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Presupuesto Financiero. Presupuesto financiero: Definicin.

Se le llama presupuesto al clculo anticipado de los ingresos y gastos de una actividad econmica (personal, familiar, un negocio, una empresa, una oficina, un gobierno) durante un perodo, por lo general en forma anual. Es un plan de accin dirigido a cumplir una meta prevista, expresada en valores y trminos financieros que, debe cumplirse en determinado tiempo y bajo ciertas condiciones previstas, este concepto se aplica a cada centro de responsabilidad de la organizacin. El presupuesto es el instrumento de desarrollo anual de las empresas o instituciones cuyos planes y programas se formulan por trmino de un ao. Naturaleza Jurdica y Poltica del Presupuesto. Dentro del sector estatal el presupuesto de cada perodo anual es aprobado y autorizado mediante una ley. En los Estados modernos, el presupuesto adopta la forma de una ley, y en consecuencia, para su elaboracin, deben cumplirse todos los requisitos exigidos por la Constitucin y legislacin general de los respectivos pases (Villegas, 1992: 790). De la naturaleza jurdica del presupuesto se infiere que solo pueden ser ejecutados aquellos gastos que han sido incluidos en la ley presupuestaria, por el concepto y monto que en ella se seala. Aquellos gastos que no se encuentren contemplados en esta ley no pueden ser erogados del Tesoro, a menos que sean autorizados por el Poder Legislativo como una adicin al presupuesto inicial; estas adiciones al presupuesto se conocen comnmente con el nombre de crditos adicionales, y pueden ser solicitadas por el Poder Ejecutivo mientras se ejecuta el presupuesto ya aprobado, justificando su necesidad e indicando de donde provendrn los recursos necesarios para financiarlos. El ciclo presupuestario. Fases. Regulacin jurdica en el caso venezolano Como parte del proceso de planificacin, la elaboracin y ejecucin del presupuesto presenta las mismas fases: formulacin, discusin, ejecucin y control. Estas fases conforman el ciclo presupuestario, el cual ser explicado tomando como referencia el caso del Estado venezolano en el nivel nacional (la Repblica). La terminologa utilizada para explicar este ciclo es tomada del texto de Laya (1989: 268295); cada fase del ciclo est sujeta a las regulaciones previstas en la legislacin vigente, por lo que es necesaria la revisin de las leyes sealadas ms adelante para comprender el funcionamiento de este proceso presupuestario.

Principios del Presupuesto

1-Programacin: Se desprende de la propia naturaleza del presupuesto y sostiene que ste -el presupuesto- debe tener el contenido y la forma de la programacin. a. Contenido: establece que deben estar todos los elementos que permitan la definicin y la adopcin de los objetivos prioritarios. El grado de aplicacin no est dado por ninguno de los extremos, pues no existe un presupuesto que carezca completamente de una base programtica, as como tampoco existe uno en el que se hubiese conseguido la total aplicacin de la tcnica. b. Forma: en cuanto a la forma, con l deben explicitarse todo los elementos de la programacin, es decir, se deben sealar los objetivos adoptados, las acciones necesarias a efectuarse para lograr esos objetivos; los recursos humanos, materiales y servicios de terceros que demanden esas acciones as como los recursos monetarios necesarios que demanden esos recursos. Respecto de la forma mediante este principio se sostiene que deben contemplarse todos los elementos que integran el concepto de programacin. Es decir, que deben expresarse claramente los objetivos concretos adoptados, el conjunto de acciones necesarias para alcanzar dichos objetivos, los recursos humanos, materiales y otros servicios que demanden dichas acciones y para cuya movilizacin se requieren determinados recursos monetarios, aspecto este ltimo que determina los crditos presupuestarios necesarios. 2. Integralidad: en la actualidad, la caracterstica esencial del mtodo de presupuesto por programas, est dado por la integralidad en su concepcin y en su aplicacin en los hechos. El presupuesto no sera realmente programtico si no cumple con las condiciones que imponen los cuatro enfoques de la integralidad. Es decir, que el presupuesto debe ser: a. Un instrumento del sistema de planificacin; b. El reflejo de una poltica presupuestaria nica; c. Un proceso debidamente vertebrado; y

d. Un instrumento en el que debe aparecer todos los elementos de la programacin. 3. Universalidad: dentro de este postulado se sustenta la necesidad de que aquello que constituye materia del presupuesto debe ser incorporado en l. Naturalmente que la amplitud de este principio depende del concepto que se tenga de presupuesto. Si este slo fuera la expresin financiera del programa de gobierno, no cabra la inclusin de los elementos en trminos fsicos, con lo cual la programacin quedara truncada. En la concepcin tradicional se consideraba que este principio poda exponerse cabalmente bajo la "prohibicin" de la existencia de fondos extrapresupuestarios. 4. Exclusividad: en cierto modo este principio complementa y precisa el postulado de la universalidad, exigiendo que no se incluyan en la ley anual de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia. Ambos principios tratan de precisar los lmites y preservar la claridad del presupuesto, as como de otros instrumentos jurdicos respetando el mbito de otras ciencias o tcnicas. No obstante, de que en la mayora de los pases existe legislacin expresa sobre el principio de exclusividad, en los hechos no siempre se cumplen dichas disposiciones legales. En algunos pases de Amrica Latina, particularmente en pocas pasadas, se estableci la costumbre de incluir en la ley de presupuestos disposiciones sobre administracin en general, y de personal en particular, tributacin, poltica salarial, etc., llegando, excepcionalmente, desde luego, a dictar normas que ampliaban o reformaban el Cdigo Civil y el Cdigo de Comercio. Sobre todo, en este ltimo aspecto, tal inclusin no era fruto de un error, sino que se procuraba evitar la rigurosidad del trmite parlamentario a que estn sujetas tales cuestiones. 5. Unidad: este principio se refiere a la obligatoriedad de que los presupuesto de todas las instituciones del sector pblico sean elaborados, aprobados, ejecutados y evaluados con plena sujecin a la poltica presupuestaria nica definida y adoptada por la autoridad competente, de acuerdo con la ley, basndose en un solo mtodo y expresndose uniformemente. En otras palabras, es indispensable que el presupuesto de cada entidad se ajuste al principio de unidad, en su contenido, en sus mtodos y en su expresin. Es menester que sus polticas de financiamiento, funcionamiento y capitalizacin sean totalmente complementarios entre s.

6. Acuciosidad: para el cumplimiento de esta norma es imprescindible la presencia de las siguientes condiciones bsicas en las diversas etapas del proceso presupuestario: a. Profundidad, sistema y organicidad en la labor tcnica, en la toma de decisiones, en la realizacin de acciones y en la formacin y presentacin del juicio sobre unas y otras, y b. Sinceridad, honestidad y precisin en la adopcin de los objetivos y fijacin de los correspondientes medios; en el proceso de su concrecin o utilizacin; y en la evaluacin de nivel del cumplimiento de los fines, del grado de racionalidad en la aplicacin de los medios y de las causas de posibles desviaciones. En otras palabras, este principio implica que se debe tender a la fijacin de objetivos posibles de alcanzar, altamente complementarios entre s y que tengan la ms alta prioridad. 7. Claridad: este principio tiene importancia para la eficiencia del presupuesto como instrumento de gobierno, administracin y ejecucin de los planes de desarrollo socio-econmicos. Es esencialmente de carcter formal; si los documentos presupuestarios se expresan de manera ordenada y clara, todas las etapas del proceso pueden ser llevadas a cabo con mayor eficacia. 8. Especificacin: este principio se refiere, bsicamente, al aspecto financiero del presupuesto y significa que, en materia de ingresos debe sealarse con precisin las fuentes que los originan, y en el caso de las erogaciones, las caractersticas de los bienes y servicios que deben adquirirse. En materia de gastos para la aplicacin de esta norma, es necesario alejarse de dos posiciones extremas que pueden presentarse; una sera asignar una cantidad global que servira para adquirir todos los insumos necesarios para alcanzar cada objetivo concreto y otra, que consistira en el detalle minucioso de cada uno de tales bienes y servicios. La especificacin significa no slo la distincin del objetivo del gasto o la fuente del ingreso, sino adems la ubicacin de aquellos y a veces de stos, dentro de las instituciones, a nivel global de las distintas categoras presupuestarias, y, en no contados casos, segn una distribucin espacial. Tambin es indispensable una correcta distincin entre tales niveles o categoras de programacin del gasto. 9. Periodicidad: este principio tiene su fundamento, por un lado, en la caracterstica dinmica de la accin estatal y de la realidad global del pas, y, por otra parte, en la misma naturaleza del presupuesto.

A travs de este principio se procura la armonizacin de dos posiciones extremas, adoptando un perodo presupuestario que no sea tan amplio que imposibilite la previsin con cierto grado de minuciosidad, ni tan breve que impida la realizacin de las correspondientes tareas. La solucin adoptada, en la mayora de los pases es la de considerar al perodo presupuestario de duracin anual. 10. Continuidad: se podra pensar que al sostener la vigencia del principio de periocidad se estuviera preconizando verdaderos cortes en el tiempo, de tal suerte que cada presupuesto no tiene relacin con los que le antecedieron, ni con los venideros. De ah que es necesario conjugar la anualidad con la continuidad, por supuesto que con plenos caracteres dinmicos. Esta norma postula que todas la etapas dcada ejercicio presupuestario deben apoyarse en los resultados de ejercicios anteriores y tomar, en cuenta las expectativas de ejercicios futuros. 11. Flexibilidad: a travs de este principio se sustenta que el presupuesto no adolezca de rigideces que le impidan constituirse en un eficaz instrumento de: Administracin, Gobierno y Planificacin. Para lograr la flexibilidad en la ejecucin del presupuesto, es necesario remover los factores que obstaculizan una fluida realizacin de esta etapa presupuestaria, dotando a los niveles administrativos, del poder suficiente para modificar los medios en provecho de los fines prioritarios del Estado. Segn este principio es necesario sino eliminar, por lo menos restringir al mximo los llamados "Recursos Afectados" es decir, las asignaciones con destino especfico prefijado. En resumen, la flexibilidad tiende al cumplimiento esencial del presupuesto, aunque para ello deban modificarse sus detalles. 12. Equilibrio: este principio se refiere esencialmente al aspecto financiero del presupuesto an cuando ste depende en ltimo trmino de los objetivos que se adopten; de la tcnica que se utilice en la combinacin de factores para la produccin de los bienes y servicios de origen estatal; de las polticas de salarios y de precios y en consecuencia, tambin del grado de estabilidad de la economa. Unidad Periocidad o Anualidad. Equilibrio, exactitud. Periodicidad o Anualidad: es el generalmente adoptado en la legislacin comparada. Se ha observado que el cumplimiento del mismo exige normalmente prestar demasiada atencin cada ao a la discusin del presupuesto. En algunas

oportunidades se ha sealado la conveniencia de que el presupuesto tenga una vigencia mayor, en tanto que cada ao solo se procede a practicar los ajustes parciales que se consideren imprescindibles. El Principio de Equilibrio: este principio se refiere esencialmente al aspecto financiero del presupuesto an cuando ste depende en ltimo trmino de los objetivos que se adopten; de la tcnica que se utilice en la combinacin de factores para la produccin de los bienes y servicios de origen estatal; de las polticas de salarios y de precios y en consecuencia, tambin del grado de estabilidad de la economa El principio de Exactitud: el presupuesto debe adornarse de requisitos de prudencia, sinceridad y franqueza. Siendo el presupuesto un documento que estima o prev ingresos y gastos, en la prctica existen siempre intereses para ajustar empricamente las cifras, con independencia de la realidad o de las antecedentes y mecanismos tcnicos. Especializacin Cualitativa, claridad, publicidad y programacin. Especializacin Cualitativa. Significa que los recursos asignados en presupuesto para un fin deben ser invertidos exclusivamente en l. el

Claridad. El documento presupuestario debe expresarse de manera clara y ordenada para facilitar la comprensin de todos los sectores. Publicidad. Exige que las diversas fases del presupuesto se verifiquen en pblico de modo que todo el mundo pueda enterarse de la administracin financiera. Programacin. El presupuesto debe incluir el contenido y la forma de la programacin, es decir, que deben programarse los objetivos adoptados vinculados a los expresados en los planes de desarrollo, el conjunto de acciones necesarias requeridas para el logro de esos objetivos, los recursos humanos, materiales y otros necesarios para ejecutar dichas acciones y los financieros para la adquisicin de los recursos. Fases de ciclo Presupuestario: programacin Presupuestaria, preparacin del Proyecto, Sancin Legislativa, Ejecucin del Presupuesto.

Programacin Presupuestaria.

Como parte del proceso de planificacin, la elaboracin y ejecucin del presupuesto presenta las mismas fases: formulacin, discusin, ejecucin y control. Estas fases conforman el ciclo presupuestario. Fase de Preparacin. Antes de iniciar cada perodo anual, el gobierno debe elaborar el presupuesto de ingresos y gastos que regir dicho perodo, y que permitir ejecutar los gastos necesarios. Anloga a la fase de formulacin en el proceso de planificacin, el ciclo presupuestario se inicia con la fase de reparacin. En sta fase se calculan los niveles de gasto pblico que sern necesarios para satisfacer las necesidades seleccionadas como prioritarias para el perodo, y se estiman las fuentes y montos de los ingresos que permitirn el financiamiento de los primeros. La fase de preparacin del presupuesto le corresponde al Poder Ejecutivo, a todos sus ministerios y dependencias. El resultado final de la preparacin es el Proyecto de Ley de Presupuesto que ser presentada ante el Poder Legislativo para su revisin, discusin y aprobacin. Para concluir el proyecto de ley mencionado, los rganos de la Administracin Pblica intervienen en su elaboracin en diferentes etapas (Laya, 1989: 268): a) Etapa estimativa: cada dependencia pblica estima sus necesidades presupuestarias para el prximo perodo, as como sus ingresos, partiendo de los planes que han desarrollado en el marco de la planificacin del gobierno nacional; este conjunto de estimaciones es entregado al ministerio correspondiente, donde se integran en un presupuesto conjunto de cada ministerio. Igual proceso realizan los entes descentralizados, como los establecimientos pblicos, estados y municipios. Cada organismo suele estimar sus niveles de gasto, ya que en muchos casos no existe generacin de ingresos propios. Por esto, el Ministerio de Finanzas se encarga de identificar los parmetros que permitirn llegar a una estimacin aproximada de lo que sern los ingresos a percibir por el Tesoro Nacional en el perodo; entre los parmetros considerados pueden mencionarse: lineamientos de la poltica econmica gubernamental, crecimiento de la actividad econmica (del Producto Interno Bruto PIB), tipo de cambio, precio del petrleo, tasa de inflacin, entre los ms relevantes. b) Etapa Coordinadora y Selectiva: tomando como referencia los presupuestos iniciales de ministerios y entes descentralizados, la Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE, organismo encargado de la elaboracin del presupuesto global)

clasifica, selecciona y coordina las diferentes solicitudes de gastos y estimaciones de ingresos para redactar la propuesta del proyecto de ley. El proyecto de ley es revisado, discutido, modificado y aprobado preliminarmente en Consejo de Ministros, antes de ser enviado al Poder Legislativo. c) Etapa de Presentacin al Poder Legislativo: Una vez aprobado el proyecto del ley por el Consejo de Ministros, el Ministerio de Finanzas se encarga de entregarlo y presentarlo al Poder Legislativo (Asamblea Nacional) antes de la fecha lmite prevista en las leyes. A partir de ese momento se inicia la discusin del proyecto presentado en la Asamblea Nacional, revisando los niveles de gasto y la probabilidad de alcanzar los montos de ingresos sealados en el proyecto. Fase de Sancin. Para que el proyecto presentado se convierta en Ley, y pueda ejecutarse el gasto pblico, debe ser sancionado por el Poder Legislativo, una vez discutido su contenido y verificada la viabilidad de su cumplimiento. La legislacin presupuestaria tambin indica una fecha lmite para que este proyecto de ley sea aprobado en el poder legislativo, y posteriormente promulgado por la Presidencia de la Repblica y publicado en la Gaceta Oficial. Si esta aprobacin no se logra antes de la fecha prevista, el presupuesto en cuestin ser objeto de una reconduccin, es decir, se aprueba un presupuesto con las mismas caractersticas del aprobado en el ao anterior, con las modificaciones que se indican en la legislacin correspondiente. Ejecucin. El nuevo presupuesto (aprobado o reconducido) entra en vigencia a partir del 1 de enero del perodo correspondiente. Cada dependencia pblica a su vez, ha distribuido sus asignaciones presupuestarias, y en caso de no generar ingresos suficientes, recibir los aportes del Tesoro Pblico que se han presupuestado a lo largo del ao (porciones conocidas como dozavos, veinticuatroavos, dependiendo de su entrega mensual o quincenal). Es necesario recordar que solo pueden ejecutarse gastos que se encuentren autorizados en las respectivas leyes presupuestarias (leyes, ordenanzas o resoluciones, segn sea el caso, ya sea nacional, estadal, municipal, o por organismo pblico) Relaciones entre la Planificacin y el Presupuesto Econmico.

El Estado promover el desarrollo armnico de la economa nacional...mediante una PLANIFICACIN ESTRATGICA, democrtica, participativa y de consulta abierta La LOP define la planificacin como la tecnologa permanente, ininterrumpida y reiterada del Estado y la sociedad, destinada a lograr su cambio estructural de conformidad con la Constitucin Bolivariana de la Repblica Art. 2 La planificacin es ahora el antecedente bsico que informa la preparacin y ejecucin de los presupuestos modernos. Conviene referirse a algunos conceptos bsicos acerca de los procesos de planificacin, a fin de ubicar con mayor precisin el papel que desempea el presupuesto dentro de ellos. El plan Quinquenal de la Nacin. Un Plan quinquenal es un proyecto, plan, o idea que se propone terminar o alcanzar su objetivo en un plazo de 5 aos. La planificacin econmica es generalmente promovida por el gobierno de un Estado. El Dficit Financiero. Es la diferencia negativa que resulta de la comparacin entre el ahorro o desahorro en cuenta corriente y el dficit o supervit en cuenta de capital; expresa los requerimientos crediticios netos de las entidades involucradas. A nivel agregado muestra el faltante total en que incurre el Estado al intervenir en la actividad econmica nacional, que resulta de sumar el dficit econmico con el uso de recursos del sector pblico para financiar a los sectores privado y social. El Supervit Financiero En el comercio y tambin en la administracin pblica es lo que excede en el haber despus de satisfechas todas las obligaciones, o sea el exceso de los ingresos sobre los gastos. La Tcnica del Presupuesto por programas. El presupuesto por programas constituye una nueva filosofa Presupuestaria que supone una ruptura con la concepcin tradicional del presupuesto pblico. Si bien sus antecedentes son anteriores, tanto en el campo de la administracin pblica como de la empresa privada, el presupuesto por programas alcanz su consagracin definitiva en 1961 con el nombramiento de Robert S. MacNamara como secretario de Defensa, quien en 1963 presenta el primer presupuesto por programas para su Departamento. Esta iniciativa tuvo una gran acogida dentro y fuera de los Estados Unidos. En 1965 el presidente Johnson orden su

introduccin en todos los Departamentos de la Administracin Federal. Muchos otros pases del mundo occidental y, entre ellos, Espaa se sumaron a esta innovacin americana introduciendo gradualmente el presupuesto por programas en la planificacin financiera pblica. Para su elaboracin se parte de los grandes objetivos o metas generales que el Estado pretende alcanzar, y por desagregacin y concreciones sucesivas se llega hasta los objetivos de las unidades bsicas de asignacin presupuestaria (los programas). Programa es un conjunto organizado de medios para conseguir un fin. El anlisis coste-beneficio o coste-utilidad es bsico a la hora de seleccionar el programa ms idneo, que es aquel que permite alcanzar un objetivo deseado con un coste mnimo o, equivalentemente, que con unos medios dados hace mximo el objetivo perseguido. El presupuesto por programas anual viene a ser el plan operativo o concrecin anual del plan econmico a medio y a largo plazo, de carcter plurianual. De la ejecucin y control del presupuesto anual se deducen normalmente conclusiones o enseanzas tiles para revisar las previsiones y prescripciones del plan a medio y a largo plazo, cuando ello resulta procedente. Presupuesto que intenta integrar la formulacin de polticas con la asignacin presupuestaria de recursos y proporciona un medio de que el anlisis de sistemas se aplique regularmente a la formulacin de polticas y a la asignacin de las partidas presupuestarias Modelo presupuestario cuyo propsito fundamental es lograr una eficiente asignacin de los recursos. Para alcanzar dicho propsito, en l se recogen los objetivos ltimos del sector pblico, as como las actividades y medios necesarios para su consecucin, de forma que se realiza un seguimiento y una evaluacin continuos de los programas pblicos y se escogen en todo momento aquellos que mejor contribuyan al logro de los objetivos con un menor empleo de recursos. El Presupuesto como instrumento financiero. El presupuesto, por ser un instrumento de planificacin y control que supone una ayuda en la gestin de las entidades y por ser fuente de informacin, se realizan una revisin de la normativa que regula la utilizacin de los presupuestos y una propuesta de cmo deberan elaborarse y utilizarse por estas entidades. Las entidades no lucrativas estn adquiriendo un papel importante en el desarrollo del bienestar social como respuesta a las demandas de la sociedad civil o en colaboracin con los organismos del Estado. Ello justifica la preocupacin por atender los principios de transparencia y efectividad de estas entidades. Uno de los instrumentos que pueden ayudar a dar respuesta a esta necesidad es el

presupuesto, por ser un instrumento de planificacin y control que supone una ayuda en la gestin de las entidades y por ser fuente de informacin. El presupuesto como instrumento financiero por excelencia, est llamado a permitir al Estado garantizar el cumplimiento de su funcin econmica y asegurar la coordinacin y organizacin eficiente en la produccin de bienes y servicios pblicos