CAPTULO 1 ORIGEN Y EVOLUCIN DE LAS CONTRIBUCIONES EN MXICO 1.

1 ORIGEN Y DESARROLLO DE LAS CONTRIBUCIONES EN LA HISTORIA Para poder comprender la forma en que surgieron las contribuciones, es necesario remontarse al pueblo ms antiguo, para darnos una idea generalizada de la existencia de dichas aportaciones, que el pueblo otorgaba a sus autoridades. Cabe mencionar que al principio eran en gratitud e inclusive en amor a sus monarcas. Es por ello que a continuacin se mencionar los ms destacados pasajes de la historia que dan lugar a los tributos, como anteriormente eran conocidas las contribuciones. En la antigua Babilonia, durante el reinado de Hamurabi, la rama de Mesopotamia alcanz su mximo fulgor, gracias a esto, los historiadores llamaron a este periodo de la historia universal la edad de oro. El rey Hamurabi como todo guerrero de la antigedad, hacia pagar tributos de diversas naturalezas, a los pueblos sometidos; desde mano de obra hasta productos comestibles de las regiones correspondientes. Sin faltar de igual manera el tributo en materiales preciosos, como ha sido en todos los tiempos, ya sea en oro, plata, perlas o piedras preciosas, como son los rubes o esmeraldas. As 2001 aos despus de Jesucristo exista el Cdigo de Hamurabi, donde este rey estableca entre otras cosas, la obligacin de los pueblos sometidos a tributar para beneficios y esplendor de Babilonia Ahora bien, fueron tan importantes los tributos personales y de la guerra, que gracias a eso Babilonia alcanz una desmedida grandeza, que se propago en el tiempo, como fue el caso del palacio real de catorce hectreas de superficie y otras siete de magnifica construccin, adems de los famosos jardines colgantes. Es necesario mencionar que todo este crecimiento, no habra sido posible sin los tributos. Pareciera que se ha omitido por cronologa histrica a dos grandes pueblos de la antigedad como China y Egipto. Ahora bien, el hecho es que los tributos chinos se aplicaron a lo largo del territorio; y para evitar la unin de pueblos barbaros, levantaron su famosa muralla, adems de salvaguardar su territorio, principalmente de las tribus monglicas.

Los ros Hoang-Ho o rio amarillo y Yang-Tse Kiang o rio azul, con la dinasta Ming y Yuan, haran prosperar a este pas, cuyos tributos fueron desde luego productos de los siervos y de aquellos que iban a comerciar con el pueblo de los ojos rasgados. En el caso de Egipto como todo un pueblo guerrero hacia tributar a los pueblos vencidos con todos los tributos tradicionales incluida la esclavitud. De igual manera el pueblo Egipcio hacia tributos a los que les haban ganado batallas, pero lo sobresaliente aqu es que este pueblo utiliz el tributo de la mano de obra de los pueblos derrotados, como es el caso del pueblo hebreo; para levantar sus grandiosas y majestuosas pirmides. Este pueblo hebreo nos muestra una forma diferente de los tributos, debido a que daban gabelas al ente supremo. Como es el caso de su patriarca Abraham, quien tuvo un hijo llamado Isaac, despus de muchos aos de matrimonio con su esposa Sara. Dios para probar su f le orden como tributo al divino lo inmolase, y cuando el patriarca obediente a los designios del seor iba a cumplir la orden, apareci un ngel del seor y lo contuvo. Los patriarcas del pueblo hebreo eran Padres, Sacerdotes y jueces, por tanto imponan tributos dependiendo de la tribu a la que pertenecieran, sin olvidar la ofrenda que como pueblo sagrado, reciban todo gnero de ofrendas para el Dios omnipotente. El rey Salomn famosos por sus lujos y sabias sentencias, implanto tributos radicales para mandar edificar un lujoso palacio cerca del templo de Jerusaln, el puerto de Egiongaber que controlaba los productos exticos de su tiempo e implant el denominado monopolio real, que tenia por objeto acaparar los tributos sin importar que la clase sacerdotal se opusiera. Ms tarde el pueblo griego constituyo una potencia militar, y su ejercito de tierra y mar conquisto y comercio diferentes productos como la vid, gracias a los tributos que se aplicaron al comercio interior y propici que surgiera una nueva clase autocrtica de origen mercantil, vivan en casas lujosas y ejercieron una considerable influencia poltica que seria determinante para la imposicin de tributos en pueblos vecinos y al pueblo griego en general. Roma es un pueblo que fue preponderante histricamente en materia tributaria, debido a que propicio una serie de impuestos desmedidos a lo largo de su desarrollo, adems de conquistar diferentes territorios a los que ejercieron la misma influencia tributaria, proporcionando al Estado romano, tanto dinero, que despus ya no fue necesario recaudar los impuestos que pagaban los ciudadanos, por tanto los ingresos del estado podan ser ordinarios y extraordinarios. Los primeros fueron producto de los tributos y de la explotacin del dominio pblico.

Los segundos fueron consecuencia de los botines de guerra, indemnizaciones, saqueos portuarios, aduanas de tierra y de mar etc. En fin as puedo seguir mencionando diferentes pueblos, el hecho es que el antecedente de la contribucin es el tributo, y que se ha venido expresando como la ley del mas fuerte, en la que el dbil daba tributo al mas fuerte a cambio de su estabilidad en trminos sencillos, pero si tomamos su verdadero sentido, es que los tributos son una forma de hacer crecer y proveer al pueblo en cualquier forma posible, como lo he venido mencionando. Es difcil poder comprobar de manera exacta la forma y aparicin del tributo, pero con el pasar de los aos, esta expresin fue desapareciendo en cuanto a su irracionalidad, mas no en el desarrollo del tributo, mismo que se fue legislando para darle forma a lo que actualmente conocemos, es decir, como una contribucin al gobierno para que cumpla sus funciones. Ahora bien, nuestro pas ha tenido que sufrir diversos cambios, en sus diferentes etapas histricas, para marcar su desarrollo y evolucin. Es por tal motivo que considero necesario analizar estas etapas, para contar con las herramientas necesarias para abordar de la forma mas precisa el aspecto tributario. 1.1.1 poca prehispnica Al ser los aztecas una de las civilizaciones mejor estructurada, de aquellos tiempos, se tena la obligacin de pagar dos tipos de tributos: Los que pagaban los pueblos sometidos Los que deban de pagar los habitantes mexicas, dicho en otras palabras, el pueblo dominante En el primer caso los pueblos sometidos tenan la obligacin de dar una contribucin, por el hecho de ser sometido; se daban en diversos tipos de ocasiones, por ejemplo, en tiempos de guerra, religiosos etc. Este tipo de impuesto, podan ser pagados en dos formas diferentes. La primera en especie (serpientes, guilas, sacrificios humanos); y la segunda en mercanca (mantas de algodn, plumas de aves, telas de varias fibras. Adems tambin pagaban sus impuestos en servicios especiales que estaban obligados a prestar. El tributo que daban los pueblos sometidos, no se utilizaban para su propio pueblo, sino que se destinaba para los gobernantes o para el pueblo dominante.

Para el segundo caso en el que se tena que pagar tributo, el hecho de ser mexica tena mas ventajas, tanto para el pueblo, como para quien lo habitaba. La sociedad azteca se encontraba muy bien organizada y diferenciada, debido a que cada clase social tenia reglamentada, el uso de diversos colores y decorados en su vestimenta; as que el tributo que ellos mismos pagaban se reflejaban en importantes obras publicas, que facilitaban el comercios, el trnsito y las artes. Como el cobro de los impuestos era de suma importancia para los aztecas, se organizaron para hacer mas fcil su cobro, por tal motivo nombraron a los calpixquis primeros recaudadores. Eran identificados porque llevaban una vara en la mano y en otra un abanico. Adems de la recaudacin, realizaban el registro del pago de los dems pueblos, estos registros se llamaban tequiamatl. Fueron un gnero de cdices relacionados con la administracin pblica de la civilizacin azteca. http://www.slideshare.net/BlackAces/historia-de-las-contribuciones-en-mexico3371149

1.1.2 Conquista y virreinato

Lo mas sobresaliente en cuanto a esta poca, se da con la aparicin del quinto real como medio de recaudacin, por parte de la monarqua espaola que otorgaba la facultad a los capitanes para que con un numero asignado de soldados rescataran las tierras en nombre del Rey de Espaa y cobrar su inversin, as mismo, de las riquezas que se encontraran corresponda a la monarqua la quinta parte de estas, es decir, el quinto real. Esto debido a que cuando Cortes llego a Mxico la guerra de conquista de los territorios se convirti en una deuda con los soldados, en tal empresa militar. As se le llamo el Quinto Real a la quinta parte de la monarqua espaola. Cortes describe sus hazaas en las cartas de relacin y el gran numero de pueblos que daban tributo al emperador Moctezuma, as estas cartas de relacin, constituyen el primer documento fiscal en la historia de la real Hacienda de la Nueva Espaa. Corts cambio el pago de los tributos del pueblo azteca, de flores y animales, los cambio por alimentos, piedras y joyas. Adems se creo la Real

Hacienda, que se dedico al cobro de los impuestos. La cual estaba integrada por un tesorero, un contador, un factor, un veedor y oficiales de la Real Hacienda. El tesorero reciba las barras de oro, plata o monedas y las guardaba en la Caja Real, esta caja se abra con tres llaves, que por seguridad las tenan tres personas diferentes, el tesorero, el contador, y el gobernador, pues era su obligacin resguardar al quinto real. Adems del quinto real, el diezmo y la primicia eran otros tipos de impuesto que recaudaban en las provincias a travs del clero. Resultado de estos la iglesia acumulo grandes riquezas, con las que atendi obras de construccin, beneficencia, educacin y arte. En 1573 se implant la alcabala tributo que se pagaba sobre el precio de una compra-venta. Las leyes Indias hacen referencia a la administracin de los bienes de la comunidad de los pueblos indgenas de Amrica. En primera instancia establece las Cajas de Comunidad; estas cajas se formaban con los bienes comunales personales de los indios. La clasificacin de los ramos o impuestos de la Hacienda del virreinato, en trminos modernos se da como sigue: impuestos a comercio exterior, impuestos y gravmenes a comercio interior, impuesto sobre la agricultura y ganadera, impuestos sobre sueldos y utilidades, impuestos sobre actos, documentos y contratos, impuestos sobre juegos, diversiones y espectculos pblicos, impuestos de capitacin de bienes ajenos, esta clasificacin la dedujo un experto en materia fiscal, pero se entiende que para aquel entonces ya se contaba con bases solidas para el mejoramiento del sistema tributario. Puesto que este periodo prevalecieron los conquistadores, el estado hbilmente creo un sistema jurdico fiscal, especialmente encaminado a la minera como principal fuente de riqueza de dichos conquistadores, y por ende, en parte, del mismo se creo una maquinaria burocrtica, que en la capital de la colonia la encabezaban el virrey y la audiencia; y en la metrpoli, el consejo de Indias y la casa de contratacin de Sevilla, todo esto, para hacer vlido los ramos del impuesto. INVESTIGAR EL DIEZMO

1.1.3 Mxico independiente 1810-1824 Esta etapa corresponde la iniciacin de la conformacin del Mxico actual, tras el levantamiento de las armas en contra en contra de la explotacin espaola que pareca interminable. Para 1810 los indios quedan excluidos del pago de contribuciones, y entre las ms importantes pregonas de los insurgentes, con respecto a los impuestos estn las siguientes:

Todos los dueos de esclavos deban darles libertad dentro del trmino de 10 das, de lo contrario deba aplicarse pena de muerte.

Deban dejar de pagar tributos las castas. En los negocios judiciales, documentos, escrituras y actuaciones, se deba hacer uso de papel para dejar de pagar impuestos por el papel sellado. En 1812 se organiza la Hacienda pblica la cual indica que en cada provincia debera de existir una tesorera que recaudara los caudales o recursos del erario pblico. En 1814 se complementa el sistema fiscal para las provincias, cada ayuntamiento se encarga de la distribucin de las recaudaciones y los diputados locales se convierten en la autoridad suprema. En 1821 se suprimen por decreto los siguientes impuestos:

El 10% de diezmo y real Seoreaje

El derecho o tributo de 8 maravedes

En 1822 se aplican nuevas disposiciones hacendarias para arreglar las situaciones econmicas, se modifican los derechos del vino y el agua ardiente, aumentando la tasa para los extranjeros. Se permiti la introduccin de 5 imprentas sin impuestos y derechos. Finalmente en 1824 se creo la contadura mayor de hacienda, integrada por hacienda y crdito publico.

1.1.4 Jurez e intervencin francesa

El panorama poltico, social y econmico del pas despus de la independencia fue difcil, debido a que la mayora de los mexicanos viva en el campo en condiciones de miseria y trabajaban en las haciendas como peones. Durante el gobierno de Jurez las oficinas recaudadoras hacan una contabilidad especifica y se cumplan las disposiciones del ejecutivo, el principal cambio hacendario fue el intento para formar un catastro en la repblica, una contribucin federal de un 25% adicional sobre el pago de productos en las oficinas de la federacin y por ultimo la instauracin del decreto de la contribucin federal, que suspenda los pagos de deuda por el trmino de dos aos a los pases de Inglaterra, Francia y Espaa lo cual trajo como consecuencia que las tropas espaolas desembarcaran el 12 de diciembre de 1861 y las tropas inglesas y francesas lo hicieron en los primeros das de enero de 1862 y con ello los acontecimientos blicos sufridos durante esta etapa histrica.

1.1.5 Porfiriato

A pesar de la estrecha relacin entre los sistemas hacendarios federales y estatales, ninguno respetaba los impuestos establecidos entre ellos. Porfirio Daz duplic el impuesto del timbre, cobr impuestos por adelantado y pudo recaudar treinta millones de pesos, sin embargo se gast cuarenta y cuatro millones; por ello dio origen a la deuda externa por la cual se pagaban altos intereses. En un informe elaborado por el ministro de Hacienda en 1892, se puso de manifiesto la falsa bonanza de la hacienda pblica de la administracin porfirista, problemas econmicos de la repblica ocasionados por los gastos del problema ferroviario, la cada de los precios de la plata y los excesivos emprstitos solicitados con crditos relativamente altos. A pesar de todo lo acontecido en 1893 se nivel la hacienda publica, se amplio la base del impuesto, regularizndose en cuanto a su cobro con las medidas necesarias, gracias a la implementacin de una vigilancia activa sobre los empleados y los contribuyentes, este tipo de acciones se derivaron con la llegada de Jos Yves Limantour ministro de Hacienda.

Adems de las acciones antes mencionadas, Limantour renegoci la deuda externa y clausuro todas las casas de moneda de la Repblica, obtenindose as, para 1910, un supervit de ciento treinta y seis millones de pesos.

1.1.6 La revolucin Las riquezas de la minera y el petrleo terminaban en el extranjero, dejando escasos beneficios, en forma de salarios e impuestos. Con la cada de Porfirio Daz se origin un desorden en el pas. Los mexicanos dejaron de pagar impuestos, durante siete aos el desempeo de la secretaria de hacienda fue irregular. Para 1913 la hacienda pblica se procuro fondos a travs de la emisin de papel moneda y de los recursos de las importaciones y exportaciones en las aduanas. El cobro de un gran nmero de impuestos que se pagaban en papel moneda fue imposible, ya que dejo de tener validez, al no poder convertirse en metlico como oro y plata. Entre 1917 y 1935 se implementaron los siguientes impuestos: Servicios por el uso de ferrocarriles Impuesto sobre la exportacin de petrleo y derivados Luz Telfono Timbre Botellas cerradas Avisos y anuncios Se incrementaron algunos impuestos como: 40% en las bebidas alcohlicas 16% a la cerveza Se duplico el impuesto al tabaco A la renta Al consumo de gasolina,

Las empresas extranjeras administraban los ferrocarriles y explotaban los campos petroleros, con los impuestos que pagaban realizaban obras pblicas. 1.2 ANTECEDENTES DEL DELITO DE DEFRAUDACIN FISCAL Durante los temas anteriores, se desarrollo sobre la evolucin de los impuestos en nuestro pas a lo largo de la historia, el presente tema seguir abordando acerca de la historia pero este acerca de la defraudacin fiscal. Para ello es necesario tener claro el significado de este termino, por lo que a continuacin, se citara, sin embargo ms adelante se har un anlisis ms profundo. El artculo 108 del Cdigo Fiscal de la Federacin expresa lo siguiente: Artculo 108. Comete el Delito de Defraudacin Fiscal quien con uso de engaos o aprovechamientos de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. (1) Derivado de que nuestro pas logro su independencia de la monarqua espaola a principios del siglo XIX, se inicio un nuevo periodo de cambios en los cuales no llegaron a representar altos ndices que los situaran como un delito grave, debido a que los actos fraudulentos de los que nos habla el concepto de defraudacin fiscal los pudo haber cometido cualquier persona durante la poca colonial. En el periodo de 1810-1824, es decir, en el Mxico independiente, si alguna persona cometa un acto ilcito, como por ejemplo el contrabando, si este exceda de un monto de quinientos pesos (en trminos monetarios de aquel tiempo), se proceda a publicar su nombre y delito en los peridicos, como un medio de presin para evitar que se repitieran estas situaciones. Y en el caso de que se volvieran a repetir se sancionaba al culpable con una supresin de hasta por 5 aos de sus derechos como ciudadanos, y en casos drsticos, es decir, si a pesar de aquella suspensin, el culpable volva a reincidir se proceda a llevar a cabo su expulsin del territorio nacional. Es evidente que desde aquellos tiempos, ante la presencia de actos ilcitos, y a los que el gobierno tenia que atacar, se le adheran un cumulo de arbitrariedades sociales, tan es as, que de 1810 a 1876 no hubo la suficiente estabilidad polticosocial que admitiera la existencia de una buena organizacin en el aspecto burocrtico, por lo que los gobiernos sufran por la llegada de recursos y tenan que conformarse con lo que se obtuvieran de las aduanas.

Con la llegada de Porfirio Daz se creo la Ley General del Timbre en la que se plantearon dos tipos de responsabilidades: las simples y las criminales; las primeras se castigaban mediante una sancin administrativa y las segundas se consideraban un delito, no por la defraudacin delictiva, sino en cuanto al causante que se vala del delito para cometer la infraccin. La preocupacin de las autoridades, particularmente las hacendarias, se vio reflejada al tratar de frenar los altos ndices de Evasin fiscal que se presentaban, se implemento el lema de poca poltica y mucha administracin de donde se crearon las bases de organizacin del Estado Federal con el fin ultimo de hacer crecer la figura del mismo con fuerza y autoridad. En 1928, ao en que se da el derrocamiento de lvaro Obregn, se llevo a cabo la creacin e instrumentacin de nuevos medios de control para obtener una mayor recaudacin, donde desde luego el primer paso fue combatir el delito de Defraudacin Fiscal y para tal efecto se realizaron convenciones fiscales.

_________________________ (1) Cdigo Fiscal de la Federacin, pg. 78, ed. Taurus