AUDITORA EXTERNA Procedimientos que se sigue para realizar una auditoria.

Puede ser de las cuentas anuales, o de otros estados contables. La lleva a cabo el auditor, el cual presentar un informe de auditora , documento mercantil en que manifestar su opinin sobre: La imagen fiel del patrimonio, situacin financiera y resultados de la empresa auditada. La adecuacin de las cuentas a los principios contables y a la normativa del ICAC. La uniformidad en la aplicacin de normas y principios contables, respecto de ejercicios anteriores. Acontecimientos posteriores al cierre que pudieran influir en la marcha de la empresa. Estn obligadas a auditora todas las empresas que excedan los requisitos para presentar balance abreviado (cumplir durante dos ejercicios consecutivos, al menos dos de las siguientes circunstancias: Activo < 300 M., Facturacin < 600 M., Trabajadores < 50), y especialmente las que coticen en mercados oficiales. Principios a observar por el auditor: Independencia, integridad, objetividad, diligencia profesional, responsabilidad, secreto profesional, no publicitarse en medios de comunicacin. Tcnicas de auditora Observacin fsica Control fsico de las existencias ( control de inventarios), inmovilizados, efectos a cobrar ( conciliacin entre la cartera y la contabilidad), efectivo en caja. Confirmacin directa Se puede hacer sobre los clientes, proveedores, bancos, abogados, para obtener pruebas externas de los saldos de terceros que figuran en la contabilidad, operaciones con terceros, litigios, plizas de seguros, etc. Revisin analtica Detectar variaciones anmalas de ciertas cuentas - las que el auditor considere ms significativas en funcin de la actividad de la sociedad y de la naturaleza de la auditora -. Los mtodos a seguir son: control de datos anmalos a priori,

comparacin de datos entre ejercicios, estudiar los ratios estndar, analizar tendencias ( tcnicas estadsticas de muestreo). Revisin de los procedimientos de control interno El control interno comprende el plan de organizacin y todos los mtodos y procedimientos que sigue una empresa para proteger sus activos y verificar la exactitud de las operaciones. Generalmente el corto periodo de que dispone el auditor, no le permite analizar toda la informacin contable de la empresa, por lo que debe recurrir a una apreciacin global de los asientos contables. Para ello, estudiar la calidad y fiabilidad de los procesos ms relevantes de la empresa, lo que le permitir formarse un juicio sobre la exactitud de las cuentas anuales. Deber examinar los elementos siguientes:

Sistema de organizacin: poderes, responsabilidades, separacin de tareas y funciones, descripcin de stas. Sistema de documentacin e informacin: procedimientos -escritos, informes, documentos-, y soportes de informacin - manual, informtico-. Sistema de pruebas: medios mecnicos o electrnicos de comprobacin de la fiabilidad de la contabilidad (control de numeraciones, secuencias, totales, conciliaciones, etc.). Existencia de medios materiales de proteccin: controles de acceso a los recursos y documentos. Utilizacin de personal cualificado: observar la poltica de contratacin, formacin, remuneracin y control.

Evaluacin del control interno: descripcin del sistema, y anlisis de sus puntos fuertes y dbiles (ver ejemplo en fotocopias). Revisin de las cuentas El auditor la realiza con tcnicas informticas (interrogacin de ficheros), y de muestreo estadstico Procedimientos a aplicar por grupos de cuentas. Inmovilizado material Se solicitar a la sociedad el cuadro de movimientos de inmovilizado, y se analizarn los movimientos ms significativos (altas, bajas, amortizaciones,...).

Se realizarn unos controles de existencia y de propiedad. Se comprobar la correccin de los registros contables, sus saldos, la exactitud de los clculos realizados. Se verificarn las facturas, gastos de transporte, IVA, otros gastos, etc. Se determinar la correccin de las amortizaciones, sus bases de valoracin, los mtodos y tipos utilizados, las dotaciones. Existencias Comprobacin fsica de su existencia. Comprobar la correcta contabilizacin en el ejercicio correspondiente de las devoluciones de compras y ventas. Tambin comprobar las fechas de recepcin o expedicin de mercaderas, confrontndolas con las de la factura contabilizada en el mismo periodo contable. Valoracin: Verificar que los costes de adquisicin incluyen gastos de transporte, seguros, etc. En los productos semiacabados, en curso o acabados, se verificar que los costes aplicados corresponden al ao considerado, que no se ha incluido como mayor coste la subactividad, verificar los criterios utilizados en el reparto de costes entre los productos, comprobar el ajuste posterior a costes reales, si estuvieran valorados a estndar. Depreciacin: Comprobar que las provisiones son suficientes, estudiar la evolucin de ventas de los productos ms importantes, comprobar que los costes utilizados para valorar el estoc, no son inferiores al valor neto de realizacin. Comprobar si los seguros sobre las existencias cubren correctamente stas. Clientes y proveedores Informarse sobre el plazo normal de crdito otorgado a los clientes comparado con el plazo medio de cobro, aplicando el ratio siguiente, y analizando las diferencias significativas: (Cli + ef a cobr + ef descont no vencidos ) / Ventas con IVA del ejercicio

Confirmacin de saldos: pedir a terceros como clientes o proveedores que confirmen la realidad de las deudas. En caso de no ser posible, se verificar la existencia de los albaranes firmados. Comprobar la separacin de ejercicios en cuanto a que las ltimas entregas hayan estado dadas de baja de estocs y facturadas al cierre del ejercicio, y que las primeras entregas del ejercicio siguiente, se han facturado ni dado de baja en el anterior. En el caso de los proveedores, detectar pasivos o pagos emitidos en el ejercicio analizado, pero contabilizados en el siguiente, mediante una seleccin de pagos bancarios efectuados, y un estudio del devengo de la compra o gasto correspondiente. Comprobar la necesidad de provisionar los saldos pendientes de cobro, as como las diferencias de cambio. Cuentas financieras Comprobar que la situacin de tesorera se refleja fielmente en el balance, mediante confirmacin directa de los saldos en caja, en las cuentas bancarias, conciliando as los saldos contables. Necesitaremos conocer datos como los saldos, los tipos de inters, lmites de crdito, avales, prstamos, descubiertos, etc. Se comprobarn los saldos segn los bancos con los de la contabilidad, as como la separacin de ejercicios, los asientos registrados por el banco y no por la sociedad, la adecuacin al tipo de cambio vigente en el momento en las conversiones a divisas, etc. Se efectuar un arqueo de caja, una comprobacin de los justificantes, de los gastos o cobros poco habituales, etc. Cuentas de ingresos y gastos Controlar los posibles ingresos y gastos ficticios, regularizados en el ejercicio siguiente. Verificar la correcta separacin de ejercicios. Comprobar que los gastos fiscalmente no deducibles se reintegran en el resultado fiscal. Controlar posibles gastos o ingresos desmesurados. Comprobar la correcta clasificacin entre I/G de explotacin y extraordinarios.

Examinar la evolucin de los ratios de ventas y compras, respecto al ejercicio anterior y a lo presupuestado, la previsin de ventas del siguiente, las provisiones de rappels, la conciliacin del IVA, Controlar los I/G financieros y extraordinarios: C/V de activos financieros, provisiones, gastos financieros razonables, dotaciones a las amortizaciones y provisiones, recuperacin de las provisiones. Compromisos fuera de balance Frente a los hechos econmicos conocidos y concretos, hay otros hechos sobre los cuales existe un cierto grado de incertidumbre o de falta de concrecin, bien por desconocimiento de todos los datos, bien porque aunque se conocen, todava no se han producido. Esto no es obstculo para considerarlos en los estados financieros, generalmente en forma de provisiones o contingencias posteriormente desmenuzadas en la memoria. Si as no lo hiciramos, seguramente faltaramos al principio de devengo y/o al de prudencia.