Diferencias tributarias entre una S.R.L. y una S.A.

Diferencias tributarias entre una sociedad de responsabilidad Limitada (S.R.L.) y una sociedad annima (S.A.): Estas diferencias se tendrn en cuenta al constituir la sociedad, aunque tambin puede ser til tenerlas presente posteriormente, en caso que fuese conveniente efectuar una transformacin social. Fondo de utilidades tributables: S.R.L.: si no hay utilidades en el FUT, los retiros no tributan. Se pueden diferir los tributos por el uso del FUT, particularmente al iniciar actividades, en que hay gastos de organizacin y de puesta en marcha altos y escasos flujos financieros (Circular N 60, de 3-X 11-90, Acpite G: Bol. N 455, die. 90, p. 28.4 79; Cepet "1992 EI impuesto ala Renta", p. 551.) S.A.: Si, salvo no renta, rentas exentas o devoluciones de capital. Para los accionistas de S.A. y de C.P.A. el FUT solo permite determinar el crdito que les corresponda, en su caso. No hay traspaso de FUT para planificacin. Castos rechazados: S.R.L.: I a categora y global complementario (depende del monto de renta) o adicional, con crdito del 17%. S.A.: Impuesto nico del 35%. Prstamos de los socios a la sociedad (Circular N 158, de 1976): S.R.L.: En la correccin monetaria se consideran aportes de capital (Pasivo Exigible). AI devolverse no se aplica el orden de imputacin a utilidades tributables (capitalizadas o no) y luego' a utilidades de balance (Art. 17. N 7), y se rebajan como gasto los reajustes, intereses o diferencias de cambio a favor del socio. Esto es interesante para el socio que quiera retirar su dinero en forma expedita, contrariamente a lo que ocurre si lo ha hecho como aporte, que deber respetar aquella secuencia. Los intereses estn afectos a global complementarios. S.A.: se trata como un prstamo propiamente tal. Costos en adquisicin, mantencin, funcionamiento o arrendamiento de autos o "station wagons": S.R.L.: 1 categora y global complementario. S.A.: Afectos a impuesto nico de 35%.

Retiro de socios: S.R.L.: requiere unanimidad y modificacin social. S.A.: traspaso es muy rpido, no requiere el consentimiento de coaccionistas y debe inscribirse -sin ms trmite- en el Registro de Accionistas. Fallecimiento del socio: S.R.L.: puede terminar, a menos que ello se haya previsto en estatutos. S.A.: sigue la sociedad con los herederos. Retiros de utilidades: S.R.L.: Depende de los estatutos (y del FUT y si los retiros lo exceden deben considerarse en este las utilidades de la sociedad donde participa la empresa) y no necesariamente del porcentaje que tenga el socio en el capital, aunque tributariamente paga impuesto global complementario 0 adicional quien retira, independientemente de su porcentaje de participacin en las utilidades. Se puede programar el retiro cuando las rentas afectas al impuesto personal son bajas. S.A.: Todo dividendo paga impuesto personal, a menos que se impute al Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) o que se emitan acciones liberadas (cras) (Art. 17, N 6). En las abiertas los dividendos se reparten a prorrata del numero de acciones (o en la proporcin que establezcan los estatutos si hubiere acciones preferidas), con un mnimo de un 30%. En las S.A. cerradas se estar a los estatutos y si estos nada dijeren, se les aplicara la norma de las S.A. abiertas. . "Reinversin" de utilidades: S.R.L.: no se gravan en global complementarios o adicionales mientras no sean retiradas de la sociedad que recibi la inversin. Si se efecta en una S.A., al enajenarse las acciones se produce un retiro tributable equivalente a la cantidad invertida en la adquisicin de ellas y el exceso se rige por las reglas generales; goza del crdito por el impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desde la cual se hizo la inversin. S.A.: sus accionistas no pueden "reinvertir". Cesin de derechos sociales: S.R.L.: A) Si el socio, a su vez, no lleva contabilidad: a) Regia general: El mayor valor del precio de enajenacin sobre el valor de libros, tributara segn las reglas generales (Primera Categora y Global Complementario o Adicional. Art. 47, inc. 3), y se podr reinvertir tributariamente (Art. 41, inc. final. Ver N 117 "Reinversin de utilidades en otras empresas. Art, 14, A), N 1, letra c). Adems, las utilidades comprendidas en el concepto de valor de libros en dicha cesin o venta, se gravaran cuando sean retiradas por

el comprador o cesionario o por quien las retire de la sociedad (Art. 21, inc. final). b) Cesin a relacionados (con la empresa o sociedad misma o en la que tenga inters el socio (No estn relacionados el enajenante con sus hijos o su cnyuge: Oficio N 3.150, de 12-XI-96, o quien aporta bienes a sociedad en formacin o constitucin, con Respecto a esta: Oficio N 2.099, de 14V-99): muy gruesamente dicho, al precio de enajenacin se le resta el valor de aporte o adquisicin de los derechos, reajustado con el IPC (Art. 47, inc. 4); el saldo queda afecto a Global Complementario o Adicional, incluyendo las utilidades que estuvieran retenidas a la fecha de la enajenacin. No obstante, el enajenante puede reinvertir el mayor valor obtenido, y si renuncia n ello, este se considera un ingreso no constitutivo de renta (Art. 21, inc. final, en relacin con el art. 41, inc. final) y el impuesto de Primera Categora pagado por esas utilidades constituye un pago provisional de la sociedad en el mes en que se efectu el retiro o distribucin. B) Si el socio lleva contabilidad: se toma el valor inicial reajustado con el IPC y se rectifica posteriormente el reajuste de acuerdo al que haya correspondido en la sociedad (Art. 41, inc. 4, parte final, en relacin con el art. 41, N 9). S.A.: a) Regia general: el mayor valor de las acciones queda gravado con impuesto nico de Primera Categora del 17%, si no hay habitualidad o si entre las fechas de adquisicin y enajenacin ha transcurrido, a lo menos, un ao o que se hayan adquirido antes del 31 de enero do 1984. (63.- Ver N 10 "Enajenaci6n de acciones. Art. 17, N 8, letra a) b) Si el accionista ha reinvertido en acciones de pago, al enajenarlas deber tributar sobre la cantidad invertida en su adquisicin y el exceso tributara segn las reglas generales (con derecho al crdito por el impuesto de Primera Categora pagado en la sociedad desee la cual se hizo la inversin). Con todo, estos tributantes podrn volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor reajustado de adquisicin de las acciones (Art. 14, acpite A, letra c), incisos 4 y 5). Retiros ficticios: (Art. 21) S.R.L.: (ciertos gastos rechazados, prestamos a los propietarios, uso de bienes muebles e inmuebles y bienes entregados en garanta), gravados en global complementario o adicional, independientemente de los resultados del FUT. S.A.: gravados con el impuesto nico del 35%. Renta efectiva y renta presunta: S.R.L.: pueden tributar en renta presunta, en su caso (Ver N" 53 "Primera Categora sobre renta presunta. Arts. 20, N \0, b) y e); 34, N 1, Y 34 bis, Nos. 2 y 3). S.A.: nunca pueden tributar sobre renta presunta.

Remuneraciones a socio o accionista: a) Remuneraciones legales y contractuales. S.R.L.: sueldo empresarial (del cual carecen en sociedades de profesionales clasificadas en Segunda Categora). En lo no aplicable o en el exceso, si estn pagados, son retiros, verdaderos gastos rechazados, pero si hay prdidas no pagan impuesto de Primera Categora. S.A.: son gasto y estn afectas a la retencin del impuesto de Segunda Categora nico, aunque la sociedad tenga perdidas. En el exceso de las pautas legales (Art. 31, N 6, inc. 2. Si la persona ha podido influir en la fijacin de sus remuneraciones, estas se aceptan si son razonablemente proporcionadas ala importancia de la empresa, alas rentas declaradas, a los servicios prestados por si accionista y ala rentabilidad del capital): impuesto nico de 35%. b) Las gratificaciones voluntarias y las remuneraciones voluntarias. S.R.L.: no se aceptan como gasto. S.A.: se aceptan como gasto si se otorgan a todos los empleados u obreros segn pautas generales: en proporcin a las remuneraciones o aos de servicio, cargas de familia, etc... c) Gastos de representacin (no sujetos a rendicin de cuentas): S.R.L.: se agregan. S.A.: aceptados, aunque, respecto a su titular, estn afectos a la retencin del impuesto de Segunda Categora nico. d) Asignaciones o participaciones a Directores de S.A.: solo operan en estas sociedades y si son razonables (Id. nota anterior). La S.A. debe retener el impuesto de Segunda Categora con tasa del 10%, o del 20% si el director no tiene residencia en Chile. e) Remuneraciones a Directores por otras labores: se aceptan como gasto si su monto ha sido fijado por la Junta Ordinaria, constan en la memoria anual (en las S.A. abiertas) (Art. 33 de la Ley N 18.046, de 22-X-81. sobre Sociedades Annimas), y cumplen las pautas sobre el carcter de razonables (Art. 31, N 6", inc. 2. Si la persona ha podido influir en la fijacin de sus remuneraciones, estas se aceptan si Son razonablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, alas rentas declaradas, a los servicios prestados por el accionista y a la rentabilidad del capital), Pudiendo regularse, en su caso.

Prstamo al socio o accionista: S.R.L.: es retiro de la persona natural, afecto al global complementario, con derecho al crdito por el impuesto de Primera Categora, independientemente del resultado tributario y sin imputacin al FUT. Se gravan con impuesto adicional a contribuyentes que no sean personas naturales, cuando el SII determine que el prstamo es un retiro encubierto de utilidades. S.A.: cerrada (que no se encuentre voluntariamente regida par las normas de las abiertas) por los prestamos a sus accionistas personas naturales: impuesto nico del 35% y no se rebaja del FUT. Remuneraciones al cnyuge e hijos menores: S.R.L.: son un gasto rechazado, a menos que cualquiera de ellos sea, a su vez, socio de la empresa. (Circular N 42, de 28- VIII-90, referida al cnyuge del socio. Nosotros entendemos que lo propio se puede aplicar a tus hijos pberes menores). S.A.: son gasto aceptado de acuerdo alas circunstancias personales. (Art. 3 I 0, N 6. inc. 2.)

MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Ideas bsicas sobre el momento de nacimiento de la obligacin impositiva. Para lograr una economa financiera es interesante diferir el reconocimiento de los ingresos y, en lo posible, anticipar el de los gastos. En un fondo de inversin regido por la Ley N 18.657, solo se tributa a liquidar la inversin, por lo que, como dice Riveiro, al pagar tributos mas tarde equivale a pagar menos. A medida que se desarrollen las operaciones nacer la cuanta del impuesto; en otras, depender de su duracin. Adems, se deben analizar y evaluar costos y beneficios y las consecuencias tribularas, tanto actuales de una planificacin como en lo futuro. Si el tributo no varia, quien paga legalmente ms tarde, paga menos. Respecto al momento o ejercicio en que se tributara se examinaran los medios que retarden o adelanten el impacto impositivo. Reconocimiento de ingresos a) Ventas extraordinarias de pago diferido, y b) Venta bajo condicin suspensiva. En aquellos casos, los ingresos se imputan en varios ejercicios. Ver N 1 "Operaciones que abarquen mas de un periodo. Art. 15".

b) La compraventa sujeta a una condicin suspensiva no origina renta devengada antes de su cumplimiento Compraventa a prueba. Redaccin de la clausula. Esta compraventa es condicional de condicin suspensiva potestativa, por que no hay contrato mientras el comprador no acepte la cosa (Alessandri y Somarriva., "Derecho Civil. t. IV Fuentes de las Obligaciones", N 504, p. 387. Editorial Nascimento. Sgto., 1942). Esta se llama, tambin, venta a satisfaccin del comprador; este ha otorgado su consentimiento, pero es menester, adems, que la cosa sea de su agrado. Ahora bien, Alessandri en su Memoria de Prueba, considera que aqu no venta condicional, sino una mera oferta; un contrato en formacin. Entendemos que el Profesor Alessandri posteriormente cambia de opinin. En estas ventas los riesgos son de cargo del vendedor hasta que se cumpla la obligacin. As, si la cosa perece totalmente sin su culpa, la perdida es de el y se extingue la obligacin del comprador Hay bienes que se acostumbra vender de este modo (por ejemplo, el vino y el aceite, a granel, un yate, una radio, un televisor); sin embargo, tambin es posible pactar esta compraventa respecto de aquellos en que ello no ocurre. En nuestro entender, lo propio corresponde decir de una venta al ensayo, en que el comprador, explicita o implcitamente, se reserva la facultad de ensayar la cosa para comprobar si le conviene, si le rendir los servicios que de ella espera. La parte pertinente del pacto podra tener la siguiente redaccin: "Se acuerda que esta compraventa se conviene sea a satisfaccin del comprador, de tal modo que, si no le agradare el referido bien, deber manifestrselo por escrito al vendedor en el plazo de...... das, y la venta quedara resuelta, devolvindose el precio y el bien; de lo contrario, se entender, sin mas trmites, que ha confirmado este contrato". Otra redaccin podra ser esta: "La venta no se realizara si el bien no satisficiere al comprador, en cuyo caso deber comunicarlo por carta certificada dentro del plazo de. das a contar de esta fecha; si ello no ocurriere, se entiende que el esta conforme". Promesa de compraventa de inmuebles. En los contratos de promesa de compraventa de inmuebles el ingreso se reconoce al suscribirse el contrato definitivo de compraventa, al igual que su costa directo de adquisicin o construccin, aunque el IVA se devenga al celebrar la promesa (art. 8, letra I) del DL. N 825, de 1974). Por otra parte, es posible determinar la fecha en que se devenguen los ingresos, los costos y los gastos para adecuar los resultados a conveniencia de la empresa.

Anticipar costos y gastos. En su obra "Planificacin Tributaria" (78), los autores Norberto Rivas y Samuel Vergara enumeran formas de anticipar costos y gastos, as: -Provisin de la indemnizacin por aos de servicios pactada a todo evento; -Aplicar depreciacin acelerada; - Celebrar contratos de "leasing financiero"; (hay apalancamiento financiero si la vida til del bien es inferior a la de la depreciacin acelerada, lo que constituye una ventaja respecto a esta). Agregaremos que estos leasings pueden usarse para la planificacin tributaria internacional, como lo sealamos ms adelante. - Realizar operaciones de "leaseback"; -Aplicar amortizaciones (nota nuestra: concordamos con esto, ms el Servicio de Impuestos Internos entiende que no se rebajan como gasto las amortizaciones). - Efectuar castigos; - Realizar venta con perdida, para efectuar la operacin contraria al ejercicio siguiente, y - Celebrar contratos o subcontratos con empresas relacionadas acogidas al Sistema de tributacin simplificada sobre retiros o distribuciones (art. 14 bis), para que el ingreso se haga en la empresa difirindose el pago del impuesto de Primera Categora. Diferir ingresos. Adems, dichos autores, para diferir ingresos a futuros ejercicios, ellos plantean: - Parcializar operaciones; - Usar el plazo suspensivo si se tributa sobre renta percibida; - Pactar condicin suspensiva como modalidad de los negocios jurdicos; - Evaluar el efecto de la correccin monetaria; - Celebrar contratos de promesa de compraventa (entendemos solamente de inmuebles); - Celebrar contratos que solo sirvan de titulo de dominio, de manera que el modo de adquirir quede en suspenso, en los casos en que la ley exija titulo de dominio y modo de adquirir para que opere la enajenacin de bienes (Nota del autor: Los nicos casos son el de la compraventa de un bien raz y cualquier otro titulo translaticio del dominio de inmuebles, que no se hubieren inscrito. Sin embargo, el ingreso tendra que reconocerse par el adquirente por el solo hecho de tener un titulo de esa naturaleza sobre el bien, en vista del amplio concepto de renta contenido en la Ley) (Art. 2, N 1) -Acogerse al rgimen simplificado de tributar solo sobre retiros o distribuciones (art. 14, bis). Cesin de derechos sociales por los padres a los hijos. Se trata de que, en una sociedad de responsabilidad limitada familiar, los padres deciden ceder sus derechos a los hijos. Estos pueden adquirir esos derechos, proporcionalmente al valor de libros de ellos (80), en tal forma que no tendrn problema respecto

al tratamiento tributario de ese precio, puesto que la ley solo grava el mayor valor que obtuviera el cedente en dicha cesin, lo que no ocurrir. Sin perjuicio de ello, como las utilidades registradas en el FUT de la sociedad, en su caso, se conservaran una vez celebrada la cesin, sern los socios que permanezcan; esto es, los hijos, los que debern llevar al global complementario (o al adicional, si alguno de ellos no tuviera residencia o domicilio en Chile) las cantidades que retiren, cuando ello ocurra. As lo dispone el inciso final del art. 21 (Y as lo entienden los dictmenes pertinentes: Circulares Nos. 45, de 24-X-84, y 86, de 29-X-86 (MCT. N" 274, de octubre de 2003. pp. 1047 Y 1048), y el Oficio N 2.293, de 19-VIII-96 (MCT. N 274, oct. 2000, pp. 1134 Y 1133)). En la especie no se produce un trmino de giro ni se requiere autorizacin del SII para llevar adelante estas operaciones. Por ultimo, una vez absorbido el Fondo de Utilidades Tributarias, de haberlo, se entiende que cada retiro ser de capital, no afecto a impuestos (Art. 17". N" 7"). Mtodos de valoracin de inventarios. Costo directo de venta o de entrega a fabricacin. Sistemas FIFO, "LIFO" y costo promedio ponderado. Se entienden por inventarios o existencias las mercaderas, las materias primas, los productos en proceso de elaboracin, los servicios pendientes de prestarse y los productos terminados. Hay diversos sistemas de valoracin de inventarios, reconocidos por la tcnica contable, que se aplican en la industria, los que, a la larga, determinan un mismo resultado. Incluso, con las normas de correccin monetaria, hay mayor nivelacin, aunque no total, en el mismo ejercicio "EI costa directo de venta o de aplicacin a proceso productivos o a artculos terminados o en proceso, de los bienes fsicos del activo realizable, se determina o por el sistema FIFO o PEPS o por el costo promedio ponderado, a eleccin del contribuyente. "La ley exige aplicar consistentemente el mtodo elegido, al menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos (Art. 30, inc. 2). "Solo un mtodo -a eleccin- deber emplearse segn el SII- respecto a todos los bienes fsicos del activo realizable (mercaderas, materias primas, materiales, insumos, etc.), vendidos o utilizados en la produccin, elaboracin o manufactura de bienes (Circular N 4. de 6-1-77, Cap. II, Prrafo E, N I: 801. N 279, Feb. 77, pg. 11.563). Para decidir cual sistema es el ms conveniente tributariamente hay que tener presente que mientras mayor sea el valor del inventario a la fecha del balance, mayores sern las utilidades y, consiguientemente, los tributos. La regia general (que tiene excepciones en pocas de depresin) es que con el Lifo se conserva el inventario a un precio menor que con el Fifo, porque si consideramos que estn vendidas las existencias que salen primero, el inventario tendr menor valor.

Ventajas de uno y otro mtodo. En nuestro entender, una vez corregidos monetariamente los valores finales de la existencia, de acuerdo con las normas legales (Art. 41), se llega al mismo resultado, cualquiera que sea el mtodo de valorizacin empleado por el contribuyente. En efecto, las mercaderas adquiridas en el curso del ejercicio aumentan su valor al precio ms alto, segn las normas de correccin monetaria, con lo cual se llega a un mismo valor una vez aplicadas estas normas, cualquiera sea el mtodo de valoracin de inventario empleado. As lo demuestra, en sendos ejemplos numricos, el Profesor Luis Vargas (Correccin Monetaria de Estados Contables, pgs. 82 a 84. Santiago, 1977. Lo propio hace en su obra sobre la materia. posteriormente aparecida, los Sres. Contreras, Gonzlez y Nez, Ns 828.10 a 828.22, pags. 214 a 219. Santiago. 23-IV-77. Editora e Impresora Lautaro). Sin embargo, para llegar a ese mismo valor los asientos contables de cada correccin monetaria (Activo pertinente a Correccin Monetaria) son distintos, siendo el mayor el correspondiente a Fifo, luego a precio promedio ponderado y, finalmente, el menor, el correspondiente al Lifo, y as se compensan los valores y se llega al mismo resultado impositivo. Enajenar una empresa a plazo: precio total o con intereses. Si enajenamos una empresa a plaza, al pactar un precio total, sin condiciones, pagadero a largo plazo, este ingreso se devenga en ese mismo ejercicio, al paso que, si ese precio aparece desdoblado en precio propiamente tal e intereses por su parte insoluta, ser posible afectar a mas de un ejercicio con esa operacin, con la consiguiente postergacin tributaria. Enajenacin de inmuebles posedos en comunidad. En la enajenacin de derechos o cuotas de inmuebles posedos en comunidad, no se aplica la presuncin de habitualidad en caso que se produzca en un plazo inferior a un ao desde su construccin o adquisicin (86). Aportar derechos sociales a sociedad en formacin. Tampoco se aplica la presuncin de habitualidad si se decide aportar derechos sociales a una sociedad en formacin, sea que se trate de un socio domiciliado en Chile o no domiciliado. Las utilidades comprendidas en el aporte tributaran en Global Complementario o en Adicional, segn el caso, cuando sean retiradas por cualquier socio de la sociedad que recibi el aporte. Rentista de capitales mobiliarios o de inmuebles. La persona natural rentista de capitales mobiliarios o de inmuebles, que no este constituida como empresa, en caso que opte por llevar contabilidad completa, tributara en global complementario o adicional solamente por los retiros de renta que haga . La Ley de la Renta, en su articulo 14, acpite B, N 1, por interpretacin a contrario, permite concluir lo anterior. Adems, las instrucciones para la declaracin de impuestos anuales a la renta, desde antao, han sealado,

respecto de las rentas de bienes races no agrcolas entregados en arrendamiento, por las cuales se lleve contabilidad completa, que se declaran sobre la base de los retiros de ellas ("Operacin Renta 2006". publicado en Ediciones Especiales del diario EI Mercurio de Santiago, de 16-11-06, p. 35. N 5) Costo de la mercadera vendida. Este costo se rebaja cuando nace la obligacin de transferirla, aunque no sea actual mente exigible (Art. 30. inc. 1). INGRESOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA Es importante revisar cada uno de los ingresos que no constituyen renta, tanto consagrados en la Ley de la Renta como en leyes especiales. Prescripcin o accesin. La adquisicin de bienes por prescripcin o por accesin (construccin con materiales ajenos en suelo propio o con materiales propios en suelo ajeno) no constituye renta (art. 17, N 9). Es sabido que el dueo del suelo se hace propietario de las construcciones que un tercero haga en el. Como consecuencia, es posible pensar que las edificaciones que Ud. efectu en una propiedad raz de otra persona, haga mas rica a esta, siendo ella la que debe declarar los impuestos por las rentas de ella obtenidas, pues sus ingresos ya habrn tributado. Por consiguiente, estas edificaciones, cuyo modo de adquirir es, justamente la accesin (especficamente, la accesin de cosas muebles a inmuebles: titulo V del Libra II del Cdigo Civil), no son renta para el dueo del terreno. Si no se demanda la prestacin correspondiente, el propietario del terreno tendr como suyo todo lo edificado, sin tributar por ello, ni por el precio de venta en su caso ... Ahora bien, respecto a quien realizo la construccin, ninguna entrada creemos que se ha devengado en su favor, mientras este no acredite lo anterior y operen las normas de las prestaciones mutuas , en cuyo caso es claro que el ingreso respectivo, como equivalente al valor de lo construido, que se efectu con dineros que ya haban tributado, no queda nuevamente afecto a impuestos. No constituye renta el hecho que se construya con materiales ajenos en suelo propio o en suelo ajeno con materiales propios (Que son casos de accesi6n: art. 17, N 9). Pensin alimenticia pagada con usufructo. Dicha pensin podr pagarse con el usufructo de un edificio de renta o de determinados valores mobiliarios a favor de la cnyuge (No constituye renta, respecto del que recibe los alimentos, segn el art. 17, N 19). Sugerimos que la transaccin del caso sea aprobada por la justicia. EI nudo propietario, al fallecer el usufructuario vitalicio, consolida su nuda propiedad con el usufructo y este ingreso no es renta (Art. 17, N 10), por lo cual no se devenga impuesto a la renta alguno ni, tampoco, impuesto de herencias. En este caso, se conviene que, al fallecimiento del usufructuario,

bastara la exhibicin del certificado de defuncin para que el inmueble quede inscrito en el Conservador a nombre de los herederos como dueos plenos. Enajenacin de un derecho bajo condicin suspensiva. Clausula pertinente. Si un derecho se enajena bajo condicin suspensiva, la obligacin impositiva no ha nacido mientras no se cumpla dicha condicin. As, en nuestro entender, un contrato colectivo de trabajo que no discrimine a favor del personal mejor pagado y que contenga compensaciones diferidas para un plan de retiros a la edad de, por ejemplo, 65 anos y para el caso que ello ocurra, la empresa le pagar, en forma vitalicia al beneficiario, una determinada suma (en lugar de los aumentos de remuneracin, que quedaran gravados en tasas altas). EI empleador podr rebajar a lo largo del tiempo esas sumas y, en caso de que algn trabajador deje de pertenecer a la empresa antes de cumplir esa edad, se reintegrara, como renta por esta, las sumas ya generadas; al paso que, para el trabajador, solo ser renta cuando las perciba una vez cumplida esa edad. Se sugiere la siguiente clausula pertinente en una compraventa con condicin suspensiva: "No se realizara la venta si el bien referido (puede ser un inmueble u otro) no llegase a satisfacer al comprador, el cual deber hacerlo saber en la siguiente forma:, dentro del plazo de ...... meses. En caso contrario, se lo considerara conforme sin mas tramites"(La venta a prueba es valida de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 1 del art. 1823 del Cdigo Civil). Institucin de enseanza: matricula y gastos de colegiatura. Una institucin de enseanza, puede pactar en diciembre con sus alumnos o apoderados que la matricula y los gastos de colegio de colegiatura solo se devengan si el alumno es aceptado al establecimiento en enero siguiente y que, si ello no ocurre, se establece un pago por derecho de examen de admisin y por procesar su solicitud, Mientras no se cumpla la condicin suspensiva no se devenga la renta. Plazo suspensivo de un derecho (fideicomiso o usufructo). EI incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de un plaza suspensivo de un derecho, en el caso del fideicomiso o del usufructo, no constituye renta (Art. 17, N 10). Gozar beneficios de un tipo de contribuyente. Si un beneficio o franquicia impositiva o norma favorable se otorga a un tipo de contribuyente, puede ser importante cambiar su naturaleza para poder gozar de ella. As, en una transformacin social, alguno de los tratamientos impositivos de otro tipo de sociedad puede ser importante incorporar. Pacto de retroventa. Formulario de la clausula. La venta del predio forestal se conviene con un pacto de retroventa; esto es, de una venta al revs: el vendedor se reserva la facultad de recobrar la cosa vendida, reembolsando al comprador la cantidad determinada que se estipulare (Art. 1881 del Cdigo Civil) en un plaza determinado. superior a un ao, para evitar que se considere

operacin habitual. Si el dueo es un agricultor, no. se devenga renta en esa venta (Art. 17, N 8, letra b), y tampoco queda gravada con IVA. Se incluye el siguiente formulario de la clausula respectiva: .... Las partes acuerdan que es una calidad esencial de este contrato, el que el vendedor tendr el derecho de readquirir el bien que vende en este acto, dentro del plazo nico e improrrogable, demeses, a contar de su fecha. En tal caso, bastar que el vendedor mande extender una escritura publica, en la misma Notaria, de venta a de resciliacin, a su eleccin, la que deber ser firmada por el actual comprador, en el plazo dedas, a contar de la fecha de la puesta en correa, de una carta que envi, al efecto, el Notario, al que se le entregara el total del precio dicha en la clausula. Si as no lo hiciera, el comprador, adems de las acciones judiciales del caso, perder un por ciento del precio, como evaluacin anticipada de perjuicios, en beneficia de la contraparte" Imputacin en el fondo de utilidades tributables ("FUT"). EI orden de imputacin en el registra FUT, fijada par la ley implica que las retiros a distribuciones se imputan, en primer termino, a las rentas a utilidades afectas a global complementario a adicional (aplicable a los no residentes a no domiciliados en Chile). y, despus, a las rentas exentas o a las ingresos que no constituyen renta (100). Si hay o puede haber ingresos de manto relevante exentos o no. afectos, puede ser til planificar (con la antelacin necesaria) la existencia de dos sociedades con el fin de que solo estas ultimas queden radicadas en una y puedan retirarse de inmediato. Retiros excesivos. Respecto del empresario individual, de los establecimientos de empresas extranjeras y de los socios de sociedades de personas y gestores de compaas en-comandita por acciones, las retiros a remesas que se efecten en un determinado ejercicio en un monto superior al Fondo de Utilidades Tributables (positivo a negativo) se consideran realizados en el primer ejercicio siguiente en que la empresa tenga utilidades tributables. Esta norma no se aplica a los accionistas de una sociedad annima. Para evitar que, en caso de retiras que excedan el Fondo de Utilidades Tributables, se tengan que sumar las rentas devengadas por la sociedad de personas en que participe la empresa en la que se efecta el retiro (101), se puede ceder la participacin del socio que realiza los retiros a otro de los socios. Si al efectuar un trmino de giro aun queda un exceso de esos retiros, ste quedara libre de tributacin, pues no se produjeron las utilidades contra las cuales se imputaran y que habran debido tributar.

APROVECHAMIENTO DE UTILIDADES Y GASTOS Generalidades sobre aprovechar utilidades y gastos. Es claro que la ley y, principalmente, la administracin impositiva trataran de anticipar el reconocimiento de un ingreso y postergar el de los costos, gastos y franquicias; al paso que el tributante perseguir lo contrario para alejarse del purgatorio... En la planificacin es importante que el lugar donde esta situada la empresa o el de la produccin de la renta (tipo de sociedad o rgimen tributario) sean de bajo impacto impositivo, y el de los costos y gastos, de alto. Aplicacin de la potestad tributaria: lugar y espacio. La potestad tributaria puede aplicarse segn: a) EI lugar o espacio: la fuente territorial o geogrfica de la renta generada por hechos, actos u operaciones, o b) Particularidad del tributante: la "renta mundial", determinada por residencia, domicilio, ciudadana. En Chile, toda persona domiciliada o residente paga impuestos sobre sus rentas de cualquier origen y las personas no residentes estn sujetas a impuesto sobre sus rentas cuya fuente este dentro del pas. (Art. 3, inc. 1). LA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO Generalidades. Hemos tratado aspectos de la depreciacin acelerada o rpida, mas adelante veremos polticas de retribuciones, de compensacin de prdidas y operaciones en regmenes de excepcin, decisiones de financiacin empresarial (enfrentando recursos propios con ajenos), prstamo frente a leasing. Reorganizacin de empresas Evitar el trmino de giro. Clausulas pertinentes. Se puede evitar el termino de giro si una empresa individual se transforma en sociedad o si una sociedad aporta a otra u otras todo su activo y pasivo o en la fusin de sociedades, cuando la sociedad que se crea o que subsista se haga responsable, en la escritura social o de aporte o fusin de todos los impuestos que se adeudaren por la empresa individual (relativos al giro o actividad respectiva) o por la sociedad aportarte o fusionada (Art. 69. incisos 2 y 3. del Cdigo Tributario. que exigen otros requisitos adicionales). Entonces, para impedir un "termino de giro", corresponde agregar una clausula en la escritura de la sociedad que se crea o que subsista, del siguiente tenor: ." De acuerdo con lo prescrito en el inciso segundo del articulo sesenta y nueve del Cdigo Tributario, la presente sociedad se hace responsable de todos los impuestos que se adeudan o se adeudaren por la sociedad aportarte ("o por la sociedad fusionada", segn sea del caso).

A su vez, para evitar la tramitacin de un termino de giro en el caso del contribuyente individual que se convierte" (como dice el Cdigo Impositivo) en sociedad de cualquier naturaleza corresponde insertar, como una clausula de la escritura social respectiva, cualquiera de las siguientes: a) Uno. "Se deja constancia que en razn de que don.. ; esto es, el aportarte del Activo y Pasivo referidos en la clausula, empleando la terminologa del inciso segundo del articulo sesenta y nueve del Cdigo Tributario, se convierte en esta sociedad " .Limitada", esta compaa se hace responsable, solidariamente, de todos los impuestos que se adeudaren por don.. , relativos a su giro o actividad que ahora deja de realizar, en virtud de este aporte, en ejercicio de la facultad que le otorga esa disposicin legal". b) Dos .. Conforme con el inciso segundo del artculo sesenta y nueve del Cdigo Impositivo, la presente sociedad se hace responsable, solidariamente, de todos los impuestos que se adeudan o adeudaren, por el empresario individual don , relativos al giro o actividad de este". Fusin y divisin de empresas. EI Cdigo Tributario prescribe que, en la fusin (ya sea por creacin o por absorcin) y en la divisin de empresas, no se aplica la facultad de tasar el traspaso de los bienes, siempre que la nueva sociedad o la subsistente mantenga registrado el valor tributario que tenan los activos y pasivos en la sociedad dividida o aportarte. Aporte de Activos. Tampoco rige dicha facultad en el aporte de activos que resulte de otros procesos de reorganizacin de grupos empresariales, en que subsista la empresa aportarte, cumpliendo ciertos requisitos. No ocurre lo mismo tratndose del aporte, total o parcial, de activos de cualquier clase, corporales o incorporales, en otras situaciones, en que si opera la atribucin referida. Recordaremos que las perdidas de arrastre, el crdito fiscal del IVA y los PPM solo pueden aprovecharlos quienes los generaron, salvo los PPM, que pueden traspasarse a los socios de sociedades de personas. Transformacin social. En la transformacin social se mantienen los crditos, los PPM, el crdito fiscal del IVA, los crditos por donaciones, por gastos de capacitacin, las perdidas tributarias de arrastre, etc. Termino de giro. Tambin ha de considerarse el rgimen legal e impositivo tratndose de la liquidacin de una empresa desde el punto de vista del impuesto a las ganancias de capital y el retorno del capital internado. Como seala Matas Kunstmann (107), en la venta en Chile de una empresa las alternativas son: a) EI rgimen de venta de acciones; b) el sistema de venta de derechos sociales, y c) la venta de los activos de la compaa.

AI hacer termino de giro, la empresa esta afecta a un impuesto nico del 35% sobre las utilidades tributables an no retiradas. La ley le da al contribuyente o al socio, que sean personas naturales. La opcin de tributar en global complementario y aplicar, como crdito en su contra, dicho 35%. (Art. 38 bis). En este caso, para calcular el impuesto global complementario, se toma un promedio de las tasas ms altas que le hayan afectado, en este tributo, en los tres ltimos ejercicios. Ahora bien, si se ha producido una utilidad considerable y en esos periodos el tributante ha efectuado un mnimo de retiros, que puede programarlos, su tasa promedio ser baja. Consecuencialmente, el beneficio de que gozara ser importante si supusiramos que dicha tasa fue de un 5% y la utilidad, por ejemplo, ascendiera a $ 600.000.000, pues en lugar de tributar con la tasa mxima del 40% en global complementario (que le habra afectado si no terminara giro), lo har con un 5%. Recin tratamos en "reorganizacin de empresas" la asuncin de impuestos que impide la tramitacin del termino de giro, a la cual nos remitimos. IMPUESTO DE SEGUNDA CATEGORA DE DEPENDIENTES Ya vimos la asuncin de impuestos e imposiciones. Retiros de excedentes de Libre disposicin. Existe la posibilidad de efectuar un retiro de una sola vez o retiros en cuotas anuales. En esta ltima alternativa conviene planificarlos adecuadamente, en su monto y oportunidad, para obtener un mayor provecho tributario de ellos. Planes de participacin en los beneficios. En Estados Unidos de Amrica estos son planes para estimular el inters en el xito del negocio otorgando al personal participacin diferida en las utilidades anuales. Las contribuciones anuales las realiza el empleador solamente de las utilidades y, por lo tanto, varan de monto de ao en ao. EI trabajador solo tributa cuando recibe distribuciones y el empleador puede rebajar de inmediato de la renta bruta las contribuciones hechas al plan. Se requiere que estos planes sean amplios en cobertura y que no discriminen en favor de ejecutivos u otros empleados altamente remunerados. Asignaciones o pagos a trabajadores que no constituyen renta. Nos permitimos remitirnos al N 4, que contiene la enumeracin de mltiples asignaciones o pagos a trabajadores, que no son tributables. SOCIEDADES DE PROFESIONALES Alternativas impositivas de las sociedades de profesionales. La sociedad de profesionales que preste exclusivamente servicios o asesoras profesionales, clasificada en Segunda Categora, no tributa como tal, sino que sus socios en global complementario tan pronto aquella perciba la renta. Dichas sociedades deben llevar contabilidad completa y practicar balance general sobre la base de ingresos y gastos, reajustados, percibidos o pagados

en el ejercicio, emitir boletas con retencin del 10% en su caso, y no pueden deducir sueldo empresarial. AI paso que las sociedades de profesionales que hubieren optado por tributar segn las normas de la Primera Categora, se rigen por estas: quedan afectas al impuesto de 1 categora, sobre rentas devengadas o percibidas, deben practicar correccin monetaria (110), efectuar PPM, Llevar contabilidad completa y practicar balance general, estn sujetas al sistema de retiros, pudiendo sus socios practicar reinversin de utilidades, no estn afectas a retencin del impuesto por las boletas que emitan, tienen derecho a rebajar el sueldo empresarial

INVERSION EXTRANJERA EN CHILE Formas de efectuar la inversin extranjera en Chile. Esta inversin" se puede efectuar: creando una sucursal en Chile, efectuando aportes a una sociedad en el pas, mediante un fondo de inversin extranjero o de un trust internacional o mediante un "joint venture"(158) o por la participacin en un consorcio, como empresa unipersonal, por la prestacin de servicios o suministros desde el extranjero, por una filial constituida como sociedad 'financiera "offshore", por una fundacin, etc. Inversin extranjera en Chile. a) Por aporte a una sociedad chilena. a) La distribucin de utilidades queda afecta a impuesto adicional del 35%, con derecho al crdito del 17% por el impuesto de Primera Categora pagado. Adems, para el inversionista esos beneficios estarn gravados en la nacin de donde provienen. b) La devolucin de capital, si existen utilidades tributables en el Fondo de Utilidades Tributables (capitalizadas o no), estarn afectas a impuesto adicional, se imputan primeramente u estas; luego, a las utilidades contables retenidas en exceso de las tributables y, posteriormente, al capital mismo. " c) En caso de enajenacin de la empresa nacional, el mayor valor que exceda del que ser considera valor de libros o de adquisicin reajustado (si se efecta a una empresa relacionada), esta afecto a los impuestos generales de la ley. Tambin se generara renta afecta a impuestos si se enajenan sus activos. b) Crear un holding. As se pueden retirar utilidades de las sociedades intermedias y reinvertiras en Chile postergando la tributacin. AI tener sociedades intermedias en parasos tributarios, la liquidacin de la inversin, al vender una de esas sociedades, no genera utilidades en Chile ni en el pas de origen de la inversin. As se posterga el impacto tributario hasta que se perciba la utilidad en Chile, la cual tambin puede ser objeto de reinversin (160.- Art. 14, acpite A, N 1, letra c), inc. 3).

Para evitar la doble tributacin internacional Chile ha celebrado varios tratados internacionales (Ver N 90 "Crdito en convenios sobre doble tributacin. Art. 41). En el anlisis de las estructuras de planificacin hemos tomado importantes ideas sealadas por Mnica Castillo y Gonzalo Corral en su Tesis de Magister (Tributacin de empresas extranjeras constituidas en Chile". Santiago, 2001). Recordar las exenciones del impuesto adicional por remuneraciones en el extranjero y luego otras liberaciones de este tributo que conviene tener presente. Tambin corresponde mencionar la exencin de IVA alas importaciones de bienes de capital (maquinaria, equipos, etc.) acogidas a un proyecto de inversin extranjera segn las disposiciones del DL. N 600. (Art. 12, letra B, N 10, del DL. N 825, reemplazado por el DL. N 1606, de 3-XII76). c) Sucursal o sociedad chilena? Nos permitimos remitir, a Ud., a los N s 87 "Dividendos, retiros y otras rentas del exterior. Art. 41 A, acpite A" y 88 "Crdito por rentas en el exterior de agencias. Art. 41 A, acpites B y C". Sociedades plataforma de negocios No hay convenio con el pas respectivo. Las utilidades del exterior obtenidas de inversiones efectuadas por estas plataformas de negocios no estn afectas a impuestos a la renta. a) Si la inversin efectuada en una sociedad plataforma se realiza desde una nacin con la cual no hemos suscrito un tratado para evitar la doble tributacin y dicha sociedad, a su vez, efecta la inversin en otro pas con el cual tampoco hemos celebrado un tratado de esa naturaleza, que no es un paraso tributario o un rgimen fiscal preferencial nocivo, segn la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmicos (O.C.D.E.). En los dos ejemplos que siguen nos guiaremos de cerca por los que expone Samuel Vergara Hernndez ("Limites de la Planificacin Tributaria'. Tesis de Magister. Sgto., 1998). La sociedad de la "Nacin A" comprar US$ 3.000.000 en acciones de una sociedad annima acogida en Chile a las normas de las sociedades plataforma de negocios (art. 41 D), que lamiaremos "sociedad chilena plataforma", cuyas utilidades sern reinvertidas en acciones de la empresa en la "Nacin B". Primero supondremos que ambos pases, A y B, no han suscrito convenios para evitar la doble tributacin internacional y, luego, que si se ha celebrado convenio con la Nacin B (Brasil) de destino de las utilidades y, finalmente, en un tercer caso, que la Nacin B de destino ser Argentina; y que, en todos los supuestos se remesan todas las utilidades obtenidas por Nacin A ala sociedad chilena plataforma. Ahora bien; tanto en la Nacin A como en la Nacin B, el impuesto a la empresa, si no hay convenio, es de un 35%, a lo que hay que agregar el tributo

alas remesas de las utilidades, tambin de un 35%; y que, si lo hay, el impuesto en Nacin A es de un 15% y en la Nacin B es de un 30%; y que si aquella esta situada en Argentina, es de un 35%, y que las utilidades anuales fueron de US$ 1.800.000. 1.- No hay convenio. a) impuesto en Nacin A: a 1) Impuesto a la empresa o corporativo: 35% sobre US$ 1.800.000 a2) Impuesto a la remesa retenido en el extranjero 35% sobre US$ 1.170.000 b) Impuesto pagado en Nacin B por las utilidades recibidas desde la sociedad chilena plataforma: Renta afecta a impuesto (US$ 1.800.000 - US$ 630.000 - US$ 409.500) = us$ 760.500 Calculo del impuesto: 35% sobre US$ 760.500 (las utilidades recibidas) Menos: Crdito por impuesto pagado en Chile Impuesto por pagar en la Nacin B En resumen, costa total de la inversin: 35% del Impuesto a la empresa en Nacin A 35% del Impuesto a la remesa de utilidades Impuesto de 1" Categora pagado en Chile Impuesto adicional pagado en Chile Impuesto pagado en B par las utilidades recibidas Costo total Con convenio sobre doble tributacin con Brasil: a) Renta afecta a impuesto en Nacin A con convenio Calculo del impuesto: a 1) Impuesto a la empresa o corporativo: 35% sobre US$ 1.800.000 a2) Impuesto a la remesa 15% sobre US $ 1.800.000 - US$ 630.000 = 1.170.000 Remesa Liquida 1.800.000 630.000 409.500 0 0 266. I 75 1.305.675 266.175 0 266.175

630,000

409.500

630.000

175.500 994.500

b) Impuesto pagado en Nacin B por la remesa desde la sociedad plataforma: Renta afecta a impuesto US$ 994.500 Calculo del impuesto: 35% sobre $ 994.500 En resumen, costa total de la inversin: Impuesto a la empresa Nacin A (Brasil) Impuesto retenido en Brasil par la remesa Impuesto de 1 Categora pagado en Chile Impuesto adicional pagado en Chile Impuesto pagado en Nacin B por utilidades recibidas desde sociedad chilena plataforma Costo total Hay convenio con Argentina a) Renta afecta a impuesto en Nacin A (Argentina) a I) Impuesto a la empresa o corporativo: 35% sobre US $ 1.800.000 630.000 a2) Impuesto retenido sobre la remesa: 35% sobre US$ 1.170.000 (1.800.000 - 630.000) c) Impuesto pagado en Nacin B par las utilidades recibidas desde la sociedad chilena plataforma Renta afecta a impuesto (US$ 1.800.000 US$ 630.000 - US$ 409.500) = US$ 760.500 35% sobre US$ 760.500 En resumen, costo total de la inversin: 35% del impuesto a la empresa en Nacin A Impuesto a la remesa retenido en el extranjero Impuesto de Primera Categora pagado en Chile Impuesto adicional pagado en Chile Impuesto pagado en Nacin B por utilidades recibidas desde sociedad chilena plataforma Costo total 630.000 409.500 0 0 348.075 1.387.575 266.175 630.000 175.500 0 0 348.075 1.153.575

348.075

630.000

409.500

Vergara concluye, en opinin que compartimos, que el rgimen ms adecuado en Chile para realizar inversiones en el exterior, si se aplican convenios sobre doble tributacin internacional, es el rgimen general de la Ley de la Renta, comparado con el de las sociedades plataforma de negocios. En efecto, aquel no tiene restricciones sobre el tipo de constitucin social ni respecto del giro y

de la clase de operaciones ni atinente a la conformacin del capital (que si afectan al de dichas sociedades), y puede aprovechar el crdito por impuestos pagados en el exterior (Obra citada. p. 107). En lo tocante al impuesto adicional en la inversin extranjera, el DL. N 600, de 1974, no siempre se usa en la planificacin tributaria, aunque la invariabilidad de tasa -si bien implica in mayor pago de impuestos- es un resguardo para el inversionista. Normas unilaterales contra la doble imposicin 298. Normas unilaterales contra la doble imposicin. Por ultimo, si la inversin extranjera se realiza segn el rgimen general de la Ley de la Renta, se aplican las normas unilaterales reseadas (167), que otorgan un crdito por impuesto de Primera Categora de un 17%, tienen aplicacin en diversos tipos de empresas, giros y origen de capital, a diferencia de las sociedades plataformas de negocios y rebajan como crdito los impuestos pagados en el exterior. Si creamos o tenemos una sociedad en el extranjero que retiene todas sus rentas hasta el momento propicio (168.- A menos que alii rija el tributo sobre las utilidades por remesar por el mero hecho de su devengo), no se devenga impuesto alguno en Chile. Adicionalmente, seleccionando cuidadosamente la nacin donde este ubicada dicha sociedad, el impuesto a la renta sobre sus utilidades puede minimizarse y aun borrarse. Cerca de 30 naciones, muchas de ellas muy pequeas, han creado favorables leyes impositivas, por lo cual han sido llamadas naciones parasos tributarios ("tax haven countries": naciones refugios tributarios). Se producir una economa impositiva si suponemos que la sociedad chilena A le vende mercaderas a un valor ligeramente superior al costo (sufriendo un bajo impacto tributario) a la sociedad B ubicada en un paraso tributario y esta se las revende casi a precio de mercado a la sociedad C en otro pas (reduciendo as sustancialmente la utilidad, de esta ultima), aunque las mercaderas se embarcan directamente desde A a C. 762 299. Fuerza mayor o retencin de las utilidades en el extranjero. No se computan las rentas de Fuente extranjera de que no se pueda disponer en razn de caso fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de origen. La exclusin de tales rentas se mantendr mientras subsistan las causales que hubieren impedido disponer de ellas (art. 12). Contabilidad de las operaciones extranjeras 300. La contabilidad de las operaciones extranjeras. Relacionado con los impuestos en el extranjero esta el problema de la contabilidad de las operaciones extranjeras, puesto que los procedimientos de la contabilidad extranjera frecuentemente difieren de los sistemas imperantes en Chile. Hay

tems como la depreciacin, ciertas ventas a largo plazo, el mtodo del contrato a largo plazo de construccin terminado, fechas de cierre de balances, etc., que "son tratados en Chile segn pautas diferentes a las que puedan aplicarse en el extranjero. Adems, la renta debe computarse en pesos chilenos para efectos impositivos en Chile, pero para las operaciones del establecimiento permanente en el extranjero, se aplican las normas locales segn bases corrientes .. PLANIFICACION TRIBUTARIA DEL IVA 301. Planificacin del devengo del IVA. Es importante, antes que nada, postergar el nacimiento del impuesto y hacer adecuado uso de sus franquicias y exenciones. En nuestro capitulo "Cuestionario tributario practico", en el N 356, hemos revisado las principales exenciones de IVA. Si se planea enajenar toda la mercadera o parte muy importante de ella, corresponde anal izar las siguientes posibilidades, particularmente si el precio no se paga total mente al contado: - Dividir la sociedad (compuesta de otra sociedad y de una persona natural) en dos y radicar las existencias en una de ellas y, luego, ceder los derechos sociales en esta: no se devenga IVA y el mayor valor que se obtenga, respecto al socio que es una sociedad se gravara cuando se retire y en lo tocante a la persona natural, deber llevarlo a su impuesto personal (global complementario o adicional), a menos que lo reinvierta cumpliendo los requisitos legales. - Pactar la entrega en consignacin, en que el IVA nace al vender el consignatario la mercadera (169.- Art. 16 del Reglamento de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: D.S. N 55, de Hacienda, de 1977, D.O. de 211 77), lo que implica una economa financiera. 763 - Patricia guila y otras (170.- Patricia guila. Tracy Gonzlez, Ma. Soledad Oyarzun y Patricia Pina, "Planificacin Tributaria Nacional". Tesis aprobada con nota mxima, otoo de 2000., que citan el Oficio N 265, de 19-1-77, publicado, tambin, por Iban Nez Alvarado, "Impuesto alas Ventas y Servicios IVA", p. 396. Alfabeto impresores Ltda., 24-VIlI-78. Tambin, segn el Oficio N 5.259, de 9-IX-75, el deposito gratuito no esta afecto a IVA: Ivn Nez, ob. Cit., p. 46) agregan: entregar la mercadera en depsito, en que no se devenga el IVA sino cuando el depositario la compra, y as se ha postergado, tambin, el devengo del IVA. En mi entender, esta ultima solucin es la mas expedita, pero supone que el depositario adquirir la mercadera; la consignacin tiene una rigurosa reglamentacin y, respecto a la divisin de la empresa, esta no es tan rpida y es mas onerosa.

302. Separacin de actividades AI dividir una sociedad en dos, se puede obtener que no opere la proporcionalidad en la aplicacin del crdito fiscal del IVA (171.- Art. 23, N 3 del DL. N 825, reemplazado par el DL. N 1606, de 3-XII-76, y art... 43 de su Reglamento: D.S de Hacienda N 55, D.O. de 2-11-77). En los casos de adquisicin de bienes de utilizacin comn, pues legalmente se practica la proporcionalidad en funcin del tipo de los ingresos de cada mes, lo que puede perjudicar en algn caso al contribuyente. Igualmente, la divisin o separacin de sociedades puede conllevar una rebaja del IVA en la construccin de inmuebles, en que se forma una sociedad inmobiliaria que ser duea del terreno y una constructora, que levanta la obra en el, por suma alzada, en tal forma que el IVA solo gravar la construccin propiamente tal. 302 bis. No aplicacin del IVA. En los casos de divisin de sociedades annimas, no existen aportes a sociedades ni otras transferencias susceptibles de ser consideradas ventas y, por lo tanto, no estn afectas a IVA (172.- Oficio N 4.565, de 8- V I11-75: Hugo Contreras y Leonel Gonzlez, "10 Aos de I.V.A.", t. I, p. 349). La empresa que nace de la divisin puede optativamente tributar segn renta efectiva o presunta (siempre que, en este caso, cumpla con los requisitos legales) (173.- Oficio N 6.431 de 15-XII-2003: Cepet "2004 EI Impuesto ala Renta", p. 590). Si los socios de una sociedad de personas aportan todos sus derechos a una nueva sociedad, de tal modo que la sociedad annima que se forma viene a ser la continuadora de la empresa anterior, tanto en el giro, activo y .pasivo como en las personas que la constituyen, no estn gravados con IVA. Lo propio ocurre con la fusin de sociedades, sea por creacin sea por absorcin, y en la divisin de sociedades, a menos que traigan como resultado un incremento del patrimonio por aporte u otra transferencia de dominio de un bien corporal mueble, de una cuota de dominio o de derechos reales constituidos sobre el (174.- Circular N 124, de 7-X-75: Contreras y Gonzlez, ob. cit., t. I, p.51). Tambin, la adjudicacin de mercaderas con motivo de la disolucin de sociedad conyugal no constituye un hecho gravado con el IVA (175.- Corte de Apelaciones de Puerto Montt, fallo de 9-1-82, citado por Contreras y Nez, ob. cit, t. I, p. 569).

764 PLANIFICACION EN LA LEY DE TIMBRES 303. Contrato de apertura de crdito. a) Reciproco. Formulario. b) Unilateral. Formulario. Recomendados realizar operaciones de crdito de dinero con un contrato de apertura de crdito, que permite evitar el nacimiento del impuesto de la Ley de Timbres aplicable a los instrumentos y documentos que contengan operaciones de crdito de dinero, ascendente al 0,67% (176.-

Art. 1, N 3, inc. 2, del DL. N 3,475, de 4-IX-80). Este contrato sirve tambin para justificar inversiones, siempre que se pueda probar el mutuo. y, adems, se utiliza para el "apalancamiento" financiero. La documentacin que este contrato contempla no estar afecta al impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas. De acuerdo con las modalidades del contrato de apertura de crdito (Incluimos dos modelos a continuacin), ninguno de los documentos esta gravado por dicha ley, salvo el cheque, que pag una pequea tasa fija, la cual la carga en la cuenta corriente el banco respectivo. Desde el punto de vista impositivo, es importante comprobar, fehacientemente, las cantidades que reciba -normal mente por breves periodos- la empresa; y sus devoluciones. Para tal efecto, estimamos que es suficiente celebrar, en instrumento privado ante Notario, este contrato, en los trminos generales que se contienen en los formularios que incluimos. Ahora bien, si con posteriori dad, el mutuario (quien recibi el dinero) restituye lo recibido, en la forma pactada en el contrato de apertura de crdito, no estar haciendo otra cosa que dar cumplimiento a las obligaciones que, por el, contrajo. No hay que olvidar que el mutuo es un contrato real, esto es, un contrato que se perfecciona por la entrega de la cosa. EI hecho de esta entrega se puede probar por cualquier medio. Pero, si existe un documento en que conste tal perfeccionamiento o un pagare o una tetra, el solo bastara para acreditar o presumir tal contrato y, por eso, se debe el impuesto sobre los documentos que den cuenta de operaciones de crdito de dinero, de la Ley de Timbres y Estampillas. Si no existe un documento o instrumento en tal sentido-como ocurre en este caso- no existe ni se devenga impuesto alguno. A continuacin incluimos dos modelos de contrato de apertura de crdito: reciproco y unilateral. a) Reciproco. En, a de.. de 200...., don, en representacin de Sociedad., del giro de..., ambos domiciliados en numero., oficina/departamento numero., de la ciudad de, por una parte; y por la otra don., en representacin de la Sociedad, del giro de.., ambos domiciliados en ..numero.. , oficina/departamento numero.., de la ciudad de; expresan que se ha convenido el siguiente contrato de apertura de crdito, en el cual cada uno puede actuar de a-portante o de receptor de dinero: 765 PRIMERO. En diversas oportunidades, ya sea una u otra parte, las sociedades tienen necesidades de caja o propios del desarrollo de Sus negocios, derivadas del desenvolvimiento de sus actividades operacionales.

SEGUNDO. Don.. y don.., por las sendas compaas, acuerdan que se proveern, mutuamente, recursos financieros cuando lo requieran. Para dicho efecto, cada uno se obliga a poner a disposicin del otro, hasta la suma de $ (..pesos). TERCERO. EI que acte como a-portante deber poner los recursos financieros a disposicin del receptor, en el momento en que este los necesite, o a ms tardar dentro de los quince das siguientes, segn sus disponibilidades de caja. CUARTO. Este contrato se pacta con vigencia entre el da. De. de 200. y el..dede 200, pudiendo aportarse por parcialidades en caso de que el receptor as lo estime conveniente. QUINTO. Las necesidades de aporte deber comunicarlas el receptor con..... das de anticipacin. SEXTO. En cada oportunidad en que alguno de ellos actu como a-portante y entregue al receptor las cantidades de dinero que se convengan, se entender perfeccionado el contrato de mutuo -o de prstamo- que, por dicha cantidad, ha quedado comprometido que sea efectuado, segn se pacta en el presente contrato de apertura de crdito. Sin embargo, si el a-portante fuere deudor, segn este mismo contrato, del receptor, la cantidad entregada se imputara a la deuda que en el tuviere hasta el monto de esta; y solo en el saldo -de haberlo- se entender que constituye un mutuo. SEPTIMO. El receptor se obliga a devolver, al a-portante, las cantidades que este le entregue en mutuo, tan pronto como los flujos de caja, que provengan de su desenvolvimiento operacional, sean suficientes para tal finalidad y, en todo caso, antes del da fijado para la terminacin de este contrato. En esta ltima fecha, de todos modos, se har exigible la obligacin de pagar o restituir, por quien adeude alguna cantidad como receptor, las cantidades que hubiere recibido en mutua, con el reajuste del IPC en proporcin al tiempo que la haya tenido en su poder. Ninguna cantidad devengar intereses (177). OCTAVO. EI ultimo da hbil de cada cuatrimestre, se calcularan los reajustes segn el IPC- que se hayan devengado en favor y en contra de cada parte, en proporcin al tiempo en cada caso. El saldo en contra deber ser pagado dentro de los das siguientes por la compaa que corresponda. NOVENO. El a-portante pondr, a disposicin del receptor, los recursos respectivos, mediante un orden de pago, sea esta un cheque o un vale a la vista; y servir de suficiente prueba del mutuo, el deposito o cobro de dicha orden por el receptor. Cualquiera de las partes podr requerir, de la otra, y esta estar obligada a ella, un cotejo de saldos y movimientos producidos dentro del campo de este contrato, con la documentacin bancaria que lo respalde. DECIMO. Cualquiera dificultad que surja entre las partes, que se relacione, directa o indirectamente, con la validez, aplicacin, interpretacin, cumplimiento, resolucin o terminacin o cualquiera otra cuestin o consecuencia derivada de este contrato, tanto durante su vigencia como despus de su terminacin; y, en especial, en lo relativo a la determinacin de la fecha o fechas de exigibilidad, por existir los flujos favorables a que se refiere la clausula sptima, ser sometida al conocimiento y fallo de don.. en calidad de arbitro arbitrador, tanto en el procedimiento como en el fallo, quien

resolver en nica instancia, renunciando las partes a todos los recursos legales. Se otorga el rbitro, en cada oportunidad, la facultad de fijar sus honorarios, sin perjuicio de la Facultad de las partes de objetarlos, en su caso. 766 UNDECIMO. Las partes fijan domicilio en la ciudad de. y se someten a la jurisdiccin de sus tribunales. b) Contrato de apertura de crdito. Unilateral. En, a.de.de 200.., entre la sociedad , representada por don..factor de comercio, ambos domiciliados en calle.. N.. , oficina N.., de la. .ciudad de.. , en adelante, la a-portante; y don, profesin, domiciliado en calle N.., oficina/departamento N.., de la ciudad de, en adelante, el receptor, se ha convenido el siguiente contrato de apertura de crdito. PRIMERO. En algunas oportunidades, el receptor tiene necesidades de caja, derivadas de la Necesidad de adquirir determinados bienes con el fin de.. (equipar el hogar; o por necesidades del desenvolvimiento de sus actividades operacionales, etc.). SEGUNDO. Don.. , en representacin de la Sociedad .. y don acuerdan que la a-portante proveer recursos financieros cuando as lo requiera el receptor. TERCERO. La sociedad a-portante deber poner los recursos financieros a disposicin del receptor, en el momento en que este los necesite, o a mas tardar dentro de los..... das siguientes, segn sus disponibilidades de caja. CUARTO. Este contrato se pacta con vigencia entre el da. dede 200 y el da de. de 200., pudiendo aportarse por parcialidades en caso de que el receptor as lo estime conveniente. QUINTO. Las necesidades de aporte deber comunicarlas el receptor con... horas (o das) de anticipacin. SEXTO. En cada oportunidad en que la sociedad a-portante entregue, al receptor, las cantidades de dinero que se convengan, se entender perfeccionado el contrato de mutuo que, por dicha cantidad, ha quedado comprometido que sea efectuado, segn se pacta en el presente contrato de apertura de crdito. SEPTIMO. EI receptor se obliga a devolver a la a-portante las cantidades que esta le entregue en mutuo, en los siguientes plazos, contados desde el da en que reciba el dinero: . EI receptor pagara, el ltimo da hbil de cada mes, los intereses normales devengados, de acuerdo a las tasas vigentes en el mercado financiero. Ellos se calcularan sobre las cantidades adeudadas durante el mes y, Lgicamente, en proporcin al tiempo en que hayan estado prestadas (178) (179) 767 OCTAVO. La a-portante pondr a disposicin del receptor los recursos respectivos, mediante una orden de pago, sea esta un cheque o un vale a la

vista; y servir de suficiente prueba del mutuo el deposito o cobro de dicha orden por el receptor. Cualquiera de las partes podr requerir de la otra, y esta estar obligada a ello, un cotejo de saldos y movimientos producidos segn este contrato, con la documentacin bancaria que lo respalde. NOVENO. Cualquiera dificultad que surja entre las partes, que se relacione, directa o indirectamente, con la validez, aplicacin, interpretacin, cumplimiento, resolucin o terminacin o cualquiera otra cuestin o consecuencia derivada de este contrato, tanto durante su vigencia como despus de su terminacin; y, en especial, en lo relativo a la determinacin de la fecha o fechas de exigibilidad, ser sometida al conocimiento y fallo de don.., en calidad de arbitro arbitrador, tanto en cuanto al procedimiento como en el fallo, quien resolver en nica instancia, renunciando las partes, desde luego, a todos los recursos legales. En caso que don.. no pudiere o no quisiere desempear el cargo, las partes designan a don con idnticas facultades. Se otorga al rbitro, en cada oportunidad, la facultad de fijar sus honorarios, sin perjuicio de la facultad de las partes de objetarlos, en su caso. DECIMO. Las partes fijan domicilio en la ciudad de.. UNDECIMO. Este convenio se firma en. ejemplares de igual texto y fecha y cada parte recibe uno de ellos. 304. Reconocimiento de deuda. EI SII ha dictaminado que si el reconocimiento no precisa el origen de la operacin no queda gravado en la Ley de Timbres. BENEFICIOS EN EL IMPUESTO DE HERENCIAS Cumple tener presente que la Ley de Impuesto a las Herencias, Asignaciones y Donaciones (180) establece las exenciones (181), las deudas hereditarias y testamentarias, las bajas generales de la herencia (182) y los descuentos; adems, otorgar testamento puede ser un mtodo de planificacin. 305. Donarle a los hijos o dejarles una herencia. En la opcin entre hacerles una donacin a los hijos o dejarles una herencia es importante determinar el capital final neto que quedara, y dividir la base afecta, si es posible, en partes relativamente iguales. Como seala Riveiro, esta opcin esta condicionada no solo por los tributos por pagar en el momento de las transmisiones, sino tambin por el impuesto a la renta que deban satisfacer adquirente y transmisor por las utilidades tributarias obtenidas. Ahora bien, si el hijo soporta una menor carga impositiva, favorecer la donacin, al paso que si el padre soporta una menor carga tributaria, preferir la herencia. 768 306. Bibliografa nacional de planificacin impositiva La bibliografa nacional o existente en Chile, que recomendamos en materia de Planificacin Tributaria Internacional, es la siguiente.

-guila Maturana, Patricia; Gonzlez Daz, Tracy; Oyarzn Coba, Ma. Soledad y Pina Marchand, Patricia. "Planificacin Tributaria Nacional". Tesis.de Magister. Sgto., Otoo de 2000. Domnguez Barrera, Flix, "Planificacin Fiscal I Flix Domnguez Barrero y Julio Lpez Laborda. Barcelona. Editorial Ariel, 200 I. Kunstmann Rioseco, Matas, "Planificacin Tributaria Internacionales". Tesis de Magister. Santiago, 2000. de Inversiones

Candando Deneken, Rolando, "Visin Critica de los Parasos Tributarios". Tesis de Magister. Santiago, 1999. Castillo, Mnica y Corral Acre, Gonzalo, "Tributacin de empresas extranjeras constituidas en Chile: sociedad annima, sociedad de responsabilidad limitada, agencia extranjera". Tesis de Magister. Santiago, 200 I. Alii se analizan los parasos fiscales que califican como mas interesantes. Instituto Colombiano de Derecho Tributario. "Estudios de Derecho Internacional Tributario. Los convenios de doble imposicin". Legis Editores S.A. Colombia, febrero de 2006. Quiroz Garca, Vernica y Seplveda Swidersky, Ana. "Planificacin Tributaria Internacional. Adicional, Rentas Internacionales y Aranceles". Tesis de Magister... Sgto., otoo 2000. Recabaren, Soledad, "Planificacin Tributaria 0 Fraude Tributario". Tesis, sir. Facultad de Derecho, Universidad de Chile. Rivas Coronado, Norberto y Vergara Hernndez, Samuel, "Planificacin Tributaria. Conceptos, teora y factores a considerar". Editorial Magril Limitada. Sgto., 2000. Riveiro, Ricardo Enrique, "Parasos Fiscales. Aspectos tributarios y societarios. Integra International. Buenos Aires, s/f. Vergara Hernndez, Samuel, "Limites de la PT". Tesis de Magister. Santiago, 1998.

771 CUESTIONARIO TRIBUTARIO PRACTIC SOBRE APROVECHAMIENTO DE BENEFICIOS

Este cuestionario incluye mltiples preguntas y, adems, seala claramente distintos aspectos indispensables para aprovechar los beneficios tributarios. ******* Fecha: Razn Social: Direccin: Telfonos: Giros sociales: Gerente General:

RUT: N Fax: Correo electrnico: RUT: N Correo electrnico:

Contralor o Contador General: Telfono.

Fax: Correo electrnico:

******* I.- GASTOS PARA PRODUCIR LA RENTA: 307. Gastos. 1.- Vehculos: tipo y labores (1.- Ver N 59 "Gastos en determinados vehculos. Art. 31. inc. 1"). 2.- Gastos en el extranjero: tipo y monto (2.- Ver N 60 "Rebaja de gastos en el extranjero. Art. 31. inc. 2"). 3.- Intereses por crditos que no producen renta. Tipo y monto -Intereses por adquisicin de activos fijos antes de entrar en operacin, cargados a gastos? (3.- Ver N 61.1): - Intereses, reajustes y diferencias de cambio pagados a socios por prestamos, cargados a gastos? (4.- Ver N 61.2) 772 4.- Rebaja de contribuciones (5.- Ver N 62 "Rebaja de impuestos. Art. 31, inc. 3, N 2"). Tipo de bien raz y monto Tratadas como gasto rechazado? 5.- Perdidas (6.- Ver N 63 "Rebaja de perdidas. Art. 31, inc. 3, N 3"). De arrastre. tienen respaldo probatorio; desde cuando? Se aprovech el impuesto de las utilidades absorbidas como pago provisional?

Ha habido cambios en la propiedad o en la participacin en utilidades? Desde cundo. 6.- Deudas incobrables (7.- Ver N 65 "Rebaja de crditos incobrables. Art. 31, inc. 3, N 4". (X)). Monto y se agotaron medios de cobro? Fundamentar. 7.- Depreciaciones. Aceleradas (8.- Ver N 67 "Depreciaciones aceleradas. Art. 31, inc. 3, N 50, inc. 2). Bienes a los que se aplica y vida til de c/u. Se agrega la diferencia con la normal en el FUT? Depreciaciones corrientes: bienes y tasas aplicadas Obsolescencia. Bienes obsoletos y tratamiento dado 8.- Remuneraciones (9.- Ver N 69 "Remuneraciones por servicios personales. Art. 310, inc. 3, N 6"). a) Gratificaciones y participaciones voluntarias hay; monto? Pautas para otorgarlas b) Remuneraciones influidas por circunstancias personales o por el capital en la empresa: Monto y razones c) Remuneraciones a socios. Corresponden al sueldo empresarial? y monto (10.- Ver N 70 "Sueldo empresarial. Art. 31, inc. 3, N 60, inc. 3") d) Remuneraciones en el extranjero. Documentadas y fundamento? e) Becas a hijos de trabajadores (11.- Ver N 72 "Rebaja de becas de estudio a hijos de los trabajadores. Art. 31. inc. 3, N 6 bis"). Pautas para otorgarlas y contrato. superan en el ejercicio a 1 1/2 UTA y en educacin superior a 5 1/2 UTA? 9.- Donaciones: tipo, monto y porcentaje de la renta Liquida imponible 0 del capital propio (12.- Ver N 73 "Rebaja de las donaciones como gasto. Art. 31 ", inc. 3, N 7 Y otros", y N 104 "Limite global de los crditos y gastos por donaciones. Art. 100, Ley N" 19.885, de 6-VIlI-03"). 10.- Gastos de organizacin y puesta en marcha (13.- Ver N 75 "Gastos de organizaci6n y de puesta en marcha. Art. 310, inc. 3, N 9"). Tipo y monto del gasto. Aos en que se amortizan. 11.- Patentes mineras (14.- Ver N 79 Patentes mineras. Art. 163 del Cdigo de Minera"). a) Durante los 5 aos anteriores a la explotacin de la pertenencia rebajadas inmediatamente, hasta en 6 ejercicios o desde que se generan ingresos de la actividad principal?: b) Desde que se inicia la explotacin como se rebajan?

773 12.- Gastos de investigacin cientfica y tecnolgica (15.- Ver N 77 "Gastos en investigacin cientfica y tecnolgica. Art. 31, inc. 3, N 11"). Tipo y monto del gasto. Aos en que se amortizan.

13.- Pagos al exterior por uso de marcas, patentes, formulas, asesora y similares (16.- Ver N 78 "Pagos al exterior por marcas, patentes, asesoras y similares. Art. 31, inc. 3, N 12""). a) Tributan con impuesto adicional de 30%? No: razn de ello. b) Se rebajan en su totalidad? Razn de ello. 14.- Se rebaja de la renta Liquida el monto del reajuste del capital propio, el del reajuste de los aumentos del capital propio y el del reajuste de los pasivos exigibles reajustables o en moneda extranjera si no han sido rebajados como gasto y se relacionan con el giro (17.- Art. 41", N 12, letras a) y d)). 15.- Entre los aumentos de capital propio?, se han dado los siguientes y as se han considerado al contabilizar la correccin monetaria? (18.- Ver N 81 "Deducciones a la renta Liquida por correccin monetaria. Arts. 32, N 1, Y 41, inc. 1, N 13") - Aportes permanentes al capital social, pagados en dinero efectivo o en otros bienes. Estos pueden ser efectuados por el empresario persona natural, por el socio de una sociedad de personas o por el accionista de una S.A. - Sumas en dinero efectivo (incluyendo prestamos y mutuos par los socios), bienes, derechos u otros val ores entregados, transitoriamente, por el empresario persona natural a su empresa o por socios de sociedades de personas a estas. - Aportes por enterar: los pagos hechos por los socios o accionistas en el ejercicio segn el Sll - Revalorizaciones autorizadas por leyes especiales (ej., capital inmovilizado de las empresas de servicio Pblico y la de bosques). - Bonificaciones por empleo de mana de obra en las regiones I (Tarapac), XI (Aysn), XII (Magallanes) y en la provincia de Chilo. Si se agregaron ala utilidad, se han rebajado las siguientes partidas?: - Los dividendos percibidos y las utilidades sociales devengadas, si no provienen de empresas constituidas fuera del pas. - Rentas exentas por la Ley de la Renta o por leyes especiales (19.- Ver N 82 "Exenciones a dividendos, en leyes especiales, a utilidades, a inmuebles no agrcolas, e intereses. Art. 39. Nos. I a 4")

774 II.- GASTOS RECHAZADOS: 308. Gastos rechazados

Se han tratado como tales, consecuencialmente afectos al 35% en la S.A. o CPA o en las dems empresas, en el FUT para el Global Complementario o el adicional, los siguientes gastos? (20.- Ver N 80 Gastos que no se consideran rechazados. Art. 21): 1.- Por el uso o goce de los activos de la empresa, ubicados en lugares rurales y que realicen actividades en esos lugares, o respecto a bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento del personal o el uso de otros bienes por este, si no fuere habitual. 2.- Gastos que no constituyen retiros de especies o cantidades que no sean representativas de desembolsos de dinero, que deban imputarse al valor o costa de los bienes del activo, como tambin aquellos que cumplan estas condiciones y se encuentren expresamente liberados del citado tributo (del 35%), ya sea por disposicin expresa del propio artculo 21 o de otros textos legales, como sigue: a) Intereses, reajustes y multas pagados al Fisco, Municipalidades y a organismos e instituciones Pblicas creadas por ley. b) Gastos pagados anticipadamente que deban ser aceptados posteriormente (gastos de organizacin y de puesta en marcha, seguros, arriendos, intereses, suscripciones, comisiones, contratos de manutencin de maquinas y otros bienes, etc.). c) Exceso de depreciaciones. d) Provisiones no aceptadas como gasto por la Ley de la Renta (deudas incobrables, impuestos de la Ley de la Renta, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.). e) Depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la propiedad minera. t) Errores en el sistema de correccin monetaria del art. 41 (de activos, pasivos y capital propio). g) Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado. h) Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (IVA totalmente irrecuperable). i) Gastos de capacitacin en aquella parte que constituyen crdito, por tratarse de una partida imputable al valor o costa de un bien del activo de la empresa (un derecho o un crdito). j) Desembolsos necesarios para producir la renta, incurridos en la adquisicin, habilitacin, manutencin o reparacin -que no sean automviles, "station wagons" o similares- de bienes de empresas que realicen actividades rurales y

utilizadas en dichos lugares por sus respectivos propietarios, socios o trabajadores. k) Desembolsos incurridos respecto de bienes de la empresa ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal o el uso de otros bienes, si su utilizacin no es calificada de habitual. 775 I) EI pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como gasto. II) Donaciones a Universidades o Institutos Profesionales, en la parte que sea crdito (21). m) Donaciones con fines educacionales, en la parte que sea crdito (22). n) Donaciones para fines culturales, en la parte que sea crdito (23). ) Donaciones para fines deportivos, en la parte que sea crdito (24). 0) Donaciones para fines sociales, que constituyen un crdito al impuesto .de Primera Categora (25). 3.- Los pagos que se efecten al exterior por el uso de marcas, patentes, formulas, asesoras y otras prestaciones similares si no exceden del 4% de los ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio (hay casos en que no se aplica este limite) (26). III.- EXENCIONES EN PRIMERA CATEGORIA: 309. Exenciones en Primera Categora. 1.- Como se han tratado los siguientes tems (27): a) EI mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de un fondo mutuo, que obtengan los contribuyentes que no estn obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad (28). b) Los intereses y bonificaciones que el Banco del Estado pague 0 abone en cuenta por depsitos en cuenta de ahorro, a la vista o a plazo (29); c) Los intereses de valores hipotecarios reajustables (VHR) (30); d) Los intereses de bonos y debentures de la Corporacin de Fomento de la Produccin (31); e) Los intereses de certificados de ahorro reajustables del Banco Central (bonos CAR) (32) f) Los intereses de depsitos para colonizacin (33), etc. g) Las viviendas econmicas acogidas al DFL; N 2, de 1959 (34)

776

h) Las participaciones o utilidades sociales devengadas por el contribuyente. En este concepto se comprenden dichas rentas, y todos los ingresos, beneficios y participaciones percibidos o devengados por una sociedad de personas, que no formen parte de su renta liquida imponible de categora (comprendidos o no en su giro operacional) (35). i) Las rentas de bienes races no agrcolas, que no excedan del 11 % de su avalu fiscal vigente al 1 de enero del ano en que deba declararse el impuesto anual, pero solo respecto de su dueo o usufructuario, que no sea sociedad annima (36), aunque tributan en global complementario o adicional (para las personas no domiciliadas ni residentes en Chile). j) Los intereses o rentas que provengan de: i) Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado. ii) Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo. iii) Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro titulo de crdito emitidos por la Caja Central de Ahorros y Prestamos; Asociaciones de Ahorro y Prestamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo (37) y las cooperativas de ahorro y crdito. IV) Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas. v) Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas. vi) Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda. vii) Los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos de cualquiera naturaleza efectuados en alguna de las instituciones mencionadas en el punto iii) de esta letra a5) (38). viii) Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras ("brokers") o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Valores y Seguros (39). k) Empresas en Zonas Francas (40). I) Empresas que se instalen en la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, que desarrollen exclusivamente actividades industriales, mineras, de explotacin de las riquezas del mar, de transporte y turismo, alii instaladas, a condicin que su establecimiento y actividad signifiquen la racional utilizacin de los recursos naturales y que asegure la preservacin de la naturaleza y del medio ambiente (41). Adems, gozan del crdito en global complementario o

adicional, aunque las rentas estn exentas de Primera Categora. (Circulares N s 48, de 1985 y 66, de 1999).

777 m) Empresas que se instalen fsicamente y desarrollen actividades en las comunas de Porvenir y Primavera de la provincia de Tierra del Fuego y Antrtica Chilena, exclusivamente industriales, agroindustriales, agrcolas, ganaderas, mineras, de explotacin de las riquezas del mar, de transporte y de turismo, siempre que su establecimiento y actividad signifiquen la racional utilizacin de los recursos naturales y que aseguren la preservaei6n de la naturaleza y del medio ambiente. Adems, gozan del crdito en global complementario o adicional, aunque las rentas estn exentas de Primera Categora (42). Se exceptan las industrias extractivas de hidrocarburos y las dedicadas al procesamiento de estos mismos productos. Estas franquicias rigen 44 aos contados desde el 6 de julio de 1992 (43). n) Los recursos netos obtenidos en la enajenaei6n de acciones o derechos representativos de la inversin extranjera, o en la enajenacin o liquidacin de las empresas adquiridas o construidas con dicha inversin, hasta el monto de esta, autorizada por el Comit de Inversiones Extranjeras (44). 0) Enajenacin de acciones y bonos por inversionistas institucionales extranjeros, que abarca todos los impuestos de la Ley de la Renta (45). p) Instituciones deportivas (46). q) Rentas por intereses pagados al exterior a bancos y financieras internacionales, por crditos otorgados al Estado de Chile, sus organismos o empresas, si en virtud de tratados internacionales gozan de exenei6n general de impuestos, derechos o contribuciones (47)(48). r) Las rentas de fuente argentina se eximen de los impuestos de Primera Categora, Global Complel11entario y Adicional (49)

778 IV.- CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATEGORIA: 310. Crditos contra Primera Categora.

1.- Contribuciones (50.- Ver N 92 "Crdito por contribuciones. Art. 20, N 1, letras a) a d)). a) Inmuebles agrcolas. La empresa es la duea o la usufructuaria? b) Inmuebles no agrcolas: b I) Dueos o usufructuarios que entreguen en arrendamiento o usufructo si renta superior 11 % avalu. b2) Explotados por sociedad an6nima a cualquier titulo? c) Constructora o inmobiliaria: rebajan como crdito las contribuciones reajustadas desde la recepcin definitiva de las obras de edificacin. 2.- Gastos de capacitacin. (51.- Ver N 94 "Crdito por gastos de capacitacin. Art. 36, Ley N 19.518, de 14-X-97) a) Para contribuyentes de Primera Categora general (incluso con perdidas, exentos o acogidos a renta presunta); el excedente puede imputarse o solicitarse su devolucin. b) Se aplican a los trabajadores y a los socios o al dueo. c) Si el 1 % de las remuneraciones imponibles reajustadas no cubre los gastos de capacitacin, el lmite por rebajar son 13 UTM de diciembre de cada ao. 3.- Capitales mobiliarios: se rebaja el impuesto de 1 Categora reajustado retenido sobre intereses y otras rentas? 4.- Rentas por rescate de cuotas de fondos mutuos (52.- Ver N 96 "Crdito por rescate de cuotas de fondos mutuos. Art. 18 quater, inc. 2"). 5.- Bienes fsicos del Activo Inmovilizado. a) Contribuyentes de 1 Categora y de rgimen simplificado de retiros o distribuciones. b) Incluyen bienes tomados en leasing. c) Es menor costo de adquisicin o construccin (53.- Ver N 102 "Crdito por bienes fsicos del Activo Inmovilizado. Art. 33 bis"). c) Existen en el periodo adiciones de Activo Fijo? Si: manto. 6.- Donaciones (54.- Ver Nos. 97 (culturales). 98 (educacionales), 99 (deportivas), 100 (sociales y polticas), 103 (Universidades e Institutos Profesionales) y 104 "Limite global de los crditos y gastos por donaciones".).

779 7.- Zonas francas (55.- Ver N 101 "Crdito por rentas dentro y fuera de zonas francas. D. (H) 341177") e inversiones Ley Arica (56.- Ver N 106 "Crdito por inversiones Ley Arica. Ley N 19.420, de 23-X-95") y Ley Austral (57.- Ver N 107 "Crdito por inversiones Ley Austral. Ley N 19.606, de 14-IV-99"). 8.- Inversiones en el exterior. A) Contribuyentes: quienes obtengan rentas del exterior por dividendos, retiros de utilidades, usa de marca, patentes, formulas, asesoras tcnicas y prestaciones similares o de agencias o establecimientos permanentes en el exterior, declaradas para su afectacin con impuesto general de 1 Categora, que hayan sido gravadas en el extranjero con impuestos a la renta equivalentes o similares a los de la Ley de la Renta o sustitutivos de ellos, se apliquen ya sea sobre rentas efectivas o presuntas. Adems, se debe agregar a la base imponible de aquel tributo una cantidad equivalente a los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior, por la percepcin o devengo de las citadas rentas. A 1) Rentas provenientes de pases con los cuales Chile no ha suscrito convenios sobre doble tributacin. a) 17%, que se aplica sobre el monto bruto de las rentas de fuente extranjera, determinado multiplicando la renta Liquida percibida desde el exterior por el factor 1,204812. Ahora bien; para obtener directamente el monto del crdito, se multiplica la renta Liquida percibida desde el exterior por el factor 0,204812. EI resultado obtenido es la cantidad que se agregara a la renta Liquida imponible de Primera Categora y que se rebajara del importe del tributo de Primera Categora determinado. b) Tratndose de rentas de esos establecimientos permanentes: el crdito es igual a la suma que resulte de aplicar el 17% sobre el monto bruto de las rentas percibidas o devengadas de fuente extranjera, para la cual se multiplica la renta liquida imponible del establecimiento permanente en el exterior por el factor 1,204812. Pues bien; para obtener directamente el monto del crdito, se multiplica la renta Liquida percibida desde el establecimiento en el exterior por el factor 0,204812. EI resultado obtenido es el crdito, cuyo monto se agregara a la renta Liquida imponible de Primera Categora y se rebajara del importe del tributo de Primera Categora determinado por el ejercicio (58.- Ver N 108 "Crdito por inversiones en el exterior. Art. 41 A"). A2) Con convenio para evitar la doble tributacin que otorguen crdito por el o los impuestos a la renta pagados en los respectivos Estados (59.- Es indispensable, por la complejidad de este crdito, consultar el N 90 "Crdito en convenio sobre doble tributaci6n. Art. 41 C"). EI tope del crdito asciende a un 30% de las rentas devengadas o percibidas. En la parte que exceda del impuesto de Primera Categora, se recupera como crdito de los impuestos finales (global complementario o adicional). Los contribuyentes clasificados en Segunda Categora, que perciban rentas extranjeras por la

prestacin de servicios personales en el exterior, pueden recuperar los impuestos soportados hasta un tope de 30% de esas rentas declaradas en los impuestos de Segunda Categora nico o Global 780 Complementario, segn corresponda. Corresponde calcular el crdito total disponible y luego el crdito contra el impuesto de Primera Categora, contra los impuestos Global Complementario o Adicional y respecto a los servicios personales. Las rentas externas que dan derecho a este crdito son: a) Ganancias de capital percibidas por la transferencia en el exterior de un activo representativo de una inversin. b) Dividendos. c) Retiros de utilidades en sociedades de personas. d) Rentas de establecimientos permanentes. Los impuestos externos que dan derecho al crdito son el que grava la remesa y el pagado que corresponda a la sociedad sobre la renta devengada o percibida. A3) Sociedades plataforma de negocios. Si prestan servicios remunerados a sociedades o empresas en que hayan efectuado aporte social, accionario o en ttulos convertibles en acciones y les acuerdan distribuir utilidades, debern aplicar el impuesto adicional del 35% con derecho al crdito del 17% por impuesto de primera categora que las afecto. A los accionistas domiciliados o residentes en Chile que perciban rentas de las recin sealadas tambin se les aplicar mencionado tributo con derecho a crdito con tasa de 35% en la forma sealada para los casos en que rijan convenio sobre doble tributacin (60). B) Empresas constituidas en Chile. a) La ley autoriza el crdito de 1 Categora del impuesto que provenga de las rentas de fuente extranjera. b) La ley no lo autoriza: solo se deduce del tributo que se determine por las rentas chilenas, el cual ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar sobre el total del impuesto, la misma relacin porcentual que corresponda a los ingresos brutos nacionales del ejercicio en el total de los ingresos, incluyendo los que provengan del exterior, sumndole el crdito que generan las rentas externas (a que se refiere el N 1 de la letra A del art. 41 A, cuando corresponda). Tratndose de rentas de establecimientos permanentes no se aplica esa relacin porcentual, pues el crdito se rebaja del impuesto de Primera Categora correspondiente alas rentas devengadas o percibidas de fuente chilena. 9.- Ingreso a rgimen simplificado de retiros o distribuciones (Art. 14 bis) (61).

Impuesto de 1 Categora reajustado sobre utilidades no retiradas o distribuidas al 31 de diciembre del ao anterior al cual se acogen a este rgimen, imputable al impuesto anual de 1 Categora por los retiros o distribuciones del ejercicio. 781 V.- IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO A) REBAJAS A LA RENTA BRUTA. 311. Global complementario. Rebajas a la renta bruta. 1.- Impuesto de Primera Categora (62.- Ver N" 119 "Rebaja por impuesto de Primera Categora. Art. 55", letra a)"). 2.- Contribuciones. Son quienes declaran sobre renta efectiva determinada por contabilidad completa y los acogidos al sistema simplificado opcional de retiros o distribuciones (63.- Art. 14" bis): (a) Los empresarios individuaste, socios de sociedades de personas y sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios o socios de empresas que declaren la renta efectiva mediante contabilidad completa, que posean o exploten, a cualquier titulo, bienes races agrcolas y los propietarios o usufructuarios de esos bienes, que no sean sociedades annimas y que queden obligados a declarar sus rentas efectivas segn contabilidad completa (64.- Art. 20. N 1, letras a) y b)), por las contribuciones de bienes races que las respectivas empresas, sociedades o comunidades durante el ao que se declara, hayan determinado como gasto. rechazado (65.- Artculos 31 N 2 y 33 N 1, Y 21.). (b) Las personas que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, u otra forma de cesin o usa temporal de bienes races agrcolas (66.- Art. 20, N 1, letra d), cuya renta se acredita mediante el respectivo contrato. (c) Los propietarios individuales, socios o comuneros de las empresas que tengan bienes races no agrcolas (67.- Art. 20". N 1 0, letra d), incluidas las empresas constructoras e inmobiliarias por los inmuebles que construyan o manden a construir para su venta posterior, que determinen sus rentas, ya sea mediante contabilidad completa, simplificada, planillas o contratos. (d) Los propietarios individuales, socios de sociedades de personas y de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, propietarios, socios o comuneros de empresas o sociedades (68.Art. 20, N 1 ". tetra b), respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por aquellos inmuebles destinados a la actividad agrcola acogida a renta presunta. (e) Los propietarios o usufructuarios de bienes races no agrcolas (69.- Art. 20, N" 1, letra d) que declaren en la renta bruta global la renta presunta de bienes races no agrcolas, o la renta efectiva cuando esta es inferior al 11 % del avalu fiscal del bien vigente al 1 de enero del ao en que se declara.

782 (1) Los contribuyentes de la Segunda Categora de independientes (70.- Art. 42, N 2), que sean personas naturales, respecto de las contribuciones de bienes races pagadas por los inmuebles destinados a la actividad profesional, ya sea que se encuentren acogidas al sistema de gastos efectivos o presuntos. En el caso de las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora, las contribuciones de bienes races que dichas sociedades paguen durante el ejercicio comercial, respecto de los bienes races que destinen a su actividad profesional, debern rebajarlas conjuntamente Con los gastos efectivos que deducen de los ingresos efectivos para la determinacin de las participaciones sociales por distribuir a sus socios personas naturales o jurdicas. 3.-Rebaja por imposiciones: los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, afectos al impuesto Global Complementario, propietarios o socios de empresas acogidas al rgimen de tributacin sobre renta efectiva en la Primera Categora, mediante contabilidad completa y balance general (71.- Art. 14, letra A). Ellos pueden rebajar las cotizaciones previsionales y de salud que, por el ano que se declara, hayan enterado en una AFP e Instituciones de Salud, sobre los retiros efectuados de die has empresas o sociedades, conforme alas normas de los artculos 90 y 92 del D.L. N 3.500/80. 4.- Rebaja de dividendos hipotecarios por los contribuyentes del impuesto nico de Segunda Categora o del impuesto Global Complementario que adquieran o construyan una vivienda nueva acogida alas normas del DFL N 2, de 1959 (72.- Ver N 122 "Rebaja de dividendos hipotecarios. DFL. 2/59 (Ley N 19.622, de 29- VII-99) 5,- Rebaja de intereses en crditos con hipoteca pagados durante el ano calendario correspondiente alas rentas que se declaran, que se hubieren empleado en adquirir o construir una o mas viviendas destinadas a la habitacin; o provenientes o devengados de crditos de igual naturaleza (con garanta hipotecaria) destinados a pagar los crditos antes sealados, cualquiera que sea la fecha en que se otorgaron dichos crditos - incluidos los denominados crditos complementarios o de enlace, en la medida que comprendan una garanta hipotecaria. La cantidad mxima por deducir ser la menor de la comparacin entre el monto del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente actualizado, y la cantidad de 8 Unidades Tributarias Anuales (UTA), vigentes en diciembre del ao calendario correspondiente (73.- Ver N 123 "Intereses en crditos con hipoteca. Art. 55 bis").

6.- Rebaja de remanente de impuesto por inversiones por las personas naturales que durante el ano por declarar hayan obtenido rentas gravadas con

el impuesto nico de Segunda Categora (74.- Art. 43, N 1) u otras rentas no afectas al impuesto Global Complementario, y que hayan efectuado inversiones, pueden tener una diferencia de impuesto a su favor, que resulte de la re-liquidacin practicada a ese tributo. Esas inversiones pueden ser: 783 En ahorro previsional voluntario (75.- Art. 42 bis), en crdito con garanta hipotecaria (76.- Art. 55 bis), en la adquisicin de viviendas nuevas acogidas al D.F.L. N 2/59, segn la Ley N 19.622, de 1999, en cuotas de fondos de inversin adquiridas antes del 4 de agosto de 1993 (77.- Ex articulo 32 de la Ley N 18.815, de 1989), de aquellas que estableca el ex articulo 18 bis del D.L. N 1.328/76, sobre Fondos Mutuos, y en instrumentos o valores emitidos por bancos, sociedades financieras, compaas de seguros de vida, fondos mutuos, fondos de inversin y administradoras de fondos de pensiones (78.Actual Letra A) y ex - Letra B) del citado articulo 57 bis) (79.- Ver N 124 "Remanente de impuesto por inversiones. Artculos 42 bis, 55 bis, 57 bis y DFL. N 2/59".). B) EXENCIONES EN GLOBAL COMPLEMENTARIO 312. Global complementario. Exenciones 1.- Dividendos percibidos, provenientes de acciones emitidas por bancos o instituciones financieras, segn las normas del Capitalismo Popular (80.Artculos 2 y 11 de la Ley N 18.401, de 1985). 2.- Retiros y dividendos que las respectivas sociedades de personas, sociedades de hecho, en comandita por acciones, annimas y comunidades, hayan informado a sus respectivos socios, accionistas o comuneros, en calidad de exentos del impuesto Global Complementario, por haber sido imputados los citados retiros o distribuciones a utilidades retenidas en el Libro FUT exentas de ese tributo. 3.- Rentas de capitales mobiliarios, mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de SA., mayor valor obtenido en el rescate de cuotas de Fondos Mutuos y/o rentas provenientes de retiros de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP acogidas alas normas generales de la Ley de la Renta, percibidas por contribuyentes sometidos nicamente a la tributacin de los pequeos contribuyentes) (81.- Art. 22) y/o del trabajo dependiente (82.- Art. 42, N 1), del ahorro previsional voluntario (83.- Art. 42 bis) y por trabajadores dependientes por los excedentes de libre disposicin (84.- Art. 42 ter), cuyo monto neto de fuente chilena, debidamente actualizado e individualmente considerado, no exceda de 20 UTM. del mes de diciembre del ano que se declara y de 30 UTM. de dicho mes en el caso de las rentas provenientes del rescate de cuotas de Fondos Mutuos y de las cuentas de ahorro voluntario de las AFP. Montos Exentos de los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (ELD): 200 UTM u 800 UTM (85.- Ver N 112 "Retiros de excedentes de libre disposici6n. Art. 42 ter"), respectivamente

4.- Rentas afectas al impuesto nico de Segunda Categora a dependientes y otros. 784 5.- Rentas de fuente argentina obtenidas por personas naturales domiciliadas o residentes en el pas, no gravadas en Chile, por estar sometidas a imposicin en la Repblica de Argentina, de conformidad a lo dispuesto por el art. 18 del Convenio para evitar la Doble Tributaci6n en materia de impuestos, celebrado entre ambos pases (86.- D.O. de 7-III.86). 6.- Renta presunta de los pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica, de los suplementeros, de los propietarios de un taller artesanal u obrero y de los pescadores artesanales. equivalente a 2 U.T.A., cuando, adems de las rentas provenientes de sus propias actividades de pequeo contribuyente, hayan obtenido durante el ejercicio comercial otras rentas que NO sean de aquellas clasificadas en los nmeros 3 (comercio, industria, actividades extractivas etc.), 4 (corredores, comisionistas con oficina establecida, agentes, establecimientos de enseanza: etc.) y 5 (rentas no clasificadas especial mente) del art. 20. Aquellas otras rentas pueden ser de capitales mobiliarios (intereses, dividendos, etc.), de bienes races agrcolas y no agrcolas, de ocupaciones lucrativas, etc. 7.- Renta presunta de los pequeos mineros artesanales equivalente al 10% de las ventas anuales de minerales, debidamente actualizadas, cuando, adems, de las rentas derivadas de su propia actividad de tales hayan obtenido durante el ejercicio comercial otras rentas que NO sean de aquellas recin mencionadas, clasificadas en los Nos. 3, 4 Y 5 del art. 20. Aquellas otras rentas pueden ser de capitales mobiliarios (intereses, dividendos, etc.), de bienes races agrcolas y no agrcolas, de ocupaciones lucrativas, etc. 8.- Rentas de contratos de operacin petrolera, segn consta en el contrato (87.- Ver N 135, letra k), "Exenciones en global complementario"). 9.- Rentas de contratos de operacin de materiales atmicos naturales (88.Ver N 135, letra I), "Exenciones en global complementario"). 10.- Y cualquier otra renta exenta en virtud de leyes especiales. Estas rentas, si el contribuyente ha declarado otras rentas afectas a global complementario, debe declararlas como tales, solo para aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto, y puede rebajar la parte proporcional del impuesto que corresponda a dichas rentas exentas (89.- Ver N 134 "Declaracin de rentas exentas. Concepto y enumeracin. Art. 54, N 3").

C) CREDITOS EN GLOBAL COMPLEMENTARIO 313. Global complementario. Crditos. 1.- Por impuesto de Primera Categora. Algunos dan derecho a devolucin y otros no; se aplican los factores con la tasa que les afect: 0.11111; 0.17647; 0,190476; 0, 19760460,204819 (este ultimo calculado as: (100: 83) - 1), segn las tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5% Y 17%. 785 a) Sobre los retiros (incluyendo el rgimen opcional de retiros o distribuciones del art. 14 bis). b) Sobre los dividendos. c) Sobre los gastos rechazados. d) A los afectos a renta presunta. e) En contabilidad simplificada. f) Capitales mobiliarios, retiros de libre disposicin y ganancias de capital afectas, y g) Exentas de global complementario (90.- Ver N 126 "Crdito por impuesto de Primera Categora")

2.- Por rescate de cuotas de fondos mutuos (91.- Ver N 96 "Crdito por rescate de cuotas de fondos mutuos. Art. 18 quater, inc. 2"). 3.- Crdito por fomento forestal. Las personas naturales que hayan declarado retiros, dividendos o rentas determinadas por contabilidad simplificada -incluyendo el incremento por impuesto de Primera Categora en los dos primeros casos, cuando proceda- provenientes de la explotaci61i de bosques acogidos al D.L. N 70 I. de 1974, correspondientes a plantaciones efectuadas con anterioridad al 16 de mayo de 1998, rebajan, a titulo de Crdito por Fomento Forestal, en contra del impuesto Global Complementario, un 50% del referido tributo que proporcionalmente haya afectado a dichas rentas (92.- Art. 5 transitorio de la Ley N 19.561, de 16V-98)(93.- Ver N 127 "Crdito por fomento forestal. DL. N 701, de 1974"). 4.- Crdito proporcional por rentas exentas (94.- Ver N 128 "Crdito proporcional por rentas exentas. Arts. 54. N 3, Y 56, N 2). 5.- Crdito por impuesto tasa adicional del primitivo art. 21" (95.- Ver N 124 "Crdito por impuesto tasa adicional del primitivo articulo 21").

6.- Crdito por inversiones ahorro neto positivo. Art. 57 bis A (96.- Ver N 131 "Crdito por inversiones ahorro neto positivo. Art. 57 bis, letra A"). 7.- Crdito por donaciones. a) Culturales (97.- Ver N 97 "Crdito por donaciones culturales. Art. 8, Ley N 18.985/90"). b) Para fines deportivos (98.- Ver N 99 "Crdito por donaciones para fines deportivos. Ley N 19.712, de 9-II-01"). c) A Universidades e Institutos Profesionales (99.- Ver N 103 "Crdito donaciones Universidades e Institutos Profesionales. Art. 69, Ley N 18.681, de 31-X II.87). 8.-Credito en convenios sobre doble tributacin (100.- Ver N 90 "Crdito en convenios sobre doble tributaci6n. Art. 41 C") 9.- Crdito por impuesto nico de Segunda Categora, si el contribuyente tiene, adems, rentas afectas a global complementario (101.- Ver N 130 "Crdito por impuesto nico de 2" Categora. Art. 54, N 3, inc. 2".). 786 10.- Crditos traspasados por la sociedad a los socios (102.- Ver N 133 "Crditos traspasados por la sociedad a socios. Art. 94. N 3"). 11.- Crdito especial para empresas constructoras (103.- Art. 21. DL. N 910, de 1 -III-75. Ver N 132 "Crdito para empresas constructoras. Art. 21, DL. 910, de 1-III-75",). D) TERMINO DE GIRO. Re liquidacin. 314. Global complementario. Trmino de giro; re liquidacin. Los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y accionistas de S.A. y C.P.A. con domicilio y residencia en Chile, en lugar de declarar el impuesto nico del 35% pueden declarar las rentas que les correspondan por ese motivo afectas a Global Complementario, separadamente de las otras rentas que tambin deban declarar; para ello calculan la tasa promedio de las tasas mas altas de los ltimos tres aos tributarios consecutivos, que se aplicar (104.- Ver N 136 "Reliquidacin por termino de giro. Art. 38 bis, inc. 3"). En el N 136 "Re-liquidacin por termino de giro. Art. 38 bis, inc. 3" hemos tratado esta alternativa, a la cual nos remitimos. VI.- PAGOS PROVISIONALES A) Ingresos no afectos a P.P.M. (105.- Art. 84, letra a) e inciso final) 3.15. Pagos provisionales. Ingresos no afectos:

1.- Las ventas que se realicen por cuenta de terceros. 2.- Gastos reembolsables o recuperables: En las prestaciones de servicio, las cantidades que el contribuyente reciba de su cliente como reembolso de pagos hechos por cuenta del cliente, siempre que tales pagos y los reembolsos a que den lugar se comprueben con documentacin fidedigna (en la cual, sea boleta 0 factura, en su caso) se desglose claramente el precio y el gasto y se registren en la contabilidad debidamente individualizados y no en forma global o estimativa. 3.- Los honorarios por servicios profesionales u ocupaciones lucrativas, que hayan quedado afectados por la retencin del impuesto (106.- Art. 74, N 2). 4.- Las cantidades devengadas por servicios profesionales u ocupaciones lucrativas, cuyo pago o percepcin se encuentra pendiente. Sin embargo, ello deber efectuarse en el momento de su percepcin (107.- Algunos de estos casos estn sealados en la Circular N 16, de 1IV-91: Cep 92, Cap. VII, letra D, p. 800). 787 5.- EI reajuste de los pagos provisionales. 6.- Las rentas de fuente extranjera, tales como dividendos, retiros de utilidades, rentas por el uso de marcas, patentes, f6rmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares y, en lo tocante a establecimientos permanentes en el exterior, los impuestos que adeuden hasta el ejercicio siguiente o que hayan pagado, en el exterior, por las rentas que deban incluir en Chile, excluyendo los impuestos de retencin que se apliquen sobre las utilidades que se distribuyan (108.- Art. 84 inc. final, en relaci6n can las letras A y B del art. 41 A.), y 7.- EI ingreso bruto en los contratos de construccin de obras de uso publico, equivalente al costa de construccin de la misma, representado por las partidas y desembolsos que digan relaci6n con la construcci6n de ella, tales como mana de obra, materiales, utilizaci6n de servicios, gastos financieros y subcontratacin por administracin o suma alzada de la construcci6n de la totalidad o parte de la obra (109.- Art. 84, inc. final, en relaci6n can el art. 15, inc. 6. Ver N 2 "Contratos de construccin y de servicio de obras de uso pblico. Art. 15, incisos 6 y ss."). 8.- Un ingreso totalmente fortuito y extraordinario, ajeno a la razn de ser de su giro o actividad. As lo ha dictaminado el SII respecto a la indemnizacin por siniestro de un bien del activo inmovilizado, en la parte que excedi su valor de libros. Se bas para ello en que el objetivo de los pagos provisionales es "el de hacer provisin de los impuestos de ese ao tributario, de tal modo que la ley no ha querido crear un remanente o exceso" (110.- Circular N" 82, de 16-VII76: B. 273, Ag. 76, p. 11.184, N 1.). Sin perjuicio de ello, ha sealado que dicha indemnizacin debi formar parte de los ingresos brutos al devengarse (111.- OficioN2.257, de 10-V-79). Desde antao hemos sustentado, en Seminarios peridicos yen Apuntes, que esto ultimo no corresponde, porque la

ley, al sealar que la indemnizacin del dao emergente de los bienes incorporados al giro del negocio es renta, solamente debe entenderse que se refiere a dichos bienes fsicos del Activo Realizable y no del Activo Inmovilizado o Fijo (112.- "Apuntes Practica Tributaria - EI Impuesto a la Renta". Stgo. Marzo de 1998, en relacin con el art. 17", N 1, inc. 2). B) Contribuyentes no obligados a efectuar P.P.M. 316. Pagos provisionales. Contribuyentes no obligados. No lo estn los concesionarios de los contratos de construccin de obras de usa pblico (113.Art. 84, inciso final. Ver N 137 "Contribuyentes no obligados a PPM") C) Reduccin de los P.P.M. 317. Pagos provisionales. Reduccin de estos pagos. Obtuvo rentas exentas, total o parcialmente, de impuesto de Primera Categora? Si: No las obtuvo en el ejercicio precedente): No: Puede rebajar la tasa variable del P.P.M. en la misma proporcin que resulte de relacionar los ingresos exentos con el total de los ingresos brutos obtenidos en cada mes que ocurre esta situacin (114.- Art. 86. Instrucciones: Circular N 16, e 1-IV-91: MCT. 311, Nov. 03, p. 2040).

788 C) Suspensin de los P.P.M. 318. Pagos provisionales. Suspensin de estos pagos. Puedan suspenderlos quienes tengan tasa variable o fija de 1 %, a partir del trimestre inmediatamente siguiente, si al termino del ejercicio inmediatamente anterior o en algunos de los trimestres calendarios del periodo siguiente tuvo perdida tributaria (115.Ver N 141 "Suspensin de los pagos provisionales. Art. 90".). D) Recuperacin del impuesto de 1 Categora por utilidades absorbidas por prdidas, 319. Recuperacin impto. de 1" Categora por utilidades absorbidas por perdidas. Las perdidas, han absorbido, total o parcialmente, las utilidades no retiradas o distribuidas? Si: el impuesto de 1 Categora pagado sobre esas utilidades, se ha considerado como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida? (116.- Art. 31, N 3, inc. 2). E) Recuperacin del 0,65 del debito del IVA por las constructoras contra pagos provisionales 320. Recuperacin debito IVA Por constructoras contra pagos provisionales obligatorios en la venta de bienes corporales inmuebles para habitacin construidos por ellas y en los contratos generales de construccin que no sean por administracin (117.- Art. 21 del DL. N 910, de 1975.).

F) Pago provisional por reintegro parcial por peajes 321. Reintegro parcial por peajes de los pagos provisionales. Las empresas de transporte de pasajeros rebajan como pago provisional el remanente del crdito por ese reintegro (que proviene del formulario mensual 29 de diciembre de cada ao) (118.- ver n 146 "Pago provisional por reintegro por peajes. Ley N 19.764, de 19-X-01"). VII- IMPUESTO ADICIONAL A) tems no afectos en distribucin por sociedad annima 322. tems no afectos en distribucin por sociedad annima. No se gravan con impuesto adicional a las personas que carezcan de domicilio o residencia en el pas, por las cantidades que acuerden distribuir, a sus accionistas, las sociedades annimas o en comandita por acciones, por utilidades o fondos acumulados:

789 a) Que provengan de Cantidades que no Constituyan renta (sin perjuicio de que los reajustes de diversos ttulos de crdito y de operaciones de crdito de dinero o de instrumentos financieros y de los pagos provisionales (119.- Art. 59) forman parte de los ingresos brutos). b) o que dichas sociedades efecten entre sus accionistas en forma de acciones, total o parcialmente, liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. c) Las devoluciones de capitales internados al pas, que se encuentren acogidos o que se acojan alas franquicias del DL. N 600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central de Chile y dems leyes vigentes, pero nicamente hasta el monto del capital efectivamente internado en Chile, y d) La distribucin de acciones de una o ms nuevas sociedades resultantes de la divisin de una sociedad annima. B) Tasas especiales de impuesto adicional (120.- Art. 72) 323. Tasas especiales de impuesto adicional. No se gravan con la tasa general del 35% las siguientes cantidades afectas a impuesto adicional nico: - Por el uso de marcas, patentes, formulas, asesora y otras prestaciones similares, con tasa de 30%., salvo las que sean calificadas de improductivas o imprescindibles para el desarrollo econmico, que puede llegar al 80%.

- Que se paguen a productores y/o a distribuidores extranjeros por materiales para sur exhibidos en proyecciones de cine y televisin, que no queden afectos al mencionado impuesto del 35% como establecimientos permanentes de empresas extranjeras, con tasa de 20%. - Por el uso de derechos de edicin o de autor, con tasa de 15%. - Intereses: tasa de 4%, provenientes de: a) Depsitos en cuenta corriente y a plaza en moneda extranjera, efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco Central para recibirlos. b) Crditos otorgados desde el exterior por instituciones bancarias o financieras extranjeras o internacionales. No se gravan con los impuestos de esta ley los intereses provenientes de los crditos a que se refiere el prrafo anterior, cuando el deudor sea una institucin financiera constituida en el pas y siempre que esta hubiere utilizado dichos recursos para otorgar un crdito a exterior. 790 c) Saldos de precio correspondientes a bienes internados al pas con cobertura diferida o con sistema de cobranzas. d) Bonos o debentures emitidos en moneda extranjera por empresas constituidas en Chile. e) Bonos y debentures y dems ttulos emitidos en moneda extranjera por el Estado de Chile o por el Banco Central. f) Las aceptaciones bancarias latinoamericanas ALADI (ABLAS) y otros beneficios que generen estos documentos. g) Los instrumentos sealados en las letras a), d) y e) anteriores, emitidos o expresados en moneda nacional. Con todo, el impuesto establecido en el prrafo anterior se aplicara con la tasa sealada, solamente si las respectiva operacin de crdito es de aquellas referidas en las letras a) y b). - Las remesas de fondos para remunerar servicios prestados en Chile o en el exterior por concepto de trabajos de ingeniera o asesoras tcnicas en general, con tasa de 20%. - Las primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados permanentemente en el pas o la perdida material en tierra de, mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en transito en el territorio nacional, como tambin las primas de

seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas, con tasa de 22%. Los reaseguros contratados con esas compaas y en esos trminos, con tasa de 2%. - Fletes martimos, comisiones participaciones en fletes martimos dese o hacia puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte, con tasa de 5%. Este impuesto tambin gravara alas empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile, las que podrn rebajar, de los impuestos que deban pagar en conformidad con las normas de la ley, este gravamen pagado por el periodo que corresponda la declaraci6n de renta respectiva. - Cualquier forma de cesin del usa o goce temporal de naves extranjeras que se destinen o utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no prohban utilizar la nave para el cabotaje, la tasa es de un 20%. - Remuneraciones provenientes exclusivamente del trabajo o habilidad de personas, percibidas por personas naturales extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile, solo cuando hubieren desarrollado en el pas actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas, con tasa de 20%. C) Rebajas a la base imponible del impuesto adicional 324. Rebajas a la base imponible del impuesto adicional. a) Contribuyentes: Las personas -naturales o jurdicas- extranjeras, que no tengan domicilio ni un establecimiento permanente en

791 Chile y los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en Chile. b) Deducciones de la renta imponible: el tributo de Primera Categora (rebajando previamente la parte cubierta por las contribuciones y agregndole el VIPC entre el ultimo da del mes anterior al cierre del ejercicio y el ultimo da del mes anterior a aquel en que legalmente deban pagarse (121) y la contribucin territorial, reajustados (y el recargo de esta, en su caso; no el derecho de aseo, reajustes o intereses, y cualquiera sea el periodo a que correspondan), pagados, comprendidos en las suma:; declaradas como retiros o remesas (122). Los socios de sociedades de personas, sin domicilio ni residencia en Chile, practican estas rebajas segn el porcentaje de su participacin en las utilidades. No se incluyen en la renta imponible las rentas afectas al impuesto nico de Segunda Categora (123). Tambin deducen las perdidas obtenidas en inversiones rentsticas o de ahorro y en ganancias de capital (124). D) Crditos en impuesto adicional

325. Crditos en impuesto adicional: 1.- Crdito de Primera Categora (125) 2.- Las personas afectas al impuesto adicional nico por las rentas provenientes de servicios enumerados en el art. 59, si deben pagar dicho tributo como establecimientos. permanentes en Chile (126), pueden rebajarlo de este. 3.- Los chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en el pas (127), que hubieran pagado el tributo adicional por las cantidades que les acuerden distribuir como accionistas o por impuesto adicional nico por las rentas provenientes de servicios enumerados en el art. 59, pueden abonar dichos impuestos al tributo adicional de135% que les corresponda sobre el conjunto de las rentas imponibles de las distintas categoras a que estn afectas (128). 4.- Crdito por rescate de cuotas de fondos mutuos. Art. 18 quater. Ver N 96. 5.- Crdito por impuesto tasa adicional del primitivo art. 21. Ver N 129. 6.- Crdito en convenios sobre doble tributacin. Art. 41 C. EI crdito esta constituido por los impuestos soportados en el exterior, cuando se trate de convenios celebrados par el Estado de Chile con otras repblicas extranjeras, en los cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito de tal naturaleza (129). 792 7.- Crditos traspasados por la sociedad a socios. Art. 94, N 3. Ver N 133. 8.- Empresas navieras extranjeras que tengan establecimientos permanentes en Chile: de los impuestos de Ia Ley de Ia Renta que deban pagar, pueden rebajar, reajustado, el tributo adicional del 5% por fletes martimos y dems ingresos por los servicios a las naves y cargamentos (Art. 59, N4, Inc. 3). E) Pago provisional de exportadores 326. Pago provisional de exportadores. Se ha aprovechado como pago provisional el impuesto adicional pagado sobre asesoras tcnicas contratadas con personas sin domicilio ni residencia en Chile, que se han integrado al costo de los bienes y servicios? No: impetrarlo. F) Exenciones en impuesto adicional 327. Exenciones en impuesto adicional: 1.- No se gravan las rentas afectas al impuesto nico de Segunda Categora de dependientes (Art. 62 Inc. 1).

2.- Las remuneraciones pagadas a personas sin domicilio ni residencia en el pas por fletes, gastos de embarque y desembarque, almacenaje, pesaje, muestreo y anlisis de los productos, seguros, reaseguros (Siempre que no sean de las rentas gravadas por primas de seguros contratados en compaas no establecidas en Chile que aseguren cualquier inters sobre bienes situados penitentemente en el pas o la perdida material en tierra sobre mercaderas sujetas al rgimen de admisin temporal o en trnsito en eI territorio nacional, como tambin las primas de seguros de vida u otros del segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las referidas compaas: Art. 59, N 2, en relaci6n con su N 3), comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por someter productos chilenos a fundicin, refinacin o a otros procesos especiales. 3.- Las sumas pagadas, en el caso de bienes y servicios exportables, por publicidad y promocin, por anlisis de mercado, por investigacin cientfica y tecnolgica, y por asesoras y defensas legales ante autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo (Art. 59, N 2), incisos I a 3, que sealan requisitos para que operen algunas exenciones). 4.- Las primas provenientes del seguro del casco y mquinas, excesos, fletes, desembolsos y otros propios de la actividad naviera, y los de aeronaves, fletes y otros, propios de la actividad de aeronavegaci6n, como asimismo los seguros de proteccin e indemnizacin relativos a ambas actividades y los seguros y reaseguros por crditos de exportacin. 793 5.- Las remuneraciones o primas provenientes de fianzas, seguros y reaseguros que garanticen el pago de las obligaciones por los crditos o derechos de terceros, derivadas del financiamiento de las obras o por la emisin de ttulos de deuda, relacionados con dicho financiamiento, de las empresas concesionarias de obras pblicas (D.S. 900, de 1996, de Obras Publicas, que contiene el texto refundido, coordinado y sistematizado del DFL. N 164, de 1991 del mismo Ministerio, Ley de Concesiones de Obras Pblicas), y de las empresas titulares de concesiones portuarias a que se refiere la misma ley. 6.- Los ingresos por fletes martimos, comisiones o participaciones en fletes martimos y Ios dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en puertos nacionales o extranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte, generados por naves extranjeras, a condicin de que, en los pases donde esas naves estn matriculadas, no exista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas exenciones a las empresas navieras chilenas. 7.- Los pagos y abonos en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y navieras (incluidas las de remolcadores y las de lanchaje y de muellaje nacionales) en virtud de asesoras tcnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relacin con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas a favor de personas no domiciliadas ni residentes en el pas.

8.- Previa autorizacin del Ministerio de Hacienda, los pagos y abonos en cuenta efectuados a personas no domiciliadas ni residentes en el pas, por las empresas areas comerciales nacionales, que hagan en virtud de asesoras tcnicas, servicios prestados al exterior, intereses o cualquier otro concepto que diga relaci6n con las actividades comprendidas en su giro ordinario (Art. 6, DL. N 2.564, de 22- VI-79). 9.- Los pagos y abonos en cuenta efectuados por las empresas de astilleros y navieras (incluidas las de remolcadores y las de lanchaje y de muelle nacionales) en virtud de asesoras tcnicas, servicios prestados en el exterior, intereses o cualquier otro rubro que diga relacin con las actividades comprendidas dentro de su giro principal, hechas a favor de personas no domiciliados, ni residentes en el pas (Art. 10, DL. NO 3.059/79.). 10.- Las devoluciones de capitales internados al pas, que se encuentren acogidos o que se acojan a las franquicias del DL. N 600, de 1974, de la Ley Orgnica Constitucional del Banco Central y dems disposiciones vigentes, hasta el monto del capital efectivamente internado el Chile (Arts. 50 y 60 del DL. N 600, de 1974, cuyo texto refundido, coordinado y sistematizado del Estatuto de la Illvl:rsl6n Extranjera fue fijado por el DFL. de Economa N 523, de 16-XII-93). 794 VIII.- INGRESOS QUE NO SON RENTA 1.- Indemnizacin de daos. 328. Indemnizacin de daos emergente y moral (Es por bienes incorporados al giro del negocio? Si: esta afecta a impuestos, pero puede rebajarse como gasto. 2.- Asignaciones a trabajadores. 329. Asignaciones a trabajadores. a) Segn la ley: 1.- Indemnizacin por accidentes del trabajo. Ver N 5. 2.- Asignaciones familiares. Ver N 25 "Beneficios previsionales y asignacin familiar". 3.- Beneficios previsionales. Ver N 25 "Beneficios provisionales y asignacin familiar". 4.- Indemnizaciones por desahucio o retiro. Ver N 26. 5.-Alimentacin y alojamiento. Ver N 27. 6.- Traslacin, viticos, viajes y locomoci6n. Ver N 28. 7.- Gastos de representacin establecidos por ley. Ver N 29. 8.- Becas de estudio, ms no las asignaciones escolares. Ver N 31. 9.- Pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Ver N 30.

10.- Pensiones alimenticias. Ver N 32. 11.- Montepos de guerra. Ver N 37 "Otros ingresos no renta en la Ley de la Renta". 12.- Gratificaciones de zona. Ver N 35. 13.- Ingresos de los empleados de casinos provenientes del Fondo de Solidaridad. VerN 38 "Ingresos que no son renta en leyes especiales". 14.- Subsidios de cesanta. Ver N 38 recin citado. 15.- Imposiciones previsionales en instituciones extranjeras. Ver N 38 recin citado. b) EI Cdigo del Trabajo (Art. 41, inc. 2: DFL. N 1 del Trabajo, de 2002, D.O. de 16-1-03), a su vez, seala los items que no constituyen remuneracin desde el punto de vista laboral: Asignacin de "movilizacin". Ver N 28 "Traslacin, viticos, viajes y !locomocin". Asignacin por prdidas de caja. Tanto esta asignacin como el bono de responsabilidad y la asignacin por prdidas sobre las compras, que reseamos ms abajo, tienen una naturaleza que guarda cierta analoga entre elIas, siendo las tres no imponibles. Esta asignacin no constituye renta para el cajero, puesto que no corresponde a ingresos que constituyan utilidades 0 beneficios que incrementen su patrimonio; tampoco estn afectas a impuestos, porque no quedan comprendidas en la amplia definicin de renta que trae la ley (art. 2, N 1). (Circular N 109, de 20-X-78: Bol. N 301, die. 78, p. 12.995; MCT N 201, set. 94 y 801. de agosto de 1980, p. 14.335; Contreras y Gonzalez "1979 El Impuesto a la Renta", pp. 147 y 148). 795 Asignacin de desgaste de herramientas. Asignacin de colacin. Ver N27 "Alimentacin y Alojamiento. Arts. 17, N 14 Y 43, inc. 3". Viticos. Ver N 28 "Traslacin, viticos, viajes y locomocin. Art. 17, N 15". Prestaciones familiares otorgadas en conformidad a la ley (asignacin familiar y maternal). Ver N 25 "Beneficios provisionales y asignaci6n familiar. Art. 17, N 13. Indemnizacin por aos de servicios establecida en el art. 163 de dichoC6digo. Ver N 26 "Indemnizaciones por desahucio a retiro. Art. 17, N 13". Otras indemnizaciones que proceda pagar al extinguirse la relacin contractual (Ver N 26 recin citado), y Devoluciones de gastos en que se incurra por causa del trabajo. c) Adems, se presentan, entre otras, las siguientes asignaciones:

Asignacin por prdidas de compras. La suma fija mensual otorgada al trabajador -encargado de realizar las gestiones bancarias y las compras de mercaderas del negocio en que labora- con el objeto especifico de cubrir las eventuales perdidas de dinero, mercaderas o documentos bancarios a que este se encuentra expuesto con ocasi6n del manejo que de ellos debe realizar es un beneficio no imponible (Dictamen N 807, de 8-11-88, de la Direccin del Trabajo, cil. por Revista Jurdica del Trabajo, mayo de 1994, p. 77 y la N 534, de mayo de 1988. pp. 93 y 94).) y por la misma razn dada para las perdidas de caja estimamos que son ingresos que no constituyen renta.

Bono de responsabilidad. Puede consistir en un porcentaje de las ventas brutas que se otorga a los trabajadores que se desempean como Jefes de Tiendas, adems del sueldo y comisiones yes asimilable a la asignacin de prdida de caja (Oficio N 583. de 5-11-85, Direcci6n del Trabajo: Thayery Rodriguez, "Cdigo del Trabajo", t.I, pp. 187-8). Concluimos, entonces, que dicho bono no esta afecto a imposiciones previsionales y no constituye renta. Bono de sala cuna. Este bono compensatorio, que corresponde a la devolucin del gasto efectivo y, por lo tanto, sujeto a rendir cuenta, no constituye remuneracin y no es, por consiguiente, imponible(Art. 50. inc. 2, del C6digo del Trabajo. Dictamen N 2.312. de 3-V-84, de la Superintendencia de Seguridad Social: Revista Jurdica del Trabajo. mayo de 1994. pp. 76 a 78).

796 Reembolso por gastos de kilometraje. Estos gastos, al ser incurridos al servicio de la institucin, no estn afectos a imposiciones (Dictmenes de la Superintendencia de Seguridad Social Nos. 1.252, de 2- VI-82, Y 8.715. de 30XlI-87, citados por Revista Jurdica del Trabajo, mayo de 1994, pp. 76 y 77) y entendemos que no constituyen una renta para el trabajador. d) No estn afectas a imposiciones (Esta materia la hemos tratado in extenso en nuestra obra, en colaboraci6n, "Beneficios Laborales", t. I, capitulo XVI, pp. 297 y Ss. Distribuidora Forense Ltda. Stgo., agosto de 1998.): bonos de colacin y "movilizacin" o locomocin viticos, asignaciones por prdidas de caja y por perdidas sobre las compras, el bono de responsabilidad (puede consistir en un porcentaje de las ventas brutas que se otorgan a los trabajadores que se desempean como Jefe de Tiendas, adems del sueldo y comisiones(N 583, de 5-1I-85, Direcci6n del Trabajo: Thayery Rodriguez, "C6digo del Trabajo", t. I., pp. 187-8), bono de sala cuna(Dictamen N 2.312, de 3- V-84, de la Superintendencia de Seguridad Social: Revista Jurdica del Trabajo, mayo de 1994, pgs. 76 a 78), los gastos de vehculo por kilometraje (Dictmenes de la Superintendencia de Seguridad Social Nos. 1.252, de 2- VI82, Y 8.715, de 30-XlI-87, citados por Revista Jurdica del Trabajo, mayo 1994, pgs. 76 y 77.). 3.- Colocacin de acciones de propia emisin.

330. Sobreprecio en colocacin de acciones de propia emisin: no son rentas el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido (Art. 17. N 5. Ver N 7). 4.- Reajustes en ttulos de crdito y en operaciones de crdito de dinero (Reajustes en ttulos de crdito y en operaciones de crdito de dinero. Art. 17, N 25.). 331. Reajuste en ttulos de crdito y en operaciones de crdito de dinero. 5.- Las gratificaciones reales o presuntas de zona (Gratificaciones reales y presuntas de zona. Art. 17, N 27). 332. Gratificaciones de zona, reales o presuntas. 6.- EI extranjero domiciliado o residente en el pas durante los tres primeros aos 333. Extranjero que se domicilia o pasa a residir en Chile. Durante los tres primeros aos prorrogables- contados desde su ingreso a Chile no esta afectos a sus rentas de fuente geogrfica externa (Extranjeros que se domicilian. Art. 3, inc. 2). 797 7.- Enajenacin de derechos de persona jurdica extranjera 334. Enajenacin de derechos de persona jurdica extranjera cuando la participacin que so adquiere, directa o indirectamente, de la sociedad constituida en Chile, represente un 10%, por 10 menos, del capital o de las utilidades o se encuentre el adquirente bajo un socio o accionista comn con ella que, directa o indirectamente, posea o participe en un 10% o menos del capital o de las utilidades. 8.- Rentas de valores extranjeros, deposito de valores, fondos de inversin 335. Rentas de valores extranjeros, depsitos de valores o fondos de inversin, obtenidos par personas no domiciliadas ni residentes en Chile. 9.- Utilidades al 31 de diciembre de 1989 no repartidas 336. Utilidades al 31 de diciembre de 1983 no repartidas. Revalorizacin del capital propio: tiene utilidades al31 de diciembre de 1983 no repartidas? S: al distribuirlas no son renta. 10.- Ingresos que no son renta en leyes especiales 337. Ingresos que no son renta establecidos en leyes especiales. Citaremos:

a) La bonificaci6n (de un 20% desde el ao 2000 hasta el 31 de diciembre de 2007) por inversiones y reinversiones hechas en regiones extremas del pas (regiones de Tarapac, Aysn, Magallanes y Antrtica Chilena y provincias de Chilo y PalenaYl55J Las bonificaciones que perciban los pequeos y medianos inversionistas no constituyen renta (art. 2, Ley N 17.989, d 29-fV81). b) Instituciones de enseanza: no estn afectos a ningn impuesto de la Ley de la Renta la subvencin, derechos de matrcula, derechos de escolaridad y ciertas donaciones, en la parte que se utilicen a inviertan en el pago de remuneraciones al personal, en la administracin, reparacin. Manutencin o ampliacin de las instalaciones de los establecimientos beneficiados o en cualquier otra inversin destinada al servicio de la funcin docente.

798 CUESTIONARIO TRIBUTARIO PRCTICO c) Bonificacin a la inversin privada en obras de riego y drenaje. La bonificacin no constituye renta para los beneficiarios de la misma y sus sucesores en el dominio del predio. d) Los reajustes que perciban los tenedores de bonos emitidos por sociedades annimas. e) Los remanentes obtenidos por cooperativas, federaciones, uniones, confederaciones y sociedades auxiliares de cooperativas, por regla general. f) En las empresas elctricas de servicio pblico, el mayor valor que resulta para sus bienes del activo, aplicando las normas sobre revalorizacin del capital inmovilizado, sobre el valor reajustado segn las normas de correccin monetaria. g) La bonificacin de los costos netos de forestacin y los derivados del manejo de la masa proveniente de la forestacin; y de los trabajos previos de estabilizacin de las dunas, que se perciban hasta el momento en que se efecte la explotacin o venta del bosque que origin la explotacin (161). h) Las utilidades obtenidas en la explotacin del bosque estn afectas a impuesto de Primera Categora (162). i) Los incrementos de las cuotas de los Fondos de Pensiones del nuevo sistema de pensiones. Este fondo est constituido por las cotizaciones y aportes de los afiliados, sus

799

Inversiones y las rentabilidades de estas, deducidas las comisiones de la Administradora de Fondo de Pensiones (164). j) Bonificacin por empleo de mano de obra en las regiones I (Tarapac), XI (Aysn), XII (Magallanes) y en la provincia de Chilo, equivalente al 17% de las remuneraciones imponibles que ellos paguen a sus trabajadores; en las comunas de Porvenir y Primavera de la provincia de Tierra del Fuego (Ley N 19.149, de 6- VIl-92) y, durante 50 aos a contar del 14 de enero de 1985, para las empresas establecidas o que se establezcan en la zona territorial de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena, los empleadores en general y las personas domiciliadas o residentes en esas zonas y Ley 18.392/85 (XII Regi6n Magallanes y Antrtica). k) Ingresos de los empleados de casinos provenientes del Fondo de Solidaridad, formado por Ias propinas dadas por el pblico en las mesas de las salas de juego. I) Los subsidios por incapacidad laboral de los trabajadores dependientes del sector privado. II) Imposiciones previsionales pagadas en instituciones de previsin o seguridad social extranjeras, por tcnicos extranjeros que presten servicios en Chile y por las empresas que celebren contratos de trabajo con ellos. Para ello se requiere que el trabajador se encuentre afiliado a un rgimen de previsin o de seguridad social fuera de Chile; que ste Ie otorge prestaciones de enfermedad, invalidez, vejez y muerte; y que, en aquel contralo, el trabajador exprese su voluntad de mantener esa afiliacin. m) Subsidios estatales a concesionarios de obras de uso pblico como aporte a la construccin de la obra, pero son gastos reembolsables que disminuyen el costo de construccin incurrido por stos. 800 338. Evitar Ia progresividad: 1.- En la sociedad, son socios el o la cnyuge y los hijos menores adultos? No: razn de ello. 2.- Ha pensado en formar sociedad en la cuota social suya? 3.- En la sociedad de la cual es socio, tiene posibilidad de pactar reparto de utilidades fluctuantes? 4.- Est casado en sociedad conyugal? Si: ha pensado disolverla si su cnyuge no trabaja? 5.- En una sucesin hereditaria, conviene practicar prontamente la particin? 6.- Remuneraciones a ejecutivos, pactar asuncin de impuestos e imposiciones para tributar solo sobre el neto percibido? 7.- Ha estudiado la conveniencia de formar una sociedad mobiliaria e inmobiliaria?. 8.- Ha pensado en celebrar un contrato de asociacin o cuentas en participacin con una persona de absoluta confianza?

MOMENTO EN QUE NACE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 339. Momento en que nace la obligacin tributaria. 1.- Si no desea efectuar permanentemente retiros de la empresa una solucin puede ser el rgimen simplificado de retiros o distribuciones, en que solo se tributa sobre estos. 2.- Basado en las diferencias tributarias entre la sociedad annima y la de responsabilidad limitada, ha estudiado una posible transformacin social? 3.- Constructora. Cuando reconoce los ingresos por promesas de venta? 4.- Indemnizacin por aos de servicios pactada a todo evento: registra ao a ao Ia provisin correspondiente? 5.- Depreciacin acelerada: la aplica a todos los bienes susceptibles de depreciacin? . No: razn. 6.- Leasing financiero. Si aigLII1 bien de cierto valor tiene vida til inferior a la de depreciacin acelerada, usa este tipo de contrato? 7.- Ha pensado realizar venta con perdidas con pacto de retroventa para disminuir la utilidad del ejercicio? 8.- Tiene una sociedad acogida al sistema simplificado de retiros o distribuciones (art. 14 bis) para recibir reinversiones? 9.- Rentista de bienes races o de valores mobiliarios, lleva contabilidad completa? No: Ie conviene hacerlo. 10.- Institucin de enseanza: puede pactar una condicin suspensiva para no reconocer los ingresos por matricula en el ao anterior a impartir la enseanza respectiva.

801 11.- Recibir la empresa un monto importante de ingresos que no constituyen renta o que estn exentos de impuestos a la renta? Si: sugerimos planificar. 12.- Venta de un negocio contra venta de sus activos. Estudiar la tributacin de estas alternativas. 13.- Prdidas tributarias que puedan arrastrarse: transferir a una subsidiaria en que se divide, los activos que producen la utilidad para configurar esas prdidas en la primitiva 14.- Si la entrega en la venta de mercaderas an no es exigible, puede rebajarse el costa de ellas.

15.- Si se compran acciones de una sociedad que tiene activo de alto valor contable y bajo valor real, cuando los venda, aquella tendr una perdida tributaria. 16.- Futuro retiro de utilidades es preferible que el financiamiento no se haga como aporte, sino como .prstamo. 17.- Reorganizacin de empresas: el crdito fiscal del IVA, las prdidas de arrastre y los PPM no se pueden transferir, salvo estos ltimos a los socios anualmente. 18.- Enajenacin empresa o mercaderas a plazo que excede el ejercicio se pacta precio total o se separa este del inters? Conviene esto timo. INGRESOS QUE NO SON RENTA 340. Ingresos que no constituyen renta: 1.- Pensin alimenticia pagada con usufructo de bien raz. 2.- Venta bajo condicin suspensiva cuando corresponda. 3.- Institucin de enseanza: ingresos bajo condicin suspensiva. 4.- Venta de predio forestal por agricultor. 5.- En el FUT tiene importantes ingresos exentos o que no son renta? ha pensado en dividir la sociedad para disponer rpidamente de estos? (Existen juicios tributarios pendientes de resoluci6n? Cules y puntos discutidos EMPRESA EXPORTADORA 341. A) Mtodos de recuperacin del IVA: Aplicar los crditos fiscales del IVA a los dbitos fiscales por ventas y servicios nacionales. - Devolucin por Tesorera de los crditos fiscales en adquisicin, internacin de bienes utilizacin de servicios.

802 Dentro del mes siguiente al embarque de las mercaderas o de recibida la liquidacin de la venta en las ventas en consignacin.

- Anticipada a quienes proyecten inversiones para generar exportaciones, otorgando garanta para asegurar la devolucin si no se exporta. Industrias acogidas al rgimen de Zona Franca por el IVA soportado al utilizar servicios o suministros en los procesos industriales necesarios para elaborar las mercancas de su propia produccin, que reexpidan o exporten al extranjero. 342. B) Impuesto adicional por asesoras tcnicas por no domiciliados. - Esas asesoras, Forman parte totalmente del costo del bien o servicio que se exporta y as lo ha certificado el Servicio Nacional de Aduanas? Si: el impuesto adicional pagado por esas asesoras, se ha rebajado como pago provisional.? Si solo parcialmente: se considera la proporcin. - Se ha considerado como requisito para ello que en el mismo periodo se verificara la exportacin? Si: error 343. C) Asimilados a exportadores para recuperar el IVA en la adquisicin de bienes o utilizacin de servicios y por Ia importacion de bienes, para la exportacin: - Empresas hoteleras por los ingresos por servicios en moneda extranjera, con ciertas Limitaciones. - Transporte terrestre de carga y areo de carga y pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa y situaciones relacionadas. - Empresas areas o navieras o sus representantes en Chile, que efecten transporte de pasajeros o de carga en trnsito por el pas, por la adquisicin de bienes para el rancho de sus naves o aeronaves y por las compras para el aprovisionamiento de plantas petroleras, de perforacin o explotacin y situaciones relacionadas. - Empresas areas, navieras y de turismo y las organizaciones cientficas por el aprovisionamiento de las naves o aeronaves que efecten entre Punta Arenas y la Antrtica.

803 - Contratistas en contratos de operacin petrolera con el Estado (art. 5, inc. 5, DL. N 1089/75) - Empresas de turismo que realizan viajes martimos o areos desde Punta Arenas o Puerto Williams a la Antrtica, por' el aprovisionamiento de sus naves o aeronaves en esos puertos y por la carga, pasajes y servicios que presten o utilicen y que sean necesarios para realizar esos viajes.

- Los concesionarios de los almacenes de venta libre ("duty free shops") por el IVA que se les hubiere recargado al adquirir las mercancas en el mercado interno o en su importacin. - Ventas desde el resto del pas a las empresas de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena, para el desarrollo de sus actividades o procesos y que ingresen a dicha zona. . - Ventas de mercaderas nacionales a comerciantes en Centros de Exportacin de las provincias de Arica y Parinacota. - Ventas desde el resto del pas a las empresas industriales manufactureras que se instalen en la comuna de Tocopilla y se acojan al rgimen preferencial. - Ventas de mercancas nacionales o nacionalizadas efectuadas en zonas francas por el impuesto pagado o soportado en su importacin, adquisicin o produccin. - Los prestadores de servicios que realicen transporte de carga y pasajeros entre dos o ms puntos ubicados en el exterior, por el ingreso que deba declararse en el pas para efectos impositivos. - Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. - EI "rancho" para las naves o aeronaves de las empresas areas o navieras que realicen transporte de pasajeros o carga, en trnsito por Chile. - Las empresas portuarias (190), las empresas titulares de concesiones portuarias, las dems empresas que exploten u operen puestos martimos de uso pblico, por los servicios que

804 presten relacionados con operaciones de exportacin, importacin o trnsito internacional de bienes. - Empresas navieras que efecten transporte de carga o pasajeros desde el exterior hacia Chile y viceversa. - La exportacin de bebidas alcohlicas y analcohlicas y productos similares. 344. D) Beneficios aduaneros: - Reintegro simplificado de gravmenes que inciden en el costo de los insumos de las exportaciones menores no tradicionales.

- Reintegro de derechos y dems gravmenes aduaneros a favor de los exportadores, respecto de materias primas, artculos a media elaboracin, partes o piezas importadas, por el propio exportador o por terceros, cuando tales insumos hayan sido incorporados o consumidos directamente en la produccin del bien exportado. Los servicios prestados al exterior se consideran exportados. - Pago diferido de derechos de aduana poria importaci6n de bienes de capital, cn\dito fiscal a f'~lvor del comprador de esos bienes sin uso fabricados en el pais, y castigo de la deuda a favor de exportadoresll90J. - Pago diferido de derechos de aduana por la importacin de bienes de capital, a favor de contratista en contrato de operacin de materiales atmicos naturales. - Pago diferido de lVA en importaciones para construccin y reparacin de naves y en la primera transferencia si fueron construidas en astilleros nacionales. - Pago diferido de IVA en la importacin o arrendamiento de aeronaves.

805 TERMINO DE GIRO 345. Termino de giro. Opcin del socio o del empresario individual de tributar con el 35% o en global complementario con la tasa promedio de los tres ltimos ejercicios: los retiros de estos se pueden planificar. PLANIFICACION TRIBUTARIA INTERNACIONAL 346. A) Rgimen general o acogerse a convenios sobre doble tributacin? Ha estudiado las diferencias entre seguir el rgimen general o acogerse a convenios sobre doble tributacin?: 347. Factores en esta planificacin internacional. Ha analizado los siguientes factores?: a) Aporte de' capital en lugar de prstamo. b) Leasing financiero. c) Comisiones exentas de impuesto adicional. d) Utilidades tributables en S.A. o en S.R.L. e) Exencin de IVA a la Importacin de bienes de capital.

f) Convenios para evitar la doble tributacin. g) Las legislaciones de los pases donde se desarrollan las inversiones, especialmente si las utilidades no retiradas tributan antes de remesarse. 348. C) Uso de parasos fiscales o regmenes de baja tributacin entre el pas de origen de la inversin y aquel donde se exportan las utilidades: a) Eximen de impuesto a la remisin de dividendos? b) Eximen o atenan a la ganancia de capital al vender la sociedad y repatriarla?: c) Eximen de impuesto a las rentas de fuente extranjera? 349. D) Organigrama bsico de sociedades y sus funciones. Conoce el organigrama bsico de sociedades y sus funciones?: base, conductora o puente y holding. 350. E) Financiamiento: aporte de capital contra prstamo, conoce las ventajas que puede tener este ultimo y las desventajas del primero. 351. F) Transferencia de ingresos y gastos. Conoce sus controles legales?: 352. G) Otras formas de financiamiento. Analizar las siguientes formas: a) Prstamo cruzado de divisas. b) La deuda subordinada o accesoria. c) No se devenga el impuesto sobre los intereses si el prstamo lo otorga un banco a una agencia nuestra en el exterior. 806 d) La adquisicin de maquinaria, equipos y servicios proporcionados por una empresa en el exterior solo estos ltimos estn afectos al 20% adicional y el resto exento de renta e IVA. e) Factoring o descuento de facturas. f) Leaseback (arriendo por el comprador de un activo del vendedor con opcin de compra).

PLANEAMIENTO TRIBUTARIO EN LA LEY DE TIMBRES

353. Prestamos o mutuos. Celebra con alguna frecuencia contratos de prstamos o de mutuos? Sugerimos reemplazarlos por contratos de apertura de crdito, bilateral o unilateral, segn el modelo acompaado en el captulo sobre Planificacin Tributaria. PLANIFICACION EN EL IVA 354. Enajenacin de toda Ia mercadera o parte importante de ella. Planea enajenar toda la mercadera o parte importante de ella? Si: a) Dividir la sociedad y radicarlas en una, cuyos derechos se enajenan despus y el producido se reinvierte. b) Venta en consignacin. c) Entregar la mercadera en depsito, que es la mejor solucin. 355. Evitar Ia proporcionalidad del crdito fiscal del IVA. Si vende productos afectos y exentos, dividir la sociedad para evitar la proporcionalidad. EXENCIONES EN IVA 356. Revisar las diversas principales exenciones enumeradas: 1.- Intereses en operaciones e instrumentos financieros y de crditos, incluidas las comisiones que perciban las instituciones financieras por los avales 0 fianzas que otorguen salvo en ventas o servicios a plazo afectos a IVA. 2.- Establecimientos educacionales por su actividad propiamente tal. 3.- Regalas en especie a trabajadores. 4.- Transporte de trabajadores de empresas y colegiales.

807 5.- Transporte de pacientes en ambulancia. 6.- Transporte de pasajeros por las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural. 7.- Empresas hoteleras por servicios a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia, por ingresos en moneda extranjera. 8.- Servicios a no domiciliados ni residentes utilizados en el extranjero.

9.- Prestacin de servicios en el extranjero utilizados exclusivamente fuera del pas 10.- Importacin de bienes de capital. 11.- Servicios de conversin de metales que se utilizarn fuera de Chile. 12.- Materias primas nacionales para la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. 13.- Importacin, por productores, de materias primas para la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. 14.- Especies internadas transitoriamente en admisin temporal, almacenes francos, deposito aduanero, transito temporal otra destinacin aduanera semejante. 15.- Especies exportadas en su venta al exterior. 16.- Fletes del exterior a Chile y viceversa y los pasajes internacionales . 808 17.- Servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, que el Servicio Nacional de Aduanas los califique como exportacin. 18.- Ingresos afectos a impuesto adicional (remuneraciones par prestaciones de servicios a favor de no domiciliados ni residentes) 19.- Remuneraciones relacionadas con la exportacin de productos (almacenaje, muellaje y atenci6n de naves, agentes, despachadores, embarcadores, etc., usa de muelles, transporte del producto al exterior, etc.). 20.- Operacin petrolera: retribucin del contratista (art. 5, inc. 3, DL. N 1089, de 1975) y transferencia de hidrocarburos a el (art. 8, DL. N 1089/75). 21.- EI Presidente puede liberar en operacin petrolera importaciones de maquinaria etc., para exploracin a explotacin (art. 5, inc. 4, DL. N 1089/75). 22.- Importaci6n de bienes de capital par contratista en contrato de materiales atmicos naturales. 23.- Ventas y servicios para empresas de astilleros y maestranzas navales a naves y artefactos navales. 24.- Primas de diversos seguros y primas y desembolsos de contratos de reaseguro. 25.- Empresas radioemisoras y de televisin por los ingresos de su giro.

26.- Agencias noticiosas. 27.- Almacenes de venta libre ("duty free shops") en los aeropuertos internacionales Arturo Merino Bentez, de Santiago; Diego Aracena, de Iquique y Chacalluta, de Arica. 28.- Especies importadas por empresas de la XII Regin de Magallanes y la Antrtica Chilena para emplearlas en sus procesos productivos 0 de prestaci6n de servicios. 29.- Especies importadas que se incorporen a consuman en sus procesos productivos y maquinaria y equipos destinados a efectuar esos procesos a ala manipulacin a transporte de sus mercancas dentro de sus recintos, para las empresas industriales instaladas en la comuna de Tocopilla. 30.- Inclusin de la comuna de Tocopilla dentro de la zona franca de extensin de la zona franca de Iquique.

809 31.- El ingreso de las mercancas a las zonas francas. 32.- A las empresas que se instalen en las zonas francas por las operaciones que realicen en dichos recintos. 33.- Remuneracin de la sociedad administradora del Fondo de Inversin de Capital Extranjero. 34.- A la inversin extranjera y a las empresas receptoras de ella se les otorga el derecho a que, en sus respectivos contratos, se les mantenga invariable, por el periodo en que demore realizar la inversi6n pactada, la exencin de IVA y el rgimen arancelario aplicables a la importacin de maquinas y equipos que no se produzcan en Chile y que se encuentren incorporados a la lista a que se refiere la ley, vigentes a la fecha de celebracin del contrato. 35.- Prestacin de servicios que no sean el desarrollo de una actividad considerada en los NS 3 (industria, comercio, minera y dems actividades extractivas, empresas financieras, constructoras, periodsticas, etc. 0 4 (comisionistas con oficina establecida, intermediarios en el comercio martimo, portuario 0 aduanero, agentes de segura, institutos de enseanza, clnicas, etc.) del art. 20 de la Ley de la Renta. En estos casos no hay propiamente una exencin de IVA, sino que esas prestaciones no estn afectas a dicha carga pblica(2JJ). 35.1.- Empresas que recaudan imposiciones, sin ser AFP. 36.- Ingresos por entradas a diversos espectculos.

PLANIFICACION DE LA HERENCIA

357. Hacer donacin o dejar en herencia? 358. Usufructo 359; Bosques, terrenos y plantaciones estn exentos (art. 3 DL. N 701) 810 360. Las viviendas econmicas y los derechos reales constituidos sobre ellas, cumplindose ciertos requisitos. PROYECTOS POR DESARROLLAR EN CARPETA 361. Enumerar los proyectos para estudiar su factibilidad general y tributaria.