qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqw ertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopa CONTABILIDAD DE COSTOS sdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdf Ing.

Cecilia Acosta ghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghj klzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklz xcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcv bnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbn mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwe rtyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuio pasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas dfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjk
24/01/2012 Usuario

CAPITULO I COSTEO POR PROCESOS Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculacin y distincin con la contabilidad patrimonial y gerencial. La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situacin del ente (Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no es independiente de las cuentas patrimoniales. El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activos de planta y fondos gastados en actividades funcionales. La contabilidad de costos se ocupa de la clasificacin, acumulacin, control y asignacin de costos. Los costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio. Los costos sirve, en general, para tres propsitos: 1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de resultados y balance general). 2. Ofrecer informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de control). 3. Proporcionar informacin a la administracin para fundamentar la planeacin y la toma de decisiones (anlisis y estudios especiales). El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece informacin de costos e informes para la realizacin de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeacin y toma de decisiones de la administracin, esta informacin generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse con otros informes econmicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de contabilidad de costos.

Una funcin importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta. La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones. Las caractersticas de la contabilidad de son las siguientes:

Es analtica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.

Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos. Los movimientos de las cuentas principales son en unidades. Slo registra operaciones internas. Refleja la unin de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.

Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadera vendida y el de las existencias.

Sus perodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general. Su idea implcita es la minimizacin de los costos.

La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a travs de la obtencin de costos unitarios y totales en progresivos grados de anlisis y correlacin. Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que exige ser analizada con mayor detalle que el resto. Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse. Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que ofrece el balanceo de las cuentas. La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:

 Estrategia/ administracin

Proveed or

Investigaci n y

Diseo del Producci

Marketi ng Ventas o

Distribuci n

Servici o al

Client e

Desarrollo

prod./ser n v.

cliente

Contabilidad de Costos

Concepto general de costos. Objetivos de la determinacin de costos El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo especfico. El costo de produccin es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser entregado al sector comercial. Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:

Servir de base para fijar precios de venta y para establecer polticas de comercializacin.

Facilitar la toma de decisiones. Permitir la valuacin de inventarios. Controlar la eficiencia de las operaciones. Contribuir a planeamiento, control y gestin de la empresa.

Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:

1. Segn los perodos de contabilidad:

costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan (ej.: fuerza motriz, jornales).

costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales peridicas).

costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida 9ej.: seguros, alquileres, depreciaciones, etc.). 1. Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las cuentas Produccin en Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios precisos:

costos industriales costos comerciales costos financieros 1. Segn la forma de imputacin a las unidades de producto:

costos directos: aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo puede establecerse con precisin (materia prima, jornales, etc.)

costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes). 1. Segn el tipo de variabilidad:

costos variables: el total cambio en relacin a los cambios en un factor de costos.

costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.

costos semifijos

Factor de costo: Base de distribucin para la asignacin de costos, segn sea el objeto de costos. Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un nmero de unidades. El cuadro siguiente sintetiza la clasificacin de costos desarrollada antes:

Forma Perodos contabilidad de Funcin desempean que Naturaleza

de de

imputacin a las Tipo unidades producto

de variabilidad

Costos 1 Industriales A productores Centro de Costos A Centro de Costos B Centro de Costos C Costos B Centros de

1 Materiales

1 Directos

1 variables Fijos Semifijos

corrientes Fuerza motriz Jornales Sueldos Etc. 2

-Centros Materia prima A Materia prima Materia B Materia C Fuerza motriz 2 Jornales Lubricantes 3 fabriles Fuerza motriz Lubricantes Regalas Depreciacin Seguros Sueldos Cargas Depreciacin Seguros Prima Prima Jornales Regalas 2 Indirectos

previstos Cargas sociales peridicas

servicios Directos Mantenimiento Usina

Costos Caldera Indirectos Almacenes de materiales de

diferidos Seguros Alquileres Costos

iniciacin Depreciacin

Laboratorio Administracin Comerciales 3 Financieros

Cargas sociales.

Terminologa

Productos en Proceso: Es la produccin incompleta; los materiales que estn slo parcialmente convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.

Costos: representan una porcin del precio de adquisicin de artculos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos.

Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un perodo determinado.

Prdidas: reducciones en la participacin de la empresa por las que no se ha recibido ningn valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.

Elementos del costo Los tres elementos del costo de fabricacin son: 1. 2. Materias primas: Todos aquellos elementos fsicos que es imprescindible consumir durante el proceso de elaboracin de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condicin de que el consumo del insumo debe guardar relacin proporcional con la cantidad de unidades producidas.. 3. Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen al proceso productivo.

La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo. La combinacin de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados. Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:

M. P.

M. D.

O.

+ C. F.

Gs, Comerc.

Gs. Financieros

+ Ganancia

Costo Primo

Costo conversin

de

Costo de produccin

Costo de Venta

Costo Total

Precio de Venta

Ciclo de la contabilidad de costos

El flujo de los costos de produccin siguen el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Sistemas de costos Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de las distintas actividades. 1. Segn el tratamiento de los costos fijos: 4. carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribucin.

Costeo por absorcin: Todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo del producto, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. La caracterstica bsica de este sistema es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo, es decir los costos que son de fabricacin y los que no lo son.

Costeo variable: Los costos de fabricacin se asignan a los productos fabricados. La principal distincin bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos variables son los nicos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin.

La cantidad y presentacin de las utilidades vara bajo los dos mtodos. Si se utiliza el mtodo de costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas,

puesto que los mismos son costos en los que normalmente no se incurrira si no se produjeran los artculos. 1. Segn la forma de concentracin de los costos:

Costeo por rdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.

Costeo por procesos: Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s. 1. Segn el mtodo de costeo:

Costeo histrico o resultante: Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por rdenes como en costos por procesos.

Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
o

Costeo estimado o presupuesto: slo se aplica cuando se trabaja por rdenes. Son costos que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo bsico es la fijacin de precios de venta.

Costeo estndar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estndares pueden tener base cientfica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o emprica (si su objetivo es la fijacin de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran ineficiencias y se saldan por ganancias y prdidas.

Materia Prima o Materiales Concepto. Definicin y tratamiento de materiales principales y auxiliares. Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias primas o materiales principales. Los que no se convierten

fsicamente en parte del producto o tienen importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares. Para mantener una inversin en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeacin y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo prdidas debidas a deterioros, espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias produce interrupciones en la produccin, excesivos costos de preparacin de mquinas y elevadas costos de procesamiento de facturas y pedidos. La materia prima es el nico elemento del costo de fabricacin ntidamente variable. Valuacin y contabilizacin de materia prima y materiales Existen diferentes factores que inciden en la eleccin del mtodo de valuacin ms adecuado:

tipos de productos elaborados sistema de costos empleado poltica de reposicin meses de existencias normalmente disponibles formas de almacenaje necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales. grado de inflacin o deflacin que sufra la economa situacin de la empresa en el mercado obligacin de que la valuacin de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o subvaluaciones.

etc.

Algunos de los mtodos que se emplean ms frecuentemente para la valuacin de materiales son:

Costo especfico: . consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir fsicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro.

P.E.P.S. U.E.P.S. P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si stos estn en alza, la valuacin se efecta a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.

El patrn del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrn real del flujo de materiales; por ejemplo si se usa el mtodo PEPS, esto significa que los costos ms antiguos son los que se usan primero para propsitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales. Los mtodos para la valuacin de inventarios son de inters para la gerencia porque ellos determinan la cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, adems, porque influyen en el monto de la utilidad que declara la empresa. Bajo el mtodo PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de adquisicin se refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el mtodo UEPS se refleja como un aumento en el costo de artculos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminucin en el margen de utilidades. Un mtodo adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asigna la cifra menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios estn disminuyendo (depresin) o cuando los inventarios estn cayendo en la obsolescencia. Desperdicio o merma: Es la prdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningn valor contable o econmico (ej.: evaporacin en los procesos qumicos). Estn considerados dentro del costo normal. Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformacin; a diferencia del desperdicio tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalrgica) pero la materia prima no es recuperada para la industria de que se trata.

Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para s misma, pudiendo utilizarla en la fabricacin de nuevos productos. Produccin defectuosa: Es la que en algn departamento, por alguna razn, est mal concebida. Debe ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo original ni al precio de venta; sino que debe imputrselo al departamento que lo gener. Si tiene mucha importancia se imputa como una prdida o gasto del perodo. Estructura de la organizacin dedicada al proceso adquisitivo

1. Departamento de Compras:

Exigencias respecto a la compra de elementos productivos:

o o o

Que haya un departamento donde se centralicen las adquisiciones que los materiales se adquieran en virtud de especificaciones que se requiera de los proveedores el cumplimiento de una serie de requisitos necesarios para la correcta contabilizacin y liquidacin del pago (entrega de la factura junto con la mercadera, adaptacin de las entregas a los das y horas de recibo).

Que se enve copia de las rdenes de compra emitidas a los centros que controlarn la recepcin y a los que efectuarn las registraciones contables y la liquidacin de los pagos.

Que el sector Compras se organice administrativamente de manera tal de poder suministrar informacin relacionada con sus funciones tanto al departamento de costos, como a otras secciones de la empresa (precios de mercado, rdenes de compra pendientes, etc.)

Tratamiento de los costos del departamento:

o o

Cancelarlos contra ganancias y prdidas Distribuirlos entre los sectores beneficiados por las gestiones de Compras.

Incorporarlos en los costos de la mercadera vendida

1. Departamento de Recepcin:

Responsabilidades:
o

Recibir slo la mercadera autorizada por la orden de compra, una de cuyas copias queda en su poder.

o o o

Controlar que la cantidad entregada no supera la solicitada. Conformar las entregas e iniciar los trabajos administrativos correspondientes. Tomar las medidas pertinentes para el que departamento Control de Calidad apruebe el ingreso a la mayor brevedad.

o o

Enviar la mercadera al destino indicado en la orden de compra. Informar sobre los bienes recibidos a : Compras, Control de Calidad y Contadura.

Emitir el correspondiente comprobante de recepcin (con: fecha de ingreso, cantidad, importe, aprobacin de calidad, etc.)

1. Almacenes de Materiales:

Funciones:
o

Controlar y ubicar las partidas recibidas, que se usarn posteriormente en el nuevo ciclo productivo.

o o

Guardar y cuidar los bienes a su cargo. Efectuar entregas, sujetas a la autorizacin pertinente.

Acciones

Documentos

Funciones involucradas

Compra

Orden de compra (define las condiciones de

Proveedor Planeamiento

Finanzas Produccin

Almacn de Materias Primas

la compra)

Compras Contadura.

Aviso de recepcin; Compras Recepcin control de cantidad y Planeamiento verificacin contra orden de compra original Almacn Produccin

Contadura - Finanzas

Inspeccin calidad

de

Compras Informe de calidad Planeamiento

Almacn Produccin

Contadura - Finanzas

Almacenaje

Inventario permanente

Almacenes Produccin

Planeamiento

Utilizacin

Requerimiento materiales

de Produccin Almacenes Control de costos Planeamiento. Compras Planeamiento de la produccin

Reabastecimiento Pedido de Compra

Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de materiales. Gestin de stocks Los tipos de inventarios son los siguientes:

Permanente: Los sistemas de valuacin ms conocidos son P.E.P.S, U.E.P.S. y P.P.P.

Fsico: implica el recuento minucioso de todas las existencias de mercaderas, entre ellas las de materiales, al cierre de cada ejercicio econmico.

Mano de obra

Concepto introductorio La mano de obra de produccin se utiliza para convertir las materias primas en productos terminados. La mano de obra es un servicio que no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. Con los aos y el avance de la tecnologa la mano de obra ha ido perdiendo peso dentro del costo de produccin. Clasificacin de la mano de obra 1. De acuerdo a la funcin principal de la organizacin: Se distinguen tres categoras generales: produccin, ventas y administracin general. Los costos de la mano de obra de produccin se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo.. 2. De acuerdo con la actividad departamental: Separando los costos de mano de obra por departamento mejora el control sobre estos costos. 3. De acuerdo al tipo de trabajo: Dentro de un departamento, la mano de obra puede clasificarse de acuerdo con la naturaleza del trabajo que se realiza. Estas clasificaciones sirven generalmente para establecer las diferencias salariales. 4. De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados: la mano de obra de produccin que est comprometida directamente con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta. La mano de obra directa se carga directamente a trabajos en proceso, mientras que la mano de obra indirecta se convierte en parte de la carga fabril o costos indirectos de fabricacin. Formas de remuneracin La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajado (hora, da, semana, mes, ao), segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores.

Trabajo a jornal: Se paga el tiempo que el trabajador permanece en la planta, independientemente del volumen de produccin logrado. La unidad de tiempo es la hora o el da. Sus ventajas radican en que es un mtodo barato, su clculo es sencillo y proporciona al operario la seguridad de un salario conocido y calculable. Sus desventajas se encuentran en que no proporciona verdaderos estmulos para el desarrollo de un esfuerzo mayor.

Trabajo por pieza o incentivado: En este sistema el operario percibe una retribucin diaria acorde con la cantidad de unidades producidas. Requiere determinar cul es la produccin que puede realizar un trabajador en un tiempo dado y definir un mtodo de operacin establecido, premiando toda superacin del nivel normal. Sus ventajas son que garantiza al operario una ganancia horaria mnima y que es un sistema ideal cuando se realizan trabajos estandarizados. La desventaja se encuentra en que representa un inconveniente cuando los productos exigen el uso de maquinarias delicadas que requieran atencin especial; adems, si el material es valioso, el desperdicio ocasionado por la mayor rapidez en la operacin puede anular los beneficios que este sistema brinda al empresario.

El trabajo por pieza puede ser con:

Produccin libre: el obrero permanece en la fbrica todo su turno, acreditndosele la labor realizada en ese lapso.

Produccin limitada: se le adjudica al operario una produccin determinada; una vez cumplida puede retirarse; el incentivo radica en la posibilidad de trabajar menos tiempo.

Sistemas de incentivos

Remuneracin a destajo: el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas de produccin. Si produce en exceso del nmero estndar de piezas, gana una cantidad adicional por pieza,

calculada segn la tasa del salario por hora dividida entre el nmero estndar de piezas por hora.

Taylor: es un plan de pago a destajo que utiliza una tasa por pieza para el ndice de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora.

Gantt: le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma.

Halsey: el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin.

Emerson: ofrece una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala da factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividida entre el tiempo estndar.

Bedeaux: La produccin se mide en punto, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo por hora garantizado, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar.

Cargas Sociales. Concepto. Generalidades. Legislacin vigente Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de administracin. Las cargas sociales pueden ser:

directas: se generan en relacin proporcional con los costos de mano de obra directa, por eso pueden aplicarse fielmente al artculo (aportes jubilatorios, obra social, asignaciones familiares).

indirectas: actan independientemente del grupo anterior, por lo cual deben hacerse estimaciones (indemnizaciones por despido, vacaciones anuales, feriados pagos, licencias por enfermedad, fallecimiento, etc.)

Liquidacin de remuneraciones y cargas sociales. Contabilizacin La informacin necesaria para contabilizar los costos vinculados con el pago del personal operario surge de los recibos de haberes correspondientes. Si, por el tipo de tareas, un operario trabaja en varios centros, el costo debe asignarse en proporcin al esfuerzo que haya dedicado a cada centro. Muchas compaas acumulan los pagos por vacaciones, feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo cual produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurre en costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando y se carga a Productos en Proceso o a Carga Fabril, segn corresponda. Aspectos esenciales a considerar en el tratamiento de la mano de obra. Tratamiento del tiempo de preparacin, tiempo ocioso y horas extras 1. Tiempo de preparacin: Los costos de preparacin son aquellos que, insumiendo una considerable cantidad de tiempo y dinero, son necesarios para iniciar la produccin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Los costos de preparacin incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales inciales que resultan de la falta de experiencia. Existen tres mtodos distintos para manejar los costos de preparacin:

Inclusin de la mano de obra directa; es decir que se trata a los costos de preparacin como un costos de la mano de obra directa.

Inclusin en cargas fabriles. Considerarlos como un cargo a rdenes en proceso y trabajo; es decir que se cargan los costos de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa. 1. Tiempo ocioso: Puede deberse a varias razones: falta temporal de trabajo, embotellamientos o averas de las mquinas, etc. Frecuentemente este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de costos cargando el tiempo ocioso a cargas fabriles y a una cuenta o cuentas especiales. Al final del mes la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de las cargas fabriles y llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados.

Carga Fabril Concepto. Terminologa Las cargas fabriles son todos los costos de produccin, excepto los de materia prima y mano de obra directa. La materia prima y la mano de obra directa dan origen a desembolsos, los cuales forman parte de las cargas fabriles. La primera supone costos de manipuleo, inspeccin, conservacin, seguros. La segunda obliga a habilitar servicios sociales, oficinas de personal, oficinas de estudios de tiempos, etc. Clasificacin de los costos indirectos de fabricacin Los costos indirectos de fabricacin puede subdividirse segn el objeto de gasto en tres categoras:

materiales indirectos mano de obra indirecta costos indirectos generales de fabricacin.

Adems de los materiales indirectos y la mano de obra indirecta, las cargas fabriles incluyen el costo de la adquisicin y mantenimiento de las instalaciones para la produccin y varios otros costos de fbrica. Includos dentro de esta categora tenemos la depreciacin de la planta y la amortizacin de las instalaciones, la renta, calefaccin, luz, fuerza motriz, impuestos inmobiliarios, seguros, telfonos, viajes, etc. Todos los costos indirectos de fabricacin son directos con respecto a la fbrica o planta. La clasificacin de los costos segn del departamento que tiene el control principal sobre su incurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para las operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama distribucin o asignacin de costos. Los costos que pueden atribuirse directamente al departamento se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos productivos y se asignan tambin a produccin a medida que sta pasa por los departamentos. Predeterminacin de una cuota de distribucin de los costos indirectos de fabricacin

Al seleccionar la base es necesario que la misma tenga relacin con el tipo de servicio proporcionado. Las bases de distribucin que se pueden utilizar son las siguientes:

rea ocupada: dotacin: volumen ocupado en depsitos: cantidad de pedidos de materia prima: consumo de fuerza motriz: kilaje transportado: taxi de tiempo: es el tiempo ocupado por cada empleado de los departamentos de servicios destinado a atender las tareas vinculadas con las reas fabriles, de servicios y comerciales.

Los mdulos de aplicacin disponibles son los que siguen:

unidades producidas: Las cargas fabriles unitarias se obtienen dividiendo el importe mensual por la cantidad de unidades procesadas. Se aplica cuando se produce slo un artculo, sin variantes de ningn tipo (tamao, color, calidad, etc.) o donde si bien se fabrican varios productos, stos requieren igual tiempo de procesamiento.

costos de materia prima: Vincula el costo mensual de las cargas fabriles de un centro con el valor de la materia prima consumida en ese lapso.

El porcentaje resultante se aplica a los costos unitarios de materia prima de cada producto.

horas hombre: Relaciona el monto de las cargas fabriles mensuales con las horas necesarias de mano de obra directa para cumplimentar la produccin realizada

en ese lapso. Este valor se aplica a los costos unitarios en funcin de las horas de trabajo directo que requiere cada artculo.

horas mquina: La alcuota surge vinculando las cargas fabriles mensuales con la cantidad de horas que deben funcionar las mquinas para realizar la produccin del perodo. Esa alcuota se aplica a las unidades de producto en funcin del tiempo de elaboracin de cada artculo. Se la considera la base ms precisa.

jornales directos: La tasa de asignacin surge de la relacin entre el monto de las cargas fabriles mensuales y de los jornales directos mensuales, que se obtienen multiplicando las unidades producidas por sus respectivos costos de mano de obra directa. La cuota de aplicacin se aplica a los jornales directos unitarios.

Cuando se emplea una medida monetaria de la actividad de produccin (v.g.: jornal directo) la tasa se expresa como un porcentaje del costo en pesos de la mano de obra directa. Cuando se emplea una medida no monetaria de la actividad de la produccin (v.g.: horas-hombre) la tasa se expresa en pesos por hora ($/h). Al asociar los costos indirectos de fabricacin con varios productos se hace un intento para elegir una base que sea comn a todos los productos y que sea indicativa del rendimiento productivo o del beneficio del producto (generalmente es la de horas mquina). La tasa de aplicacin se obtiene de la siguiente manera:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicios; en ningn caso se justifica que el departamento de servicios distribuya sus costos reales, es decir no tiene porqu transferir sus ineficiencias a los dems departamentos.

Proceso de acumulacin, distribucin primaria y secundaria 1. Los costos indirectos de fabricacin se distribuyen sobre alguna base a los departamentos productivos y de servicios (distribucin primaria) Despus de la segunda asignacin, todos los costos indirectos de fabricacin habrn sido asignados a las cuentas de costos indirectos de los departamentos de fabricacin. Sobre y sub-aplicacin de gastos. Anlisis de variaciones. Contabilizacin La sobre y sub-aplicacin es la evaluacin de la relacin entre costos indirectos de fabricacin aplicados y reales. Los costos aplicados son los presupuestados ajustados al nivel real de produccin. Es decir que las variaciones reflejan las diferencias existentes entre los costos reales y las estimaciones presupuestarias de lo que debera haberse gastado. La variacin de capacidad se da slo en la carga fabril fija. Variacin de volumen o capacidad: se debe a una sobre o subutilizacin de las instalaciones de la planta en comparacin con el nivel presupuestado de operaciones. Est representada por la diferencia entre los costos indirectos de fabricacin fijos presupuestados y los costos indirectos de fabricacin fijos asignados a la produccin. Variacin de cantidad: Refleja el costo de emplear materias primas excesivas para obtener una cantidad determinada de produccin. Variacin en precio: Es el costos de emplear materiales demasiado costosos para una cantidad determinada de produccin. Variacin de eficiencia: Es el costo del tiempo excesivo empleado para cumplir una determinada cantidad de produccin. Variacin de tarifa: El costo debido al empleo de categoras de mano de obra demasiado costosas para realizar una determinada cantidad de actividad. Costos de Distribucin

Concepto Son todos aquellos costos que no son de produccin; es decir que no pueden ser asignados al producto en forma especfica, por lo que se distribuyen en funcin del objeto de costos. Su existencia es tan real como la de los costos de produccin y los paga, en ltimo trmino, el consumidor; una distribucin costosa encarece el producto. La distribucin principia desde el momento que los artculos son entregados al almacn de productos terminados y termina en el momento en que se recibe el pago por el artculo vendido. Por tanto la distribucin comprende todas las actividades necesaria para convertir en dinero el efecto manufacturado y abarca los gastos de venta, los gastos de administracin y los gastos financieros conectados a esta actividad distribuidora. El proceso de distribucin considera, generalmente, los siguientes cuatro puntos bsicos: 2. Los costos indirectos de los departamentos de servicios se asignan a los departamentos productivos (distribucin secundaria) 3. La creacin de la demanda, lo que implica despertar el inters hacia el producto, utilizando todos los medios, entre los cuales se destaca la propaganda. 4. Obtencin de la orden, lo cual significa convertir la demanda en una venta real por medio de la orden del cliente o el contrato respectivo.. Comprende los pagos por los servicios del departamento de ventas. 5. Manejo y entrega del producto, que abarca toda actividad relacionada con el almacenamiento, empaque, embarque, transporte y entrega del producto. 6. Control de la venta, que incluye la investigacin y apertura del crdito, la rutina contable para su registro, la preparacin de los estados de cuenta, el servicio de cobranza y todas las dems funciones inherentes hasta conseguir que esa venta se traduzca en dinero recibido por la empresa.

Acumulacin. Clasificacin de los costos de distribucin La acumulacin implica la previa clasificacin de los gastos. La clasificacin deber ser funcional, es decir, en relacin con la funcin cuyo costo se desea obtener. Dentro de sta, aparecern en primer trmino los costos directos y en segundo los indirectos. Los costos de distribucin se clasifican funcionalmente de la siguiente manera:

Gastos directos de ventas: sueldos de los vendedores, gastos de la oficina de ventas, etc.

Propaganda y gastos de promocin de ventas: publicidad, investigacin de mercado.

Gastos de transporte o reparto Almacenaje: gastos totales en depsitos y almacenes as como el manejo de los productos.

Gastos de concesin de crditos y de cobranza: costos de investigacin de los sujetos de crdito y de la cobranza, y prdidas por cuentas incobrables.

Gastos financieros: descuentos por pronto pago e intereses pagados por el capital pedido en prstamo

Gastos de administracin: su contenido representa un costo indirecto.

Anlisis de los costos de distribucin segn distintos parmetros El anlisis de estos costos sirve para investigar particularmente:

los productos los clientes los mtodos de venta que ms convienen desde el punto de sus rendimientos respectivos.

Los anlisis por productos y por territorios son los que tiene mayor aplicacin.

Anlisis por productos: Su finalidad es determinar cules productos dejan utilidades y cules no.. Cuando existe una gran variedad, stos pueden

agruparse por lneas, y dentro de ellas, puede proseguirse el anlisis de su productividad. El anlisis puede tener como base la unidad producida o bien el volumen de unidades vendidas en un perodo determinado. Cuando el anlisis se refiere al volumen de unidades vendidas, la productividad se determina en forma global, comprobada con los datos contables. Es decir que el resultado se determinara de la siguiente forma:

Ventas netas

Menos: Costo de lo vendido

Utilidad Bruta

Menos; Costo de distribucin

Utilidad

Para ello se necesita el anlisis de las ventas y de sus costos por productos. El problema radica en encontrar las bases para prorratear a cada uno de los productos los gastos que, aunque clasificados funcionalmente, su naturaleza es conjunta lo cual hace casi impracticable el tratar de separarlos en el momento en que se causan. Un camino consiste en estudiar cada rengln de gastos y encontrar la base funcional para su prorrateo. Otro camino puede ser utilizar una base diferente para cada partida. Como ya se ha dicho, los gastos se acumulan en base a su funcin. El costo unitario funcional se obtiene dividiendo el importe de los gastos entre las unidades funcionales. El procedimiento ms simplificado consiste en determinar el costo de distribucin de cada peso de venta o de cada peso de costo de venta.

Anlisis por territorios de los costos de distribucin: Se utiliza cuando se desea saber el grado de productividad de cada uno de los territorios. Es decir que tanto las ventas como el costo de lo vendido deben separarse por territorio para acumular a cada territorio los costos de distribucin que le correspondan.

Para prorratear los gastos a los territorios, cuando dichos gastos no puedan aplicarse directamente a cada uno de ellos, se utilizan diversas bases, tales como:

sueldos y gastos de los agentes a base del tiempo empleado en cada territorio; la propaganda a base de la extensin territorial; los transportes a base de kilmetro recorrido; etc.

El procedimiento simplificado consiste en prorratear los costos de distribucin en funcin de cada peso de venta en cada territorio. Otros anlisis pueden obtenerse para fines de control y direccin, tales como el estudio de los sujetos de la distribucin: mayoristas, detallistas, clientes directos. Para ello se requiere la acumulacin previa de datos estadsticos basados en la documentacin y registros contables. El problema central del prorrateo de los gastos funcionales correspondientes al aspecto particular que se estudie, queda solucionado buscando la base o bases funcionales ms adecuadas para realizarlo. Control de los costos de distribucin La forma de controlar los gastos consiste en hacer un presupuesto de ellos antes de erogarlos, porque una vez que se ha incurrido en ellos ya no puede haber oportuno control sobre los mismos. La tendencia es vigilar los gastos reales en la medida en que se van erogando, comparndolos con los presupuestos respectivos, que se calculan para la distribucin de un volumen expresado en unidades o en valores, en un tiempo dado.

El presupuesto est vinculado al volumen de la venta, expresada sta, bien en unidades fsicas o en sus valores monetarios. El coeficiente de costo de distribucin por peso vendido es el que tiene mayor aplicacin. El estudio presupuestal de los gastos lleva a los estndares de los costos de distribucin. Estos estndares distributivos, son consecuencia de investigaciones para determinar medidas de eficiencia que se comprarn con los costos reales para localizar las desviaciones del estndar e investigar sus causas. Desde el punto de vista contable ste constituye el mtodo ms completo de control. Los estndares pueden calcularse:

para cada peso vendido para cada peso de utilidad bruta para cada unidad vendida para cada unidad funcional.

En cuanto a la contabilidad de los gastos de distribucin, lo ms habitual es aplicar al mes el total de gastos incurridos en el mismo. Tiene la desventaja de que parte de esos gastos se hacen en beneficios de futuros meses debiendo ser absorbidos en perodos subsecuentes. Por otra parte, estos gastos deben aplicarse en proporcin a las ventas efectuadas. El uso de los estndares allana estas dificultades. Sistemas de Costos segn la forma de concentracin de los mismos Sistema de costos por rdenes especficas Caractersticas Combinaciones

del sistema.

Ensamble.

Lotes.

Lnea

de

montaje.

Clases.

Se usa cuando la produccin consiste en trabajos a pedido; tambin se utiliza cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de produccin.

Puede adoptarse cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de todo el proceso desde que se emite la orden de fabricacin hasta que concluye la produccin.

La demanda suele anticipar a la oferta. Enfatiza la acumulacin de costos reales por rdenes especficas. La fabricacin est planeada para proveer a los clientes de un determinado nmero de unidades, o a un precio de venta acordado.

Se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de comenzar la produccin.

La unidad de costeo es la orden. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricacin. (perodo de tiempo para la fabricacin, recorrido de la produccin, mquinas a utilizarse, etc.)

El costo del trabajo es una base para hacer una comparacin con el precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.

La produccin no tiene un ritmo constante; por lo cual requiere una planeacin que comienza con la recepcin de un pedido, que suele ser la base para la preparacin y emisin de la orden de fabricacin.

Permite conocer con facilidad el resultado econmico de cada trabajo. Se puede saber el costo de cada trabajo en cualquier momento. Por lo tanto se simplifica la tarea de establecer el valor de las existencias en proceso.

La determinacin de los costos, aunque trabajosa, es sencilla de entender.

Costos por clases o lotes: Son costos por rdenes que se fabrican en lotes claramente definidos. Luego se obtiene el costo unitario, dividiendo el total por la cantidad de unidades producidas. Ensamble y lnea de montaje. Combinaciones: Hay empresas que fabrican piezas que son guardadas en un almacn de artculos semielaborados y compran otras para montar o ensamblar. En estos casos suelen emitirse rdenes de montaje, donde se indican los elementos que se van a ensamblar. El valor acumulado de esas rdenes se llama "costo de montaje" o "ensamble" y son una modalidad de los costos por

rdenes. En algunas oportunidades comprenden slo el costo de conversin, ya que los costos de materiales se incluyeron cuando se fabricaron las piezas (a mitad de camino entre rdenes y procesos?). Aprobacin de los elementos La misma se manifiesta en la orden de produccin, que es una autorizacin escrita para que los centros fabriles procedan a realizar un trabajo determinado. Dicha orden tiene que indicar:

qu se har quin lo har cundo se har.

Valuacin de los productos en proceso y productos terminados Cuando un proyecto se prolonga ms all del cierre del ejercicio de una empresa es necesario determinar ingresos peridicos de alguna manera, aun cuando el proyecto no se haya terminado todava. Un mtodo para hacer esto es estimar el porcentaje de terminacin del proyecto en trminos de los costos en que se ha incurrido hasta la fecha con relacin a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminacin multiplicado por el precio total del contrato. Frecuentemente se hacen pagos parciales al contratista a medida que va cumpliendo el contrato. Estos pagos se reconocen como ingresos contra los cuales se cargan los costos incurridos hasta ese momento. EJERCICIO DE COSTOS REPOSTERIA: "COSAS RICAS" Introduccin "COSAS RICAS" es una sociedad de hecho, propiedad de dos hermanos, dedicada a la produccin de Masas de Confitera de calidad.

El inmueble donde desarrollan la actividad consta de una oficina, el local de ventas y de una sala de elaboracin. La venta se realiza en forma minorista nicamente y el cliente compra la mercadera en el local de la empresa. La situacin frente al IVA (Impuesto al Valor Agregado) es de Responsable no Inscripto, por lo tanto el mismo est incluido en los precio de compra y de venta. El importe mensual retirado por los empresarios en concepto de retribucin incluye sus cargas sociales pues son trabajadores autnomos. Los propietarios desarrollan actividades en la empresa, donde uno de ellos se ocupa de la produccin y el otro de la administracin y ventas. Los propietarios desean hacer un estudio profundo de la situacin de su empresa y requieren a un profesional que les informe:

Cules son sus costos fijos y variables. Cul es el costo por cada docena de Masas de Confitera. Cul es el margen de contribucin. Cul es el punto de equilibrio de la empresa. Cul es el resultado econmico mensual.

Para ello aportan los datos que se exponen a continuacin: 1. MATERIAS PRIMAS En la elaboracin de masas surtidas se utilizan las siguientes materias primas: (A los efectos del clculo se determina que 1 docena de masas surtidas pesa 1 Kg.) Precio Unidad ($) 0,50 0,50 3,00 por Cantidad por Docena masas 0,490 Kg. 0,230 Lt. 0,200 Kg. de Costo por

Materia Prima

Unidad

Docena ($) 0,24 0,12 0,45

Harina Leche entera Manteca

Kg. Litro Kg.

Azcar Huevo Levadura Sal, esencias, etc. TOTAL 2. MANO DE OBRA

Kg. Docena Kg. Kg. &

0,50 0,90 2,40 0,80 &

0,050 Kg. 1 0,015 Kg. 0,015 Kg. &

0,02 0,08 0,04 0,02 $ 0,97

Las Masas son elaboradas por 2 (dos) personas que cobran a razn de $ 0,15 cada una, por docena producida. Dicho importe incluye las cargas sociales. 3. GASTOS MENSUALES DE LA EMPRESA Alquiler del local Servicios pblicos Transporte Publicidad Papelera Mantenimiento Otros gastos Remuneracin socios (con aportes sociales) Impuestos (Provinciales y Municip.) 300,00 100,00 100,00 300,00 100,00 200,00 200,00 1.200,00

145,20

TOTAL

$ 2.595,20

4. MUEBLES Y EQUIPOS (Depreciacin) La depreciacin o amortizacin es la prdida de valor que sufren las instalaciones y equipos durables por efecto del paso del tiempo, esto es, de su vida til. El

empresario debe considerarlo en sus costos previendo que al trmino de su vida til debe reponerlos y por lo tanto, debe hacer un ahorro para ese momento. En el caso de esta empresa tenemos que considerar el monto del costo de depreciacin de acuerdo a la tabla siguiente: Muebles y Equipos Equipos e Instalaciones de Produccin y Venta Computadora Escritorio / sillas Otros muebles & 5. VENTAS El promedio mensual de ventas de esta empresa es de 4.000 docenas de Masas surtidas y el precio de venta por docena es de $ 2,40. Valor ($) 15.000,00 1.000,00 600,00 400,00 & Vida (aos) 10 4 10 10 & til Depreciacin Depreciacin (anual) 1.500,00 250,00 60,00 40,00 TOTAL: (mensual) 125,00 20,83 5,00 3,33 $ 154,16

El importe total de las ventas mensuales es entonces: Ventas mensuales = 4.000 docenas x $ 2,40 = $ 9.600,00 EJERCICIO 1. COSTOS VARIABLES 1.1 COSTOS VARIABLES UNITARIOS Los costos variables unitarios, en este caso, se identifican con las materias primas que intervienen en el proceso de elaboracin en forma directa y la mano de obra de los dos (2) empleados que cobran por produccin.

1.2

COSTOS

VARIABLES

MENSUALES

El costo variable total resulta de multiplicar las unidades de producto por el costo variable unitario. CVM = 4.000 X $ 1,27 = $ 5.080.= 2. COSTOS FIJOS

2.1.

COSTO

FIJO

MENSUAL

El costo fijo total es la sumatoria de todos los costos fijos mensuales.

2.2.

COSTO

FIJO

UNITARIO

Produccin mensual = 4.000 docenas Costo Fijo Total Costo Fijo Unitario =

Cantidad $ 2.749,36 COSTO FIJO UNITARIO = 4000 = $ 0,69

3.

COSTO

TOTAL

UNITARIO

El costo de cada docena de masas de confitera es: Costo Total unitario = Costo Variable unitario + Costo Fijo unitario Costo Total Unitario = 1,27 + 0,69 = $ 1,96

4. MARGEN DE CONTRIBUCIN Margen de Contribucin = Precio de venta unitario - Costo variable unitario MC = $ 2,40 - $ 1,27 = $ 1,13 En este caso el margen de contribucin unitario de $ 1,13 es el que nos permite cubrir el costo fijo unitario de $ 0,69 y nos queda una ganancia por unidad (docena de masas) de $ 0,44.

5.

PUNTO

DE

EQUILIBRIO

El clculo del punto de equilibrio se realiza aplicando la siguiente frmula: Punto de Equilibrio =Costo Fijo Total

Margen de Contribucin El resultado expresa la cantidad de unidades mnimas a vender para que la empresa no tenga prdidas ni ganancias. 2.749,36 Punto de Equilibrio = 1,13 Esto quiere decir que la empresa debe vender un mnimo de 2.433 docenas de masas en el mes para no perder dinero. Por lo tanto, si se quiere expresar el punto de equilibrio en pesos para saber cunto tiene que facturar para no perder ni ganar, tenemos: = 2.433 docenas

Punto de Equilibrio en pesos = 2.433 docenas x $ 2,40 = $ 5.839,20

Que es el Punto de equilibrio expresado en trminos del monto de dinero facturado en 6. CLCULO DE LA el UTILIDAD O PERDIDA mes. MENSUAL

Costo

Total

Costo

Fijo

Total

Costo

Variable

Total

Costo

Total

2.749,36

5.080,00

7.829,36

Utilidad

Ingresos

Totales

Costos

Totales

Utilidad

9.600,00

7.829,36

1.770,64

Calcular la Utilidad como porcentaje del Costo Total y de la Venta Total:

Utilidad Utilidad sobre Costo = Costo total Utilidad Utilidad sobre Ventas = Venta total x 100 = x 100 =

1.770,64 x 100 = 22,62 % 7.829,36 1.770,64 x 100 = 18,44 % 9.600,00

Es decir que a la empresa le queda una utilidad bruta (antes de impuesto a las ganancias) sobre costos del 22,62 % y sobre ventas de 18,44 %, despus de retribuir a los dueos de la misma.

CAPITULO II COPRODUCTO Y SUBPRODUCTO CONCEPTO Muchas empresas en la actualidad producen y venden ms de un tipo de producto, por lo tanto necesitan contar con un sistema de produccin conjunta en el que puedan obtener y diferenciar los productos que son utilizados a partir de la misma materia prima.

A continuacin daremos a conocer las apreciaciones de dicho tema explicndolo por medio de ejercicios.

COSTOS CONJUNTOS Son los costos en los que se incurren para los materiales, mano de obra y los costos indirectos durante un proceso conjunto.

Es decir crear dos o ms productos simultneamente por el mismo proceso hasta llegar al punto de su separacin. Estos productos resultantes reciben el nombre de

coproductos,

subproductos

residuos.

Coproductos:

son

los

productos

principales

de

un

proceso

conjunto.

Subproducto: son los sobrantes que se obtienen en forma permanente y que pueden destinarse a su venta directamente, o a un proceso adicional, con la finalidad de obtener nuevos productos.

Desecho: son residuos de la produccin, generalmente de poco monto y bajo valor recuperable.

Desperdicio: son residuos constantes de la produccin de ningn valor de venta y que implican por el contrario, gastos necesarios para su eliminacin.

CARACTERITICAS

DISTRIBUCION

No habiendo una forma precisa para identificar los costos directamente, causa que da lugar a utilizar tcnicas de distribucin del costo de produccin conjunta; destacando entre otras las siguientes:

 Asignacin por volumen fsico: En este mtodo los coproductos deben ser medible a travs de una misma caracterstica (una unidad de medida). Este asigna a cada producto conjunto la misma proporcin de costos de a cuerdo a la proporcin de unidades.

Asignacin de ventas en el punto de separacin: Atribuye el costo conjunto a lo coproductos basndose nicamente en los valores de venta de los productos en el punto de separacin.

Asignacin de valor neto realizable: Aplica el costo conjunto basndose en los valores netos de realizacin (ingresos de ventas en el punto de separacin menos los costos necesarios para vender el producto). Publicado por PAMI en 16:14 0 comentarios

MTODOS DE CONTABILIZACIN DE LOS SUBPRODUCTOS

1. 2.

Utilidad Utilidad

del del

subproducto

se

presenta se

como

un como

ingreso otros

adicional. ingresos.

subproducto

presenta

3. Utilidad del subproducto se presenta como una deduccin del costo de venta del producto principal.

4. Utilidad del subproducto se presenta como una deduccin del costo de produccin del producto principal.

5. Valores netos realizables de los subproductos obtenidos se presentan como una deduccin al costo de produccin del producto principal. Las alternativas para la valuacin de los subproductos son las siguientes: 1. Mtodo del rendimiento estndar: Los costos de las materias primas y procesos se asignan a los productos conexos sobre la base de rendimientos estndar.

2. El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva y, por ende, de la lnea de productos por la que se comercializa, puesto que su resultado se registra en una lnea especial. 3. El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el monto de su facturacin se agrega al de entregas de la lnea por la que se comercializa el artculo principal, y sus gastos de comercializacin se aaden tambin a los del artculo principal. 4. El subproducto no afecta el costo de produccin del artculo del cual deriva, pero el resultado neto de su entrega se deduce del consto de entregas de la lnea por la cual se comercializa el artculo principal. 5. El precio de mercado neto del subproducto se deduce del costo de produccin del artculo principal, creando una subcuenta especial en el centro productor. 6. El precio de mercado neto del subproducto se deduce de la subcuenta Materia Prima del artculo principal. Sistemas de costos segn el tratamiento de los costos fijos Costeo variable Definicin de conceptos bsicos. Separacin en costos fijos y variables Bajo este sistema se afirma que los costos fijos de produccin se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo determinado, pero jams con el volumen de produccin. El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que, independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo determinado; por lo tanto, EL costos fijos de produccin no estn condicionados por el volumen de sta, ya que no son modificables por el nivel en el cual se opera; de ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos variables; los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos al costo de las unidades producidas. Para valuar los inventarios, slo contempla los costos variables.

Este sistema de costeo se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal. Bajo este sistema, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es afectado por el nivel de produccin. Discusin y aspectos doctrinarios Los crticos a este sistema sostienen que los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y por lo tanto deben aplicarse a tales productos. La exclusin de los costos fijos de fabricacin de los inventarios afecta al balance general as como al estado de resultados. Los oponentes al sistema de costeo variable afirman que esto producira un balance general todava ms conservador y menos realista que el que se prepara en la actualidad. Aunque los costos directos son importantes en las decisiones para fijar precios a corto plazo, los oponentes del sistema sealan que este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de los activos. Tambin se le ha criticado a este sistema su extrema simplificacin: los costos variables casi nunca son totalmente variables, as como rara vez los costos fijos son totalmente fijos. Ventajas y limitaciones en su aplicacin 7. El subproducto comercializacin. 8. Ventajas:

es sometido a un proceso adicional antes de su

Tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del perodo.

Es particularmente til en las decisiones para fijar precios a corto plazo Facilita la planeacin, mediante el uso del modelo costo-volumen-utilidad (ver punto de equilibrio)

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de produccin.

Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos, ya que su distribucin es subjetiva.

Facilita la rpida evaluacin de los inventarios, al considerar slo los costos variables, los cuales son medibles.

Suministra un mejor presupuesto de efectivo, debido a que normalmente los costos variables implican desembolsos.

Muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo. En una empresa donde an no funciona ningn sistema de costos, este mtodo es ms fcilmente que el integral.

Su economicidad no ofrece dudas. 1. Limitaciones:

Dificultad para establecer una perfecta divisin entre costos variables y fijos Linealidad en el comportamiento de los costos El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por unidad permanecen constantes.

Permite conocer el precio inferior, pero no el precio a conseguir, el precio de venta verdadero.

El valor de los inventarios de existencias en proceso y terminadas no es representativo del patrimonio real de un negocio. Esta subvaluacin puede acarrear inconvenientes en la obtencin de crditos.

En pocas de control de precios, las empresas necesitan conocer el costo unitario integral.

Entorpece el clculo de los costos de ociosidad y de iniciacin, cuando estos hechos afectan slo a una parte de una empresa, puesto que se desconocen los costos fijos totales de cada centro.

Los costos como herramienta de control de la direccin

El costeo variable ayuda a los empresarios a comprender que son las ventas las que generan las utilidades, y no el proceso industrial.

Los estados de resultados por lneas de productos son ms fciles de entender por los gerentes; al no estar oscurecidos por las sobre y subabsorciones, concentran la atencin del lector sobre los aspectos controlables del negocio.

Familiariza a los empresarios con el punto de equilibrio, y los acerca a esta herramienta.

El costeo variable muestra claramente cuando un artculo deja de ser remunerativo.

Es til a la hora de tomar cualquier decisin conducente al incremento de las utilidades.

Costeo integral por absorcin

Relacin de ambos sistemas de costeo (Variable vs. Absorcin) para brindar informacin con fines diferentes Bajo el mtodo de costeo absorbente las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a otro con aumentos o disminuciones de inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de costeo utilizado, puede dar lugar a diversas situaciones, a saber:

SITUACIN

VARIABLE

ABSORCIN

Volumen de ventas > volumen de produccin

La La utilidad es mayor

produccin

los

inventarios de productos terminados disminuyen

Volumen de ventas < volumen La produccin y los La utilidad es mayor de produccin inventarios de artculos

terminados aumentan

Volumen de ventas = volumen de produccin

Iguales utilidades

La diferencia sustancial residen en cmo considerar a los costos fijos de produccin: si costos de productos o del perodo, lo que origina diferentes valuaciones en los inventarios y, por lo tanto, en la utilidad. Punto de equilibrio Concepto, utilidad, limitaciones El diagrama de punto de equilibrio o diagrama de beneficios es una artificio grfico donde se representan las cifras de entregas y las de los costos variables y fijos, que destaca las utilidades ante distintas alternativas de volumen. En definitiva revela la utilidad estimada que se obtendr con distintos volmenes de ventas, as como las ventas mnimas para no sufrir prdidas. Es una herramienta til para efectuar vaticinios de ganancias a corto plazo en funcin del volumen de ventas, ya que permite presupuestar fcilmente los gastos correspondientes a cualquier nivel a que opere el negocio. Todo nivel ubicado a la derecha del punto de equilibrio provee utilidades, mientras que los que se hallan a la izquierda no alcanzan a recuperar los costos totales. Cuanto ms a la izquierda se encuentra el punto de equilibrio, ms favorable es la situacin. (si est ms a la izquierda, tambin est ms arriba) Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para una lnea de bienes, para una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para una compaa. Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica.

Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que debe comercializarse para no entrar en la zona de prdidas. Margen de seguridad: Es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se empiece a operar con prdidas. Una compaa debe operar a un nivel superior al punto de equilibrio para poder reponer su equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin. Las limitaciones del diagrama de beneficio son las que siguen:

Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios bruscos en el nivel de actividad.

Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier contingencia de volumen,

Supone que el grado de eficiencia con que se opera es constante. Supone que la capacidad productiva se aprovecha siempre en el mismo grado. Supone que las especificaciones tcnicas y los estudios de tiempos no se actualizan.

Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las relaciones el nivel de produccin ms rentable se encontrara en el lmite mximo de capacidad fabril.

Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud de cifras globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado con el de ventas. Las acumulaciones de existencias tergiversan los resultados.

Para usarlo como herramienta en la toma de decisiones tiene que estar permanentemente actualizado.

Planeamiento de resultados

El modelo costo-volumen-utilidad ayuda a la administracin para determinar las acciones que se deben tomar con la finalidad de lograr cierto objetivo, que en el caso de las empresas con fines de lucro, es llamado utilidad o resultado. Las utilidades deberan ser suficientes para remunerar al capital invertido en la empresa. La forma de calcular el volumen de ventas necesario para alcanzar un determinado resultado es simple:

Anlisis marginal Tcnica basada en la contribucin marginal; se basa en la contribucin que da cada artculo a la utilidad final de la empresa. Estudia la interrelacin que existe entre 3 factores fundamentales, que determinan los beneficios:

precio de venta costo fabril, comercial y financiero. volumen de produccin

FRUTERIA DEL POLITECNICO J.I.C Ubicndonos en la frutera del politcnico JIC el mejor mtodo de produccin conjunta seria la asignacin del valor de venta en el punto de separacin, ya que el uso de cada fruta es muy diverso.

Tomando como ejemplo el banano que como produccin conjunta incluye la compra del mismo, la pelada del banano, la picada y desde este punto se puede destinar en coproductos para el jugo, salpicn, los cereales, la banana slip. Es por esto que para esta produccin conjunta el mejor mtodo de asignacin es el de valor de ventas en el punto de separacin ya que son vendibles en tan punto y

cada proceso requiere de un costo adicional para realizar las estimaciones de ingresos por ventas Publicado por PAMI en 16:10 1 comentarios EJERCICIO La cia PAMI compra leche de esta salen tres productos queso (Q), Yogurt (Y), Queso dulce (D) y como residuo el producto (M) Quemao. La produccin y las ventas para los cuatro productos en febrero fueron los siguientes: Los costos conjuntos totalizaron $98.000.

Valor Realizable Neto (V.R.N.) = (Ventas - (Costos del Proceso Adicional) Calcularemos las proporciones para cada producto en base al Valor Realizable Neto y en base a esto asignar los costos conjuntos.

En este ejercicio utilizamos una asignacin de valor realizable neto ya que esta empresa debe incurrir en un costo adicional a partir del punto de separacin a fin de prorratear el costo conjuntos basados en la parte de cada producto en el valor de venta. Publicado por PAMI en 15:37 0 comentarios CONCLUSIONES Una primera razn para asignar los costes conjuntos y comunes entre los centros que se benefician de los servicios que los originan, es que su asignacin puede contribuir a su reduccin.

La segunda razn para asignar los costes conjuntos y comunes reside en la necesidad de determinar el coste de los productos a efectos de valorar las existencias, tal como disponen los principios de contabilidad generalmente aceptados.

La tercera razn para asignar los costes comunes es la necesidad de un control.

Un proceso conjunto produce una forma simultnea ms de una sola lnea de productos. Las categoras de productos que resultan un proceso conjuntos y que tienen un valor de ventas reciben el nombre de: 1) Coproductos 2) Subproductos 3) Residuos Los coproductos son los productos principales de un proceso conjunto, cada coproducto tiene en forma individual una capacidad sustancial para la generacin de ingresos. Los coproductos son la causa principal por la que la administracin Emprende el proceso de produccin que los origina. Estos productos tambin reciben el nombre de productos primarios, productos principales o productos conjuntos. Los coproductos no necesariamente tienen que ser productos por completo distintos, la definicin de coproductos se ha ampliado para incluir a los productos similares de

calidad diferentes que resultan de un mismo proceso. Por ejemplo, cuando una refinera de petrleo procesa el petrleo para convertirlo en gasolina, los productos finales se habran derivado del petrleo, pero en distintos grados tendrn un mayor octanaje y otras caractersticas basadas en las medidas y en los tipos de procesamientos adicional. En contraste los subproductos y residuos son productos incidentales que resultan de un proceso conjunto. Ambos son vendibles, pero sus valores de venta en forma ampliada no serian suficientes para que la administracin justificara la adopcin de un proceso conjunto. Por ejemplo los cortes de los orificios de las donas son son un subproducto de procesos de la elaboracin de donas. Los subproductos se visualizan como aquellos que tiene un valor de venta mas altos que los residuos un producto residual obtenido de un proceso conjunto que no tiene valor de venta es un desperdicio. Una empresa puede cambiar la clasificacin de un producto a lo largo del tiempo debido a los cambios en tecnologa, a las demandas del consumidor o a factores ecolgicos. Algunos productos originalmente clasificados como subproductos se reclasifican en coproductos, mientras que algunos coproductos se reducen a la categora subproductos. Aun los productos originalmente concebidos como residuos o desperdicios, pueden reclasificarse hasta alcanzar un estatus de coproducto.

EJERCICIO PROPUESTO Costo Taller temtico de productos conjuntos. Sesin 24

Coproductos y subproductos

Ejercicio 2

Planteamiento

La empresa Industrial Papelera S.A. de C.V., tiene establecidos 2 procesos de fabricacin conjuntos (1 y 2), de los que surgen tres coproductos (A, B y C) y un subproducto (D). Cuenta tambin con 3 procesos independientes: los procesos 3 y 4

en los que se contina la elaboracin del coproducto A; el proceso 5 en el que termina de fabricar el producto B.

El coproducto C y el subproducto D, se consideran artculos terminados en el punto de separacin.

Los costos incurridos en el periodo para cada proceso son:

Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4 Proceso 5 Suma

$827,500

623,200

378,900

83,700

125,400

$2038,700

La produccin, el precio de venta y las ventas de los coproductos son:

Unidades Coproducto A B C Producidas 125,000 95,000 60,000

Precio de venta $28 $21 $17

Unidades vendidas 100,000 80,000 50,000

La produccin, el precio de venta y el costo de distribucin de los subproductos son:

Unidades Subproducto D Producidas 25,000

Precio de Venta $9

Costos de Distribucin 12% s/p.vta

El Subproducto D, al venderse se considera como desperdicio.

Se pide:

1. Determine el ingreso neto del subproducto D. 2. Asigne los costos conjuntos a los coproductos utilizando el mtodo de unidades producidas. 3. Determine el costo unitario del coproducto A, el importe de las ventas y el costo de lo vendido.

1. Determine el costo unitario del coproducto B, el importe de las ventas y el costo de lo vendido. 2. Determine el costo unitario del coproducto C, el importe de las ventas y el costo de lo vendido. 3. Elabore el Estado de resultados del periodo considerando que se incurri con los siguientes gastos de operacin: 1. 2. Gastos de administracin $253,200 Gastos de venta $185,500

CAPITULO III COSTOS ESTANDAR Introduccin. implantacin Es el costo que "debera ser" en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artculos procesados en cada centro, previamente a la fabricacin, basndolos en mtodos ms eficientes de elaboracin y relacionndolos con un volumen dado de produccin Son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. Los costos estndar se determinan con anticipacin a la produccin. Cuando se usa un sistema de costos estndar, tanto los costos estndar como los reales se reflejan en las cuentas de costos. La diferencia entre el costo real y el estndar se llama variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Terminologa. Clasificacin de los estndares. Requisitos de

Los costos estndares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de informacin para la toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estn los estudios atinentes, ms til ser la herramienta, y por tanto habr mayores posibilidades de tomar la mejor decisin.

Mximo terico de produccin

Tiempo que se para una mquina (debe restarse)

Mximo normal

Nivel esperado

de

produccin

Capacidad ociosa

Los requisitos para la implantacin de costos estndar son:

Definicin de los niveles de produccin Departamentalizacin de la empresa, donde cada uno de los centros acta como una empresa individual.

Definicin del plan de cuentas analtico que habilite el juego entre presupuesto y real.

Eleccin del tipo de sistema a utilizar. Determinacin minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa. Distribucin correcta de la carga fabril Fijacin del volumen de fabricacin (decisin empresaria).

Los tipos de estndares son: 1. Ideales o tericos: son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus ventajas es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un sentido de frustracin.

2. Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad. 3. Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser tiles en la planificacin a largo plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medicin de la actuacin y la toma de decisiones a corto plazo. Determinacin de estndares fsicos de cada elemento del costo 4. Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una actuacin efectiva. Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, as como procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseo, calidad y especificaciones estn estandarizados. Los mrgenes de deterioro deben incluirse en las normas slo por cantidades que se consideren normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos mrgenes se consideran como una variacin del uso de los materiales. 5. Materia prima: Los estndares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente con el producto. Por lo general, las cantidades estndar son desarrolladas por profesionales y estn formadas por los materiales ms econmicos de acuerdo con el diseo y calidad del producto. Cuando se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estndar de materia prima. Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.

Algunas compaas utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difcil simular las condiciones de operacin reales sobre una base experimental. 6. Mano de obra directa: Las asignaciones de produccin estndar pueden basarse en una determinacin de lo que representa un buen nivel de actuacin. Frecuentemente se emplean los estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a normas sintticas. stas se basan en tablas que contienen la asignacin de tiempo estndar para varios movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintticas requieren una descripcin del trabajo muy cuidadosa y detallada. La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricacin estndar est en el costeo y planificacin de productos. Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relacin directa con los productos mediante el uso de una tasa al efecto. La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las mquinas e instalaciones en que incurrir la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de estndares en este caso carece de significado para propsitos de control de las operaciones. Determinacin de estndares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de la inflacin 7. Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias primas. 8. Materia prima: el tipo de estndares depende de la poltica de la gerencia; puede basarse en precios promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el perodo en el cual las normas tendrn vigencia. Adems, como son particularmente tiles para la toma de decisiones a corto

plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una poca inflacionaria. En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. Sin embargo, si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variacin de la tasa como resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma. Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores. Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es prctico reconocer que la tarifa as establecida es, en esencia, la tarifa estndar. 9. Mano de obra directa: Para establecer estos estndares es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales. La prdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de produccin no es suficiente para absorber todos los costos indirectos de fabricacin incurridos. Determinacin del nivel de actividad estndar Capacidad prctica: Representa el nivel de produccin que, para cualquier propsito prctico, es el nivel mximo factible. La diferencia entre la capacidad mxima y la normal radica en los factores estimados inevitables. Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de perodos anteriores. Se basa en la capacidad para producir y vender. Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el perodo siguiente sobre la base de las ventas esperadas.

El nivel normal de produccin es el resultado de computar 3 factores: 10. Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano de obra directa o costos de produccin. 11. Tiempo de trabajo, que representa el promedio de das o turnos que funciona cada centro en un mes. 12. Horas de labor normales diarias. 13. Volumen horario normal. Valorizacin de las existencias en proceso y terminadas. Cuando se produce un cambio en los estndares es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente, es conveniente costear los inventarios segn las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o prdidas descubiertas al efectuar la revisin de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones. La diferencia se carga a una cuenta especial. Bien se trata de artculos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios de cada sector deben valorizarse a costos estndares. La produccin terminada por un centro puede tener 3 destinos:

otra rea productora un almacn de artculos semiprocesados almacn de productos terminados.

Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabilizacin de los movimientos. Mecanismo de contabilizacin Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estndar: 1. Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes, mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo estndar. El saldo de las cuentas de

fbrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variacin del mes, que se cancela por cuentas de resultados. 2. Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios estndares. Los inventarios en proceso y los bienes terminados se valan a costos estndares. Las variaciones resultantes se saldan por cuentas de resultados. 3. La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estndares, acreditando los stocks en proceso y los artculos terminados a costos resultantes y estndares. Papel del sistema de costos estndar en el control de la eficiencia de la carga fabril en el proceso de presupuestacin y en la toma de decisiones

Las normas o estndares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin.

Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.

Los costos estndar son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la e de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin.

Los costos estndar son tiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el perodo siguiente.

Los costos estndar pueden dar como

ndice 1. 2. 3. 4. Naturaleza Mtodos Estndares Registro de de los de para la costos los determinar eficiencia y de la de costos los mano la mano estndares estndares de de obra obra

variaciones

5. Control de los CIF con los estndares 1. Naturaleza de los costos estndares Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como

Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. Ventajas de los sistemas de costos estndar:

Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos. Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad que se requiere para la produccin del producto.

Los estndares pueden participar de en la determinacin del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado.

El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto. Tipos Estndares de estndares: ideales:

Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo costo. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin. Estndares normales:

Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo.

Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados. Estndares reales actuales o esperados:

Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los estndares que se establecen son alcanzables.

Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estndares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles.

Fijacin

de

los

estndares:

Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin de una divisin de estndares. El departamento de ingeniera de Productos debe estar representado en el comit o la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el producto y determina los materiales que se emplearn. El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizarn durante el perodo.

Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos con los sindicatos. Por ltimo el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la direccin. 2. Mtodos para determinar los estndares En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo que debi haber ocurrido.

Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares. Estndares de cantidad de material directo:

Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores: 1. La cantidad del material que se utilizar.

2. El precio o costo de este material. Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores.

Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas: 1. Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares durante un perodo determinado. 2. Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares. 3. Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto terminado.

La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados).

Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas de

mezclas estndar que muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos. Estndares de costos de materiales:

Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales: 1. Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a las compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. 2. Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un perodo de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar. Variaciones en el costo de materiales directos: 1. Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se encuentran: a. Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. b. Cambios no previstos en los precios de mercado. c. Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado. d. Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. e. Oportunidad de compra adecuada o inadecuada.

1. Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: a. Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. b. Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. c. Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. d. Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material: 1. En el momento de la compra de los materiales. 2. En el momento del uso del material. En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variacin. Naturaleza de los estndares de mano de obra:

Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra.

Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra. 3. Estndares de la eficiencia de la mano de obra: El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la

cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son: 1. Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo. 2. Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de produccin. 3. Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento oportuno. 4. Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores. Procedimientos para desarrollar los estndares: 1. Promediar registros de experiencias anteriores 2. Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales. 3. Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones. 4. Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. 5. Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales. Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. Estndares del costo de la mano de obra:

Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: 1. Convenios con los sindicatos

2. La experiencia promedio de la fuerza de trabajo 3. Cambios en las condiciones de operacin 4. Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar. El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. 4. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra: Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones:

Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. De personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante

de

una

pobre

supervisin, indirectos

malas

herramientas de

malos

materiales. fabricacin

Gastos Naturaleza de

los

CIF

en

los

costos

estndar:

Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: de los gastos indirectos

La cuota est relacionada con la planta n gral. O con los diversos dptos. Dentro de la planta y no con ordenes de trabajo.

La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin.

La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1. La capacidad estndar 2. Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente frmula: CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada

La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. 5. Control de los CIF con los estndares

Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que otros no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los costos de los CIF.

Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el volumen de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen "normal" seleccionado en forma arbitraria. Anlisis de la variacin de los CIF con los presupuestos flexibles:

Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los clculos de variaciones: Mtodo de las tres variaciones:

Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen como la variacin del presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o volumen y la variacin de eficiencia.

La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variacin es desfavorable debido a que se gast ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado.

La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto. La tercera variacin es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad.

Es claro que si se necesitaran ms Hs. que las permitidas, la variacin sera desfavorable.

Mtodo

de

las

dos

variaciones:

En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la variacin controlable o de gastos y la variacin en volumen de la planta.

La variacin de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estndar admitidas.

Refleja la diferencia entre los costos en que se incurri y en los que se debi haber incurrido. La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs. Estndar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la produccin. Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o esttico:

Se emplean tres variaciones: 1. Variacin del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben bsicamente a CIF que eran ms altos o ms bajos que el estimado. 2. Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de produccin en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los gastos indirectos. 3. Variacin de eficiencia: acontecen porque en la produccin se ha empleado ms, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear para obtener una determinada cantidad de produccin. Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de produccin.

Un punto dbil en el empleo de esta variacin de presupuesto es que no se reconocen los cambios en los volmenes de produccin. El empleo de las tcnicas del presupuesto flexible ayudara a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la produccin real.

Control

de

calidad

Calidad significa calidad del producto, una interpretacin ms amplia significa calidad del trabajo, calidad del servicio, calidad de la informacin, calidad del proceso, calidad de la divisin y calidad de las personas.

Por muy buena que sea la calidad, el producto no podr satisfacer al cliente si el precio es excesivo. El control de cotos y el control de calidad son dos caras de una misma moneda, para hacer un buen control de costos hay que aplicar un buen control Hacer Emplear Hacer el un el control control control integral de de de de calidad calidad costos, precios como y calidad. significa: base utilidades.

Controlar la calidad as como las fechas de entrega. Incurrir en costos para garantizar la calidad del producto, ya sea por cambio de artculos defectuosos o un buen servicio post venta. Estos costos pueden o no estar dentro del precio de venta.

Es importante fomentar el control total de los costos (de utilidad y precios), ya que si no se conoce el costo no se puede hacer el diseo y la planificacin de calidad, si este se hace estrictamente se sabr qu utilidades pueden derivarse de la eliminacin de ciertos problemas.

Por bajo que sea el precio del artculo si su calidad es mala nadie lo comprar, y viceversa (calidad justa a precio justo). Para aumentar las utilidades de una empresa es necesario implantar un buen sistema de costos, primero debe existir un plan de costos, esto tendr como resultado menos fallas o defectos en los productos, por lo tanto, reduccin de los costos y esto hace a la empresa suministrar productos a precios justos. "El precio de un producto no lo determina el costo sino su calidad". Es cierto que los costos se incrementan temporalmente cuando se aumenta la calidad pero la compensacin inmediata se encontrar en la capacidad que adquiere la empresa para satisfacer las exigencias de sus clientes y enfrentar con xito la competencia en el mercado mundial.

Los japoneses gastan por trmino medio el equivalente al 70% de sus CIF en compras de materia prima y piezas a otras empresas (proveedores), los cuales

tambin aplican a sus productos control de calidad, de lo contrario nadie les comprara. En contrario, en China o en Norteamrica la mayora de las empresas manufacturaban sus propias piezas. En la actualidad se sigue el modelo japons. Preguntas

La empresa XX utiliza un sistema de costos estndares normales, debido a los graves problemas financieros que la situacin econmica actual presenta, debe reestructurar su sistema de costos. Cul de todos recomendara usted como asesor contable de la empresa? Por qu?

La empresa XX calcula sus costos estndares por las experiencias de los aos anteriores, por este motivo sufre de muchas ineficiencias. Cmo cree usted que se podran calcular?

La administracin tuvo en cuenta para determinar el estndar de eficiencia de mano de obra los siguientes aspectos:
o

Creacin de un grupo administrativo encargado de las funciones de planeacin.

Una provisin para la compra de materiales que entren en el proceso productivo.

Estandarizacin de las operaciones y mtodos con las instrucciones adecuadas,

Qu opina usted que le falt a la administracin tener en cuenta para que este estndar sea realmente eficiente?

La empresa incurre en los siguientes costos indirectos de fabricacin: Energa Elctrica, sueldo del superintendente, Alquiler, Impuestos sobre el edificio, Suministros, seguro para indemnizaciones y Materiales indirectos.

Segn los conocimientos que se obtuvieron, Cmo se debe proceder para determinar los costos indirectos estndar teniendo en cuenta la produccin? Ordene segn su grado de aplicabilidad cuales son ms sencillos de clasificar como

estndar? Ventajas de los costos estndar:

Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control.

Son tiles para la toma de decisiones. Los costos estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin.

En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones de costo interno.

Desventajas de los costos estndar:

En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica debido a la rigidez o flexibilidad, y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos

constantemente.

EJERCICICIO

ANALISIS

DE

VARIACIONES

Una vez hallados los costos Standard, el xito o fracaso de su implantacin deber, en buena parte, de los informes relacionados con las posibles variaciones presentadas por el contador de costos a la gerencia y ejecutivos responsables a la toma de decisiones. Los informes sobre los costos Standard suelen ser largos y tediosos. Cuando los costos reales se mantienen similares a los Standard, no sobrecargue a la gerencia de informacin innecesaria. Aplique el principio de las excepciones, es decir, procure resaltar nicamente las variaciones, si las hubiera; esto permitir que los ejecutivos responsables, con una sola ojeada, se concentren en las partes importantes y no pierdan su valioso tiempo estudiando informacin que se encuentran dentro de los parmetros de los Standard establecidos. Pese a que estamos tratando en

profundidad los costos industriales, me permitir que ampliara un poco ms el resumen sobre el estudio de variaciones en los costos Standard.

Cuando el costo de produccin terminada de un lote en unidades del artculo no es igual a su costo Standard, significa que existen variaciones. Para determinarlo, se hace precioso un Anlisis detallado de cada uno de los elementos que componen su costo.

Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pg. 1.190, A. Redondo, Curso Prctico De Contabilidad General y Superior

La hoja de costos Standard para la produccin un lote de 1.000 unidades del artculo 243-XB (la informacin se suministra en forma resumida).

Como puede apreciar, el total del costo Standard no es igual al total del costo produccin terminada. No obstante, al analizar el costo por cada elemento comprobamos:

1. Materiales Directo. Pese a que costo total no es el mismo, existen variaciones tanto de cantidad de piezas empleadas en la produccin como en su costo unitario.

2. Mano de Obra Directa. Existen variaciones en el costo total, en el nmero de horas y el costo por hora.

3. Gastos de Fabricacin. Pese a que se aplico la cuota Standard por hora Bs. 100,6472546, al variar el nmero de horas aplicadas, ocasionara una variacin en los costos por ese concepto.

Considerando que no necesita nuevas aplicaciones para comprender la necesidad de las variaciones debern realizarse en cada uno de los tres elementos que forman parte de costo de produccin:

a. b. c. Mano Gastos

Materiales de de Obra

Directos Directa Fabricacin

VARIACION

DE

LAS

VARIACIONES

Para valorizar y analizar las variaciones es necesario distinguir el elemento del costo del cual provienen y discriminarlas en:

Las Variaciones en los costos, en algunos casos, provienen de causas exgenas, es decir, no controlables por la empresa. Por ejemplo, que los proveedores aumentes los costos de los materiales o bien los sindicatos obliguen a aumentar los sueldos (en nuestro pas, se aumentan tambin por decretos presidenciales). Las variaciones en cantidad son controlables por la empresa, as como la mayora de los gastos de fabricacin y tambin la capacidad de produccin y la eficiencia.

VARIACIONES

Las

variaciones

pueden

ser:

a. Positivas: Representan una disminucin o ahorro en el costo Standard. b. Negativas: Representa un aumento o perdida en el costo Standard.

Ejemplo: Ejercicio 26-11, Pg. 1.190, A. Redondo, Curso Prctico De Contabilidad General y Superior

VARIACIONES DE MATERIALES DIRECTO:

Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la forma siguiente:

1. La variacin en Cantidad de Material Directo:

La diferencia entre la cantidad Standard y cantidad produccin terminada,

se multiplica por el costo Standard.

2. La Variacin en Costo Material Directo: La diferencia entre el costo Standard y el costo de produccin terminada, se multiplica por la cantidad de produccin terminada.

3. Resumen en Material Directo:

VARIACIONES DE MANO DE OBRA DIRECTA:

Para hallar el valor de las variaciones en cantidad y en costo procedemos en la forma similar a como hemos hecho con los Materiales Directos:

4. La variacin en Cantidad de Mano de Obra Directa:

La diferencia entre la cantidad Standard y cantidad produccin terminada, se multiplica por el costo Standard.

5. La Variacin en Costo Mano de Obra Directa: La diferencia entre el costo Standard y el costo de produccin terminada, se multiplica por la cantidad de produccin terminada.

6. Resumen en Mano de Obra Directa:

VARIACIONES EN GASTOS DE FABRICACION:

Las variaciones de gastos de Fabricacin ameritan un examen muy meticuloso, puesto que, aun existiendo diferencias positivas, pueden resultar perdidas para la empresa.

1.

Variacin

en

presupuesto:

La variacin en presupuesto estar representada por la diferencia entre los presupuestados y los gastos de produccin terminada.

La variacin en presupuesto se refiere a todas las rdenes de produccin de ese periodo, salvo que se hubiera calculado para una determinada orden. Los motivos de la variacin en presupuesto pueden ser varios. Por ejemplo, los gastos se han presupuestados en forma errada: exceso o defecto; se presupuestaron una determinada produccin y esta aumento o se disminuyo. Ser preciso analizar los gastos fijos y los gastos variables y determinar si el aumento o disminucin entre los gastos presupuestados y los de produccin terminada; si hubo tiempo ocioso, entre otros.

2.

Variacin

en

Eficiencia:

Para determinar la variacin en eficiencia es necesario conocer la base aplicada para cargar los gastos a la produccin. Puede ser en base al costo de la mano de Obra Directa, Horas Maquina, entre otros. En el ejemplo propuesto se aplico la base: horas de Mano de Obra Directa. En este caso:

La variacin en eficiencia estar representada por la diferencia entre las horas Standard cargadas a la produccin y las horas terminadas trabajadas, multiplicada por el costo de una hora Standard.

La variacin en eficiencia puede aplicarse para toda la fabricacin o un determinado orden o lote de produccin. Representa el ahorro o prdida de tiempo calculando para determinada produccin y el tiempo real empleado.

En el ejemplo que estamos desarrollando, de acuerdo al tiempo Standard, 11.700 horas por unidad, como se han producido 900 unidades, se cargara a la produccin 11.700 horas. Las Horas de produccin terminada trabajadas fueron 12.020. Por lo tanto, se trabajaron 320 horas mas para la produccin realizada.

La Eficiencia en el trabajo fue eficiente, negativa. Ser preciso determinar en que departamento se trabajaron mas horas de las previstas y porque; quien fue responsable de eso, entre otras cosas.

3.

Variacin

en

Capacidad

La variacin en capacidad estar representada por la diferencia entre horas presupuestadas y las horas producidas terminadas o viceversa, multiplicada por el costo de una hora Standard.

Es posible que se pregunte Por qu es positiva? Razonemos: Si suponemos que las 11.700 horas presupuestadas representan trabajar en base al 97,33777038% de la capacidad de la fbrica, como las horas producidas terminadas en base 12.020, significara que se ha trabajado el 100% de capacidad. Fjese bien, las variaciones son independientes. Al hallar la desviacin de capacidad lo que se persigue es determinar si la fabrica trabajo ms o menos tiempo predeterminado. En esta desviacin no estamos interesados en saber si la produccin aumento o disminuyo, si no la capacidad utilizada. Si se trabajo a una capacidad mayor a la prevista, ser beneficioso para la empresa, es decir variacin positiva. Si se trabajo por debajo de la capacidad presupuestada, ser malo para la empresa, por lo tanto la desviacin es negativa.

Para determinar la variacin de la produccin terminada en un periodo relacionada con los gastos de fabricacin, razonemos:

Para comprobar si nos cuadra con las variaciones que hemos obtenido razonemos as:

REGISTRO Y CONTROL DE LAS VARIACIONES Como se ha manifestado anteriormente, los costos Standard llevan implcito la preparacin cuidadosa de presupuestos y unos estrictos controles de los costos de produccin terminada, para que, al finalizar un periodo, podamos determinar las posibles variaciones en base al ejercicio prctico.

CONCLUSION

Cada empresa conoce con precisin, su propio objetivo fundamental, para alcanzar una meta preestablecida, normalmente se pueden recorrer diversos caminos, algunos recogen algunas informaciones, otras establecen un plan preciso documentndose, con el fin de elegir y recorrer el camino ms seguro y rpido para conseguir la meta fijada. Cuanto mayor sea la importancia del objetivo debe ser mayor la atencin en procura de ste.

CAPITULO IV COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES

Al tener identificadas y establecidas las actividades, los procesos y los factores que miden la transformacin de los factores, es necesario aplicar al modelo una fase operativa de costos ya que es sabido que toda actividad y proceso consume un costo, como as los productos y servicios consumen una actividad.

En este modelo los costos afectan directamente la materia prima y la mano de obra frente a los productos finales, distribuyendo entre las actividades el resto, ya que por una parte se consumen recursos y por otras son utilizadas para obtener los outputs.

Como las actividades cuentan con una relacin directa con los productos, con el sistema de costos basado en las actividades se logra transformar los costos indirectos respecto a los productos en costo directo respecto de las actividades, lo que conlleva a una forma ms eficaz de la transformacin del costo de los factores en el costo de los productos y servicios.

Despus de realizar los anteriores pasos, se deben agrupar los costos de las actividades de acuerdo a su nivel de causalidad para la obtencin de los productos y servicios en:

Actividades

nivel

interno

del

producto

(Unit

level)

Actividades relacionadas con los pedidos de produccin (Batch-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento del producto (Product-level) Actividades relacionadas con el mantenimiento de la produccin (Productsustaining) Actividades relacionadas con la investigacin y desarrollo (Facility-level) Actividades encaminadas al proceso continuo de apoyo al cliente (Customerslevel) Asignacin de los costos

En un sistema de costeo ABC, se asigna primero el costo a las actividades y luego a los productos, llegando a una mayor precisin en la imputacin.

Etapas para la asignacin Primera etapa: En esta etapa, los costos se clasifican en un conjunto de costos generales o pool para los cuales las variaciones pueden explicarse mediante un solo cost-driver.

Segunda etapa: En esta etapa, el costo por unidad de cada pool es asignado a los productos. Se hace utilizando el ratio de pool calculado en la primera etapa y la medida del montante de recursos consumidos por cada producto.

El clculo de los costos asignados desde cada pool de costo a cada producto es:

Costos generales aplicados = Ratios de pool * Unidades utilizadas de costdriver El total de costos generales asignados de esta forma se divide por el nmero de unidades producidas.

El resultado es el costo unitario de costos generales de produccin. Aadiendo este coste al unitario por materiales y por mano de obra directa, se obtiene el costo unitario de produccin.

Factores

de

asignacin

Los factores de asignacin, estn relacionados con las etapas frente a su diseo y operatividad de forma directa.

Estos factores son la eleccin de pools de costos, la seleccin de medios de distribucin de los costos generales a los pools de costos y la eleccin de un cost-drivers para cada pool de costo. Estos factores representan el mecanismo bsico de un sistema ABC.

Finalidad del modelo ABC Los estudiosos de este sistema tienen variadas teoras sobre la finalidad del modelo, dentro de las ms utilitarias se pueden extractar:

Producir

informacin

til

para

establecer

el

costo

por

producto.

Obtencin de informacin sobre los costos por lneas de produccin. Anlisis ex-post de la rentabilidad.

Utilizar la informacin obtenida para establecer polticas de toma de decisiones de la direccin.

Producir informacin que ayude en la gestin de los procesos productivos. Instauracin un sistema de costeo ABC en la empresa Beneficios Facilita el costeo justo por lnea de produccin, particularmente donde son significativos los costos generales no relacionados con el volumen. Analiza otros objetos del costo adems de los productos.

Indica inequvocamente los costos variables a largo plazo del producto. Produce medidas financieras y no financieras, que sirven para la gestin de costos y para la evaluacin del rendimiento operacional.

Ayuda a la identificacin y comportamiento de costos y de esta forma tiene el potencial para mejorar la estimacin de costos.

Limitaciones Existe poca evidencia que su implementacin mejore la rentabilidad corporativa. No se conocen consecuencias en cuanto al comportamiento humano y organizacional. La informacin obtenida es histrica.

La seleccin de cost-drivers y costos comunes a varias actividades no se encuentran satisfactoriamente resueltos.

El ABC no es un sistema de finalidad genrica cuyos outputs son adecuados sin juicios cualitativos.

En las reas de control y medida, sus implicaciones todava son inciertas. Como conclusin final se debe tener en cuenta que el sistema de costos basado en las actividades se instaura como una filosofa de gestin empresarial, en la cual deben participar todos los individuos que conformen la empresa, desde los obreros y trabajadores de la planta, hasta los ms altos directivos, ya que al tener cubiertos todos los sectores productivos, se lleva a la empresa a conseguir ventajas competitivas y comparativas frente a las entidades que ejercen su misma actividad.

2.2 Caractersticas y deficiencias de los sistemas de costos ms conocidos. A los efectos de registrar y controlar los costos se emplean los denominados sistemas de costo, que estn conformados por personas, registros, modelos, procedimientos, que se interrelacionan o combinan para obtener la informacin que la administracin requiere acerca del comportamiento de los recursosempleados en la produccin o servicio. Las diferentes formas de registro de costeo son los siguientes: El Costo Real o Histrico, como su nombre lo indica, ofrece como resultado los realmente incurridos en la produccin o servicio y tienen la desventaja de que carecen de norma o plan para ejercer su control y determinar su correccin, adems el registro y clculo generalmente es engorroso y produce resultados tardos. El Predeterminado (normado o estndar), consiste en la determinacin previa de la cantidad y calidad de los recursos necesarios para ejecutar una produccin o servicio dado y tiene la ventaja, de que establecen la norma para el ejercicio de la funcin de control, constituyendo la base de comparacin de los costos reales, en la deteccin de las desviaciones que sern objeto de anlisis y toma de decisiones. Es necesario introducir algunos conceptos de costos que permitir una mejor comprensin; antes de explicar los mtodos tradicionales de costeo. Costo: se define como el valor sacrificado para adquirir bienes o servicios mediante la reduccin de activos o al incurrir en pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios.

2.2.1 Clasificacin de los costos, segn Polimeni(1990)6: 1-Elementos de un producto. Los elementos del costo de un producto son: (Figura # 1)

Materiales directos ( MD) : Son los materiales que pueden asociase fcilmente con el producto.

Mano de obra directa ( MOD) : Es la mano de obra directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado. Se puede asociar fcilmente con el producto.

Costos indirectos de fabricacin ( CIF) : Incluye el &uml;pool de gastos que se usan para acumular los costos indirectos de manufactura ( produccin) ; excluyndose los gastos de ventas generales y de administracin, por ser costos ajenos al proceso productivo.

Figura # 1: Elementos de un producto. 2-Relacin con la produccin.

Costos primos: Son la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa ( MD + MDO) . Estn directamente relacionados con la produccin.

Costos de conversin: Son los relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Estn conformados por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin ( MOD + CIF) .

3-Relacin con el volumen.

Costos variables: Son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece constante.

Costos fijos totales: Son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para un rango relevante de produccin, mientras el costo fijo por unidad vara con la produccin y proporcionalmente con el volumen.

Costos mixtos: stos tienen ambas caractersticas: de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operaciones. Existen dos tipos de costos mixtos, los costos semivariables y los costos escalonados.

Costos semivariables: La parte fija generalmente representa un cargo mnimo al hacer un determinado artculo o un servicio disponible, la porcin variable es el costo cargado por usar realmente el servicio.

Costo escalonado: La parte fija cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones individuales. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo.

4-Capacidad para asociarlos.

Costos directos: Son los que la gerencia es capaz de identificar con los artculos o reas especificas, por ejemplo, los costos de los materiales directos y la mano de obra directa de un producto especfico constituyen ejemplos de costos directos.

Costos indirectos: Son los comunes a muchos artculos y por lo tanto no son directamente identificables con ningn artculo o rea. stos se cargan por lo general a los artculos o reas utilizando tcnicas de asignacin.

5-Departamento donde se incurrieron.

Departamento de produccin: stos contribuyen directamente con la produccin de un artculo y es en estos departamentos donde tiene lugar el proceso de conversin o manufacturas. Incluyen operaciones manuales y mecnicas llevadas a cabo directamente sobre el proceso de manufacturas.

Departamentos de servicios: Son los departamentos que no estn directamente relacionados con la produccin de un artculo. Su funcin es proveer servicio a otros departamentos.

6-reas funcionales.

Costo de manufacturas: Se relacionan con la produccin de un artculo. Los costos de manufactura son la suma de los materiales directos, mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricacin.

Costo de mercadeo: Se incurre en la venta de un producto o servicio. Costo administrativo: Se incurre en la direccin, control y operacin de una empresa e incluye el pago de salario a la gerencia y al personal de oficina.

Costo financiero: Se relaciona con la obtencin de fondos para la operacin de la empresa. Incluyen el costo de los intereses que la empresa debe pagar por los prstamos, as como los costos de otorgar crditos a los clientes.

7-Perodo en que se van a cargar a los ingresos.

Costo del producto: Son los costos directos o indirectamente identificables con el producto. Son los materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Costo del perodo: Son los costos que no estn relacionados directa ni indirectamente con el producto y que por lo tanto, no se inventaran.

8-Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

Costos estndar: Son aquellos en que debera incurrirse en un proceso de produccin bajo condiciones normales y satisface el mismo propsito de un presupuesto.

Costos presupuestados: Proporcionan pronsticos de la actualidad sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario.

Costos controlables y no controlables: Son aquellos sobre los cuales pueden ejercer influencia directa los gerentes durante un perodo de tiempo determinado.

Costos fijos autorizados: Surgen forzosamente cuando se tiene una estructura organizacional bsica, propiedades, plantas, equipos y personal asalariado indispensable.

Costos fijos discrecionales: Surge de las decisiones anuales de preparacin para costos de reparaciones y mantenimientos, costo de publicidad, entrenamiento de ejecutivos, entre otros.

Costos relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que se pueden eliminar si se cambian o suspenden alguna actividad econmica.

Costos irrelevantes: Son los que no afectan por las acciones de la gerencia, por ejemplo los costos hundidos ( costos pasados) .

Costos diferenciales: Un costo diferencial es la diferencia entre los costos de cursos alternos de accin sobre la base de artculo por artculo.

Costo de oportunidad: Cuando se toma una decisin para dedicarse a una alternativa, se abandonan los beneficios de las otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida.

Costo de cierre de planta: Son costos fijos en que se incurrira an si no hubiera produccin como son: arrendamiento, pagos de retiro a empleados, costo de almacenamiento, el seguro y los salarios del personal de seguridad y otros.

Esta clasificacin proporciona a la gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin del precio del producto. A la luz de la revolucin que est teniendo en el mundo, cabe esperar cambios sustanciales en la contabilidad, despus de todo; los sistemas tradicionales de contabilidad de costos que fueron diseados en la era anterior, conceban que: la mano de obra directa y los materiales como los factores de produccin determinantes, la tecnologa estable, las actividades generales soportaban el paso del proceso productivo y exista una gama limitada de productos. Precisamente el clculo de costeo de los productos permiten obtener una precisin razonable all donde se consumen actividades generales directamente relacionadas

con el volumen de produccin. Ahora bien, los costos de los productos se tornan imprecisos cuando las actividades generales no relacionadas con el volumen de produccin crecen en magnitud. Por ejemplo, las actividades de la empresa tales como ingeniera y las actividades de apoyo no estn relacionadas con el volumen de produccin corriente. Es ms, otras actividades como las compras, la instalacin de maquinarias o el procedimiento de pedidos estn ms relacionados con el nmero de rdenes de produccin que con la cantidad de produccin. Estos sistemas implementados por algunas compaas y que han sido diseados, principalmente, para valorizar inventarios con el propsito de preparar los estados financieros y pagar impuestos, proporcionan escasa informacin sobre la relacin existente entre las actividades operativas que generan los costos generales y los productos. Como consecuencia de ello, el costo del producto resulta distorsionado, fomentando con frecuencia decisiones que no corresponden a la bsqueda de la excelencia empresarial. Los sistemas de costo, son mtodos que se pueden utilizar para conocer los costos de los diferentes objetivos de costos (productos, actividades, centros de costo) y determinar el resultado del perodo. La eleccin de ellos por parte de la empresa depende de variables entre las que se destacan:

Caractersticas de la entidad. Sector de actividad en el que se opera. Objetivos que se pretenden alcanzar en el sistema. Necesidades de informacin. Informacin disponible. Costos que estn dispuesto a soportar por el sistema de costo.

Desde el punto de vista del costeo de productos por su forma de clculo, puede existir: el Costeo por Absorcin o total y Costeo directo o variable o marginal, por lo que se hace necesario detallar las principales diferencias.

Costeo por absorcin o total: consiste en aplicar al producto o servicio todos los costos incurridos para la elaboracin del producto, sean los costos directamente imputables o los que de una manera u otra deben cargarse de forma directa. Es decir, tanto los costos variables de produccin, como los fijos se cargan al costo del producto, excepto aquellos aplicables a las ventas, costos generales o

administrativos. Este mtodo presenta un nmero de limitaciones que hacen perder la posibilidad de aplicar tcnicas ptimas de control, como son:

No suministra la informacin necesaria para establecer una correcta poltica de precios.

Dado el principio inflexible de tener que aplicarlo todo, se llegan a utilizar procedimientos de distribucin de los costos indirectos verdaderamente arbitrarios, los cuales no aportan beneficios significativos.

No es posible fijar claramente la responsabilidad individual por la mayor o menor eficiencia de los resultados.

Costeo directo o variable o marginal: aplica al producto nicamente los costos variables del producto o servicio, los gastos fijos no se asignan al producto o servicio. Tpicamente los costos variables son los costos de materiales directos, los costos de mano de obra directa y los costos indirectos variables. El costeo directo, difiere del costeo absorbente, en que los gastos fijos indirectos se tratan como gastos del perodo, es decir, se cargan a resultados y no como un costo del producto que se asigna a las unidades producidas o servicios realizados. Algunas de las limitaciones que presenta este mtodo son:

Complica ms el problema del reparto de los costos conjuntos. Es inadecuado para determinar los costos de los productos en explotaciones con programas de produccin diferenciados.

Puede conducir a una informacin distorsionada de los costos de los centros analticos de costo al no tener en cuenta sus cargas de estructura.

Desde el punto de vista estructural de una empresa, el Costeo por rea de responsabilidad, es un sistema diseado para relacionarlo con una organizacin, por el cual los gastos se registran e informan en funciones de la responsabilidad a cada rea estructural, por lo que, cada rea o departamento constituye un centro de costos, personalizando los estados contables mostrando su plan, la ejecucin real y sus desviaciones, logrndose con esto los objetivos fundamentales del costo relacionado con: planeacin y control, valoracin de inventarios y medicin de resultados, pero haciendo nfasis en el control de los costos. La designacin de los responsables de las reas de responsabilidad, debe coincidir con el organigrama de la entidad, si una persona responde por el funcionamiento de un rea, deja de ser fsica y se convierte en un rea de responsabilidad, si una persona responde por su funcionamiento, pero en un sentido estrictamente contable, el rea de responsabilidad slo registra los gastos que previamente han sido definidos como sujeto a su control informe. El principio de este mtodo consiste en que sern controlados con respecto a cada directivo, aquellos resultados relacionados con la autoridad que se le ha conferido, independientemente que esos resultados se produzcan dentro de su unidad organizativa. Por tanto, el mtodo de costeo por rea de responsabilidad, no es un sistema por s mismo, sino una forma particular de componer y presentar las cifras de los costos, aplicable a cualquiera de los sistemas conocidos. Todos estos sistemas tradicionales de gestin presentan una serie de problemas o inconvenientes que a manera de resumen se enumeran a continuacin:

Proporcionan una informacin errnea sobre los mrgenes y rentabilidades de los productos.

Distorsiona el costo de los productos individualmente pues estn orientados a establecer valoraciones contables-financieras: bien sean externas, por

obligaciones fiscales, o bien sean internas, para dar satisfaccin a requisitos emitidos por un rgano de nivel superior.

No permiten hacen hacer comparaciones de forma coherente y homognea porque se desconoce la descomposicin de los costos que se incorporan a los procesos y por lo tanto, cualquier decisin basadas en la comparacin de datos puede dar lugar a una toma de decisin errnea.

No proporcionan datos "claves" de carcter no financiero, tales como: niveles de productividad, nmeros de errores, nmeros de facturas procesadas.

Generalmente asignan los costos proporcionalmente utilizando tasas de reparto basadas en volmenes como pueden ser: el nmero de unidades producidas y/o vendidas, horas mano de obra directa, horas mquinas, para asignar los costos indirectos, lo cual puede provocar distorsin, en el costo de los procesos y por lo tanto, valoraciones errneas.

No proporcionan informacin suficiente a los directivos sobre las causas y comportamiento de los costos indirectos, por lo que, no tienen criterios objetivos para definir las acciones correctas para reducir gastos no necesarios, porque desconocen las causas que los originan.

Los gastos generales de produccin son asignados, en vez de ser atribuibles a los productos.

3.1 Factores que provocan cambios en los actuales sistemas de gestin. Un primer factor ha sido la evolucin tecnolgica que ha impactado en distintos aspectos como reduccin del ciclo de vida de los productos, dinamizar los procesos productivos y diseo de nuevos productos. Por otra parte, la incorporacin de la robotizacin en determinadas tareas que eran manuales ha incrementado la productividad de las fbricas haciendo que la mano de obra (que antes tena una importancia relevante) se convierta en un puro elemento de control o apoyo a los equipos. En este punto tambin se puede hacer referencia a otros procesos no productivos que se estn siendo afectados por la tecnologa de los nuevos sistemas de informacin. Los ms recientes son la implantacin de los nuevos Sistemas Informticos (ERP) que abarcan todos los procesos operativos y administrativos-

financieros que permiten a la organizacin una centralizacin de todos los servicios de apoyo de la cadena de valor. Un segundo factor ha sido la globalizacin de los mercados. Desde mediados del siglo XIX hasta los tiempos actuales, el porcentaje de intercambio de bienes y servicios entre los pases ha incrementado de forma considerable y teniendo en cuenta hacia la globalizacin de los mercados donde las organizaciones econmicas supranacionales tales como: la UE, MERCOSUR, o NAFTA por citar algunos de ellos- apoyan este tipo de comercio, este porcentaje puede hacerse mayor. As pues, los clientes son nicos y pueden ser atendidos en zonas geogrficas muy diversas y por tanto a la organizacin se le exige estar cerca de ellos. Un tercer y ltimo aspecto es la diferenciacin en las polticas de calidad y precios que los clientes han plasmado en el mercado, se habla de la satisfaccin de los clientes. Hoy el cliente es el que exige productos y el fabricante ha de "ingenirselas" para servir ese producto con garantas de calidad y servicio. La ltima dcada ha supuesto la configuracin de un entorno competitivo cambiante y radicalmente diferente de los aos anteriores. Esta revolucin proveniente de las prcticas innovadoras desarrolladas por los fabricantes japoneses durante las dos dcadas anteriores y de la existencia de nuevas tecnologas que reducen considerablemente el contenido de trabajo directo de los bienes fabricados. Liderando la evolucin estaban las nuevas prcticas que enfatizaban un control de calidad total, los sistemas de inventarios Just in Time y los sistemas de fabricacin ordenados por ordenador.

Control de Calidad Total (TQC), tiene como objetivo, alcanzar cero defectos como consecuencia de consideracin actual de la calidad como elemento clave de la ventaja competitiva, pues cada vez son menos los compradores que solo se fijan el costo y, por el contrario, cada vez son ms los que exigen niveles de calidad determinados.

La filosofa del Just in Time (JIT), consiste en que garantizado el cumplimiento de los plazos de entrega a clientes, los productos terminados se producen y entregan al almacn en el momento de ser vendidos, se fabrican y se ensamblan

justo en el momento de incorporarse al producto terminado, y los materiales se compran justo en el momento de enviarse a fabricacin. De este modo, se reducen al mnimo e incluso se eliminan los inventarios, lo que posibilita un control de inventarios ms eficientes y un medio de conseguir dos importantes ahorros de costo: los de su administracin y control y adems el espacio ocupado por los inventarios y su importante costo de financiacin.

Los sistemas de fabricacin integrados o asistidos por ordenador (CIM/CAM), son la innovacin ms visible y espectacular de las reseadas y posibilitan la implantacin de sistemas de fabricacin flexibles que permitan la acomodacin a las exigencias de los clientes, con el menor costo posible y partiendo de un nico proceso de fabricacin, y garantizando simultneamente los plazos de fabricacin y entrega, y la obtencin de productos de alta calidad. En consecuencia, sirven de apoyo para lograr los objetivos planteados por las otras prcticas innovadoras y adems contribuyen a reducir los costos.

La gestin no se encuentra gobernada por un objetivo nico, el costo, sino que, se configura un tringulo de prioridades de gestin cuyos vrtices son las variables: calidad, tiempo y costo. A esta implicacin hay que unirle la evolucin del modeloorganizativo de las empresas. La consecuencia, es la necesidad de desarrollar medidores de carcter financiero que deben priorizar la evaluacin de los efectos de la actuacin estratgica a largo plazo. En esencia, las caractersticas del entorno econmico actual de las empresas son:

Internalizacin de los mercados. El ciclo de vida reducido de los productos. Una fuerte competencia. Mayor gama de productos ofertados. Tratamiento de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora;

consecuencia de la demanda ms selectiva.

Reciente preocupacin de la empresa por una serie de variables que antes no tenan tanto inters como son: medio ambiente, recursos humanos y entorno social.

4.1 Estudio de las principales soluciones desarrolladas hasta la fecha. El mundo de los negocios ha experimentado una gran transformacin en los ltimos aos. Actualmente los clientes esperan que los productos sean de alta calidad, ofrezcan amplios beneficios y se adquieran a un precio bajo. Estas expectativas son consecuencia del rpido progreso tecnolgico y el recrudecimiento de la competencia a nivel global que empuja a las empresas que participan de un mercado a ser mas competitivas y adoptar estrategias de excelencia empresarial. Para lograr lo anterior deben evitar la autocomplacencia, es decir, la invulnerabilidad y el afn de preservar los mrgenes de beneficio mediante incrementos sostenidos de precios que a la larga conducen a una erosin de la posicin en el mercado. La empresa debe innovar constantemente, mejorar la calidad de sus productos, incrementar su productividad y reducir sus costos y gastos. Sin embargo, la mayora tiende a utilizar la rentabilidad como parmetro de medicin de xito en el mercado hasta que las presiones competitivas se hacen inevitables, causando la cada en los mrgenes de rentabilidad, y es all cuando sobrevienen las medidas drsticas de disminucin de costos a corto plazo. Las empresas deben: 1. Afrontar los problemas y eliminar los costos no productivos. 2. Disear costos a partir de los productos, las actividades y los procesos. 3. Mejorar la eficiencia a largo plazo. Es esencial que una empresa mejore continuamente la forma en que fabrica los productos, presta los servicios y gestiona sus actividades.

Las manifestaciones de empresas exitosas encuentran su expresin en la automatizacin, la informacin, reducidos niveles de mano de obra directa y de existencias, en la mayor atencin al producto y en la planificacin de la produccin y los recursos. La ventaja competitiva exige que las empresas sean capaces de dar una respuesta precisa a las preguntas siguientes: 1. Cules son los costos controlables y directos y las utilidades por cada lnea de producto y clientes? 2. Cules son los comportamientos de los costos de cada actividad y en cunto puede aumentar o disminuir el volumen antes de que cambien los costos? 3. Cmo varan los costos indirectos de fabricacin con los cambios en el negocio?. Qu costos pueden evitarse si disminuye el volumen? 4. Cmo es la estructura del costo actual, la utilizacin de la capacidad instalada y la evolucin del rendimiento en comparacin con la de los competidores? 5. Cmo puede disearse un costo bajo en los productos existentes o en los nuevos? Las empresas seguirn utilizando un nico mtodo para los datos correspondientes a las transacciones que realizan, pero las exigencias informticas de cada uno de ellos diferirn en cuanto frecuencia informativa, grado de asignacin, naturaleza de la variabilidad de los costos, alcance del sistema y grado de objetividad. El sistema ptimo existe en el punto donde el costo marginal de mejorar la precisin del sistema, equivale exactamente al beneficio marginal. El Costeo Basado en Actividades, ABC, surge ante la falla de los sistemas tradicionales de costeo en distribuir correctamente los productos, los gastos y costos indirectos. Tienen dos propsitos fundamentales: la correcta asignacin de los costos indirectos al costo de los productos y el control y reduccin de los costos indirectos. Adems pueden contribuir al proceso de planificacin estratgica de la empresa.

Este sistema evita repartir los costos indirectos entre todos los productos utilizando como nica clave de distribucin el volumen de actividad, determinando las distintas actividades que ocasionan los costos indirectos y asocindolos con los productos a travs de los factores gubernamentales de los costos. El ABC constituye el punto culminante del anlisis estratgico de los costos y, contribuye significativamente al proceso de planificacin estratgica de la empresa. El Sistema de Gestin Basada en las Actividades (SIGECA), integra en lo que respecta a los costos, un proceso secuencial de dos etapas: en la primera, se asignan los costos de produccin a las actividades, y en la segunda, a travs de las unidades de actividad predefinidas se asignan los costos de las actividades a los distintos productos u objetivos de costos. Este proceso de asignacin depender de tres factores claves: la eleccin de la combinacin de costos a distribuir, la seleccin de las formas en que se distribuyen los costos a las distintas actividades, as como de la eleccin de las correspondientes unidades de actividad. El objetivo que persigue la implantacin de un SIGECA, es lograr un nivel exhaustivo de compresin de todas las actividades de la empresa. Es por ello, que a travs del anlisis de las actividades se busca identificar aquellas tareas que se realizan, constituyendo un punto de partida las diferentes secciones o departamentos en torno de los que se hallan integrados los procesos de la empresa, pues son las actividades las que determinan el nivel de costos indirectos incurridos. Por tanto, se produce una modificacin en la relacin de causalidad del costo "actividad - causa - costos", pasando a ser la actividad centro de atencin de este nuevo enfoque, el cual permite establecer el costo del producto mediante la agregacin de aquellas actividades que han intervenido, directa o indirectamente, en el proceso de obtencin del output. El anlisis de las actividades permite identificar las actividades ms significativas de una entidad, para establecer de forma clara, concisa y descriptiva, las operaciones que se llevan a cabo en la misma, determinando adems, los costos afectos a las actividades y evaluar la forma en que estas se ejecutan.

Parece que el reto estratgico actual slo permite la supervivencia de aquellas empresas que abordan simultneamente la excelencia en los tres frentes competitivos: costo, calidad y tiempo. Mientras que el enfoque ABC pretende facilitar las decisiones encaminadas a la gestin de los costos, el enfoque ABM proporciona un mtodo para orientar el conjunto de actividades empresariales hacia las metas estratgicas de la calidad total y del justo a tiempo. Se pasa as del concepto tradicional del centro "lugar de costo" a este otro concepto de la actividad como "causante del costo". La Administracin Basada en Actividades (ABM) utiliza la informacin ABC para tomar decisiones, cul es el costo de las actividades, que tan eficaz y eficientemente las actividades son realizadas y quines son los benefactores de las actividades que se realizan, o sea, administra lo que se hace en lugar de simplemente que se gast. El ABC es el catalizador para el mejoramiento y administracin de procesos, mide el desempeo y optimizacin del cliente producto servicio. Resulta fundamental el uso de la forma de estructurar la informacin econmica que ha venido utilizando la contabilidad, sobre todo si se quiere avanzar con seguridad, es necesario tcnicas que se basen en los principios que propugna "la gestin basada en el valor", como filosofa de gestin a implantar en una empresa para que garanticen y justifiquen la ejecucin de tales actividades. 5.1 El Costeo Basado en Actividades. La economa globalizada es un hecho en todas las organizaciones, de cualquier tipo, as la supervivencia no slo exige, el desarrollo de productos innovadores, sino tambin la eliminacin de esfuerzos intiles y lo peor que una empresa con problemas pueda hacer, es implementar reducciones generales de costos, porque gracias a ello, disminuyen todas las actividades, tanto las beneficiosas como las perjudiciales, tambin esa reduccin general, puede hacer disminuir actividades vitales y empeorar el rendimiento, es por ello, que las reducciones indebidas pueden generar un deterioro innecesario.

Hoy ms que nunca las empresas necesitan establecer con mayor precisin los costos, precisan descubrir oportunidades para mejorarlos, requiere mejorar su toma de decisiones y preparar y actualizar sus planes de negocios. Actualmente las empresas, especialmente las que tienen muchos productos, grandes costos indirectos y una competencia feroz, estn adoptando el Costeo Basado en Actividades y en vez de asignar costos rastrean cada categora de gastos relacionada con un objeto de costeo. La nueva situacin refleja, que la comprensin de las actividades fundamentales, los costos, la estructura y la estrategia de una organizacin, se traducir en el mejoramiento del diseo y efectividad de la misma y especialmente, del clculo de los costos de los productos y servicios, elementos que posibilitarn el xito de cualquier estrategia. Por lo expuesto, es evidente que la implementacin del anlisis de la cadena de valores y el ABC, deberan contribuir a la modernizacin de la economa globalizada y as la misma, lograr alcanzar sus objetivos. El ABC surge como una necesidad de un sistema de costo innovador, que atienda las nuevas necesidades de un anlisis estratgico de costos y es considerado como la parte instrumental del gerenciamiento estratgico de costos: segn la cual son las actividades de todas las reas funcionales de manufactura las que consumen recursos y los productos consumen las actividades, con el objetivo de discriminar en las actividades que adicionan valor y las que no adicionan valor a los productos. El ABC, es una de las respuestas a los grandes cambios en la determinacin de los costos que conjuntamente con JIT y el ABM, constituyen un procedimiento o modelo de la excelencia empresarial. El sistema de costo por actividades representa una forma de lenguaje de integracin estratgica, pues interpreta los resultados con gran proximidad al proceso de produccin. La empresa organizada por equipos puede optar por la contratacin de terceros que realizarn algunos de sus principales procesos secundarios (tercerizacin), en este caso, el principal objetivo de la empresa es concentrarse en sus principales procesos

que componen su principal negocio. En otras palabras, se eligen los puntos de la cadena de valor donde la empresa pretende actuar. La implantacin del ABC est facilitada por la previa existencia de un ambiente favorable, donde se tiene transparente la cadena de valores y ya esbozados el posicionamiento estratgico y direccionadores de costos. Las empresas no pueden seguir realizando tareas que no le agreguen valor, deben eliminarse todas aquellas tareas que entorpezcan o no ayuden al desempeo eficaz de los factores productivos, porque es este valor, el que le da el posicionamiento privilegiado o menospreciado que se tenga en el mercado, medido esto por la calidad de sus productos, la eficacia de los servicios, los precios bajos, crditos remanente, etc. En los aos setenta, algunas empresas comenzaron a apreciar las limitaciones de la Contabilidad de Gestin que venan aplicando, y en este sentido, quizs se puede destacar que General Electric, fue una de las pioneras en incorporar el anlisis de las actividades; concretamente a finales de los aos 1960. Sus responsables utilizaron esta informacin sobre actividades para identificar las oportunidades de mejora en su estructura de costos. En la dcada de los setenta, diversas firmas de alta tecnologa comenzaron a adoptar similares instrumentos de gestin, en torno a las actividades, con el fin de obtener informacin que les permitiera descubrir oportunidades de mejora de la productividad. Sin embargo, no es hasta la dcada de los ochenta, cuando comienza realmente a emplearse el modelo de las actividades como instrumento de control y de gestin de los costos, con el fin de conocer el nivel de excelencia empresarial alcanzado. En los aos 80, el mercado mundial se enfrent al cambio de filosofa de negocios con un enfoque globalizado, apoyado en los avances tecnolgicos, cuyo objetivo es obtener productos competitivos, minimizar costos de produccin y responder oportunamente a las necesidades especficas del cliente.

La organizacin empresarial actual est caracterizada por la automatizacin, reduccin de plazos de entrega, calidad, satisfaccin del cliente y optimizacin del costo. La planificacin y el control son vitales para la supervivencia en un entorno difcil. Este sistema ABC, permite la asignacin y distribucin de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no slo para la produccin sino tambin para la distribucin y venta, contribuyendo en la toma de decisiones sobre lneas de productos, segmentos de mercado y relaciones con los clientes. Adems, mide el alcance, costo y desempeo de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son primeros asignados a las actividades y luego estas son asignadas a los objetos de costo segn su uso. Los recursos no cuestan, cuestan las actividades que se hacen con ellos. El ABC, se configura como un sistema de gestin. En principio resuelve en cuanto al clculo del costo, las deficiencias imputadas a los sistemas tradicionales; aunque para hacerlo no se requiera utilizar este nuevo sistema de costos, pues bastara con la correcta aplicacin prctica de los desarrollos tericos existentes con antelacin. Sin embargo, para solventar las deficiencias con la toma de decisiones y con la planificacin estratgica, la filosofa del ABC sera muy til, por tratarse de una novedad respecto a los desarrollos clsicos. El enfoque de la contabilidad de costos por actividades para la gestin de costos divide la empresa en actividades. Una actividad describe lo que la empresa hace, la forma en que el tiempo se consume y las salidas de los procesos. La principal funcin de una actividad es convertir RECURSOS (materiales, mano de obra, tecnologa) en salidas. Histricamente se ha cargado los costos a los productos as:

Figura # 2: Cmo se cargan los costos a los productos histricamente.13 Realmente para poder elaborar un producto se necesitan unos costos (RECURSOS) pero estos recursos, no los consumen los productos, sino unas actividades que se realizan para poder elaborarlos. El producto consume actividades y las actividades a su vez consumen recursos. Cabe aclarar que bajo este sistema, los productos no son solamente susceptibles de costeo, sino todo aquello que consuma actividades:

Figura # 3: Cmo se cargan los costos en el modelo ABC

EJEMPLOS NOMBRE SUPUESTO: HOTEL DE LAS ESTRELLAS TRANSACCIONES Y CONTABILIZACIN ARRENDAMIENTO DE SALONES El Hotel de las Estrellas arrienda al Banco Nacional su sala de conferencias del 5 al 8 de enero /2004 previa la suscripcin de un convenio; precio: $ 400, iva 12 %: 48, total factura: 448 --------- XX---------Bancos 448 Ingresos - Arrendamiento de salones 400 IVA por pagar 48 VENTAS DE COMIDA DEL RESTAURANTE El hotel vende comidas y bebidas del restaurante, as: comidas: $180,00; licores y bebidas: 16,00; total venta: 196; IVA 12 %: 23,52; propina legal: 19,60; total factura: 239,12; costo de comida: 120; costo de licores: 10; costo de bebidas: 2

FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER --------- XX---------Bancos 239.12 Ingresos - Comedor y restaurante Ingresos - Bebidas y licores Propina legal por pagar 1 IVA por pagar

180.00 16.00 9.60 23.52

Los asientos de costos se realizan cuando ocurren pedidos o consumo FECHA DETALLE PARCIAL DEBE HABER