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CAPITULO I Activos Fijos 1.1. Definicin Los activos fijos son aquellos que no varan durante el ciclo de explotacin de la empresa (o el ao fiscal). Por ejemplo, el edificio donde una fabrica monta sus productos es un activo fijo porque permanece en la empresa durante todo el proceso de produccin y venta de los productos. Un contraejemplo sera una inmobiliaria: los edificios que la inmobiliaria compra para vender varan durante el ciclo de explotacin. Al mismo tiempo, las oficinas de la inmobiliaria son parte de su activo fijo. Los activos fijos son poco lquidos, dado que se tardara mucho en venderlos para conseguir dinero. Lo normal es que perduren durante mucho tiempo en la empresa. Cuando una empresa, sin embargo, tiene bienes que son con idea de venderlos o de transformarlos en otros para su venta, o bien derechos de corta duracin (crditos), entonces se trata de activo corriente. Los activos fijos, si bien son duraderos, no siempre son eternos. Por ello, la contabilidad obliga a depreciar los bienes a medida que transcurre su vida normal, debido a que stos lo hacen de forma natural por el paso del tiempo, por su uso, por el desgaste propio del tiempo que se use se activo y por obsolescencia, de forma que se refleje su valor ms ajustado posible, o a amortizar los gastos a largo plazo. Para ello existen tablas y mtodos de depreciacin y de amortizacin. Mediante la depreciacin y la amortizacin, se reduce el valor del bien y se refleja como un gasto (menor valor del bien) y se aplica el gasto pagado

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adelantado en el periodo que le corresponde.(cabe mencionar que los activos son los derechos de la empresa) Los activos fijos son bienes de la empresa que tienen una vida relativamente larga y no estn para la venta dentro de las actividades normales de la empresa, y solo estn para su servicio. Los activos fijos se definen como los bienes que una empresa utiliza de manera continua en el curso normal de sus operaciones; representan al conjunto de servicios que se recibirn en el futuro a lo largo de la vida til de un bien adquirido. Para que un bien sea considerado activo fijo debe cumplir las siguientes caractersticas: Ser fsicamente tangible. Tener una vida til relativamente larga (por lo menos mayor a un ao o a un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor). Sus beneficios deben extenderse, por lo menos, ms de un ao o un ciclo normal de operaciones, el que sea mayor. En este sentido, el activo fijo se distingue de otros activos (tiles de escritorio, por ejemplo) que son consumidos dentro del ao o ciclo operativo de la empresa. Ser utilizado en la produccin o comercializacin de bienes y servicios, para ser alquilado a terceros, o para fines administrativos. En otras palabras, el bien existe con la intencin de ser usado en las operaciones de la empresa de manera continua y no para ser destinado a la venta en el curso normal del negocio.

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Es importante aclarar que la clasificacin de un bien como activo fijo no es nica y que depende del tipo de negocio de la empresa; es decir, algunos bienes pueden ser considerados como activos fijos en una empresa y como inventarios en otra. Por ejemplo, un camin es considerado como activo fijo para una empresa que vende artefactos elctricos si es que lo usa para entregas de mercadera; pero es considerado como un inventario (para ser destinado a la venta) en una empresa distribuidora de camiones. 1.2. Clasificacin general Los activos fijos de una empresa se clasifican en dos grandes grupos principales. 1.2.1 Bienes inmuebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes inmuebles cuando no son trasladables, es decir, que no se pueden mover de un sitio a otro. 1.2.2. Bienes muebles: Los activos fijos de una empresa se clasifican como bienes muebles cuando son trasladables, es decir, que se pueden mover de un sitio a otro. La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son bienes muebles, esto es, que se pueden trasladar o mover de un lugar a otro. De los activos fijos muebles de una empresa se destacan: Los muebles y enseres La maquinaria y equipo Los vehculos

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1.3. Clasificacin contable Para efectos contables los activos fijos, tanto muebles como inmuebles, se clasifican particularmente en dos grupos: activos no depreciables y activos depreciables. 1.3.1. Activos no depreciables: Los activos no depreciables son aquellos que no sufren desgaste o demrito por el uso a que son sometidos y que por tanto no pierde un precio, al menos contablemente. Entre los activos no depreciables tenemos algunos ejemplos como son: Terrenos: Se estima que los terrenos no sufren desgaste por el uso a que son sometidos, ni por el trascurso del tiempo, y por esta razn se consideran no depreciables. Esta es una teora contablemente aceptada en todo el mundo. Construcciones en proceso: Todo activo comienza su proceso de desgaste, de perdida de valor contable, a partir de la fecha en que la empresa comienza a usarlo para los fines del negocio, y no desde la fecha de la compra, fabricacin o construccin como a veces se cree. Maquinaria en montaje: Cuando la maquinaria que compra o fabrica la empresa para su propio uso a un no a entrado en el proceso productivo porque apenas esta montando, o

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instalando, o armando, etc. no es depreciable, pues se considera que si la compaa no comienza a utilizarla, tal maquinaria no sufre desgaste ni deterioro. Muebles y enseres en fabricacin: A igual que la maquinaria la empresa puede producir sus propios muebles o adquirirlos de otras fuentes, pero solo entran en la cuenta depreciables a partir de la fecha de la cual la empresa empieza hacer uso productivo de ellos, no antes. 1.3.2. Activos depreciables: La inmensa mayora de los activos fijos de una empresa son depreciables. Los activos fijos de la empresa que sufren desgasto o deterioro por el uso a que son sometidos o por el simple transcurso del tiempo, hacen parte de los activos depreciables. 1.4. Clasificacin especial: Existen algunos fijos que exigen alguna clasificacin especial para su tratamiento contable. Consideremos tres de esos activos. Edificios: Los edificios fsicamente conforman una sola unidad con el terreno sobre el cual estn construidos. Sin embargo para efectos contables es necesario separar el uno del otro, al menos tericamente. Dentro de la contabilidad de la empresa tanto el terreno como el edificio deben llevarse en cuentas separadas.

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Cmo lograr esta separacin? Es fcil, basta con determinar por cualquier medio contable aceptable el costo del terreno y el costo del edificio en forma separada. Redes de distribucin: Otros activos fijos de la empresa son las redes de distribucin de agua, energa, vapor, gas, etc. que generalmente van incorporadas o adheridas a los terrenos o edificios. Es conveniente independizar contablemente el costo de estos activos. Mejoras al terreno: Los terrenos en su natural concepcin no son depreciables, sin embargo es comn que a esos terrenos se le hagan mejoras tales como recubrimiento con cemento, asfalto u otro material que los proteja o los engalane. Dichas mejoras son contablemente depreciables y conviene entonces en estos casos

independizarlas del costo del terreno, incluyndolas en una cuenta auxiliar tal como mejoras al terreno. 1.5. Recursos naturales Se denominan recursos naturales a aquellos bienes materiales y servicios que proporciona la naturaleza sin alteracin por parte del ser humano; y que son valiosos para las sociedades humanas por contribuir a su bienestar y desarrollo de manera directa (materias primas, minerales, alimentos) o indirecta (servicios ecolgicos) Los recursos naturales se dividen en: Renovables

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No renovables inagotables 1.5.1. Recursos Naturales Renovables. Los recursos naturales renovables son aquellos que, con los cuidados adecuados, pueden mantenerse e incluso aumentar. Los principales recursos renovables son las plantas y los animales. A su vez las plantas y los animales dependen para su subsistencia de otros recursos renovables que son el aguay el suelo. Aunque es muy abundante el agua, no es recurso permanente dado que se contamina con facilidad. Una vez contaminada es muy difcil que el agua pueda recuperar su pureza. 1.5.2. Recursos naturales no renovables. Los recursos naturales no renovables son aquellos que existen en cantidades determinadas y al ser sobreexplotados se pueden acabar. El petrleo, por ejemplo, tardo millones de aos en formarse en las profundidades de la tierra, y una vez que se utiliza ya no se puede recuperar. Si se sigue

extrayendopetrleo del subsuelo al ritmo que se hace en la actualidad, existe el riesgo de que se acabe en algunos aos. Los principales recursos naturales no renovables son: Los minerales Los metales El petrleo El gas natural Depsitos de aguas subterrneas.

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CAPITULO II Generalidades de depreciacin y agotamiento En el presente captulo se muestran algunas de las generalidades ms importantes de las depreciaciones y agotamiento.

2.1. Definicin de depreciacin: La depreciacin bajo el concepto indicando, se refiere nicamente a un fenmeno fsico: la desintegracin o desgaste. El pensamiento actual es que la depreciacin se relaciona con todas las fuerzas, tanto fsicas como econmicas, que terminan con la utilidad mercantil de un activo fsico. Los que estn de acuerdo con al definicin actual, creen que, desde el punto de vista contable, la depreciacin debe aplicarse a la inversin en el activo y no al activo mismo. Considerar en primer lugar el agotamiento de la inversin y en segundo el agotamiento del activo pudiera no satisfacer a un jefe de fabrica, quien se ocupa de la depreciacin como funcin fsica; pero este inters en til desde el punto de vista del contador, a quien le interesa la distribucin de los costos del activo fijo y su absorcin como gasto en la corriente de las operaciones. Dando preferencia a la asignacin de los costos en vez de al deterioro fsico, se reconoce el hecho de que los cargos por depreciacin no pretenden reflejar la declinacin fsica. Los cargos por depreciacin estn destinados a distribuir el costo del activo durante los aos de su vida til en forma equitativa. De lo anterior se desprende que, la depreciacin: es un procedimiento contable que tiene como objetivo distribuir el costo u otro valor bsico del activo fijo
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tangible, menos su valor de desecho o residual, durante la vida til estimada del activo, en forma sistemtica y racional. Por la tanto, la depreciacin contable es un proceso de distribucin, no de valuacin. Segn La Norma Internacional de Contabilidad No. 16: La base depreciable de cualquier elemento componente de las propiedades, planta y equipo, debe ser distribuida, de forma sistemtica, sobre los aos que componen su vida til. El mtodo de depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el activo incorpora.

2.2. Factores de la depreciacin Los factores que deben tomarse en consideracin al estimar los importes que deben cargarse peridicamente a gastos son:

2.2.1. La base de la depreciacin La depreciacin debe calcularse sobre base y mtodos constantes a partir de la fecha que empiezan a utilizarse los activos fijos, salvos que circunstancias especiales justifiquen un cambio. La base para el calculo de la depreciacin generalmente lo constituye el costo de adquisicin o de produccin del bien, incluyendo la erogaciones por instalacin, montaje y otros similares; y en su caso, los desembolsos por conceptos de mejoras incorporadas con carcter permanente.

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2.2.2. El valor del desecho Este valor tambin se conoce con los nombres de: valor residual, el valor de salvamento, valor recuperable y valore de rescate. Representa el valor que se estima que puede obtenerse de la venta de un activo fijo ya fuera de servicio. En otras palabras puede decirse que, valor de desecho, es el valor que se estima que va a tener un bien al estar totalmente depreciado. Previamente al calculo de la depreciacin de un activo fijo, el valor de desecho se deduce a dicho activo.

2.2.3. La vida til estimada Para estimar la vida til de un activo fijo deben tomarse en consideracin los siguientes elementos: Uso y desgaste fsico esperado; Reparaciones a que ser sometido; Limites contractuales o de otro tipo para el uso del activo; Obsolescencia. La vida til estimada de un activo fijo, puede medirse en: Aos y meses En periodos de operacin u horas de trabajo En unidades de produccin En kilmetros por recorrer.

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2.3. Mtodos de depreciacin Existe variedad de mtodos para calcular la depreciacin, los cuales se aplican conforme a la naturaleza de los activos y las operaciones de la empresa. Las ms usadas son las siguientes:

2.3.1. Mtodo de lnea recta Es el mtodo ms sencillo y el mas comnmente usado, se basa en el supuesto que la depreciacin es una funcin del tiempo y no del uso; el antiguamiento y el deterioro debidos al transcurso del tiempo se consideran como factores determinantes en la disminucin de servicios potenciales, en contraposicin al desgaste y deterioro fsico causado por el uso. De este modo se supone que los servicios potenciales del activo fijo declinan en igual cuanta en cada ejercicio, y que el costo de los servicios es el mismo, independientemente del grado de utilizacin.

2.3.2. Mtodo del saldo decreciente Este mtodo tambin se conoce con el nombre de Depreciacin Acelerada es un procedimiento de depreciacin, mediante el cual se hacen cargos por depreciacin mayores en los primeros aos de vida til del activo fijo que en los ltimos; fue originalmente apoyada por el siguiente razonamiento: el costo del uso de un activo fijo comprende depreciaciones y reparaciones; la suma de estos cargos debe de ser una cantidad razonablemente uniforme ejercicio tras ejercicio; debido a que las reparaciones tienden a aumentar con la edad del activo, el cargo por depreciacin debe disminuir, de manera que los crecientes
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cargos por reparaciones y los cargos decrecientes por uniforme. Esta puede ser una buena teora, pero el plan de hacer cargos decrecientes por depreciacin supone que las reparaciones aumentarn en el mismo importe en que disminuyen los dbitos por depreciacin; talvez ocurra as, pero es probable que sea pura casualidad. Si se desea igualar los cargos totales por reparaciones y depreciacin, quizs sea mejo crear dos reversas: una para depreciaciones y otra para reparaciones. Este plan esta sujeto a la objecin que puede ser difcil estimular acertadamente el futuro costo total de las reparaciones; pero si se cuenta con estadsticas sobre la experiencia probablemente no seria mas dificil que estimular la depreciacin.

2.3.3. Mtodo de los nmeros dgitos Este mtodo produce un cargo anual decreciente, o sea que se aplica mayor cargo por depreciacin durante los primeros aos de vida til de un activo fijo que durante los ltimos aos. Las razones valederas para la aplicacin de este mtodo son los mismo que para el mtodo del saldo decreciente la diferencia es que en el primero la tasa es fija sobre una base variable, y en este la tasa es variable sobre una base fija.

2.3.4. Mtodo de horas de trabajo La distribucin de la depreciacin por este mtodo se considera ms equitativa; toda vez que la depreciacin se calcula sobre horas efectivamente trabajadas. Se aplica especialmente a la maquinaria industrial, las cual se deprecia mas rpidamente se usa a tiempo completo o en tiempo extra, que se solamente se

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trabaja parte del tiempo, tambin es menor la oportunidad de efectuar reparaciones; adems, los ejercicios que se elaboran tiempo completo o tiempo extra reciben mayor beneficio del activo que los ejercicios que se trabaja solo parte del tiempo. En aplicacin de este mtodo, se estima el numero total de horas de trabajo que la maquina es capaz de rendir y se establece un cargo por hora.

2.3.5. Mtodo de unidades de produccin Este mtodo tiene las mismas caractersticas del mtodo de horas de trabajo toda vez que se distribuye la depreciacin entre los distintos ejercicios o aos en proporcin al uso que hace del activo en cada uno de ellos. La diferencia con el mtodo anterior estriba en que lugar de horas de trabajo, para la estimacin de la vida til se toma como base las unidades a producir en ciertos nmeros de aos, y la depreciacin se acumula de acuerdo al nmero de unidades producidas en el ao.

2.3.6. Mtodo del fondo de amortizacin Finney y Miller dice respecto a este mtodo. El mtodo de amortizacin se basa en la suposicin de que se establecer un fondo para remplazar el bien al trmino de su vida til. El mtodo puede aplicarse sin que se acumule efectivamente un fondo. Se supone que se creer un fondo mediante cantidades iguales de dinero, y en este caso el primer paso ha de ser pata determinar el importe de esas cantidades.

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2.3.7. Mtodo de anualidades En este mtodo se aplica la teora de que los intereses son la inversin deben incluirse en el costo de produccin. El debito que se hace a las cuantas de gastos de operacin deben estar compensados por dos crditos: uno de ellos a una cuenta de intereses ganados (calculas a un tipo arbitrario sobre el costo del bien menos la depreciacin ya acumulada), y el otro a la cuenta de depreciacin acumulada. El crdito por inters se basa en el valor actual de la unidad del activo fijo de que se trate, es decir, el costo menos la depreciacin ya acumulada, ya que el valor actual se considera que es la inversin no recuperada de dicha unidad. Como el valor actual se esta reduciendo continuamente, los crditos por intereses disminuyen se importe en todos los periodos, por lo cual los crditos a la cuanta de depreciacin acumulada aumenta en todos los periodos.

2.3.8 Mtodo de inventario Probablemente la forma ms antigua para calcular la depreciacin fue revalorar los activos fijos peridicamente o al trmino de un negocio. La valoracin inventario se basa bien en el valor del activo fijo para el nuevo negocio o en su costo ajustado por razn de cualquier prdida de eficiencia productiva. La primera base puede determinarse usando un valor de liquidacin o un precio corriente de mercado. La segunda base de valoracin tiene como resultado lo que se denomina depreciacin observada, que se fundamenta en el cambio en la eficiencia de ingeniera del activo y no en la disminucin de sus servicios potenciales.

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Se usa en empresas donde se maneja gran nmero de productos similares de bajo costo, es similar a un sistema de inventario peridico. En lugar de usar la cuenta de costo de ventas se usa la cuenta de gasto por depreciacin y se registra calculando el nmero fsico de unidades al final del perodo por el costo de remplazo.

2.3.9. Mtodo de retiros y remplazos Este mtodo de depreciacin tiene numerosas partidarios en el campo de los servicios pblicos. En efecto, estos procedimientos no reconocen la depreciacin si no al termino de la vida del activo. Equivalen a no hacer ninguna previsin y cargas a las operaciones las perdidas realmente comprobadas. Con el merito de retiros se carga a las operaciones el costo, menos el valor de desecho, en las unidades de la fabrica retiradas durante el ejercicio, y los nuevos activos adquiridos como remplazo, menos el valor de recuperacin por el valor de desecho de los viejos activos. De los dos mtodos, es preferible el de retiros porque produce saldos en las cuentas de propiedades que reflejan ms bien el costo del activo en uso que el costo del activo remplazado.

2.3.10. Mtodo de la depreciacin basado en la utilidad En la direccin de algunos negocios persiste aun la inclinacin a fijar el importe de la provisin por depreciacin despus de determinar la utilidad neta del ejercicio antes de la depreciacin. Esta tendencia es posiblemente el vestigio de los das en que la verdadera naturaleza de la depreciacin como gasto no

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era reconocida como lo es actualmente, posiblemente surja tambin de la confusa suposicin de que el abono a una cuenta de depreciacin acumulada constituya en cierta forma una provisin de fondos para los remplazos del activo fijo y que la suma que se provea es asunto de la poltica administrativa que ha de determinarse con base en la cuanta de las utilidades disponibles para ese y otros fines; la practica puede tambin provenir del deseo de la direccin de la empresa de usar las provisiones con un medio para establecer la utilidad neta declarada en los estados financieros, practica que debe considerarse un engao consciente o inconsciente.

2.3.11. Depreciacin para perodos imparciales Clculo de la depreciacin al mes completo ms cercano: los activos comprados el 15 o antes del 15 se consideran para todo el mes. Los activos que son comprados despus de esta fecha se considera que no son propiedad de la empresa en ese mes. Clculo de la depreciacin hasta el ao completo ms cercano: los activos comprados en los primeros seis meses se consideran que son propiedad durante todo el ao.

2.4. Legislacin vigente sobre depreciaciones, segn la Ley del ISR 2.4.1. Articulo 16. Regla General Las depreciaciones y amortizaciones cuya deduccin admite esta ley, son las que corresponden efectuar sobre bienes del activo fijo e intangible, propiedad

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del contribuyente y que son utilizadas en su negocio, industria, profesin, explotacin o en otras actividades vinculadas a la produccin de rentas gravadas. Cuando por cualquier circunstancia no se deduce en un periodo de imposicin la cuota de depreciacin de un bien, o se hace por un valor inferior al que corresponda, el contribuyente no tendr derecho a deducir la cuota de depreciacin en periodos de imposicin posteriores.

2.4.2. Articulo 17 Base del clculo El valor sobre el cual se calcula la depreciacin es el costo de adquisicin o de produccin o de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las mejoras incorporadas de carcter permanente. El valor del costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra, instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta ponerlos en condiciones de ser usados. Solo se admitirn depreciacin y amortizaciones sobre el aumento en valores de activos que fueron activos fijos despreciables y que se hubieran revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley. Para determinar la depreciacin de bienes inmuebles esto se toma por costo de adquisicin o construccin. En ningn caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo pruebe en contrario, que este es equivalente al 70 % del valor total del inmueble, incluyendo el terreno.

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2.4.3. Articulo 18 Forma de calcular la depreciacin La depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del periodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin de los porcentajes establecidos en esta ley. En general el clculo de la depreciacin se har usando el mtodo de lnea recta, que consiste en aplicar sobre el valor de adquisicin o de produccin del bien a depreciar, el porcentaje fijo y constante que corresponda, conforme a las normas de este artculo y el siguiente: A solicitud de los contribuyentes, cuando estos demuestren que no resulta adecuado el mtodo de lnea recta, debido a las caractersticas, intensidad de uso y otras condiciones especiales de los bienes amortizables empleados en el negocio o actividad, la Direccin puede autorizar otros mtodos de aplicacin. Una vez adoptado o autorizado un mtodo de depreciacin para determinada categora o grupo de bienes, regir para el futuro y no puede cambiarse sin autorizacin previa de la Direccin.

2.4.4. Articulo 19. Porcentajes de Depreciacin Se fijan los siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin: Edificios, construcciones e instalaciones adherentes a los inmuebles y sus mejoras 5%. rboles, arbustos, frutales, otros rboles y especies vegetales que produzcan fruta o productos que generen rentas gravadas, con

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inclusiones de los gastos capitalizables para formas las plantaciones 15%. Instalaciones no adherentes a los inmuebles, mobiliario y equipo de oficina, buques-tanques, barcos y material ferroviario, martimo, fluvial o lucastre. 20%. Maquinaria, vehculo en general, gras, remolques, semirremolques, y material rodante de todo tipo, excluyendo el ferroviario. Asimismo, los semovientes utilizados como animales de carga y de trabajo 20%. Herramientas, porcelana, cristalera, mantelera y similares; reproductor de raza, machos y hembras. En el ltimo caso la depreciacin se calcula sobre el valor del costo de tales animales menos su valor como ganado comn 25%. Equipo de computacin 33.33% Para los bienes no especificados en los incisos anteriores 10%

2.4.5. Simbologa Vo Vn Vt n t i = = = = = = Costo o Valor Inicial del Activo Valor de Desecho al final de n aos Valor en Libros al ao t Vida til estimada del Activo Tiempo Transcurrido Tasa efectiva de Inters

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2.5. Definicin de agotamiento Ciertos recursos naturales, como las minas, pozos de petrleo, regiones forestales y fuentes de gas natural, proporcionan ingresos durante un tiempo agotndose despus. Este consumo gradual de un recurso que no puede ser remplazado se denomina agotamiento. El ingreso procedente en una explotacin de este tipo no debe nicamente proporcionar un beneficio sobre la inversin sino que adems ha de recuperarse el costo de dicha inversin menos cualquier valor de reventa que pueda obtenerse cuando los recursos naturales se hayan agotado. Este es el nico procedimiento de actuacin que esta de acuerdo con el principio del mantenimiento del capital invertido. El Agotamiento, es la disminucin de los recursos naturales no renovables, como resultado de su explotacin econmica, siendo que los recursos naturales no pueden volver a comprarse o remplazarse, no se deprecian.

Los recursos naturales no renovables, tales como los bosques, minas, yacimientos de petrleo y gas, entre otros, son explotados por empresas mediante las concesiones y licencias permitidas por el Estado. Agotamiento es una perdida en el valor de un activo debido a su carcter de extinguible va disminuyendo su valor a medida que va produciendo sin que se pueda reponer el producto extrado. Este razonamiento es el que obliga a que del rendimiento anual se reduzca una parte para pagar los intereses sobre la inversin y la otra para crear un fondo de amortizacin destinado para reponer el valor del bien agotado. Al final del periodo de explotacin habr reunido una cantidad de dinero igual al valor del costo del activo agotado.

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El agotamiento similar a la depreciacin, es aplicable solamente a los recursos naturales. Cuando se extraen los recursos, estos no pueden ser remplazados o vueltos a comprar en la misma forma que puede serlo una maquina, una computadora o una estructura. Por consiguiente, el agotamiento es aplicable a los depsitos naturales extrados de minas, pozos, canteras, depsitos geotrmicos, bosques y similares. Tambin lo podramos definir como al desgaste que sufren los activos que son recursos naturales no renovables, en la medida que van siendo explotados fsica y econmicamente.

2.6. Mtodos para determinar el agotamiento El agotamiento se calcula normalmente por el mtodo de las unidades de produccin (mtodos basados en la actividad), lo que significa que el agotamiento es funcin del nmero de unidades retiradas durante el perodo. Cuando se adopta este mtodo, el costo total del recurso natural se divide entre el nmero de unidades estimadas que contiene el depsito, para obtener el costo por unidad de producto. El cual se multiplica por el nmero de unidades extradas a fin de calcular el agotamiento. Para determinar el agotamiento de los recursos naturales, se debe determinar el medio normal de agotamiento respecto de la naturaleza de la actividad o usos; esto quiere decir, que la evaluacin depender el rubro, tales como: tala de rboles, minera, perforacin de pozos petroleros o yacimientos de gas, etc. Los especialistas en Ingeniera, precisan que existen dos mtodos para determinar el agotamiento de los Recursos Naturales, que a continuacin detallamos:

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Mtodo de agotamiento por costo Mtodo de agotamiento por porcentaje

2.6.1. Mtodo de agotamiento por costo El agotamiento del costo, tambin denominado Agotamiento del Factor, es un mtodo muy sencillo, y se determina de la misma manera como si se tratase de la depreciacin por unidad de produccin. Los elementos a considerar para calcular el agotamiento son: El costo de la propiedad a la cual se le va a afectar. Estimacin del nmero de unidades recuperables (Ejemplo: millones de pies cbicos de gas natural, toneladas de mineral, barriles de petrleo, etc.) Valor de recuperacin. Para determinar el agotamiento del recurso natural, por medio del factor de agotamiento, se determina en base al nivel de actividad o uso; es decir, el tiempo que tarda para recuperarse y se determina por medio de la siguiente expresin.

2.6.1. Mtodo de agotamiento por porcentaje Resulta una consideracin especial por cada tipo de recursos naturales, siendo que cada ao puede agotarse un porcentaje constante respecto del ingreso bruto que genera la propiedad durante un ao. Este mtodo determina una condicin importante sobre la cantidad, ya que el agotamiento est limitado a un porcentaje que no exceda el 50% del ingreso gravable que produce la propiedad.

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2.7. Legislacin vigente sobre el agotamiento, segn la Ley del ISR Respecto al mtodo de agotamiento, la Ley del Impuesto Sobre la Renta Decreto 26-92 establece lo siguiente:

2.7.1. Artculo 21. Agotamiento de recursos naturales renovables y no renovables Para determinar la cuota anual de amortizacin; en los casos de explotaciones forestales o similares, se considerar:

a) El costo unitario determinado en funcin de la produccin estimada total. Para el efecto, se dividir el costo total incurrido en la explotacin, excepto el valor del terreno y de los otros bienes del activo fijo depreciable, ms en su caso, el valor abonado por la concesin o cesin; entre la cantidad de unidades que tcnicamente se haya calculado extraer.

b) El costo unitario as determinado, se multiplicar por el total de unidades obtenidas de la explotacin en cada ejercicio anual de imposicin gravable y el monto resultante constituir la cuota anual de amortizacin a deducir, a partir del primer ejercicio en que se inicie la extraccin.

2.7.2. Amortizacin aplicable a los gastos de exploracin en las actividades mineras Los gastos de exploracin sern deducibles por una sola vez o en cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales, a partir del perodo anual de imposicin en que se inicie la explotacin.

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CAPITULO III Casos prcticos 3.1 Mtodos de Depreciacin a Inters Compuesto: Por el mtodo de las anualidades determinar el pago anual por depreciacin de un activo fijo cuyo valor de adquisicin es de Q100,000.00 estimndose que al final de su vida til de 6 aos se puede obtener la cantidad de Q 20,000.00 considerando una tasa de intereses anual de 16% capitalizable semestralmente, preparar el estado del depreciacin correspondiente. Datos Dt= ? Vo.= Q. 1000,000.00 n= 6 Vn= Q. 20,000.00 j= 0.16 m=2

FORMULA

Dt=

Vo

[1+j / m]^m -1 [1- 1+ j/m] ^mn

Vn [1+j/m]^m -1 [1+j/m]^mn

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i= i=

[1+0.16/2]m/p -1 0.1664

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ESTADO DE DEPRECIACIN

Abono de ao Depre. anual 0 1 Q 25,408.46 2 Q 25,408.47 3 Q 25,408.48 4 Q 25,408.49 5 Q 25,408.50 6 Q 25,408.51 Intereses s/ VL. depreciacin Depre. Acum. valor en libros Q 0.1664 Q 16,640.00 Q 15,180.93 Q 13,479.07 Q 11,494.02 Q 9,178.66 Q 6,478.02 Q 72,450.71 Q 8.00 Q 8,768.45 Q 100,000.00 Q 91,231.55 Q 81,004.03 Q 69,074.65 Q 55,160.22 Q 38,930.43 Q20,000.00

Q 8,768.45

Q 10,227.52 Q 18,995.97 Q 11,929.38 Q 30,925.35 Q 13,914.43 Q 44,839.78 Q 16,229.79 Q 61,069.57 Q 18,930.43 Q 80,000.00 Q 80,000.00

3.2. Mtodo del Fondo de Amortizacin: Una empresa adquiri cierto equipo por valor de Q. 5,000.00 con una vida til estimada de 4 aos y se considera obtener un valor residual del 10% de su costo original y poniendo una tasa de inters del 12% anual capitalizable

semestralmente se pide determinar la depreciacin anual y preparar el cuadro que muestre la depreciacin.

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Datos

Vo=5000 Vn=500 Dt= ? t=1 j=0.12 m=2 n=4 FORMULA

Dt=

Vo

Vn x

[1+j / m]^m -1 [1- 1+ j/m] ^mn -1

[1+j/m]^m (t-1)

Dt = (5000-500) (1+0.12/2) ^2-1 * (1+0.12/2) ^2(1-1) (1+0.12/2) ^8-1

Dt = (450)(0.1236/0.593848074)(1) Dt = 936.6 (1.1236) Dt = 936.60

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i = (1+0.12/2) ^2-1 i = 0.1236

ESTADO DE DEPRECIACIN MTODO DEL FONDO DE AMORTIZACIN

Ao Pago al fondo Inters s/fondo Depre. Anual Depre. acumulada valor en libros 0 1 Q 936.60 2 Q 936.60 3 Q 936.60 4 Q 936.60 Q 15.76 Q 245.80 Q 391.95 Q 752.51 Q 0.1236 Q 936.60 Q 1,052.36 Q 1,182.40 Q 1,328.55 Q 4,499.91 Q 936.60 Q 1,988.72 Q 3,171.12 Q 4,499.67 Q 5,000.00 Q 4,063.40 Q 3,011.04 Q 1,828.64 Q 500.09

el primer ao no hay intereses sobre fondo

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3.3. Depreciacin Acumulada al Ao t Para el Mtodo de Depreciacin: La empresa Bienes Races, S.A., cuenta con maquinaria para su centro de produccin, que fue comprada hace 4 aos, se le estimo una vida til de 7 aos, siendo su costo de adquisicin de Q.1,000,000.00, con un valor de desecho al final de su vida til de Q.25,000.00. Para su depreciacin se emplea el mtodo de fondo de amortizacin con una tasa de inters anual del 12% capitalizable cuatro veces en el ao. Se necesita determinar con base a las formulas que correspondan: Cul es el valor de la depreciacin acumulada al da de hoy?

Datos: Vo = 1,000,000.00 Vn = 25,000.00 n=7 j = 0.12 m=4 t=4

Dat = 1,000,000 25,000 (1+ 0.12/4) 1 (1+ 0.12 /4)
4(7) 4

Dat =

Vo Vn

(1 + j/m)m 1 * (1 + j/m)mt 1 (1 + j/m)mn (1 + j/m)m 1

* (1+ 0.12/4)

4(4)

(1+ 0.12 /4) 1

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Dat = 457,780

3.4. Depreciacin Acumulada al Ao t Para el Mtodo de Fondo de Amortizacin:

La empresa Aceros de Guatemala, cuenta con equipo de computo adquirido hace 3 aos por valor de Q.275, 000.00, con vida til de 5 aos y valor de salvamento de Q.20, 000.00, para su depreciacin se aplica el mtodo del fondo de amortizacin, con una tasa de inters del 12% anual con capitalizacin cada semestre. Para renovar su centro de cmputo se pide determinar: a) el valor en libros al da de hoy, considerando que recibirn dicho valor como el 25% del valor del nuevo equipo. B) Cul ser el costo total del nuevo equipo de computo? Elabore el cuadro que muestre la depreciacin del equipo en uso.

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Datos: Vo = 275,,000.00 Vn = n=5 j = 0.12 m=2 t=1 Dt = ? Dat = 39,853.44 Tasa equivalente de inters (1 + j/m)m 1 = (1 + 0.12/2)2 1 = 0.1236 Aos Contribucin Intereses a fondo --1 2 3 39,853.44 39,853.44 39,853.44 --4,925.89 10,460.61 39,853.44 44,779.33 50,314.05 39,853.44 84,634.77 134,946.82 0.1236 Abono a Depreciacin Depreciacin Acumulada Valor en Libros 275,000 235,146.56 190,367.23 140,053.18 (valor en libros al 3er. ao) 4 5 39,853.44 39,853.44 16,679.43 23,666.89 56,532.87 63,520.33 191,479.67 255,000.00 83,520.31 19,999.98

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140,053.1825%

140,053.18 x 100

= Q. 560,212.72 Valor Total del Equipo

3.5. Valor en Libros al Ao t Para el Mtodo de Depreciacin:

La empresa Bienes Races S.A., cuenta con maquinaria para su centro de produccin, que fue comprada hace 4 aos, se le estimo una vida til de 7 aos, siendo su costo de adquisicin de Q.1,000,000.00, con un valor de desecho al final de su vida til de Q.25,000.00. Para su depreciacin se emplea el mtodo de fondo de amortizacin con una tasa de inters anual del 12% capitalizable cuatro veces en el ao. Se necesita determinar con base a las formulas que correspondan: Cul ser su valor en libros dentro de un ao?

Datos: Vo = 1, 000,000.00 Vn = 25,000.00j/m)m - 1 n=7 j = 0.12 m=4 t=5

Vl = 389,749.54

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3.6. Agotamiento de Recursos Naturales No Renovables, cuando no existe valor residual: 3.6.1. Valor Actual o Costo del Bien Agotable: Se posee un valor de rentas por 1, 200,000.00 se solicita adquirir los derechos de explotacin de una mina de hierro, que tendr al final de 25 aos un valor residual de Q 18, 000.00, si se toma en cuenta que se quiere obtener un rendimiento anual de 18% y que el fondo de reposicin puede constituirse a una tasa del 8% anual capitalizable semestralmente. Se pregunta Cul ser la rentabilidad anual que se puede obtener al hacer la inversin? Datos: R: 3, 500,000.00 r: 21% M: 2 N: 10 A: ? J: 15% (1+0.15/2)^2-1 0.21+ (1+0.15/2)^2*10 -1 A= 3, 500,000.00

R// Q. 13, 570,294.05

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3.6.2. Rentabilidad Anual: Se compr una mina por el valor de Q. 870,500.00 con una vida til de 20 aos, el fondo de amortizacin se constituy al 10% anual de inters y que se logr un rendimiento para los accionistas del 15% anual sobre la inversin. Determinar el rendimiento anual.

Datos: A= N= j= r= m= R= 870,500.00 20 aos 10% = 0.10 15% = 0.15 1 ?

1 0.15 R= 870,500. 1x12 (1+0.10/1) -1 + (1+0.10/1) -1

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R= 870,500.00

0.15 +

0.10 5.72499949

R= 870,500.00 x R = Q 145,780.24

0.167467250

3.6.3. Tasa de Rendimiento: Segn estimaciones, un pozo petrolero tendr un rendimiento de Q. 1, 500,000.00 anuales durante 12 aos. El terreno en donde est ubicado dicho pozo tendr un costo de Q. 10, 500,000.00 el fondo para la reposicin del mismo ser con una tasa del 10% anual de inters. Qu tasa de rendimiento se obtendr por la inversin? Datos: R= n= A= j= m= r= 1, 500,000.00 12 aos 10, 500,000.00 10% = 0.10 1 ?

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r=

R A -

m (1+j/m) mn (1+j/m) -1 -1

r=

1, 500,000.00 10, 500,000.00

r=

0.142857143

0.10 2.13828377

r=

0.142857143

0.046763315

r=

0.096093828

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Se debe dejar la tasa de rendimiento de forma porcentual por lo tanto se multiplica por 100.

r=

0. 096093828 x 100

r=

9.61%

3.6.4. Valor Actual o Costo del Bien Agotable: Un inversionista est interesado en comprar los derechos de explotacin de una mina de plata, a la que se estiman 25 aos de produccin, obtenindose en cada uno Q 1, 000,000.00. El terreno tendr al final de la produccin un valor de Q 90,000.00; el inversionista desea obtener una ganancia sobre el costo de la mina del 20% anual y el fondo que repondr el capital invertido en la misma se podr acumular al 14% anual de inters capitalizable dos veces en el ao. La mina tiene un valor de venta de Q 6, 000,000.00. Se pide determinar la cantidad que financieramente se puede pagar por los derechos de explotacin de la mina y si es conveniente la compra de esta al precio requerido. Se determinan nuestras variables: DT: Depreciacin Vo: Valor o costo del activo Vn: Valor residual de desecho n: Vida estimada del bien

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t: Tiempo transcurrido en el cual se desea calcular la depreciacin. j: Tasa de inters m: Capitalizaciones en el ao R: rentabilidad r: Tasa de rendimiento D: Valor residual o de desecho

(1+0.14/2)^2-1

A=

1,000,000+ 90,000

(1+0.14/2)^2*25-1

(1+0.14/2)^2-1 0.20+ (1+0.14/2)^2*25-1

R// Q. 4, 878,097.7 Siendo este nuestro valor actual

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3.6.5. Rentabilidad Anual: Una compaa extranjera compro terrenos con el propsito de explotar mina de Nquel que se calculan producirn un rendimiento promedio neto anual de Q 3, 500,000.00 durante 10 aos, estimndose que al final del periodo de explotacin los terrenos podrn venderse en Q 1, 000,000.00. la compaa desea obtener una tasa de rendimiento de 21% anual y crear un fondo para la reposicin de lo invertido al 15% anual de inters capitalizable semestralmente. Cunto pago la compaa por la explotacin de esos terrenos? Datos: A: 1, 200,000.00 r: 18% J: 8% M: 2 D: 18,000.00 N: 25

R// Q. 231,794.37

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3.6.6. Tasa de Rendimiento: Que tasa de rendimientos anual sobre la inversin obtiene la compaa Montana en la explotacin de la mina de oro cuyo costo de adquisicin fue de Q 15, 000,000.00 y el Fondo de acumulacin se constituye al 7% anual de inters. Cada ao obtiene ganancias promedio de Q. 2, 500,000.00 y se estima que el terreno al final del periodo de explotacin de 22 aos ser de Q 500,000.00.

Datos: A j D n R m r = = = = = = = 15, 000,000.00 7% = 0.07 500,000.00 22 aos 2, 500,000.00 1 ?

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R=

r = 2, 5 00,000.00

14, 500,000.00 (1+0.07/1) -1 1x22 (1+0.07/1) -1

15, 000,000.00

1 (1+0.07/1) -1 1X12 (1+0.07/1) -1

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r=

2, 500,000.00 + 500,000.00

0.07 3.430401741

15, 000,000.00

0.07 3.430401741 r = 2, 500,000.00 + 500,000.00 x 0.020405773 - 0.020405773

15, 000,000.00

r = 2, 500,000.00 + 10,202.88661 15, 000,000.00

- 0.020405773

r=

2, 510,202.886 15, 000,000.00

0.020405773

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r = 0.167346859

0.020405773

r = 0.146941086

r = 0.146941086 x 100

r = 14.69%

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