicionantes del aspecto espacial que permiten la clasificacin del gnero tributo considerando la hiptesis de incidencia, tendremos las siguientes: Hiptesis de incidencia cuyo criterio espacial hace mencin ha determinado lugar para la ocurrencia del hecho. Hiptesis de incidencia cuyo criterio espacial alude a reas geogrficas especficas, de modo que el hecho apenas ocurrir, si dentro de ellas estuviere contenido. Hiptesis de incidencia en la que el criterio espacial genrico, donde cualquier hecho que ocurra dentro del territorio en el cual se encuentra vigente la ley que instituye el tributo, se encuentra apto para irradiar efectos jurdicos.

RTF N 0640-5-2001
No se origina el nacimiento de la obligacin tributaria en la venta de bienes futuros El dinero entregado como anticipo en el contrato de venta de bienes futuros no genera el nacimiento de la obligacin tributarias del IGV, toda vez que la venta solo se concretar cuando se verifique la condicin suspensiva de la existencia del bien objeto de la operacin.

RTF N 1937-4-2003
Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios. El nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios se origina en alguno de los momentos que establece la norma, no obstante, el cliente del recurrente no pague la retribucin o suspenda unilateralmente el contrato.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

La Determinacin de la obligacin tributaria es el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

En el procedimiento para determinar la OT: El deudor:
Verifica la realizacin del hecho generador de la OT. Seala la Base imponible y la cuanta del tributo.

La Administracin Tributaria:
Verifica la realizacin del hecho generador de la OT. Identifica al deudor tributario. Seala la Base Imponible y la cuanta del tributo.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Para que una OT pueda ser exigible, es necesario que previamente se haya efectuado la determinacin de esta OT, esto es que: Verificar la realizacin del hecho imponible. Identificar al sujeto deudor de la obligacin. Cuantificar el monto de la deuda tributaria.

DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Sin determinacin (es decir, no verificacin, identificacin, ni cuantificacin), es imposible que exista un crdito a favor del Fisco, en consecuencia la Administracin Tributaria no puede exigir la prestacin de dar al sujeto pasivo. Ej.: Los informales, que realizan el hecho imponible pero que no determinan.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ART. 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta puede ser exigible: 1. Cuando sea determinada por el deudor tributario: Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o Reglamento, y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el artculo 29 del TUO del Cdigo Tributario, o, en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el literal e) del referido artculo.

TRIBUTO

VENCIMIENTO

Tributo de determinacin anual que se devenguen al trmino del Dentro de los 3 primeros meses del ao ao gravable. Ejemplo: siguiente. Impuesto a la Renta. Tributos de determinacin Dentro de los 12 primeros das hbiles mensual, anticipos y los pagos a del mes siguiente. cuenta mensuales. Tributos que incidan en hechos Dentro de los 12 primeros das hbiles imponibles de realizacin del mes siguiente al del nacimiento de la inmediata. obligacin tributaria. Tributos, anticipos y los pagos a cuenta no contemplados Conforme lo establezcan las normas anteriormente, las retenciones y pertinentes. las percepciones. Tributos que graven la De acuerdo a las normas especiales. importacin.

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

ART. 3 DEL CDIGO TRIBUTARIO Dependiendo del sujeto que determine la obligacin tributaria, sta puede ser exigible: 2. Cuando sea determinada por la Administracin Tributaria Desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto (16) da siguiente al de su notificacin.

 El artculo 29 seala tambin que la SUNAT podr establecer cronogramas de pagos para que estos se realicen dentro de los (6) das hbiles anteriores o posteriores al da de vencimiento del plazo sealado para el pago. Actualmente la determinacin se hace en base al cronograma de obligaciones tributarias establecido por la SUNAT.

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Art. 6 del CT. Su fundamento es la naturaleza especial de la obligacin que tutela (la Obligacin Tributaria), diferente en esencia de las obligaciones de Derecho Privado. El privilegio tiene ntima conexin con la potestad tributaria y por consiguiente, es una institucin de Derecho Pblico.

PRELACIN DE DEUDAS TRIBUTARIAS

Solo protege la deuda por TRIBUTOS???

AGENTES DE RETENCIN O PERCEPCIN

Art. 10 del Cdigo Tributario En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o percepcin los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o posicin contractual estn en posibilidad de retener o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente la Administracin Tributaria podr designar como agente de retencin o percepcin a los sujetos que considere que se encuentran en disposicin para efectuar la retencin o percepcin de tributos.

 Agente de Retencin: Es una persona ajena a la RJT pero que se encuentra obligado a ingresar al Fisco el adeudo del contribuyente. Debe retener el monto que tiene que pagar al contribuyente del tributo.

 Agente de Percepcin: Es una persona ajena a la RJT, que percibe dinero del contribuyente y por mandato legal se encuentra obligado a entregar a la Adm. Tributaria parte de ese dinero.

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA
Art. 16, 17, 18, 19, 20 Y 20-A del CT

DERECHO DE REPETICIN (Art. 20 del Cd. Tributario)

Todo aquel responsable solidario que efectu el pago de la deuda tributaria tiene derecho a exigir a los respectivos contribuyentes la devolucin del monto pagado

CAPACIDAD TRIBUTARIA Art. 21 del C.T.

A quin se le debe imputar la calidad de sujeto pasivo?

CAPACIDAD TRIBUTARIA Art. 21 del C.T.

Se pueden distinguir dos grados de sta: Capacidad de Goce, conocida como capacidad jurdica. Aptitud para ser titular de derechos Capacidad de Ejercicio, conocida como capacidad de hecho. Aptitud para ejercer por s mismo esos derechos, es decir, la posibilidad de celebrar actos jurdicos por s mismos.

 Lo que atae al Derecho Tributario es la capacidad de goce, ya que es justamente sta la que se vincula con el concepto de personalidad. Por la capacidad jurdica tributaria, se entiende la aptitud legal del sujeto pasivo de la OT. En otras palabras, es la potencialidad legal para ser parte pasiva de la OT, con prescindencia de la riqueza que se posea.

 La capacidad no es igual a la del Derecho Civil, pues hay casos donde un incapaz para el Derecho Civil, puede tener capacidad jurdico tributaria. Por ejemplo, el menor de edad que recibe en herencia un bien inmueble por el que se percibe renta de primera categora y se encuentra afecto al Impuesto a la Renta.